Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.175.2026.3.MSO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części nieprawidłowe, w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest w części nieprawidłowe, w części prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 kwietnia 2026 r. (data wpływu 4 kwietnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) Klub Sportowy X z siedzibą w (…) jest klubem sportowym zrzeszającym uczniów, nauczycieli, rodziców i pozostałych sympatyków różnych form tańca, zwłaszcza tańca towarzyskiego. Podmiot ten, zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o sporcie, działa na zasadach właściwych dla stowarzyszeń, z wyłączeniem przepisów dotyczących rejestracji stowarzyszeń. Celem statutowym (…) klubu sportowego jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu w postaci tańca.

Klub organizuje ogólnodostępne zajęcia taneczne dla wszystkich swoich członków, przy czym nie pobiera za ich organizację odrębnych opłat, lecz finansowane są one ze składek członkowskich wnoszonych przez członków na bieżące funkcjonowanie (…) klubu sportowego. Funkcjonowanie Klubu opiera się bowiem na organizacji zajęć tanecznych dla swoich członków. Członkowie, który wnieśli składkę członkowską mogą (choć nie muszą) uczestniczyć w organizowanych zajęciach tanecznych.

Członkowie Klubu z tytułu wnoszenia składki członkowskiej są zatem uprawieni do uczestnictwa w cyklicznych zajęciach tanecznych ogólnodostępnych dla członków Klubu, a także są uprawnieni do korzystania z infrastruktury Klubu. Brak uczestnictwa w cyklicznych zajęciach tanecznych ogólnodostępnych dla członków Klubu nie wpływa na wysokość składki członkowskiej. Uczestnictwo jest zależne od woli członka Klubu, a obowiązek wnoszenia składki członkowskiej trwa, aż do ewentualnej rezygnacji z członkostwa w Klubie. Wniesienie składki członkowskiej nie uprawnia do uczestnictwa w ewentualnych dodatkowych tanecznych zajęciach indywidualnych lub grupowych, niestanowiących zajęć stałych (tj. cyklicznie organizowanych dla wszystkich członków Klubu). Z tytułu wnoszenia składki członkowskiej członkowie Klubu są także uprawnieni do czynnego i biernego wyboru do władz Klubu, zgłaszania wniosków dotyczących działalności Klubu, a także do uczestnictwa w zebraniach, kursach i imprezach artystycznych, jeśli takie wydarzenia będą organizowane przez Klub.

Co zostało zasygnalizowane, Klub organizuje również dodatkowe zajęcia dla tych członków, którzy pragną uczestniczyć w dodatkowych kursach tanecznych indywidualnych lub grupowych. W takim przypadku członkowie wyrażający chęć skorzystania z tych dodatkowych zajęć (innych niż cyklicznie organizowane zajęcia dla wszystkich członków Klubu) wnoszą opłaty za możliwość uczestnictwa w nich. Dodatkowe zajęcia nie mają charakteru cyklicznego i stałego, lecz uzależnione są od zapotrzebowania wyrażonego przez poszczególnych członków klubu sportowego.

Wnioskodawca jednocześnie wskazuje, że w zajęciach tanecznych organizowanych przez Klub mogą uczestniczyć także osoby niebędące członkami Klubu. W każdym takim przypadku płatność wnoszona przez taką osobę z tytułu uczestnictwa w pojedynczych zajęciach tanecznych nie stanowi składki członkowskiej, lecz jest płatnością za uczestnictwo w danych konkretnych zajęciach tanecznych.

Wnioskodawca podkreśla, że zarówno w przypadku członków Klubu uczestniczących w cyklicznie organizowanych zajęciach dla wszystkich członków Klubu, jak i w przypadku członków Klubu uczestniczących w dodatkowych indywidualnych lub grupowych zajęciach tanecznych, a także w przypadku osób niebędących członkami Klubu, które uczestniczą w pojedynczych zajęciach tanecznych, takie osoby są osobami uprawiającymi sport w postaci tańca lub uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym i uczestnictwo w zajęciach tanecznych jest wówczas ściśle związane z usługą związaną ze sportem w postaci tańca.

