Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.109.2026.3.MSO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części nieprawidłowe, w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest w części nieprawidłowe, w części prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 marca 2026 r. (data wpływu 10 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka pod firmą X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa z siedzibą w (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla (…) – (…) (…) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (…), NIP: (…), REGON: (…) (dalej jako: Spółka), jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik VAT.

Spółka powstała w dniu (…) 2015 r. w wyniku przekształcenia spółki jawnej dokonanego na podstawie przepisów art. 551 § 1, art. 563, art. 581 oraz art. 582 kodeksu spółek handlowych (dalej jako: k.s.h.), w spółkę komandytową.

Wspólnicy wspomnianej spółki jawnej: A oraz B wobec wspomnianego przekształcenia stali się komandytariuszami Spółki, zaś X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) stała się komplementariuszem Spółki.

Wspólnicy – komandytariusze Spółki: A oraz B – mają miejsca zamieszkania w Polsce i podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów (dalej: Wspólnicy).

Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, jak również najem i dzierżawa nieruchomości.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z § 8 umowy Spółki Wspólnicy uczestniczą w zyskach i stratach oraz w majątku Spółki po likwidacji w sposób następujący:

1) komplementariusz spółka X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) – w (…)%,

2) komandytariusz B – w (…) %,

3) komandytariusz A – w %.

Spółka jest właścicielem nieruchomości składającej się z działki ewidencyjnej nr y, obręb (…), o powierzchni (…) ha, zabudowanej budynkiem dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…) w (…) (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę o numerze (…), nabytej w 2010 r. przez wspomnianą spółkę jawną, (dalej jako: Nieruchomość).

Wspólnicy Spółki zamierzają podjąć uchwałę o wycofaniu Nieruchomości z majątku Spółki i przeniesieniu jej do majątku osobistego, tj. prywatnego Wspólników.

Spółka odliczyła podatek naliczony VAT z tytułu nabycia Nieruchomości. W 2011 r. Nieruchomość została oddana do użytkowania i od tego roku wykorzystywana jest do prowadzenia działalności gospodarczej.

Na potrzeby prawidłowego zarządzania majątkiem i planowania sukcesji, Wspólnicy Spółki, zmierzają do zawiązania Fundacji Rodzinnych w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (dalej jako: Fundacja Rodzinna). Celem utworzenia Fundacji Rodzinnych jest zabezpieczenie i sformalizowanie sukcesji majątkowej, w tym zabezpieczenie zgromadzonego przez każdego ze wspólników majątku oraz zarządzanie nim w interesie beneficjentów należących do najbliższej rodziny fundatorów.

Fundatorami Fundacji Rodzinnych zostaliby: A oraz B.

Beneficjentami Fundacji Rodzinnych zostaliby odpowiednio: A (będący jednocześnie fundatorem) wraz z małżonką i zstępnymi oraz B (będący jednocześnie fundatorem) wraz z małżonką i zstępnymi.

Na pokrycie funduszu założycielskiego fundatorzy planują wnieść mienie w postaci Nieruchomości.

Dążąc do wniesienia mienia z majątku prywatnego, planują wycofać Nieruchomość z majątku Spółki i przenieść właśnie do majątku prywatnego. Powyższego Wspólnicy planują dokonać po 1 stycznia 2026 r., tj. po upływie ponad 10 lat od daty udostępnienia Nieruchomości do używania na potrzeby działalności opodatkowanej VAT.

Intencją Wspólników jest kontynuowanie najmu Nieruchomości tyle, że nie przez Spółkę, lecz przez Fundacje Rodzinne.

Na podstawie jednomyślnej uchwały wszystkich Wspólników zawartej w formie aktu notarialnego (dalej jako: Uchwała o wycofaniu nieruchomości) Wspólnicy planują wycofać z majątku Spółki Nieruchomość, przekazując ją nieodpłatnie z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników, tj. majątku niezwiązanego z działalnością Spółki. W efekcie, Wspólnicy staną się współwłaścicielami Nieruchomości w udziale (…)% każdy Wspólnik.

Wartość rynkowa uzyskanego w ten sposób udziału w prawie własności Nieruchomości przypadająca na każdego Wspólnika nie będzie wyższa od wartości rynkowej udziału kapitałowego danego Wspólnika (żaden ze wspólników nie uzyska korzyści majątkowej kosztem pozostałych wspólników).

