Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.102.2025.5.ICZ

Interpretacja indywidualna
- stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego zakresie podatku od towarów i usług:

- objęte pytaniem nr 2 - jest nieprawidłowe

- objęte pytaniem nr 4 - usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 21 marca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością działająca pod firmą S.R. spółka z o.o. Kapitał zakładowy Spółki wynosi 50 000,00 zł.

Wspólnikami spółki są podmioty zagraniczne:

1. C. S.R.L. z siedzibą we Włoszech, posiadająca 225 udziałów o wartości nominalnej 11 250 zł,

2. S.I.S.R.L. z siedzibą we Włoszech, posiadająca 225 udziałów o wartości nominalnej 11 250 zł,

3. F. S.R.L z siedzibą we Włoszech, posiadająca 225 udziałów o wartości nominalnej 11 250 zł,

4. P. z siedzibą we Włoszech, posiadająca 100 udziałów o wartości nominalnej 5 000 zł,

5. D. S.R.L. z siedzibą we Włoszech, posiadająca 225 udziałów o wartości nominalnej 11 250 zł.

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT).

Spółka prowadzi działalność w (…).

Jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

W dniu 16.11.2024 r. Spółka zawarła cztery umowy nabycia udziałów w spółkach posiadających siedziby na terytorium Polski. Jednocześnie w umowach tych dokonano przelewu wierzytelności z tytułu umów pożyczek.

Z umów tych wynika m. in.:

1. Umowa nabycia udziałów w spółce S. VI spółka z o.o. od wspólnika R.X. SRL z siedzibą we Włoszech, z której m. in. wynika, że:

a. S. VI spółka z o. o. realizuje projekt fotowoltaiczny z magazynem energii zlokalizowany w pobliżu miejscowości zwany Projektem,

b. Wnioskodawca nabył 100 udziałów w kapitale zakładowym S. VI spółka z o.o. o łącznej wartości nominalnej 5 000,00 zł, za cenę sprzedaży wynoszącą 10 000,00 zł, z obowiązkiem zapłaty w terminie 30 dni od zawarcia umowy; ponadto strony umowy ustaliły, że cena ulegnie zwiększeniu o dodatkowe wynagrodzenie zwane Eam-out, w razie osiągnięcia odpowiedniej fazy rozwoju realizowanego przez S. VI spółka z o.o. Projektu i łącznym spełnieniu pozostałych warunków określonych w umowie,

c. Sprzedającemu tj. R.X SRL przysługują od S. VI spółka z o.o. wierzytelności z tytułu nieprzedawnionych umów pożyczek (terminy spłaty pożyczek określono na 2028 r. i 2029 r.) w PLN (łącznie (...)) I EURO (łącznie (...)) obejmujące kwoty główne (kapitał) oraz odsetki naliczone do dnia przelewu tj. 15.11.2024 r.„

d. Sprzedający dokonał przelewu na rzecz kupującego ze skutkiem natychmiastowym przysługujące mu wierzytelności obejmujące kwoty główne pożyczek wraz z odsetkami za wynagrodzeniem w wysokości (...) Euro i (...) zł, powiększonym o odsetki i płatnym w terminie 30 dni od zawarcia umowy,

e. W przypadku niedokonania przez kupującego (Wnioskodawcę) pełnej płatności ww. wynagrodzenia w terminie, a będzie on wciąż właścicielem zakupionych udziałów, wówczas zobowiązany jest do odsprzedaży swoich udziałów na rzecz sprzedającego w liczbie 100 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł za cenę sprzedaży wynoszącą 100,00 zł za jeden udział,

2. Umowa nabycia udziałów w spółce S. IV spółka z o.o. od wspólnika – R X SRL z siedzibą we Włoszech, z której m. in. wynika, że:

a. S. IV spółka z o.o. realizuje projekt fotowoltaiczny z magazynem energii zlokalizowany w pobliżu miejscowości ... zwany Projektem,

b. Wnioskodawca nabył 100 udziałów w kapitale zakładowym S. IV spółka z o.o. o łącznej wartości nominalnej 5 000,00 zł, za cenę sprzedaży wynoszącą 10 000,00 zł. z obowiązkiem zapłaty w terminie 30 dni od zawarcia umowy; ponadto strony umowy ustaliły, że cena ulegnie zwiększeniu o dodatkowe wynagrodzenie zwane Earn-out, w razie osiągnięcia odpowiedniej fazy rozwoju realizowanego przez Spółkę Projektu i łącznym spełnieniu pozostałych warunków określonych w umowie,

c. Sprzedającemu fi. R X SRL przysługują od S IV spółka z o.o. wierzytelności z tytułu nieprzedawnionych umów pożyczek (terminy spłaty pożyczek przypadają na 2028 r. i 2029 r.) w PLN (łącznie 10 420,00) i EURO (łącznie 27 100,00) obejmujące kwoty główne (kapitał) oraz odsetki naliczone do dnia przelewu fi. 15.11.2024 r.,

d. Sprzedający dokonał przelewu na rzecz kupującego ze skutkiem natychmiastowym przysługujące mu wierzytelności obejmujące kwoty główne pożyczek wraz z odsetkami za wynagrodzeniem w wysokości 21 100 Euro 110 42000 zł, powiększonym o odsetki i płatnym w terminie 30 dni od zawarcia umowy,

e. W przypadku niedokonania przez kupującego (Wnioskodawcę) pełnej płatności ww. wynagrodzenia w terminie, a będzie on wciąż właścicielem zakupionych udziałów, wówczas zobowiązany jest do odsprzedaży swoich udziałów na rzecz sprzedającego w liczbie 100 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł za cenę sprzedaży wynoszącą 100,00 zł za jeden udział.

3. Umowa nabycia udziałów w spółce S. X spółka z o.o. od wspólnika - G.R. z siedzibą we Włoszech, z której m.in. wynika, że: a. S. X spółka z o.o. realizuje projekt fotowoltaiczny z magazynem energii zlokalizowany w pobliżu miasta (...) zwany Projektem,

b. Wnioskodawca nabył 21 udziałów w kapitale zakładowym S X spółka z o.o. o łącznej wartości nominalnej 1 050,00 zł, za cenę sprzedaży wynoszącą 2 100,00 zł, z obowiązkiem zapłaty w terminie 30 dni od zawarcia umowy; ponadto strony umowy ustaliły, że cena ulegnie zwiększeniu o dodatkowe wynagrodzenie zwane Eam-out, w razie osiągnięcia odpowiedniej fazy rozwoju realizowanego przez Spółkę Projektu i łącznym spełnieniu pozostałych warunków określonych w umowie,

c. Sprzedającemu tj. G.R. przysługują od S. X spółka z o.o. wierzytelności z tytułu nieprzedawnionej umowy pożyczki (termin spłaty 23.02.2029 r.) w wysokości 150 000 EURO obejmujące kwotę główną (kapitał) oraz odsetki naliczone do dnia przelewu tj. 15.11.2024 r.,

d. Sprzedający dokonał przelewu na rzecz kupującego ze skutkiem natychmiastowym przysługujące mu wierzytelności obejmujące kwotę główną pożyczki wraz z odsetkami za wynagrodzeniem w wysokości 150 000 Euro, powiększonym o odsetki i płatnym w terminie 30 dni od zawarcia umowy,

e. W przypadku niedokonania przez kupującego (Wnioskodawcę) pełnej płatności ww. wynagrodzenia w terminie, a będzie on wciąż właścicielem zakupionych udziałów, wówczas zobowiązany jest do odsprzedaży swoich udziałów na rzecz sprzedającego w liczbie 21 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł, za cenę sprzedaży wynoszącą 100,00 zł za jeden udział,

4. Umowa nabycia udziałów w spółce B. 1 spółka z o.o. od Wspólników: Wspólnik 1 - S2. SRL z siedzibą we Włoszech, który posiada 51 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł każdy i o łącznej wartości 2 550 zł, Wspólnik 2 – C., który posiada 14 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł każdy i o łącznej wartości 700 zł, Wspólnik 3 - G.R., który posiada 11 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł każdy i o łącznej wartości 550 zł, Wspólnik 4 – M. spółka z o.o., który posiada 8 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł każdy i o łącznej wartości 400 zł, Wspólnik 5 – F., który posiada 5 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł każdy I o łącznej wartości 250 zł, z której m.in. wynika, że:

a. B. (...) 1 spółka z o.o. realizuje projekt fotowoltaiczny z magazynem energii zlokalizowany w pobliżu miasta (...) zwany Projektem,

b. Wnioskodawca nabył: od Wspólnika 1 - 51 udziałów w kapitale zakładowym B.1 spółka z o.o. o łącznej wartości nominalnej 2 550,00 z), za cenę sprzedaży wynoszącą 5 100,00 zł, od Wspólnika 2-14 udziałów w kapitale zakładowym B.1 spółka z o.o. o łącznej wartości nominalnej 700,00 zł, za cenę sprzedaży wynoszącą 1 400,00 zł, od Wspólnika 3-11 udziałów w kapitale zakładowym B.1 spółka z o.o. o łącznej wartości nominalnej 550,00 zł, za cenę sprzedaży wynoszącą 1 100,00 zł, od Wspólnika 4-8 udziałów w kapitale zakładowym B. spółka z o.o. o łącznej wartości nominalnej 400,00 zł, za cenę sprzedaży wynoszącą 800,00 zł, od Wspólnika 5 - 5 udziałów w kapitale zakładowym B.1 spółka z o.o. o łącznej wartości nominalnej 250,00 zł, za cenę sprzedaży wynoszącą 500,00 zł, z obowiązkiem zapłaty w terminie 30 dni od zawarcia umowy; ponadto strony umowy ustaliły, że cena ulegnie zwiększeniu o dodatkowe wynagrodzenie zwane Eam-out, w razie osiągnięcia odpowiedniej fazy rozwoju realizowanego przez Spółkę Projektu i łącznym spełnieniu pozostałych warunków określonych w umowie,