Wszelkie opłaty uzyskane z tytułu uczestnictwa w dodatkowych zajęciach tanecznych wnoszone przez członków Klubu oraz opłaty uzyskane z tytułu uczestnictwa w zajęciach tanecznych wnoszone przez uczestników niebędących członkami Klubu są przeznaczane na dalszy rozwój Klubu w zakresie możliwości kontynuacji prowadzonych zajęć, a także uzyskania jeszcze lepszej jakości organizowanych zajęć tanecznych. Sama wysokość opłat jest natomiast ustalana metodą kosztową, co oznacza, że Klub nie dąży do maksymalizacji zysków, lecz do pokrycia kosztów organizacji tych zajęć tanecznych.

(…) Klub Sportowy nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Członkowie Klubu z tytułu uczestnictwa w zajęciach dodatkowych oraz uczestnicy niebędący członkami Klubu z tytułu uczestnictwa w zajęciach tanecznych wnoszą opłaty jedynie w drodze przelewu na rachunek bankowy (…) klubu sportowego, przy czym dowody potwierdzające dokonanie transakcji pozwalają na identyfikację każdej z nich.

Z tytułu samego członkostwa w klubie sportowym możliwe jest natomiast uczestnictwo w organizowanych w jego ramach zajęciach tanecznych. Z tym członkostwem, jak wyżej wskazano, łączy się z kolei obowiązek wnoszenia składek członkowskich na rzecz Klubu. Wówczas nie ma potrzeby wnoszenia jakichkolwiek dalszych opłat, by brać udział w zajęciach tanecznych dostępnych dla wszystkich członków Klubu. Poszczególni członkowie (…) klubu sportowego wnoszący składki członkowskie nie mają wpływu na decydowanie o przeznaczeniu tych środków, ponieważ są one wnoszone na bieżące funkcjonowanie Klubu, przy czym jedną z form realizacji jego celów statutowych jest organizacja zajęć tanecznych. Brak uczestnictwa w ogólnodostępnych zajęciach tanecznych dla wszystkich członków Klubu nie uprawnia członka do żądania zmniejszenia wysokości jego składki członkowskiej.

Uczestnictwo w zajęciach tanecznych organizowanych w ramach Klubu daje uczestnikom, zgodnie z ich ewentualnymi ambicjami, możliwość przygotowania się do udziału w tanecznych turniejach ogólnopolskich i międzynarodowych, dzięki czemu część członków Klubu należy do grona reprezentantów kadry Polski w ramach Polskiego Towarzystwa (…). Wnioskodawca również jest zrzeszony w ramach Polskiego Towarzystwa (…), którego celem jest promocja ruchu tanecznego, organizowanie zawodów sportowych, integrowanie środowiska tanecznego, rozwijanie uzdolnień tanecznych ludzi w każdym wieku – od najmłodszych po seniorów. Organizowane zajęcia taneczne nie stanowią jedynie formy rekreacji lub wypoczynku, lecz są metodą wsparcia rozwoju fizycznego i koordynacji ruchowej uczestników zajęć. Uczestnictwo w tych zajęciach oznacza uzyskanie możliwości udziału w zajęciach poprawiających zdolności motoryczne uczestników oraz zapewniających sposobność rozwoju ich umiejętności tanecznych, co ma na celu, w zależności od ambicji konkretnego uczestnika, także uzyskanie poziomu uprawniającego do uczestnictwa w tanecznych turniejach w ramach współzawodnictwa sportowego.