Działając na podstawie Uchwały o wycofaniu nieruchomości Spółka przeniesie własność Nieruchomości na rzecz Wspólników zawierając z nimi w tym celu stosowną umowę w formie aktu notarialnego (dalej jako Umowa przenosząca własność).

Wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników nie nastąpi tytułem wypłaty zysku Spółki, ani tytułem zwrotu całości lub części wkładu. W wyniku wycofania Nieruchomości do majątku Wspólników żaden ze Wspólników nie wystąpi ze Spółki. Nie ulegnie również zmniejszeniu udział kapitałowy któregokolwiek ze Wspólników. Czynność wycofania Nieruchomości z majątku Spółki do majątków prywatnych Wspólników nie będzie również stanowiła zastępczego wykonania innego zobowiązania Spółki istniejącego wobec udziałowców (np. z tytułu zaciągniętej pożyczki, czy z tytułu wystąpienia wspólnika ze Spółki).

Wycofaniu Nieruchomości do majątku Wspólników nie będzie towarzyszyło dodatkowe wynagrodzenie na rzecz Wspólników (tj. przekazanie tych aktywów nastąpi bez spłat i dopłat), gdyż w wyniku wycofania Nieruchomości każdy ze Wspólników stanie się współwłaścicielem w równych częściach odpowiadających proporcjonalnie wartości procentowej prawa każdego ze Wspólników do udziału w zysku Spółki.

Jednocześnie, w związku z planowaną uchwałą żaden ze Wspólników nie będzie zobowiązany do spełnienia świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki. Na skutek przeniesienia udziałów Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych.

Planowana przez Wspólników treść zawartej w formie aktu notarialnego Uchwały o wycofaniu Nieruchomości będzie zawierała m.in. następujące postanowienia:

-   przeniesienie własności Nieruchomości na rzecz Wspólników Spółki do ich majątków prywatnych nastąpi nieodpłatnie w udziałach proporcjonalnych do wysokości posiadanego przez każdego wspólnika prawa do udziału w zysku Spółki;

-   dokonanie przeniesienia własności Nieruchomości nastąpi bez spłat i dopłat na rzecz któregokolwiek ze Wspólników oraz bez wycofywania lub obniżania wartości wkładów wniesionych przez Wspólników do Spółki;

-   dokonanie przeniesienia własności Nieruchomości pozostanie bez wpływu na bieżące i przyszłe uprawnienia Wspólników, w szczególności bez wpływu na rozliczenie Wspólników w przypadku likwidacji Spółki;

Jednocześnie planowana przez Wspólników treść zawartej w formie aktu notarialnego Umowy przenoszącej własność będzie zawierała m.in. następujące postanowienia:

-   przeniesienie prawa własności przysługujących Spółce w stosunku do Nieruchomości zostaje dokonane do majątku prywatnego Wspólników,

-   przeniesienie prawa własności przysługującego Spółce w stosunku do Nieruchomości na rzecz poszczególnych Wspólników następuje proporcjonalnie do udziału każdego ze Wspólników w zysku Spółki, w wyniku czego Wspólnicy stają się odpowiednio współwłaścicielami Nieruchomości w częściach (…)%, tj. odpowiadających równemu prawu Wspólników do udziału w zysku Spółki;

-   Spółka przenosi prawa własności przysługujące w stosunku do Nieruchomości nieodpłatnie;

-   w związku z przeniesieniem praw własności przysługujących w stosunku do Nieruchomości żaden ze Wspólników nie jest zobowiązany do spełnienia jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki lub pozostałych ze Wspólników (przeniesienie praw do Nieruchomości następuje bez spłat i dopłat);

-   w związku z podjętą uchwałą o wycofaniu Nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników proporcjonalnie do przysługującego poszczególnym Wspólnikom udziału w zysku Spółki zawarcie Umowy przenoszącej własność stanowi przejaw realizacji przez każdego Wspólnika przysługującego mu na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych ogółu praw i obowiązków w Spółce;

-   Umowa przenosząca własność zostaje zawarta na podstawie art. 2 kodeksu spółek handlowych w związku z art. 353¹ Kodeksu cywilnego, a strony postanawiają, że nie jest ich wolą zawarcie umowy sprzedaży, darowizny, ani też innego rodzaju umowy wskazanej w Kodeksie cywilnym o treści i skutkach określonych w Umowie przenoszącej własność;

-   Umowa przenosząca własność nie stanowi wypłaty zysku, ani podziału wyniku finansowego Spółki.