c. Sprzedającym Wspólnikom 1,3 i 5 przysługują od B. spółka z o.o. wierzytelności z tytułu nieprzedawnionych umów pożyczek (terminy płatności przypadają na 2028 r. i 2029 r.) obejmujące kwotę główną (kapitał) oraz odsetki naliczone do dnia przelewu tj. 15.11.2024 r., odpowiednio: (...) Euro, (...) Euro, (...) Euro,

d. Sprzedający dokonali przelewu na rzecz kupującego ze skutkiem natychmiastowym przysługujące im wierzytelności obejmujące kwotę główną pożyczki wraz z odsetkami za wynagrodzeniem w wysokości dla sprzedającego Wspólnika 1 - (...) Euro powiększone o odsetki, dla sprzedającego Wspólnika 3-150 000 Euro powiększone o odsetki, dla sprzedającego Wspólnika 5 - 70 000 Euro powiększone o odsetki, i płatnym w terminie 30 dni od zawarcia umowy,

e. W przypadku niedokonania przez kupującego (Wnioskodawcę) pełnej płatności ww. wynagrodzenia w terminie, a będzie on wciąż właścicielem zakupionych udziałów, wówczas zobowiązany jest do odsprzedaży swoich udziałów na rzecz sprzedającego Wspólnika 1 w liczbie 51 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł, za cenę sprzedaży wynoszącą 100,00 zł za Jeden udział, na rzecz sprzedającego Wspólnika 3 w liczbie 11 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł, za cenę sprzedaży wynoszącą 100,00 zł za Jeden udział i na rzecz sprzedającego Wspólnika 5 w liczbie 5 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł, za cenę sprzedaży wynoszącą 100,00 zł za jeden udział.

b. Jednocześnie Wnioskodawca zawarł w dniu 18.11.2024 r. umowę inwestycyjną na podstawie, której zobowiązał się do sprzedaży 70% wyżej opisanych udziałów na rzecz niepowiązanego podmiotu – E. z siedzibą w ..., w celu wspólnego rozwoju Projektów realizowanych ww. spółkach celowych.

W efekcie czego zostały zawarte dwie umowy sprzedaży udziałów:

1. umowa zawarta 18.11.2024 r. na podstawie, której Wnioskodawca sprzedał dla E.70% udziałów w spółkach celowych tj. w B. 1spółka z o.o. i w S. X spółka z o.o., za cenę równą odpowiednio: 802,62 Euro i 802,62 Euro; przeniesienie tytułu prawnego do udziałów, zgodnie z wolą stron, następuje z chwilą zapłaty ceny przez kupującego;

2. umowa zawarta 18.11.2024 r. na podstawie, której Wnioskodawca sprzedał E.70% udziałów w spółkach celowych tj. w S. IV spółka z o.o. i w S. VI spółka z o.o., za cenę równą odpowiednio: 802,62 Euro I 802,62 Euro; przeniesienie tytułu prawnego do udziałów, zgodnie z wolą stron, nastąpiło 13.01.2025 r.

Inwestycja została opisana w punkcie 2 umowy inwestycyjnej w następujący sposób:

Po akceptacji Projektu zgodnie z Klauzulą 3.8 lub Klauzulą 3.12 (podane dalej), na warunkach określonych w niniejszej Umowie, S.R. zobowiązuje się sprzedać i przenieść na E., a E. zobowiązuje się zakupić i przyjąć od S.R.70% (siedemdziesiąt procent) Udziałów w każdej SPV (SPV to spółka celowa) realizującej Projekt, wolnych od wszelkich obciążeń i praw osób trzecich, wraz ze wszystkimi korzyściami i prawami związanymi z tymi Udziałami, za cenę zakupu równą wartości nominalnej Udziałów.

Zgodnie z ww. umową proces sprzedaży odbywa się w następujący sposób:

Wnioskodawca przedstawia E. każdy rozpoczęty projekt magazynu energii oraz elektrowni wiatrowej, który spełnia akceptowane przez E. kryteria. E. ma 10 dni roboczych na podjęcie decyzji I akceptacje projektu. W przypadku akceptacji strony będą zobowiązane do zawarcia w ciągu następnych 20 dni roboczych umowy sprzedaży udziałów spółki celowej realizującej projekt (70%). E. zaakceptował już cztery projekty określane w umowie jako projekty początkowe, dla których w dwóch spółkach celowych zostały sprzedane udziały w dniu 18.11.2024 r. i w dwóch kolejnych spółkach celowych w dniu 13.01.2025 r.

W umowie inwestycyjnej z klauzuli 3. Przejęcie projektów wynika m. in.:

3.1. Jeśli projekt systemu magazynowania energii z baterii (...) pierwotnie opracowany przez S.R. spełnia Kryteria Minimalne, a także pod warunkiem, że czynsz należny na mocy każdej umowy zabezpieczającej prawo własności do gruntu wymaganego dla takiego projektu nie przekracza Maksymalnego Czynszu, S.R. w pierwszej kolejności powiadomi E. o tym fakcie i przedstawi taki projekt E. (dalej „Oferta ROFO”). (dla projektów wiatrowych jest analogiczna klauzula) (...)

3.4. E. będzie uprawniony, w ciągu 20 (dwudziestu) dni roboczych od otrzymania Oferty ROFO, do przeprowadzenia należytej staranności dotyczącej danego projektu i SPV realizującego taki projekt, będącego przedmiotem Oferty ROFO (dalej „Proces Należytej Staranności ROFO”). Proces Należytej Staranności ROFO może obejmować:

3.4.1. wewnętrzny Proces Należytej Staranności ROFO, przeprowadzony przez E.; oraz

3.4.2. zewnętrzny Proces Należytej Staranności ROFO, przeprowadzony przez zewnętrznych doradców zatrudnionych przez E.. Zakres zewnętrznego Procesu Należytej Staranności ROFO może obejmować:

(a) raport due diligence prawny typu „red flag” sporządzony przez renomowanego doradcę prawnego;

(b) raport due diligence typu „red flag” sporządzony przez renomowanego doradcę technicznego; oraz

(c) raporty due diligence finansowe, podatkowe, ESG, handlowe oraz dotyczące rynku energii, sporządzone przez renomowanych doradców. (...)

3.8 Jeśli, w wyniku procesu należytej staranności ROFO, E. zaakceptuje ofertę ROFO i powiadomi S.R. o takiej akceptacji nie później niż w ciągu 10 (dziesięciu) dni roboczych od upływu terminu wskazanego w Klauzuli 3.4:

3.8.1. projekt będący przedmiotem takiej oferty ROFO stanie się częścią portfela rozwijanego przez Udziałowców (każdy z osobna określany Jako "Projekt" I łącznie jako "Projekty"); oraz

3.8.2. nie później niż w ciągu 20 (dwudziestu) dni roboczych od takiej akceptacji Udziałowcy będą zobowiązani do zawarcia umowy sprzedaży udziałów w formie zasadniczo zgodnej z wzorem określonym w Załączniku 3.8.2, na mocy której S.R. sprzeda i przeniesie na E., a E. zakupi i przyjmie od S.R.70% (siedemdziesiąt procent) Udziałów w SPV realizującej Projekt zgodnie z kluczowymi warunkami określonymi w Klauzuli 2. (...)

3.12. Udziałowcy niniejszym potwierdzają i uznają, że projekty wymienione w Załączniku 1.1.54 zostały już zaakceptowane przez E., stanowią Projekty w rozumieniu niniejszej Umowy i są określane w niniejszej Umowie jako „Początkowe Projekty Portfela”.

Rozwój projektów, zgodnie z postanowieniami ww. umowy, zostaje powierzony S.R. spółka z o.o. tj. Wnioskodawcy. Po rozpoczęciu każdej inwestycji (tj. zakupie 70% udziałów w spółce celowej) zawarta zostanie umowa o Usługi Rozwojowe pomiędzy S.R. spółka z o.o. (Wnioskodawcą) a odpowiednią spółką celową, w ramach której S.R. spółka z o.o. będzie otrzymywać miesięczne wynagrodzenie oraz wynagrodzenie dodatkowe związane z osiągnięciem poszczególnych kamieni milowych (tj. założonych etapów realizacji projektu).

Z tego tytułu wnioskodawca upoważniony jest wystawiać faktury VAT.