Podkreślenia wymaga, że celem statutowym (…) klubu sportowego jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu w postaci tańca. Klub realizuje swój cel statutowy poprzez szereg działań nieodpłatnych w postaci:

1. podnoszenia poziomu kultury i życia codziennego społeczeństwa poprzez upowszechnianie tańca towarzyskiego,

2. rozwijania uzdolnień i pogłębiania zamiłowania do sztuki tanecznej,

3. rozwijania aktywności kulturalnej i artystycznej zwłaszcza wśród dzieci i młodzieży,

4. kształtowania pozytywnych cech charakteru poprzez uczestnictwo w realizacji zadań klubu,

5. integrowania środowisk uczniowskich, rodzicielskich, nauczycielskich,

6. organizowania uczniom różnorodnych form współzawodnictwa sportowego,

7. organizowania działalności kulturalnej i sportowej ze szczególnym uwzględnieniem funkcji zdrowotnych,

8. dbałości o alternatywny sposób spędzania czasu wolnego dzieci i młodzieży, a poprzez to przeciwdziałanie patologii, narkomanii, alkoholizmowi itp.,

9. angażowania dzieci i młodzieży do różnorodnych form aktywności ruchowej.

Ponadto, (…) klub sportowy realizuje swój cel statutowy poprzez działalność odpłatną w postaci organizacji dodatkowych zajęć tanecznych dla swoich członków oraz możliwości uczestnictwa w zajęciach tanecznych przez uczestników niebędących członkami Klubu.

Zaznaczyć także należy, że na majątek klubu składają się składki członkowskie, opłaty z tytułu dodatkowych zajęć tanecznych, opłaty z tytułu wzięcia udziału w zajęciach tanecznych przez osoby niebędące członkami Klubu oraz darowizny otrzymywane przez Klub. Co zostało już wyżej wskazane, dochody w postaci składek członkowskich są przeznaczane na bieżące funkcjonowanie Klubu pozwalające realizować jego cele statutowe poprzez organizację kolejnych ogólnodostępnych zajęć tanecznych. Podobnie opłaty za dodatkowe zajęcia taneczne i opłaty od uczestników niebędących członkami Klubu oraz otrzymywane przez Klub darowizny przeznaczane i realnie wydatkowane są na organizację zajęć tanecznych.

Dodać należy, że udział członków Klubu w dodatkowych zajęciach tanecznych oraz udział w zajęciach osób niebędących członkami Klubu mają charakter epizodyczny, a nie systematyczny. Takie uczestnictwo i związana z nimi organizacja zajęć niebędących zajęciami ogólnodostępnymi dla wszystkich członków Klubu są zależne od zainteresowania uczestników i nie mają charakteru cyklicznego, a co zostało już wskazane – odpłatność za takie zajęcia obliczana jest metodą pokrycia kosztów, bez zmierzania przez Klub do maksymalizacji zysków, a jeżeli zyski występują to są przeznaczane na dalszą organizację oraz ulepszanie jakości zajęć tanecznych organizowanych przez Klub.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

1. Czy będąca przedmiotem zapytania usługa w zakresie zajęć tanecznych jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

Tak, świadczona usługa organizacji zajęć tanecznych jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu w postaci tańca, ponieważ sama w sobie usługa ta stanowi organizację i uprawianie sportu w postaci tańca.

2. Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w będących przedmiotem zapytania zajęciach sportowych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?

Składki członkowskie wnoszone są z tytułu posiadania statusu członka klubu sportowego, a opłaty za zajęcia dodatkowe lub opłaty od osób niebędących członkami klubu są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu w postaci tańca.

3. Czy opisane we wniosku usługi świadczą Państwo wyłącznie dla osób nieprowadzących działalności gospodarczej?

Świadczone przez mojego Mocodawcę usługi są skierowane do osób nieprowadzących działalności gospodarczej i tak też są świadczone. Osoby korzystające z usług mojego Mocodawcy mogą być przedsiębiorcami, a rolą mojego Mocodawcy nie jest weryfikacja tej okoliczności. Niemniej, usługi nabywane od mojego Mocodawcy nie są związane z działalnością gospodarczą usługobiorców, nawet jeśli w ogólności są oni przedsiębiorcami.