W wyniku dokonanych czynności nie zmieni się ustalony w umowie Spółki udział w zysku.

Przekazanie Nieruchomości nie będzie miało wpływu na rozliczenia pomiędzy Spółką, a jej Wspólnikami z tytułu, np. prawa do udziału w majątku likwidacyjnym, udziału w stratach. Po przeniesieniu składników majątku w postaci Nieruchomości Spółka będzie kontynuowała prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą. W wyniku dokonanego wycofania Wspólnicy w równych częściach staną się współwłaścicielami Nieruchomości.

Po wycofaniu Nieruchomości Wspólnicy zamierzają zawiązać Fundacje Rodzinne.

Do zawiązania Fundacji Rodzinnej konieczne jest pokrycie funduszu założycielskiego o wartości określonej w statucie, nie niższej niż (…) zł (art. 17 u.f.r.). W tym celu Wspólnicy planują pokryć fundusz założycielski udziałami we własności Nieruchomości.

W konsekwencji Wspólnicy planują kontynuować najem Nieruchomości na cele niemieszkalne, w ramach prowadzonych przez Fundacje Rodzinne działalności gospodarczych.

Wskazać bowiem należy, że Fundacja Rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:

1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia (z wyłączeniem praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa pkt 4);

2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

5) udzielania pożyczek:

a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

c) beneficjentom;

6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

8) gospodarki leśnej.

Zważywszy, że po wycofaniu Nieruchomości ze Spółki Wspólnicy zamierzają nadal wykorzystywać Nieruchomości dla celów wynajmu Nieruchomości na cele niemieszkalne, choć w ramach Fundacji Rodzinnych, świadczone w ten sposób usługi będą opodatkowywać podatkiem VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

1) W odpowiedzi na pytanie: „Czy po pierwszym zasiedleniu ponieśli Państwo nakłady na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej obiektu? (…), odpowiedzieli Państwo: Nie.

2) W odpowiedzi na pytanie: „Czy budynek przez cały okres posiadania był wykorzystywany przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług? (…), odpowiedzieli Państwo:

Budynek przez cały okres posiadania był wykorzystywany na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)

1.   Czy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników będzie kwalifikowane na podstawie ustawy VAT jako dostawa towarów lub inna czynność podlegająca VAT?

2.   Jeżeli przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników będzie kwalifikowane jako dostawa towarów podlegająca VAT, to czy wówczas Spółka będzie uprawniona do zastosowania dla tej czynności zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy VAT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Ad 1

Przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników nie będzie podlegało VAT, tj. będzie czynnością neutralną dla celów VAT.

Ad 2

Jeżeli przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników będzie kwalifikowane jako dostawa towarów w rozumieniu ustawy VAT (tj. jeżeli stanowisko Wnioskodawców przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 1 jest nieprawidłowe) wówczas Spółka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z VAT do przekazywanej Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1

Kwalifikacja wycofania nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników jako czynności neutralnej podatkowo, tj. niepodlegającej VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym, jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy VAT, towarami w rozumieniu tych przepisów są m.in. rzeczy, czyli zarówno ruchomości, jak i nieruchomości.

Powyższy przepis oznacza, że czynności, których skutek polega na przeniesieniu prawa własności nieruchomości mogą zasadniczo być uznane za dostawę towarów podlegającą VAT pod warunkiem, że będą czynnościami odpłatnymi.

Niemniej, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego wycofanie Nieruchomości ma polegać na nieodpłatnym przeniesieniu prawa własności.

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatny charakter planowanej czynności wyklucza więc opodatkowanie jej podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT.

Jednakże, zgodnie z ustawą VAT, nie tylko odpłatne czynności podlegają podatkowi od towarów i usług. W niektórych sytuacjach opodatkowaniu podlegają także czynności nieodpłatne. Ustawa VAT, przewiduje opodatkowanie nieodpłatnej dostawy towarów i nieodpłatnego świadczenia usług (o czym w dalszej części wniosku).