W tym zakresie z umowy inwestycyjnej wynika m.in.:

10.1. Działania rozwojowe związane z każdym Projektem będą realizowane na podstawie odpowiedniej Umowy o Usługi Rozwojowe (DSA). Każda Umowa o Usługi Rozwojowe określi warunki współpracy pomiędzy odpowiednią SPV, jako klientem, a S., jako deweloperem, w odniesieniu do rozwoju Projektu realizowanego przez taką SPV. Ogólny zakres usług świadczonych przez S.R. w ramach Umowy o Usługi Rozwojowe będzie obejmował zapewnienie, że Projekt osiągnie status RtB.

10.2. S.R. oraz Udziałowcy zobowiązują się zapewnić, że odpowiednia SPV zawrze Umowę o Usługi Rozwojowe natychmiast po Inwestycji.

10.3. W przypadku dostarczenia przez E. do S.R. Powiadomienia o Wycofaniu w odniesieniu do Udziałów w SPV realizującej dany Projekt, odpowiednia Umowa o Usługi Rozwojowe dotycząca takiego Projektu zostanie automatycznie rozwiązana w dniu dostarczenia Powiadomienia o Wycofaniu do S.

Zakres usług jest wskazany w załączniku do umowy o Usługi Rozwojowe. Obejmuje on:

1. Uzyskanie prawomocnych i ostatecznych decyzji o warunkach zabudowy lub zmian do jakichkolwiek decyzji o warunkach zabudowy lub nowych decyzji o warunkach zabudowy zastępujących dotychczasowe decyzje (jeśli wymagane);

2. Podjęcie wszelkich działań prawnych i innych, które są racjonalnie wymagane, aby zapewnić, że odpowiednia rada gminy właściwa dla obszaru, na którym znajdują się Nieruchomości Projektowe, przyjmie:

2.1. plan ogólny gminy, o którym mowa w artykule 13a Ustawy o Planowaniu Przestrzennym, lub zmianę takiego planu ogólnego, zgodny z prawem, obejmujący odpowiedni obszar, na którym ma być realizowany Projekt, i umożliwiający lokalizację Projektu zgodnie z technicznymi parametrami uzgodnionymi przez Strony,

2.2. miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego lub jego zmianę, zgodny z prawem, w tym z Ustawą o Planowaniu Przestrzennym, obejmujący odpowiedni obszar, na którym ma być realizowany Projekt i umożliwiający lokalizację Projektu zgodnie z technicznymi parametrami uzgodnionymi przez Strony;

3. Uzyskanie prawomocnych i ostatecznych decyzji środowiskowych lub zmian do jakichkolwiek decyzji środowiskowych lub nowych decyzji środowiskowych zastępujących dotychczasowe decyzje ... wymagane);

4. Uzyskanie warunków przyłączenia do sieci;

5. Na podstawie odpowiedniego pełnomocnictwa od Klienta, zawarcie w jego imieniu umowy przyłączeniowej;

6. Uzyskanie pozwoleń na budowę i/lub Innych decyzji, zezwoleń lub uzgodnień wymaganych przez prawo w celu realizacji Projektu (w tym całej Infrastruktury Towarzyszącej);

7. Uzyskanie prawomocnych i ostatecznych decyzji o lokalizacji zjazdów z dróg publicznych ... wymagane);

8. Uzyskanie prawomocnych i ostatecznych decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub zaświadczenia lub decyzji potwierdzającej brak obowiązku wyłączenia gruntów z produkcji rolnej na potrzeby Projektu;

9. (Jeśli wymagane) uzyskanie prawomocnych zezwoleń na wyłączenie gruntów z produkcji leśnej;

10. (Jeśli wymagane) uzyskanie prawomocnych i ostatecznych pozwoleń wodnoprawnych;

11. Uzyskanie zgody na kolizję Infrastruktury Projektu z istniejącą lub planowaną infrastrukturą, taką jak Infrastruktura gazowa, energetyczna czy drogowa, lub uzyskanie potwierdzenia braku takiej kolizji;

12. (Jeśli wymagane) uzyskanie prawomocnych i ostatecznych zezwoleń na usunięcie drzew i/lub krzewów;

13. (Jeśli wymagane) uzgodnienia pozwoleń na budowę z właściwym organem ochrony zabytków;

14. Zabezpieczenie wszystkich praw do gruntów w sposób satysfakcjonujący Klienta, w tym zapewnienie, że wszystkie działki wymagane do umiejscowienia Infrastruktury kablowej Projektu (w tym przyłącza do sieci) zostaną zabezpieczone umowami najmu, służebnościami przesyłu, decyzjami administracyjnymi na podstawie Ustawy o Drogach Publicznych lub innymi umowami lub zgodami w formie zaakceptowanej przez Klienta (szczególnie w przypadku gruntów będących własnością publiczną), a działki prywatne wymagane dla innych komponentów Projektu będą zabezpieczone Umowami Dzierżawy Gruntu, które umożliwią wykorzystanie gruntów na cele budowlane zgodnie z Prawem Budowlanym I będą uzupełnione protokołami przekazania gruntów podpisanymi przez wszystkich właścicieli gruntów (chyba że takie protokoły są częścią umów najmu);

15. Podjęcie wszelkich działań prawnych I Innych wymaganych, aby zapewnić, że Umowy Dzierżawy Gruntów są zgodne z formą określoną w Załączniku 2.8 do niniejszej Umowy, a na podstawie odpowiedniego pełnomocnictwa od Klienta, podpisanie zmian do Umów Dzierżawy Gruntów w jego Imieniu;

16. Złożenie wszelkich wniosków dotyczących praw do gruntów posiadanych przez Klienta w celu jak najszybszego ujawnienia w odpowiednich księgach wieczystych wszystkich Umów Dzierżawy Gruntów I Służebności Przesyłu uzyskanych dla Projektu;

17. Na podstawie odpowiedniego upoważnienia Klienta:

17.1. składanie w jego imieniu wszelkich wniosków, oświadczeń, wyjaśnień, dowodów, dokumentów i zapytań wymaganych przez prawo lub odpowiedni organ w toczących się postępowaniach administracyjnych dotyczących Projektu, w tym w odpowiedzi na wezwania organów publicznych, w tym organów samorządowych;

17.2. uzyskiwanie od organów publicznych, w tym organów samorządowych, wszelkich zaświadczeń, odpisów dokumentów, rysunków I Innych dokumentów wymaganych do należytej I terminowej realizacji Projektu zgodnie z niniejszą Umową;

17.3. inicjowanie i uczestnictwo we wszystkich postępowaniach administracyjnych (w tym dotyczących pozwoleń na budowę, decyzji określających warunki środowiskowe dla Projektu, decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego lub o zagospodarowaniu terenu oraz Inicjowanie postępowań w celu zmiany Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego lub planu ogólnego bądź innego dokumentu planistycznego wprowadzonego do prawa), które są wymagane przez prawo do należytej i terminowej realizacji Projektu zgodnie z niniejszą Umową;

18. Przekazanie Klientowi wszelkich praw do ocen oddziaływania na środowisko I projektów budowlanych dotyczących Projektu, jeśli prawa te nie zostały nabyte bezpośrednio przez Klienta;

19. Przekazanie (po zakończeniu realizacji niniejszej Umowy lub poszczególnych Usług) całej dokumentacji uzyskanej przez Dewelopera podczas realizacji Usług;

20. Podjęcie wszelkich innych działań I uzyskanie wszelkich innych Praw Projektu wymaganych przez prawo w celu należytej i terminowej realizacji Projektu zgodnie z niniejszą Umową lub wymaganych ze względu na zmiany prawne, które nastąpiły po dacie niniejszej Umowy, ale przed osiągnięciem Kamienia Milowego RtB.

Finansowanie spółek celowych dla celów rozwoju poszczególnych projektów zostało ustalone w umowie inwestycyjnej.

Spółka celowa będzie finansowana na podstawie ustalonego na dany okres budżetu, proporcjonalnie przez udziałowców, zgodnie z posiadanymi udziałami. Wyjątkiem jest finansowanie depozytów wpłacanych przy wniosku o warunki przyłączenia, który finansowany jest w całości przez E.. Finansowanie jest ustalane przez zarząd spółki celowej i ogłaszane w formie pisemnej do każdego udziałowca.

Pozostała część umowy inwestycyjnej określa pozostałe kwestie związane z zarządzaniem spółkami celowymi, władzami spółek itp. Jest również przewidziana opcja wycofania się z umowy przez E. w dowolnym momencie, ale najwcześniej po 12 miesiącach obowiązywania umowy. E. ma wtedy prawo do sprzedaży udziałów w spółkach celowych po cenie nominalnej.

Zgodnie z umową inwestycyjną, S.R. spółka z o.o. posiada 30% udziałów w spółkach celowych (na ten moment w .... I spółka z o ,o„ S. X spółka z o.o., S. IV spółka z o.o., S.VI spółka z o.o.), E. posiada 70% udziałów w tych spółkach celowych.

Zarząd każdej spółki celowej wygląda następująco:

1) M. F. - przedstawiciel S.R. spółka z o. o.,

2) Ar. C. - przedstawiciel E.,

3) Gr. B. - przedstawiciel E..

Podobnie wyglądać będzie zarząd każdej kolejnej sprzedanej spółki celowej (w której zostaną sprzedane udziały dla E.), jako że umowa inwestycyjna wskazuje, iż S.R. spółka z o.o. ma prawo do nominacji jednego członka zarządu, a E. dwóch. Spółkę reprezentuje dwóch członków zarządu działających łącznie. S.R. spółka z o.o. (ani żaden jej wspólnik) nie ma innych powiązań z E. niż poprzez spółki celowe będące przedmiotem umowy inwestycyjnej.