4. Czy zapłatę za wykonane usługi otrzymują Państwo w całości za pośrednictwem poczty, banku lub Spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej?

Tak, zapłata za usługi w rozumieniu ustawy o VAT przyjmowana jest w całości za pośrednictwem banku.

5. Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za usługi jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczy zapłata?

Tak, z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za usługi jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczy zapłata.

6. Czy (…) Klub Sportowy „(…)” jest organizacją społeczną lub zawodową?

Tak, (…) Klub Sportowy „(…)” jest organizacją społeczną.

7. Które postanowienia Państwa statutu wskazują na realizację celów ustawowych wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT?

Celem statutowym działalności mojego Mocodawcy, wskazanym zarazem w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, jest działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu. Cel ten wyrażony został w statucie Klubu. Zgodnie z § (…) ust. 1 Statutu (…) Klubu Sportowego:

„Celem (…) KS jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu w postaci tańca”.

Niewątpliwie zatem jest to cel stanowiący działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu. Natomiast na realizację celów ustawowych wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wskazują postanowienia § (…) oraz § (…) Statutu (…) Klubu Sportowego. Z perspektywy niniejszego wniosku oraz jego przedmiotu, cel statutowy, o którym mowa w § (…) ust. (…) Statutu (…) Klubu Sportowego, realizowany jest poprzez:

1) nieodpłatną działalność w zakresie angażowania dzieci i młodzieży do różnorodnych form aktywności ruchowej, w tym zajęć tanecznych w ramach realizacji celu (…)KS w postaci rozwoju i upowszechniania sportu – tańca (§ (…) pkt (…) Statutu),

2) nieodpłatną działalność w zakresie organizowania działalności kulturalnej i sportowej ze szczególnym uwzględnieniem funkcji zdrowotnych (§ (…) pkt(…) Statutu),

– a działalność ta przybiera formę organizacji ogólnodostępnych dla wszystkich członków Klubu zajęć sportowych.

Ponadto, dodatkowe zajęcia taneczne dla członków Klubu oraz zajęcia dla osób niebędących członkami Klubu także stanowią realizację celu statutowego Klubu (§ (…) ust. (…) Statutu) a ich wykonanie odnosi się do:

1) odpłatnej działalności w zakresie działalności szkoleniowej (§ (…) pkt (…) Statutu),

2) odpłatnej działalności w zakresie warsztatów tanecznych i kursów tańca (§ (…) pkt (…) Statutu).

Zarówno odpłatna, jak i nieodpłatna działalność Klubu stanowi statutowo uregulowany sposób realizacji celu statutowego działalności Klubu (§ 4 ust. 2 Statutu).

8. Czy uzyskane przez Państwa dochody są przeznaczone i wydatkowane wyłącznie na cele statutowe lub inne cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów? Proszę dokładnie wskazać jakie wydatki są finansowane z uzyskiwanych przez Państwa dochodów.

Dochody przeznaczone i wydatkowane są wyłącznie na cele statutowe, o których mowa w odpowiedzi na pytanie nr 7 (tj. na realizację działalności w zakresie kultury fizycznej i sportu), przy czym dochody służą pokryciu wydatków w postaci:

- opłaty za wynajem sal do tańca (budynek, media, środki czystości),

- wynagrodzenia dla instruktorów tańca,

- koszt artykułów papierniczych związanych z pracą recepcji obsługującej uczestników zajęć,

- zakupy materiałów związane z drobnymi pracami remontowymi (zwykle raz w roku),

- opłaty dla biura księgowego obsługującego Klub,

- zakup sprzętu sportowego dla członków do treningu (przede wszystkim drążki do ćwiczeń, obręcze, gumy oporowe).