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się bowiem także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)   przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)   wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1)   użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2)   nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zdaniem jednak Wnioskodawcy, art. 8 ust. 2 ustawy VAT nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie tj. do opisanego zdarzenia przyszłego. Skoro bowiem odpłatne przeniesienie prawa własności nieruchomości co do zasady kwalifikowane jako dostawa towarów, a nie jako świadczenie usług (na co wskazuje wprost art. 7 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy VAT), to okoliczność, że takie przeniesienie miałoby nastąpić nieodpłatnie nie może powodować zmiany rodzaju czynności na usługową. Tym samym, nieodpłatne przeniesienie na Wspólników prawa własności Nieruchomości ze Spółki nie może być kwalifikowane jako świadczenie usług w rozumieniu przepisów w zakresie VAT, co oznacza, że nie może podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy VAT.

Niemniej jednak, jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w przypadku Nieruchomości Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia Nieruchomości. Tym samym należy uznać, że przesłanka wskazana w art. 7 ust. 2 ustawy VAT (przysługiwanie pełnego lub częściowego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia przekazywanych nieodpłatnie towarów lub ich części składowych) została spełniona.

Mimo to, zdaniem Spółki, art. 7 ust. 2 ustawy VAT nie znajdzie zastosowania do opisanego w zdarzeniu przyszłym wycofania Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników, z tego powodu, iż planowane wycofanie Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników nie zostanie bowiem dokonane na cele osobiste wspólników, ani też nie będzie miało charakteru umowy darowizny.

Wynika to z tego, iż po wycofaniu Nieruchomości z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Spółki, nadal będzie ona wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, takich jak najem dla celów niemieszkalnych.

A zatem, mimo że wskutek wycofania ze Spółki Nieruchomości trafi ona początkowo do majątku prywatnego Wspólników, to jednak nie będzie ona wykorzystywana na ich cele osobiste. Zostanie ona wniesiona do majątku Fundacji Rodzinnych. Nieruchomość będąc przedmiotem najmu, będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki podatku. Fundacja Rodzinna oddając w najem, nabyte od Wspólników składniki majątku po ich wycofaniu z ewidencji środków trwałych Spółki, będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Wynika to z faktu, że oddanie Nieruchomości w najem, w szczególności kontynuacja dotychczasowych umów najmu skutkować będzie wykonywaniem działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT oraz dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu za wynagrodzeniem (czynsz), określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, które są opodatkowane podatkiem VAT.

W istocie należy stwierdzić, że na gruncie podatku VAT nie dojdzie do wycofania Nieruchomości z działalności gospodarczej, a jedynie do pewnego rodzaju reorganizacji prowadzonej przez Wspólników działalności. Tym samym, nie znajdzie zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy VAT.

Nieruchomość nie będzie wykorzystywana na cele osobiste, lecz nadal będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem jej wycofanie ze Spółki do majątku prywatnego Wspólników, będzie więc neutralne podatkowo, tj. nie będzie stanowiło czynności podlegającej VAT.

Powyższe stanowisko znajduje poparcie w szeregu interpretacji podatkowych m. in.:

Pismo z dnia 16 lipca 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP1-1.4012.331. 2024.5.AKA: Należy zatem stwierdzić, że na gruncie podatku VAT w istocie nie dojdzie do wycofania Nieruchomości (...) z działalności gospodarczej, a jedynie nastąpi reorganizacja prowadzonej przez Wspólników działalności. A zatem, w odniesieniu do Nieruchomości (...), które Wspólnicy zamierzają nadal wydzierżawiać, nie znajdzie zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy VAT. Przedmiotowe nieruchomości bowiem nie będą wykorzystywane na cele osobiste, lecz w związku z przeznaczeniem ich do celów dzierżawy, będą nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wycofanie Nieruchomości (...) ze Spółki do majątku prywatnego Wspólników będzie więc neutralne podatkowo, tj. nie będzie stanowiło czynności podlegającej VAT.

Wnioskodawcy zwracają uwagę, że analogiczne uzasadnienie zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z 2 lutego 2024 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak 0114-KDIP1-2.4012.547.2023.2.JO, w której organ wskazał, że: „w odniesieniu do czynności wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego wspólników spółki jawnej, która następnie będzie przez nich wynajmowana na cele niemieszkalne, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpi tutaj dostawa towaru na cele osobiste wspólników, a co za tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...)”.