Specyfika działalności Wnioskodawcy polega na tym, że zawiera z podmiotami z branży energetycznej umowy o wspólnym rozwoju. W ramach tych umów, Wnioskodawca zakłada spółki celowe w celu rozwijania projektów fotowoltaiki. Po osiągnięciu umówionego etapu rozwoju projektu, Wnioskodawca dokonuje sprzedaży większościowego pakietu udziałów w spółce celowej na rzecz podmiotu, który kontynuuje i finalizuje realizację projektu. Praktyka ta trwa od 2020 r., kiedy Wnioskodawca zawarł umowę o wspólnym rozwoju z włoską spółką pod firmą E. G. S.pA., a następnie w 2022 r. sprzedał dla tego podmiotu 80% pakiet udziałów w kapitale zakładowym spółek celowych.

Na rzecz spółek celowych Wnioskodawca świadczył usługi zarządzania oraz usługi związane z rozwojem projektów.

Wnioskodawca informuje, że posiada indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego, z zakresu podatku VAT, z 19.09.2022 r., nr 0111- KDIB3-1.4012.460.2022.4.ICZ, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że dokonywana przez Wnioskodawcę sprzedaż udziałów w spółkach celowych stanowi wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu art 15 ustawy o VAT, w konsekwencji czego Wnioskodawca dokonując tych transakcji działa w charakterze podatnika VAT. Organ podatkowy stwierdził bowiem w tej interpretacji m.in.: „Analiza przywołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz orzecznictwa TSUE w kontekście przedstawionego stanu faktycznego prowadzić może do stwierdzenia, że w związku z posiadaniem udziałów w spółkach celowych Wnioskodawca podejmuje działania wykraczające poza zwykłe prawa i obowiązki udziałowca (wynikające z ww. umów o świadczenie usług zarządzania i świadczenie innych usług), to nie wykonuje względem spółek celowych wyłącznie funkcje właścicielskich. Rola Wnioskodawcy nie ogranicza się do biernego modelu realizacji praw właścicielskich. W konsekwencji sprzedaż przedmiotowych udziałów w spółkach celowych stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w której Wnioskodawca występuje w charakterze podatnika w rozumieniu ust. 1 tego artykułu. W związku z powyższym zbycie przedmiotowych udziałów przez Wnioskodawcę w spółkach celowych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

Obecnie w ramach przyjętego modelu biznesowego funkcjonowania, Wnioskodawca generalnie zobowiązany jest do podejmowania działań związanych z tworzeniem spółek celowych, przygotowaniem spółek celowych do transakcji sprzedaży (tj. sprzedaży udziałów) oraz do kontroli i nadzoru poprawności sporządzania dokumentacji i realizowanych płatności.

W zarządach spółek celowych zasiadają te same osoby, które jednocześnie są w zarządzie Wnioskodawcy.

Przychody ze sprzedaży udziałów są przeznaczane na realizacje nowych projektów oraz wypłatę dywidendy dla wspólników.

Wnioskodawca nie zajmuje się w sposób profesjonalny działalnością w zakresie obrotu papierami wartościowymi, pośrednictwem w tym zakresie, działalnością maklerską lub brokerską.

Pismem z 21 marca 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy w następujący:

(…)

1.5. Dokładnie, od jakich podmiotów będą Państwo nabywać wierzytelności (prosimy o wskazanie nazw Spółek)?

Wierzytelności będą nabywane od niżej wskazanych Spółek:

- od R. X SRL z siedzibą - dotyczy umowy przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawartej w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a R.X SRL (Włochy) jako sprzedający - dotyczy wierzytelności z umów pożyczek udzielonych przez R. X SRL dla S.VI spółka z o. o. (dla rezydenta podatkowego w Polsce);

- od R.X SRL z siedzibą - dotyczy umowy przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawartej w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a R. X SRL (Włochy) jako sprzedający - dotyczy wierzytelności z umów pożyczek udzielonych przez R. X SRL dla S. IV spółka z o. o. (dla rezydenta podatkowego w Polsce);

- od G.R. z siedzibą, Republika Włoska, (..) - dotyczy umowy przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawartej w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a G.R. (Włochy) jako sprzedający - dotyczy wierzytelności z umowy pożyczki udzielonej przez G.R. dla S. X spółka z o. o. (dla rezydenta podatkowego w Polsce);

- od S2. SRL z siedzibą w (…), od F. z siedzibą, Republika Włoska, adres: - dotyczy umowy przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawartej w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a S2. SRL (Włochy), G.R. (Włochy) i F. (Włochy) jako sprzedający - dotyczy wierzytelności z umów pożyczek udzielonych przez S2. SRL, G.R. i F. dla B. 1spółka z o. o. (dla rezydenta podatkowego w Polsce).

1.6. Czy ww. Spółki (podmioty zagraniczne) posiadają na terytorium Polski siedzibę działalności gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lub też są zarejestrowani dla celów tego podatku na terytorium Polski?

Ww. Spółki (podmioty zagraniczne) nie posiadają na terytorium Polski siedziby działalności gospodarczej, lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, również nie są zarejestrowane dla celów podatku od towarów i usług na terytorium Polski.

1.7. Czy podmioty zagraniczne posiadające siedzibę na terytorium innego państwa niż Polska są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?

Według wiedzy Wnioskodawcy ww. Spółki są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).

1.8. Czy Państwo jako nabywca wierzytelności posiadają na terytorium państw, gdzie jest siedziba ww. Spółek-siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub też są zarejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium tych państw?

Spółka jako nabywca wierzytelności nie posiada na terytorium państwa, gdzie jest siedziba ww. Spółek (we Włoszech) - siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz Wnioskodawca nie jest zarejestrowany dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium tego państwa tj. Włoch.

1.9. Czy w dacie przenoszenia wierzytelności przez podmioty zagraniczne no Państwa rzecz będą one stanowić wierzytelności wymagalne?

W dacie przenoszenia wierzytelności przez podmioty zagraniczne na rzecz Spółki nie będą one stanowić wierzytelności wymagalnych.

Niżej wskazano bowiem terminy zwrotu pożyczek:

a. umowa przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawarta w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a R.X SRL (Włochy) jako sprzedającym - umowa dotyczy wierzytelności z umów pożyczek udzielonych przez R.X SRL dla S. VI spółka z o.o. o.(polski rezydent podatkowy):

- z dnia 18.08.2023 r. na kwotę 2 200 zł - termin zwrotu pożyczki 18.08.2028 r.,

- z dnia 27.10.2023 r. na kwotę 1 350 Euro-termin zwrotu pożyczki 27.10.2028 r.,

- z dnia 01.02.2024 r. na kwotę 1 500 Euro - termin zwrotu pożyczki 01.02.2029 r.,

- z dnia 06.03.2024 r. na kwotę 4 000 Euro - termin zwrotu pożyczki 06.03.2029 r.,

- z dnia 28.10.2024 r. na kwotę 200 Euro - termin zwrotu pożyczki 28.10.2029 r.,

b. umowa przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawarta w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a R. X SRL (Włochy) jako sprzedającym - umowa dotyczy wierzytelności z umów pożyczek udzielonych przez R. X SRL dla S. IV spółka z o. o. (polski rezydent podatkowy):

- z dnia 19.04.2023 r. na kwotę 2 300 zł-termin zwrotu pożyczki 19.04.2028 r.,

- z dnia 18.08.2023 r. na kwotę 500 Euro - termin zwrotu pożyczki 18.08.2028 r.,

- z dnia 27.10.2023 r. na kwotę 1100 Euro - termin zwrotu pożyczki 27.10.2028 r.,

- z dnia 07.12.2023 r. na kwotę 22 000 Euro - termin zwrotu pożyczki 07.12.2028 r.,

- z dnia 01.02.2024 r. na kwotę 3 500 Euro-termin zwrotu pożyczki 01.02.2029 r.,

c. umowa przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawarta w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a G.R. (Włochy) jako sprzedającym - umowa dotyczy wierzytelności z umowy pożyczki udzielonej przez G.R. dla S. X spółka z o. o. (polski rezydent podatkowy) z dnia 23.02.2024 r. na kwotę 150 000 Euro -termin zwrotu pożyczki 23.02.2029 r.;

d. umowa przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawarta w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a S2. SRL (Włochy), G.R. (Włochy) i F. (Włochy) jako sprzedający - umowa dotyczy wierzytelności z umów pożyczek udzielonych przez S2. SRL, G.R. i F. dla B. 1spółka z o. o. (polski rezydent podatkowy):

- pożyczki udzielone przez S2. SRL: z dnia 17.04.2023 r. na kwotę 1100 Euro -termin zwrotu pożyczki 17.04,2028 r., z dnia 02.11.2023 r. na kwotę 1 300 Euro - termin zwrotu pożyczki 02.11.2028 r., z dnia 27.11.2023 r. na kwotę 2 000 Euro - termin zwrotu pożyczki 27.11.2028 r., z dnia 15.02.2024 r. na kwotę 1 500 Euro-termin zwrotu pożyczki 15.02.2029 r. i z 27.03.2024 r. na kwotę 330 000 Euro-termin zwrotu pożyczki 27.03.2029 r.,

- pożyczka udzielona przez G.R. z dnia 23.02.2024 r. na kwotę 150 000 Euro - termin zwrotu pożyczki 23.02.2029 r.,

- pożyczka udzielona przez F. z dnia 23.02.2024 r. na kwotę 70 000 Euro - termin zwrotu pożyczki 23.02.2029 r.