9. Czy uzyskujecie Państwo dochody z innych tytułów (tj. innych niż składki członkowskie, opłaty z tytułu dodatkowych zajęć tanecznych, opłaty z tytułu wzięcia udziału w zajęciach tanecznych przez osoby niebędące członkami Klubu oraz darowizn)?

Nie, obecnie Klub nie uzyskuje dochodów z innych tytułów aniżeli składki członkowskie, opłaty z tytułu dodatkowych zajęć tanecznych, opłaty z tytułu wzięcia udziału w zajęciach tanecznych przez osoby niebędące członkami Klubu oraz darowizny. Klub jednak nie wyklucza, że w przyszłości będzie starał się o uzyskanie dotacji od podmiotów publicznych skierowanych do klubów sportowych, jeśli nabory na tego rodzaju dotacje będą prowadzone.

10. Czy składki członkowskie są wyłącznie pobierane ze względu na przynależność do Klubu?

Składki członkowskie są należne wyłącznie ze względu na przynależność do Klubu.

11. Czy Klub został utworzony także w celu wykonywania na rzecz swoich członków konkretnych świadczeń?

Klub został utworzony w celu zrzeszania uczniów, nauczycieli, rodziców i sympatyków różnych form tańca, zwłaszcza tańca towarzyskiego, by poprzez oparcie swojej działalności na pracy społecznej ogółu członków prowadzić działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu w postaci tańca, a nie w celu wykonywania konkretnych świadczeń.

12. Czy dochody Klubu są przeznaczone i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym, wyłącznie na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia?

Dochody Klubu są przeznaczone i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia, lecz na ten cel nie są przeznaczane wszystkie dochody Klubu, więc mój Mocodawca musi odpowiedzieć przecząco na zadane pytanie.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)

1. Czy organizacja zajęć tanecznych w sposób opisany w niniejszym wniosku stanowi odpłatną usługę świadczoną przez podatnika VAT?

2. Czy świadczona przez Wnioskodawcę odpłatna usługa organizacji zajęć tanecznych korzysta ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

3. Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej w odniesieniu do organizowanych zajęć tanecznych?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Wnioskodawca uważa, że organizacja zajęć tanecznych ogólnodostępnych dla wszystkich członków Klubu finansowanych ze składek członkowskich nie stanowi odpłatnej usługi świadczonej przez podatnika VAT, natomiast organizacja dodatkowych zajęć tanecznych dla członków Klubu za odrębną opłatą oraz odpłatne uczestnictwo w zajęciach tanecznych przez osoby niebędące członkami Klubu stanowią odpłatne usługi świadczone przez podatnika VAT.

Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 1:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei przez działalność gospodarczą należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Działalnością gospodarczą będzie zatem każda zorganizowana działalność o charakterze zarobkowym. Stwierdzenie jednak, że klub sportowy może być podatnikiem VAT nie oznacza jeszcze, że konkretna czynność dokonana przez klub będzie opodatkowana VAT. Aby doszło do opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne jest, by podatnik VAT dokonał czynności opodatkowanej. Kluczowe pozostaje zatem wskazanie, czy organizacja zajęć tanecznych dla członków (…) klubu sportowego jest czynnością opodatkowaną VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei wedle art. 8 ust. 1 u.p.t.u., przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Pamiętać należy, że mimo tak ogólnej definicji świadczenia usług przyjmuje się, że dla stwierdzenia wystąpienia świadczenia usług musi zaistnieć konkretny stosunek prawny będący podstawą realizacji usługi, musi występować beneficjent tej usługi i zasadniczo odpłatność bezpośrednio związana ze świadczoną usługą (stanowiąca zapłatę za usługę).