Powyższe stanowisko Dyrektora KIS wydane w odniesieniu do wycofania nieruchomości ze spółki jawnej nawiązuje do szeregu interpretacji dotyczących wycofania nieruchomości z indywidualnych działalności gospodarczych, w tym do interpretacji indywidualnej z 1 marca 2024 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0112-KDIL1-3.4012.19.2024.1.MR, interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2024 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0114-KDIP1-3.4012.655.2023.1.KF, interpretacji indywidualnej z 18 grudnia 2023 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0114-KDIP4-3.4012.399.2023.2.DS.

Ad 2

Zastosowanie zwolnienia z VAT w przypadku uznania, że wycofanie Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników stanowi dostawę towarów podlegającą VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że planowane wycofanie Nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego Wspólników jest dostawą towarów w rozumieniu przepisów, wówczas planowana czynność będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy VAT.

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego Nieruchomość jest zabudowana budynkiem. Jednocześnie zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to więc, że uznanie wycofania Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników za dostawę towarów w rozumieniu ustawy VAT spowoduje, że czynność ta będzie kwalifikowana jako dostawa budynków i budowli, a do tak kwalifikowanej podatkowo czynności znajdzie zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, o ile zostaną spełnione dodatkowe warunki określone w ustawie VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

- dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższego, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego począwszy od 2011 r. Spółka wynajmuje Nieruchomość, opodatkowując świadczoną usługę najmu podatkiem należnym VAT. Tym samym należy uznać, że do pierwszego zasiedlenia Nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy VAT doszło w 2011 r.

Jednocześnie jak wskazano, w okresie najmu Spółka nie dokonywała wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) budynków i budowli składających się na Nieruchomość, o wartości co najmniej 30% jej wartości początkowej. Do dnia planowanego wycofania Nieruchomości nie będzie dokonywała ulepszeń, które przekraczałyby tę wartość (innymi słowy, nie dojdzie do ponownego pierwszego zasiedlenia).

W konsekwencji, warunki wyłączające zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 nie zostaną spełnione, a zatem, uznanie wycofania Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników za dostawę towarów w rozumieniu ustawy VAT spowoduje zastosowanie dla tej czynności zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Powyższe stanowisko potwierdza m.in. następująca interpretacja podatkowa: „Jak wynika z opisu sprawy Spółka zakupiła w 2025 r. i chce sprzedać działkę gruntu nr X. Działka jest zabudowana budynkiem niestanowiącym odrębnego od gruntu przedmiotu własności, tj. budynkiem produkcyjno-usługowym, gospodarczym dla rolnictwa, o jednej kondygnacji naziemnej oraz jednej podziemnej. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku, upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Spółka nie ponosiła wydatków na jego ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie odliczyła również podatku VAT w momencie zakupu od osoby prywatnej (fizycznej).

Zatem w odniesieniu do budynku znajdującego się na działce nr X będą spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ponieważ od pierwszego zasiedlenia minął już okres 2 lat i nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie tego budynku w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

W konsekwencji dostawa gruntu, z którymi budynek jest związany – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Mając na względzie powyższe, uznać należy, że planowana sprzedaż zabudowanej działki nr X będzie czynnością zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.” (Interpretacja Dyrektora KIS z 23 maja 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.362.2025.1.MJ) Podobne stanowisko wyrażane jest: Interpretacji Dyrektora KIS z 28 marca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.46.2025.1.MR, Interpretacji Dyrektora KIS z 9 czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.184.2025.2.PM Interpretacji Dyrektora KIS z 16 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.154.2025.1.KAK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest w części nieprawidłowe, w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1)  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2)  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3)  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4)  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5)  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6)  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7)  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)  wszelkie inne darowizny

− jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT. Przedmiotem Państwa działalności jest m.in. działalność w zakresie (…). Jesteście Państwo właścicielem nieruchomości składającej się z działki ewidencyjnej nr y. Wspólnicy Państwa Spółki zamierzają podjąć uchwałę o wycofaniu Nieruchomości z majątku Spółki i przeniesieniu jej do majątku osobistego, tj. prywatnego Wspólników. Dokonali Państwo odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia Nieruchomości. W 2011 r. Nieruchomość została oddana do użytkowania i od tego roku wykorzystywana jest do prowadzenia działalności gospodarczej.