1.10. Czy na moment przenoszenia wierzytelności przez Spółki, od których Państwo nabywają wierzytelności, istnieją przesłanki do uznania tych wierzytelności za zagrożone nieściągalnością?

Na moment przenoszenia wierzytelności przez Spółki, od których Wnioskodawca nabywa wierzytelności, nie istnieją przesłanki do uznania tych wierzytelności za zagrożone nieściągalnością.

1.11. Czy w stosunku do przenoszonych wierzytelności jest/będzie prowadzone postępowanie egzekucyjne, sądowe?

W stosunku do przenoszonych wierzytelności nie jest/nie będzie prowadzone postępowanie egzekucyjne lub sądowe.

1.12. Czy otrzymuję Państwo jakieś dodatkowe wynagrodzenie z tytułu nabycia wierzytelności?

Wnioskodawca nie otrzyma jakiegoś dodatkowego wynagrodzenia z tytułu nabycia wierzytelności.

1.13. Jaka jest wartość wierzytelności w momencie ich nabycia?

Wartość wierzytelności w momencie ich nabycia, w każdym przypadku, złożona jest z dwóch elementów, wartości nominalnej (kwoty pożyczki) plus odsetki należne na moment nabycia. Niżej przedstawiono wartość wierzytelności na moment ich nabycia w Euro:

a. umowy przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawartej w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a R.X SRL (Włochy) jako sprzedającym - umowa dotyczy wierzytelności z umów pożyczek udzielonych przez R.X SRL dla S.VI spółka z o. o. (rezydent podatkowy polski):

- z dnia 18.08.2023 r. na kwotę 2 200 zł (przeliczona na Euro) - wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 492,28 Euro plus odsetki 24,09 Euro,

- z dnia 27.10.2023 r. na kwotę 1 350 Euro - wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 1 350 Euro plus odsetki 66,07 Euro,

- z dnia 01.02.2024 r. na kwotę 1 500 Euro - wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 1 500 Euro plus odsetki 63,32 Euro,

- z dnia 06.03.2024 r. na kwotę 4 000 Euro - wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 4 000 Euro plus odsetki 155,40 Euro,

- z dnia 28.10.2024 r. na kwotę 200 Euro - wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 200 Euro plus odsetki 0,58 Euro,

b. umowy przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawartej w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a R.X SRL (Włochy) jako sprzedającym - umowa dotyczy wierzytelności z umów pożyczek udzielonych przez R.X SRL dla S. IV spółka z o.o. (rezydent podatkowy polski):

- z dnia 19.04.2023 r. na kwotę 2 300 zł (przeliczona na Euro) - wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 497,43 Euro plus odsetki 13,96 Euro,

- z dnia 18.08.2023 r. na kwotę 500 Euro - wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 500 Euro plus odsetki 11,15 Euro,

- z dnia 27.10.2023 r. na kwotę 1 100 Euro - wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 1100 Euro plus odsetki 12,95 Euro,

- z dnia 07.12.2023 r. na kwotę 22 000 Euro - wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 22 000 Euro plus odsetki 82,39 Euro,

- z dnia 01.02.2024 r. na kwotę 3 500 Euro - wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 3 500 Euro plus odsetki 147,75 Euro,

c. umowy przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawartej w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a G.R. (Włochy) jako sprzedającym - umowa dotyczy wierzytelności z umowy pożyczki udzielonej przez G.R. dla S.X spółka z o. o. (polski rezydent podatkowy) z dnia 23.02.2024 r. na kwotę 150 000 Euro-wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 150 000 Euro plus odsetki 5 866,40 Euro,

d. umowy przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawartej w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a S2. SRL (Włochy), G.R. (Włochy) i F. (Włochy) jako sprzedający - umowa dotyczy wierzytelności z umów pożyczek udzielonych przez S2. SRL, G.R. i F. dla B. 1 spółka z o. o. (polski rezydent podatkowy):

- pożyczki udzielone przez S2. SRL: z dnia 17.04.2023 r. na kwotę 1100 Euro - wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 1 100 Euro plus odsetki 50,79 Euro, z dnia 02.11.2023 r. na kwotę 1 300 Euro - wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 1 300 Euro plus odsetki 13,89 Euro, z dnia 27.11.2023 r. na kwotę 2 000 Euro - wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 2 000 Euro plus odsetki 97,89 Euro, z dnia 15.02.2024 r. na kwotę 1 500 Euro - wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 1 500 Euro plus odsetki 63,09 Euro i z 27.03.2024 r. na kwotę 330 000 Euro - wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 330 000 Euro plus odsetki 11 810,86 Euro,

- pożyczka udzielona przez G.R. z dnia 23.02.2024 r. na kwotę 150 000 Euro - wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 150 000 Euro plus odsetki 5 222,24 Euro,

- pożyczka udzielona przez F. z dnia 23.02.2024 r. na kwotę 70 000 Euro - wartość wierzytelności: wartość nominalna (kwota pożyczki) 70 000 Euro plus odsetki 2 437,05 Euro.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone jak we wniosku:

Pytanie nr 2)

Czy nabycie wierzytelności z umów pożyczek, w przedstawionych warunkach, podlega podatkowi od towarów i usług?

Pytanie nr 4)

- Czy nabycie udziałów w S. VI spółka z o.o. przez Wnioskodawcę od R. X SRL na podstawie zawartej umowy sprzedaży udziałów z 15.11.2024 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

- Czy nabycie udziałów w S. IV spółka z o.o. przez Wnioskodawcę od R. X SRL na podstawie zawartej umowy sprzedaży udziałów z 15.11.2024 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

- Czy nabycie udziałów w S. X spółka z o.o. przez Wnioskodawcę od G.R. na podstawie zawartej umowy sprzedaży udziałów z 15.11.2024 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

- Czy nabycie udziałów w B. 1spółka z o.o. przez Wnioskodawcę od S2 . SRL, SRL, G.R., M spółka z o.o. i od F. na podstawie zawartej umowy sprzedaży udziałów z 15.11.2024 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

W ocenie Wnioskodawcy:

Ad. 2

Nabycie wierzytelności z umów pożyczek, w przedstawionych warunkach, nie podlega podatkowi od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska:

Ad. 1 i Ad. 2

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 - dalej: ustawa o PCC) podatkowi podlegają m.in. umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności (z wyjątkami, które w tym wypadku nie mają zastosowania).

Co do zasady czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub jeżeli ich dokonanie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, ale co najmniej jedna strona takiej umowy jest zwolniona od tego podatku, są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, czyli w odniesieniu do nich nie powstaje nawet obowiązek podatkowy z tytułu VAT. Nie ma natomiast znaczenia, czy w konkretnej sytuacji powstanie zobowiązanie podatkowe, czy też przysługiwać będzie zwolnienie od podatku.

Jeżeli transakcja nabycia wierzytelności jest opodatkowana VAT, to nie podlega PCC. Jeśli natomiast transakcja nabycia wierzytelności nie jest opodatkowana VAT, to nabywca płaci PCC.

Problematyczna jest zatem kwestia ustalenia, czy i kiedy cesja wierzytelności stanowi odpłatną usługę opodatkowaną VAT. Problem ten był przedmiotem zarówno orzeczeń TSUE, jak i orzeczeń polskich sądów administracyjnych. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej 17 lutego 2010 r. (sprawa C-93/10 Finanzamt Essen-NorfOst v. GFKL Financial Services AG) uznał, że:

(...) podmiot, który na własne ryzyko nabywa trudne wierzytelności po cenie niższej od ich wartości nominalnej, nie świadczy odpłatnie usługi w rozumieniu art. 2 pkt VI dyrektywy i nie dokonuje tym samym czynności z zakresu działalności gospodarczej objętej zakresem stosowania wspomnianej dyrektywy, jeżeli różnica między wartością nominalną tych wierzytelności a ceną ich sprzedaży odzwierciedla rzeczywistą ekonomiczną wartość owych wierzytelności w chwili sprzedaży.

Zatem, cesja wierzytelności nie jest usługą (świadczoną przez nabywcę), jeżeli łącznie spełnione są następujące przesłanki: nabywca nabywa wierzytelności na własne ryzyko, przedmiotem nabycia są wierzytelności trudne, nabycie wierzytelności następuje po cenie niższej od wartości nominalnej, różnica między wartością nominalną a ceną sprzedaży odzwierciedla rzeczywistą ekonomiczną wartość wierzytelności w chwili sprzedaży.

