Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.143.2026.2.WN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 marca 2026 r., które wpłynęło tego samego dnia.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą oraz jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Wnioskodawca planuje realizację inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego o powierzchni zabudowy do 70 m², zlokalizowanego na działce stanowiącej własność Wnioskodawcy, położonej na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dopuszczającym zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

Budowa będzie realizowana na podstawie pozwolenia na budowę. Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi związane z realizacją inwestycji, w szczególności materiały budowlane, usługi budowlane, usługi projektowe oraz inne usługi niezbędne do realizacji inwestycji. Wszystkie wydatki będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę jako czynnego podatnika VAT, zawierającymi numer NIP Wnioskodawcy.

Od początku realizacji inwestycji zamiarem Wnioskodawcy jest wykorzystywanie budynku wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, polegającej na świadczeniu usług krótkotrwałego zakwaterowania. Wnioskodawca zamierza odliczać podatek VAT naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę budynku, ponieważ inwestycja od początku jest przeznaczona do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Po zakończeniu budowy budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania na rzecz osób trzecich, w szczególności turystów. Usługi te będą stanowiły odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz będą opodatkowane podatkiem VAT według właściwej stawki podatku (obecnie 8%). Usługi te nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

Budynek od momentu oddania do użytkowania będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy i nie będzie wykorzystywany do celów prywatnych Wnioskodawcy ani członków jego rodziny, w szczególności nie będzie służył zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy.

Po oddaniu budynku do użytkowania Wnioskodawca zamierza wprowadzić budynek do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej i wykorzystywać go wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytanie

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który po zakończeniu budowy będzie wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania opodatkowanych podatkiem VAT i niekorzystających ze zwolnienia z podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę przedmiotowego budynku.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. W przedmiotowej sprawie wszystkie wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę będą związane z budową budynku, który od momentu oddania do użytkowania będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, polegających na świadczeniu usług krótkotrwałego zakwaterowania. Usługi te będą opodatkowane podatkiem VAT według właściwej stawki podatku i nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT.

Ponadto Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a wszystkie wydatki będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę jako podatnika VAT, zawierającymi numer NIP.

Pomiędzy ponoszonymi wydatkami a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi będzie istniał bezpośredni i jednoznaczny związek, ponieważ budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, zostaną spełnione wszystkie przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, warunkujące prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

-        jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą oraz jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT);

-        planuje Pan realizację inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego o powierzchni zabudowy do 70 m², zlokalizowanego na działce stanowiącej Pana własność, położonej na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dopuszczającym zabudowę mieszkaniową jednorodzinną;

-        wszystkie wydatki będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pana jako czynnego podatnika VAT, zawierającymi Pana numer NIP;

-        od początku realizacji inwestycji Pana zamiarem jest wykorzystywanie budynku wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, polegającej na świadczeniu usług krótkotrwałego zakwaterowania;

-        zamierza Pan odliczać podatek VAT naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę budynku, ponieważ inwestycja od początku jest przeznaczona do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT;

-        po zakończeniu budowy budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania na rzecz osób trzecich, w szczególności turystów. Usługi te będą stanowiły odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz będą opodatkowane podatkiem VAT według właściwej stawki podatku. Usługi te nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług;

-        budynek od momentu oddania do użytkowania będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia Pana działalności gospodarczej i nie będzie wykorzystywany do Pana celów prywatnych ani członków Pana rodziny, w szczególności nie będzie służył zaspokajaniu Pana potrzeb mieszkaniowych;

-        po oddaniu budynku do użytkowania zamierza Pan wprowadzić budynek do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej i wykorzystywać go wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pana wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który po zakończeniu budowy będzie wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania opodatkowanych podatkiem VAT i niekorzystających ze zwolnienia z podatku VAT.

We wniosku wskazał Pan, że faktury obejmujące realizację inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego będą dokumentować czynności opodatkowane podatkiem VAT. Po zakończeniu budowy budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania na rzecz osób trzecich, w szczególności turystów. Usługi te nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto budynek od momentu oddania do użytkowania będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia Pana działalności gospodarczej i nie będzie wykorzystywany do Pana celów prywatnych ani członków Pana rodziny, w szczególności nie będzie służył zaspokajaniu Pana potrzeb mieszkaniowych.

Podsumowując należy stwierdzić, że będzie Panu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z ww. inwestycją, tj. budową budynku mieszkalnego jednorodzinnego, gdyż jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT, wszystkie wydatki poniesione na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pana jako czynnego podatnika VAT, a budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania na rzecz osób trzecich, w szczególności turystów i usługi te będą stanowiły odpłatne świadczenie usług, niekorzystające ze zwolnienia z podatku VAT, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług tj. będą opodatkowane podatkiem VAT według właściwej stawki podatku.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje Panu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.