Na potrzeby prawidłowego zarządzania majątkiem i planowania sukcesji, Wspólnicy Spółki, zmierzają do zawiązania Fundacji Rodzinnych w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Fundacja Rodzinna).

Wartość rynkowa uzyskanego w ten sposób udziału w prawie własności Nieruchomości przypadająca na każdego Wspólnika nie będzie wyższa od wartości rynkowej udziału kapitałowego danego Wspólnika (żaden ze wspólników nie uzyska korzyści majątkowej kosztem pozostałych wspólników).

Wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników nie nastąpi tytułem wypłaty zysku Spółki, ani tytułem zwrotu całości lub części wkładu. W wyniku wycofania Nieruchomości do majątku Wspólników żaden ze Wspólników nie wystąpi ze Spółki. Nie ulegnie również zmniejszeniu udział kapitałowy któregokolwiek ze Wspólników. Czynność wycofania Nieruchomości z majątku Spółki do majątków prywatnych Wspólników nie będzie również stanowiła zastępczego wykonania innego zobowiązania Spółki istniejącego wobec udziałowców (np. z tytułu zaciągniętej pożyczki, czy z tytułu wystąpienia wspólnika ze Spółki).

Wycofaniu Nieruchomości do majątku Wspólników nie będzie towarzyszyło dodatkowe wynagrodzenie na rzecz Wspólników (tj. przekazanie tych aktywów nastąpi bez spłat i dopłat), gdyż w wyniku wycofania Nieruchomości każdy ze Wspólników stanie się współwłaścicielem w równych częściach odpowiadających proporcjonalnie wartości procentowej prawa każdego ze Wspólników do udziału w zysku Spółki.

W wyniku dokonanych czynności nie zmieni się ustalony w umowie Spółki udział w zysku.

Przekazanie Nieruchomości nie będzie miało wpływu na rozliczenia pomiędzy Spółką, a jej Wspólnikami z tytułu, np. prawa do udziału w majątku likwidacyjnym, udziału w stratach. Po przeniesieniu składników majątku w postaci Nieruchomości Spółka będzie kontynuowała prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą. W wyniku dokonanego wycofania Wspólnicy w równych częściach staną się współwłaścicielami Nieruchomości.

Po wycofaniu Nieruchomości Wspólnicy zamierzają zawiązać Fundacje Rodzinne.

Na podstawie tak przedstawionego opisu sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników, będzie kwalifikowane na podstawie ustawy VAT jako dostawa towarów lub inna czynność podlegająca VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Z cytowanych powyżej przepisów ustawy wynika, że w pewnych ściśle określonych przypadkach, nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

-    dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

-    przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

-    przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa towarów na cele osobiste wspólnika – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji, gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dla czynności wycofania ze spółki jawnej zabudowanej Nieruchomości, zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak Państwo wskazali, odliczyli Państwo podatek naliczony z tytułu nabycia Nieruchomości, w skład której wchodzi działka nr y zabudowana budynkiem. Decyzją Wspólników Nieruchomość zostanie im nieodpłatnie przekazana. Twierdzą Państwo, że przekazanie nie nastąpi na cele osobiste Wspólników, gdyż Nieruchomość będzie wynajmowana przez utworzone przez Wspólników Fundacje rodzinne.

Z powyższym Państwa stwierdzeniem nie można się zgodzić. Wyraźnie podkreślić trzeba, że po wycofaniu z majątku Spółki, Nieruchomość będzie stanowić majątek prywatny Wspólników. Wspólnicy będą nim dowolnie rozporządzać. Jak Państwo wskazują, Wspólnicy zamierzają utworzyć Fundacje rodzinne. Celem utworzenia Fundacji Rodzinnych jest zabezpieczenie i sformalizowanie sukcesji majątkowej, w tym zabezpieczenie zgromadzonego przez każdego ze wspólników majątku oraz zarządzanie nim w interesie beneficjentów należących do najbliższej rodziny fundatorów. Nieruchomość stanowiąca majątek prywatny Wspólników będzie wniesiona do Fundacji, które zamierzają Wspólnicy utworzyć.