Natomiast o przesłankach, które sprawiają, że cesja wierzytelności jest usługą opodatkowaną VAT, wypowiedział się NSA w wyroku z 19 marca 2012 r. (sygn. akt 1 FPS 5/11) wydanym w rozszerzonym składzie. NSA uznał, iż:

- podstawowym i koniecznym warunkiem do uznania transakcji za odpłatną usługę, a więc czynność opodatkowaną, jest wystąpienie wynagrodzenia bezpośrednio związanego z tą czynnością, jako świadczenia wzajemnego za wykonaną usługę,

- badając konkretną transakcję, należy poszukiwać takiego ewentualnego bezpośredniego wynagrodzenia, które otrzymuje kupujący (cesjonariusz), jako świadczenie wzajemne za ewentualnie wykonaną na rzecz zbywcy (cedenta) usługę,

- konieczne jest ustalenie, czy - obok transakcji kupna-sprzedaży wierzytelności - wystąpiło świadczenie usługi przez nabywcę wierzytelności na rzecz jej zbywcy za bezpośrednim wynagrodzeniem otrzymanym, co ważne, przez nabywcę,

- w sytuacji kiedy występuje tylko zapłata ceny za wierzytelność, trudno uznać, że do świadczenia takiej usługi dochodzi.

Żadna transakcja nabycia na własne ryzyko wierzytelności trudnej, po cenie niższej od jej wartości nominalnej, nie może być zakwalifikowana jako świadczona przez nabywcę wierzytelności usługa w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT ze względu na fakt, że w takim przypadku nie mamy do czynienia ze zobowiązaniem się przez usługodawcę do ściągnięcia długu w zamian za wynagrodzenie. Jeśli cena ustalona za nabywaną wierzytelność odpowiada jej wartości rynkowej, transakcja ta nie podlega VAT. Nabywca wierzytelności jest wówczas zobowiązany do zapłaty 1% podatku od wartości rynkowej nabywanych wymagalnych wierzytelności zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o PCC. Zatem, istotne jest, aby cena sprzedaży nie zawierała żadnego dodatkowego wynagrodzenia z tytułu uwolnienia cedenta od konieczności podejmowania czynności związanych z egzekucją wierzytelności. Skoro dochodzi tylko do zapłaty ceny za wierzytelność, to nie mamy do czynienia ze świadczeniem usługi. Potwierdzeniem tego jest wyrok NSA z 3 listopada 2022 r. (sygn. akt III FSK 1042/21): Warunkiem koniecznym dla uznania transakcji za odpłatną usługę czyli czynność opodatkowaną, jest wystąpienie wynagrodzenia bezpośrednio związanego z tą czynnością, rzeczywiście otrzymanego lub należnego, jako świadczenia wzajemnego. W orzecznictwie sądowym przyjmuje się, że dla przyjęcia by usługa podlegała obowiązkowi podatkowemu z tytułu VAT konieczne jest spełnienie warunków: istnienia dwóch podmiotów - usługodawcy i usługobiorcy istnienie stosunku prawnego pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą, z których jeden świadczy usługę a drugi płaci za nią wynagrodzenie, przy czym pomiędzy czynnością podlegającą opodatkowaniu (usługa), a wynagrodzeniem otrzymanym z tytułu jej wyświadczenia musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek. Samo nabycie wierzytelności prowadzi wyłącznie do zmiany osoby wierzyciela i wstąpienia nabywcy - cesjonariusza w miejsce zbywcy - cedenta i zapłaty ceny (niższej od wartości nominalnej).

Pojęcie wierzytelności uznanych za „trudne” - w kontekście wyłączenia ich z opodatkowania VAT - wyjaśnił NSA w wyroku z 4 października 2022 r. (sygn. akt III FSK 935/21):

Odnosząc się do stanowiska pełnomocnika organu, że w niniejszej sprawie strona nie będzie nabywała wierzytelności zagrożonych nieściągalnością (tzw. „trudnych”), należy zgodzić się z Dyrektorem Krajowej Informacji Skarbowej, że zarówno w wyroku TSUE, jak i w wyroku NSA posłużono się pojęciem „wierzytelności trudnych”, jednocześnie jednak w obu tych wyrokach sądy stwierdziły, że chodzi o nabycie wierzytelności poniżej ich wartości nominalnej. Dlatego tez powołanych wyroków nie można ograniczyć wyłącznie do transakcji dotyczących wierzytelności trudnych, lecz należy stosować je do sytuacji nabywania we własnym imieniu i na własne ryzyko wierzytelności poniżej ich wartości nominalnej - tak jak ma to miejsce w niniejszej sprawie. Wierzytelności są uznawane za „trudne”, jeżeli dochodzi do ich nabywania we własnym imieniu i na własne ryzyko poniżej ich wartości nominalnej. Nie muszą to być wierzytelności zagrożone nieściągalnością.

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, czynności nabycia wierzytelności z przedstawionych umów pożyczek za cenę ich wartości nominalnej powiększonej o należne odsetki obliczone na dzień poprzedzający sprzedaż nie podlegają przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 1%.

Ad. 4

- Nabycie udziałów w S.VI spółka z o.o. przez Wnioskodawcę od R. X SRL na podstawie zawartej umowy sprzedaży udziałów z 15.11.2024 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

- Nabycie udziałów w S.IV spółka z o.o. przez Wnioskodawcę od R. X SRL na podstawie zawartej umowy sprzedaży udziałów z 15.11.2024 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

- Nabycie udziałów w S. X spółka z o.o. przez Wnioskodawcę od G.R. S. na podstawie zawartej umowy sprzedaży udziałów z 15.11.2024 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

- Nabycie udziałów w B.1spółka z o.o. przez Wnioskodawcę od S2. SRL, C. SRL, G.R., MK. spółka z o.o. i od F. na podstawie zawartej umowy sprzedaży udziałów z 15.11.2024 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili w zakresie podatku od towarów i usług:

- objęte pytaniem nr 2 - jest nieprawidłowe

- objęte pytaniem nr 4 - usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę, w rozumieniu przepisów ustawy.

Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Jednocześnie, skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług, określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie oraz gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą) istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.):

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów bądź świadczenie usługi podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy/usługi mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że 16 listopada 2024 r. zawarli Państwo cztery umowy nabycia udziałów w spółkach posiadających siedziby na terytorium Polski. Jednocześnie w umowach tych dokonano przelewu wierzytelności z tytułu umów pożyczek.

Jak Państwo wyjaśnili, Wierzytelności będą nabywane od niżej wskazanych Spółek:

- od R.X SRL z siedzibą, Republika Włoska, - dotyczy umowy przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawartej w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a R. SRL (Włochy) jako sprzedający - dotyczy wierzytelności z umów pożyczek udzielonych przez R.X SRL dla S.VI spółka z o. o. (dla rezydenta podatkowego w Polsce);

- od R. X SRL z siedzibą w .... - dotyczy umowy przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawartej w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a R.X SRL (Włochy) jako sprzedający - dotyczy wierzytelności z umów pożyczek udzielonych przez R.X SRL dla S.IV spółka z o. o. (dla rezydenta podatkowego w Polsce);

- od G.R. z siedzibą w, Republika Włoska - dotyczy umowy przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawartej w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a G.R. (Włochy) jako sprzedający - dotyczy wierzytelności z umowy pożyczki udzielonej przez G.R. dla S. X spółka z o. o. (dla rezydenta podatkowego w Polsce);

- od S2. SRL z siedzibą w ..., Republika Włoska, od F. z siedzibą w ..., Republika Włoska, - dotyczy umowy przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawartej w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a S2. SRL (Włochy), G.R. (Włochy) i F. (Włochy) jako sprzedający - dotyczy wierzytelności z umów pożyczek udzielonych przez S2. SRL, G.R. i F. dla B.1spółka z o. o. (dla rezydenta podatkowego w Polsce).

Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 2, dotyczą kwestii czy nabycie wierzytelności z umów pożyczek, w przedstawionych warunkach, podlega podatkowi od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy wyjaśnić, że wierzytelność jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego. Instytucja przelewu wierzytelności została uregulowana w przepisach art. 509-518 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 509 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 509 § 2 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego:

Istotą przelewu wierzytelności jest zatem umowa zawierana przez wierzyciela z osobą trzecią, na podstawie której osoba ta nabywa od wierzyciela przysługującą mu wierzytelność. W wyniku przelewu wierzytelności prawa przysługujące dotychczasowemu wierzycielowi przechodzą na nabywcę wierzytelności, przy czym sam stosunek zobowiązaniowy nie ulega zmianie. Na podstawie umowy przelewu wierzytelności cesjonariusz może dochodzić spełnienia określonego świadczenia od dłużnika, przysługuje mu również uprawnienie do rozporządzania wierzytelnością poprzez jej dalszą odsprzedaż, zamianę, darowiznę, zapis w testamencie lub zastaw. W zamian za nabywaną wierzytelność cesjonariusz (nabywca) zobowiązuje się do spełnienia określonego świadczenia na rzecz cedenta. Spełnienie świadczenia, wynikającego z umowy przelewu nastąpi, gdy cedent przeniesie wierzytelność na cesjonariusza, a on zapłaci mu cenę za cedowaną wierzytelność (w sytuacji, kiedy cesja miała charakter odpłatny).