Z powyżej opisanego sposobu wykorzystania Nieruchomości, stanowiącej po wycofaniu ze Spółki majątek prywatny Wspólników, niewątpliwie wynika, że Nieruchomość po przekazaniu będzie stanowić zabezpieczenie majątku osobistego Wspólników i ich rodzin. Po jej wniesieniu do Fundacji, będzie wykorzystywana do celów najmu przez Fundacje utworzone przez Wspólników. Zatem przyszły najem Nieruchomości jako składnika majątku Fundacji rodzinnych będzie związany z działalnością gospodarczą Fundacji, jako odrębnych podmiotów.

Dla oceny, czy wycofanie zabudowanej Nieruchomości z Państwa Spółki do majątku prywatnego Wspólników będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy istotne jest, czy przysługiwało Państwa Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia Nieruchomości. Natomiast bez znaczenia pozostaje okoliczność, w jaki sposób ww. Nieruchomość będzie wykorzystywana przez utworzone Fundacje.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia Nieruchomości, to jej wycofanie do majątku prywatnego Wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składników majątku Spółki jawnej, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Tym samym nie można zgodzić się z Państwem, że do czynności wycofania Nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego Wspólników Spółki, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem – Państwa zdaniem – Nieruchomość nie będzie wykorzystywana na cele osobiste wspólników, lecz nadal będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W analizowanej sprawie, wycofanie zabudowanej Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników będzie odpłatną dostawą składników majątku Państwa Spółki, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 jest nieprawidłowe.

W przypadku, gdy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników będzie kwalifikowane jako dostawa towarów w rozumieniu ustawy VAT (tj. jeżeli Państwa stanowisko przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 1 jest nieprawidłowe) wówczas kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będą Państwo uprawnieni do zastosowania zwolnienia z VAT do przekazywanej Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Ponadto z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Natomiast jeżeli przy zbyciu nieruchomości zabudowanych wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to należy przeanalizować zastosowanie zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-    towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-    brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczne zasady opodatkowania jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budynku. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zamierzacie Państwo podjąć uchwałę o wycofaniu Nieruchomości z majątku Spółki i przeniesieniu jej do majątku osobistego. Nieruchomość składa się z działki ewidencyjnej nr y zabudowanej budynkiem (Nieruchomość). Nieruchomość została nabyta przez Państwa w 2010 r. Dokonali Państwo odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości. W 2011 r. Nieruchomość została oddana do użytkowania i od tego roku wykorzystywana jest do prowadzenie działalności gospodarczej. Po pierwszym zasiedleniu nie ponieśliście Państwo nakładów na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% jego wartości podatkowej. Budynek przez cały okres posiadania był wykorzystywany na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla zbycia ww. budynku zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do tego budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.

W świetle powołanych przepisów oraz przedstawionych okolicznościach sprawy należy stwierdzić, że do pierwszego zasiedlenia budynku doszło w 2011 r.

Zatem od oddania do użytkowania ww. budynku do planowanej transakcji wycofania ze Spółki Nieruchomości na rzecz wspólników minie ponad dwa lata.

Tym samym pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy nastąpiło w 2011 r. Zatem od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu wycofania Nieruchomości z Państwa Spółki do majątku prywatnego Wspólników minie co najmniej dwa lata. Po pierwszym zasiedleniu Budynek nie był przedmiotem ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej Budynku.

W konsekwencji, czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz Wspólników Państwa Spółki tego budynku, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem planowanej dostawy na rzecz wspólników Państwa Spółki podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek na nim posadowiony. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż działki nr y, na której posadowiony jest budynek, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, wycofanie zabudowanej Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników Państwa Spółki będzie odpłatną dostawą składników majątku spółki jawnej, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy. Przy czym czynność nieodpłatnego wycofania ww. składników majątku na rzecz Wspólników Spółki, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

A zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i w podatku od czynności cywilnoprawnych jest przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Ponadto powołane przez Państwa interpretacje indywidualne na poparcie własnego stanowiska w kwestii objętej pytaniem nr 1 dotyczą innego stanu faktycznego, tj. sytuacji, gdy nieruchomości są przedmiotem najmu przez Wspólników, a nie jak to ma miejsce w sprawie, przez Fundacje rodzinne, do których Nieruchomość będzie wniesiona. Wobec tego nie stanowią one podstawy dla analogicznego rozstrzygnięcia przez Dyrektora KIS.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.