Umowa cesji wierzytelności wypełnia znamiona określone w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, polega bowiem na przeniesieniu prawa do wartości niematerialnych i prawnych, w związku z tym stanowi świadczenie usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Z punktu widzenia nabywcy wierzytelności do świadczenia usług dochodzi już w momencie samego nabycia wierzytelności, obojętnie czy nabycie zostało dokonane w celu windykacji tej wierzytelności przez samego nabywcę, czy też innego jej wykorzystania do celów prawno-gospodarczych. Celem nabycia cudzej wierzytelności nie musi być jej odsprzedaż, ale także inne wykorzystanie do celów prawno-gospodarczych przez nabywcę. Sposób wykorzystania nabytej wierzytelności może decydować o charakterze usługi nie zaś o istocie czynności prawnej, jaką jest nabycie cudzej wierzytelności. Zatem usługą na rzecz cedenta jest nabycie wierzytelności danego podmiotu w celu jej wykorzystania do operacji prawno-podatkowych.

Zatem zakup wierzytelności stanowi usługę polegającą na przeniesieniu wierzytelności z majątku dotychczasowego wierzyciela do majątku osoby trzeciej na mocy umowy zawartej między zbywcą wierzytelności (cedentem), a jej nabywcą (cesjonariuszem). Oznacza to, że w takim przypadku nabywca wierzytelności świadczy na rzecz jej zbywcy usługę, której celem jest uwolnienie sprzedawcy od ciężaru egzekwowania wierzytelności. Jednakże jak wskazano na wstępie ww. usługa podlega opodatkowaniu wówczas, gdy jest świadczona odpłatnie.

Powyższe rozumienie przelewu wierzytelności jako usługi znajduje potwierdzenie w wyrokach polskich sądów administracyjnych. Przykładowo w orzeczeniu z dnia 6 listopada 2009 r., sygn. akt I SA/Po 628/09 WSA w Poznaniu stwierdził: „Biorąc pod uwagę powyższe Sąd podziela pogląd organów podatkowych, że wierzytelność nie jest towarem, a zakup wierzytelności jest usługą. Istotą tej usługi jest zdjęcie z dotychczasowego wierzyciela (zbywcy) ciężaru egzekucji, czy też niewypłacalności dłużnika. Usługa ta wyraża się w tym, że usługodawca uzyskuje zysk generowany „kosztem zbywcy”. Zbywca w tym wypadku otrzymuje za wierzytelność cenę niższą od jej wartości nominalnej. Z drugiej strony zbywca uzyskuje konkretne świadczenie w postaci zdjęcia z niego: ryzyka niewypłacalności dłużnika, konieczności prowadzenia postępowania egzekucyjnego, czy też opóźnień związanych z egzekwowaniem gotówki. Przenosząc powyższe rozważania na grunt analizowanej sprawy należy podkreślić, że stosunek cywilnoprawny pomiędzy zbywcą i nabywcą wierzytelności kończy się po dokonaniu tej czynności prawnej. Po zbyciu wierzytelności, zbywca nie ma wpływu na dalszy byt wierzytelności i nie jest zainteresowany dalszym postępowaniem nabywcy w tym względzie. Nie można więc przyjąć, że usługa trwa od chwili nabycia wierzytelności do czasu jej zbycia albo wyegzekwowania”.

Podkreślenia wymaga więc, że podmiot dokonujący zakupu wierzytelności jest zobowiązany dokonać analizy rodzaju wierzytelności będących przedmiotem cesji, tj. skutkować oceną, czy przedmiotowe transakcje nie dotyczą tzw. wierzytelności trudnych, czyli takich, co do których istnieje poważna wątpliwość, że zostaną zaspokojone. Nabycie bowiem na własne ryzyko wierzytelności uznanych za trudne, których cena (niższa od wartości nominalnej) odzwierciedla faktyczną, ekonomiczną ich wartość, będzie pozostawało poza zakresem podatku od towarów i usług, co potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (wyrok w sprawie C-93/10 GFKL Financial Services).

W kwestii nabycia wierzytelności trudnych po cenie niższej od ich wartości nominalnej wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z dnia 27 października 2011 r., w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG. W powyższym orzeczeniu TSUE wskazał, że „Artykuł 2 pkt 1 i art. 4 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w ten sposób, że podmiot, który na własne ryzyko nabywa trudne wierzytelności po cenie niższej od ich wartości nominalnej, nie świadczy odpłatnie usługi w rozumieniu art. 2 pkt 1 i nie dokonuje tym samym czynności z zakresu działalności gospodarczej objętej zakresem stosowania wspomnianej dyrektywy, jeżeli różnica między wartością nominalną tych wierzytelności a ceną ich sprzedaży odzwierciedla rzeczywistą ekonomiczną wartość owych wierzytelności w chwili sprzedaży”. W pkt 25 ww. orzeczenia, Trybunał wskazał, że „Różnica między wartością nominalną cedowanych wierzytelności a ceną ich sprzedaży nie stanowi bowiem wynagrodzenia za tego rodzaju usługę, lecz odzwierciedla rzeczywistą ekonomiczną wartość owych wierzytelności w chwili sprzedaży, która jest uzależniona od wątpliwych perspektyw na ich spłatę i zwiększonego ryzyka niewypłacalności dłużników”.

Podkreślić należy, że ww. wyrok TSUE odwołuje się do wierzytelności „trudnych”, tj. wymagalnych, o wątpliwej perspektywie spłaty.

Jak Państwo wyjaśnili - na moment przenoszenia wierzytelności przez Spółki, od których Państwo nabywają wierzytelności, nie istnieją przesłanki do uznania tych wierzytelności za zagrożone nieściągalnością. Wierzytelności nie są wymagalne. W stosunku do przenoszonych wierzytelności nie jest/nie będzie prowadzone postępowanie egzekucyjne lub sądowe. Wartość wierzytelności w momencie ich nabycia, w każdym przypadku, złożona jest z dwóch elementów, wartości nominalnej (kwoty pożyczki) plus odsetki należne na moment nabycia. Nie można więc przyjąć, że przedmiotem nabycia są wierzytelności, których z założenia ściągalność jest wątpliwa, nierealna z powodu niewypłacalności dłużnika. Zakup wierzytelności następuje po cenie nominalnej.

Zatem w opisanych okolicznościach nie będzie dochodzić do nabycia wierzytelności tzw. „trudnych”.

Dla ustalenia czy pomiędzy podmiotami dochodzi do świadczenia usługi istotne jest spełnienie warunków: istnienia dwóch podmiotów - usługodawcy i usługobiorcy, istnienie stosunku prawnego pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą, z których jeden świadczy usługę a drugi płaci za nią wynagrodzenie, przy czym pomiędzy czynnością podlegającą opodatkowaniu (usługa), a wynagrodzeniem otrzymanym z tytułu jej wyświadczenia musi istnieć bezpośredni, czytelny związek.

W przedmiotowej sprawie w związku z nabyciem wierzytelności dochodzi do świadczenia usług na podstawie zawartej Umowy z 16 listopada 2024 r. pomiędzy Państwem (tj. S.R. sp. z o.o.) a podmiotami z Włoch tj.: umowa przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawarta w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a R.X SRL (z siedzibą we Włoszech) jako sprzedający. Sprzedający dokonał przelewu na rzecz kupującego ze skutkiem natychmiastowym przysługujące mu wierzytelności obejmujące kwoty główne pożyczek wraz z odsetkami za wynagrodzeniem w wysokości 7 050 Euro i 13 800 zł, powiększonym o odsetki i płatnym w terminie 30 dni od zawarcia umowy,

1. umowa przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawarta w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a R.X SRL (z siedzibą we Włoszech) jako sprzedający. Sprzedający dokonał przelewu na rzecz kupującego ze skutkiem natychmiastowym przysługujące mu wierzytelności obejmujące kwoty główne pożyczek wraz z odsetkami za wynagrodzeniem w wysokości 21 100 Euro 110 42000 zł, powiększonym o odsetki i płatnym w terminie 30 dni od zawarcia umowy.

2. umowa przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawarta w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a G.R. (z siedzibą we Włoszech) jako sprzedający. Sprzedający dokonał przelewu na rzecz kupującego ze skutkiem natychmiastowym przysługujące mu wierzytelności obejmujące kwotę główną pożyczki wraz z odsetkami za wynagrodzeniem w wysokości 150 000 Euro, powiększonym o odsetki i płatnym w terminie 30 dni od zawarcia umowy.

3. umowa przelewu wierzytelności z dnia 15.11.2023 r. zawarta w Polsce pomiędzy S.R. spółka z o.o. jako kupujący a S2. SRL (siedzibą we Włoszech), G.R. (z siedzibą we Włoszech) i F. (z siedzibą we Włoszech) jako sprzedający. Sprzedający dokonali przelewu na rzecz kupującego ze skutkiem natychmiastowym przysługujące im wierzytelności obejmujące kwotę główną pożyczki wraz z odsetkami za wynagrodzeniem w wysokości dla sprzedającego Wspólnika 1 - 335 900 Euro powiększone o odsetki, dla sprzedającego Wspólnika 3-150 000 Euro powiększone o odsetki, dla sprzedającego Wspólnika 5 - 70 000 Euro powiększone o odsetki, i płatnym w terminie 30 dni od zawarcia umowy.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że w okolicznościach przedstawionych we wniosku czynność nabycia wierzytelności należy uznać za świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu tym podatkiem. Mamy tu bowiem do czynienia ze świadczeniem usługi przez nabywcę niewymagalnych wierzytelności (Państwa) na rzecz zbywcy wierzytelności, polegającą na uwolnieniu sprzedawcy od wykonywania czynności związanych ze ściąganiem długu i ryzyka jego nieściągnięcia. Zbywcy zostaje zaoszczędzone ryzyko i koszty posiadania wierzytelności, zostaje on „wyręczony” w czynnościach podejmowanych w celach dochodzenia długu. Zbywca nie musi podejmować żadnych działań zmierzających do zaspokojenia swoich należności od dłużnika.

Wobec powyższego mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz charakter opisanych czynności należy uznać, że w niniejszej sprawie spełnione są przesłanki do uznania nabycia przez Państwa wierzytelności za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 tej ustawy.

Z uwagi na fakt, że usługodawca (Państwo) jest podmiotem posiadającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski a usługobiorcy (podmioty zagraniczne), są podmiotami posiadającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Włoch, to w takiej sytuacji istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług, jest określenie miejsca świadczenia danej usługi.

Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy we Włoszech.

Wskazać należy, że miejsce świadczenia to miejsce opodatkowania danej czynności. Zatem, jego określenie ma istotne znaczenie dla prawidłowego ustalenia państwa, w którym powstanie obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności.

Regulacje prawne w zakresie określania miejsca świadczenia usług, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”.

W myśl art. 28a ustawy:

1) Ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej.

Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.

Jak wynika z okoliczności sprawy usługodawcą tj. podmiotem świadczącym usługę w omawianej sprawie są Państwo – S.R.sp. z o.o. czyli podmiot z siedzibą Polsce, bowiem Państwo będą na podstawie Umowy nabywać Wierzytelności.

Państwo jako usługodawca, tj. jako nabywca wierzytelności nie posiadają siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz nie są zrejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium tego państwa tj. Włoch.

Jednocześnie usługobiorcy – (podmioty zagraniczne) nie posiadają na terytorium Polski siedziby działalności gospodarczej, lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, również nie są zarejestrowani dla celów podatku od towarów i usług na terytorium Polski.

Skoro Państwo w związku z nabyciem wierzytelności - jako usługodawca - świadczą usługi na podstawie zawartej Umowy na rzecz podmiotów zagranicznych, posiadających siedzibę poza terytorium Polski, to czynności te podlegają opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorców i podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy na terytorium Włoch według przepisów obowiązujących w tym kraju.

Wobec tego Państwo (S.R. sp. z o.o.) - jako usługodawca - nie są zobowiązani do rozliczenia w Polsce podatku VAT. Podmiotami zobowiązanymi do opodatkowania tych usług są usługobiorcy, tj. podmioty zagraniczne nabywające od Państwa usługi.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, tj. w kwestii objętej pytaniem nr 2, jest nieprawidłowe.

Ponadto Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem nr 4, dotyczą kwestii opodatkowania czynności nabycia udziałów od podmiotów zagranicznych.

Odnosząc się do Państwa powyższych wątpliwości należy podkreślić, że zbycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością polega na przeniesieniu własności udziałów przez zbywcę na nabywcę w drodze zawartej umowy. Na gruncie przepisów ustawy o VAT sprzedaż udziałów dokonywaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uważa się za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, bowiem udziały nie stanowią towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zatem ich odpłatne zbycie nie jest traktowane jako dostawa towaru.

Jak wynika z opisu sprawy zawarli Państwo 15 listopada 2024 r. Umowy sprzedaży udziałów z podmiotami zagranicznymi. Zatem pomiędzy stronami (tj. pomiędzy Państwem a podmiotami zagranicznymi) zaistniał stosunek prawny nawiązany na podstawie zawartych Umów, tj.:

1) Umowa nabycia udziałów w spółce S. VI spółka z o.o. od wspólnika – R .X SRL z siedzibą we Włoszech, z której m. in. wynika, że - Państwo nabyli 100 udziałów w kapitale zakładowym S. VI spółka z o.o. o łącznej wartości nominalnej 5 000,00 zł, za cenę sprzedaży wynoszącą 10 000,00 zł.

2) Umowa nabycia udziałów w spółce S. IV spółka z o.o. od wspólnika – R .X SRL z siedzibą we Włoszech, z której m. in. wynika, że - Państwo nabyli 100 udziałów w kapitale zakładowym S. IV spółka z o.o. o łącznej wartości nominalnej 5 000,00 zł, za cenę sprzedaży wynoszącą 10 000,00 zł.

3) Umowa nabycia udziałów w spółce S. X spółka z o.o. od wspólnika - G.R. z siedzibą we Włoszech, z której m.in. wynika, że - Państwo nabyli 21 udziałów w kapitale zakładowym S. X spółka z o.o. o łącznej wartości nominalnej 1 050,00 zł, za cenę sprzedaży wynoszącą 2 100,00 zł.

4) Umowa nabycia udziałów w spółce B. 1spółka z o.o. od Wspólników: Wspólnik 1 - S2 . SRL z siedzibą we Włoszech, który posiada 51 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł każdy i o łącznej wartości 2 550 zł, Wspólnik 2 – C. SRL, który posiada 14 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł każdy i o łącznej wartości 700 zł, Wspólnik 3 - G.R., który posiada 11 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł każdy i o łącznej wartości 550 zł, Wspólnik 4 – MK. spółka z o.o., który posiada 8 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł każdy i o łącznej wartości 400 zł, Wspólnik 5 – F., który posiada 5 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł każdy I o łącznej wartości 250 zł,

Przenosząc powyższy opis na grunt przepisów podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że w związku z nabyciem przez Państwa udziałów w spółkach docelowych od podmiotów zagranicznych, w sytuacji, gdy podmioty te dokonały sprzedaży tych udziałów jako podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to wykonały dla Państwa odpłatną usługę zbycia udziałów. Nabycie usługi nastąpiło od podmiotów zagranicznych, które nie posiadają na terytorium Polski siedziby działalności gospodarczej. Usługa została wykonana na Państwa rzecz. W związku z nabyciem usługi od podmiotów zagranicznych są Państwo usługobiorcą tej usługi.

Z uwagi na fakt, że usługobiorca (Państwo) jest podmiotem posiadającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski a Usługodawcy (podmioty zagraniczne), są podmiotami posiadającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Włoch, to w takiej sytuacji będzie mieć zastosowanie przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym:

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) usługobiorcą jest w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego opodatkowania, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Powiązanie tego mechanizmu z regulacjami w zakresie określenia miejsca świadczenia usług ma na celu opodatkowanie usług w miejscu ich „konsumpcji”.

Jak wynika z opisu sprawy:

- Usługodawcami w omawianej sprawie są podmioty zagraniczne (spółki włoskie) - czyli podmioty zbywające udziały.

- Usługobiorcą są Państwo jako nabywca udziałów.

Usługodawcy (podmioty zagraniczne) nie posiadają na terytorium Polski siedziby działalności gospodarczej, lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, również nie są zarejestrowani dla celów podatku od towarów i usług na terytorium Polski.

Państwo jako usługobiorca, tj. jako nabywca udziałów nie posiadają siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz nie są Państwo zarejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium Włoch.

Skoro podmioty zagraniczne (podmioty włoskie) - jako usługodawcy dokonują czynności na podstawie Umowy sprzedaży udziałów na rzecz podmiotu, który posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium innego kraju niż Włochy - to czynności te będą podlegać opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego spełnione są warunki określone w art. art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy. Państwo nabywając usługę od kontrahentów zagranicznych, nie posiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium Polski, stają się podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT z tytułu importu usług w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Tym samym Państwo (S.R. sp. z o.o.) - jako usługobiorca – są zobowiązani do opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności nabycia udziałów w spółkach docelowych od podmiotów zagranicznych na terytorium Polski w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, odnośnie pytania nr 4, ostatecznie przedstawione w piśmie uzupełniającym z 21 marca 2025 r. zgodnie z którym:

- nabycie udziałów w S.VI spółka z o.o. przez Wnioskodawcę od R.X SRL na podstawie zawartej umowy sprzedaży udziałów z 15.11.2024 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

- nabycie udziałów w S. IV spółka z o.o. przez Wnioskodawcę od R.X SRL na podstawie zawartej umowy sprzedaży udziałów z 15.11.2024 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

- nabycie udziałów w S. X spółka z o.o. przez Wnioskodawcę od G.R. na podstawie zawartej umowy sprzedaży udziałów z 15.11.2024 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

- nabycie udziałów w B. 1spółka z o.o. przez Wnioskodawcę od S2. SRL, C. SRL, G.R., MK spółka z o.o. i od F. na podstawie zawartej umowy sprzedaży udziałów z 15.11.2024 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług

jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ocena Państwa stanowiska objęta pytaniami nr 1 i 3 w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Ponadto informujemy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanych pytań i przedstawionego do tych pytań stanowiska, stąd przedmiotem rozstrzygnięcia nie była kwestia opodatkowania czynności sprzedaży udziałów przez podmioty zagraniczne i uznania ich za podatników prowadzących działalność gospodarczą w zakresie obrotu udziałami, ponieważ Państwo nie zadali w tym zakresie pytania oraz nie przedstawili własnego stanowiska. W niniejszej interpretacji organ przyjął, że ww. podmioty zagraniczne działają w charakterze podatnika.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności, gdy podmioty zagraniczne nie działają w charakterze podatnika z tytułu sprzedaży udziałów, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.