W tym kontekście sytuację klubu sportowego należy rozpatrywać w dwóch płaszczyznach. Jeśli chodzi bowiem o składki członkowskie na potrzeby funkcjonowania klubu, to nie można stwierdzić, by było to bezpośrednie wynagrodzenie za jakąkolwiek usługę świadczoną przez Wnioskodawcę. Taki wniosek przyjmują również sądy administracyjne, w tym Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, który w wyroku z dnia 14 grudnia 2023 roku (sygn. I SA/Po 715/23) stwierdził, iż: „W świetle powyższego, nie ulega wątpliwości, że składka członkowska nie jest wnoszona w zamian za wykonanie określonych czynności przez Stowarzyszenie na rzecz swoich członków. W szczególności, okoliczność posiadania statusu członka Stowarzyszenia nie powoduje powstania żadnego stosunku prawnego pomiędzy członkiem a Stowarzyszeniem (...). A zatem, składka członkowska wnoszona przez członków Stowarzyszenia nie ma charakteru ekwiwalentnego. Nie dochodzi bowiem do sytuacji, w której w zamian za uiszczoną składkę członkowską dochodzi do określonego świadczenia przez Stowarzyszenie na rzecz swoich członków. (...) W konsekwencji opisanych we wniosku o wydanie interpretacji składek członkowskich nie będzie można uznać za wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług, gdyż nie będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy świadczonymi usługami na rzecz konkretnego członka stowarzyszenia, a otrzymanym z tego tytułu wynagrodzeniem. Zapłata składki członkowskiej związanej z przynależnością do Stowarzyszenia będzie umożliwiała Stowarzyszeniu realizację celów statutowych, nie będzie rodziła jednak po jego stronie jakiegokolwiek zobowiązania do dokonywania określonych świadczeń na rzecz konkretnego podmiotu – członka uiszczającego ww. składkę. Wprawdzie członkowie będą mogli uzyskać określone korzyści wynikające z przynależności do Stowarzyszenia (określone w Statucie), ale będą one miały charakter pośredni. Pomiędzy opłacaniem składki członkowskiej na działalność statutową, a ewentualnym uzyskaniem konkretnej korzyści przez konkretnego członka Stowarzyszenia – nie zachodzi bezpośredni związek. Wskazanemu przez Stowarzyszenie świadczeniu nie można w żaden sposób przypisać waloru ekwiwalentności. Składki członkowskie przeznaczone będą bowiem na finansowanie statutowej działalności Stowarzyszenia. W rezultacie składki członkowskie finansujące działalność statutową Stowarzyszenia, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 8 ust. 1 u.p.t.u.”.

Natomiast świadczenie pieniężne wnoszone przez członków (…) klubu sportowego w celu udziału w dodatkowych zajęciach tanecznych indywidualnych lub grupowych oraz świadczenie pieniężne z tytułu możliwości wzięcia udziału w konkretnych zajęciach tanecznych przez osoby niebędące członkami Klubu, posiadałyby już taki walor ekwiwalentności świadczenia.

Takie świadczenia spełniałyby zatem przesłanki definicyjne odpłatnej usługi realizowanej na rzecz członka klubu sportowego lub uczestnika zajęć niebędącego członkiem klubu sportowego, czyli dochodziłoby do dokonania czynności opodatkowanej przez podatnika VAT ((…) klub sportowy).

W takim razie organizacja zajęć przez Wnioskodawcę finansowanych ze środków pochodzących ze składek członkowskich nie stanowi odpłatnej usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 u.p.t.u. Natomiast organizacja zajęć tanecznych za odrębną opłatą stanowi odpłatną usługę świadczoną przez podatnika VAT.

Stanowisko własne do pytania nr 2:

Wnioskodawca uważa, że świadczona przez niego odpłatna usługa organizacji zajęć tanecznych korzysta ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 2:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 u.p.t.u., zwalnia się od opodatkowania VAT między innymi usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Ustawodawca jednocześnie podkreślił, że zwolnienie to nie dotyczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 18 u.p.t.u., zwolnienie dotyczące usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 u.p.t.u., nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Przechodząc zatem do oceny działalności Wnioskodawcy w zakresie świadczenia usług dodatkowych, odrębnie płatnych, w postaci zajęć tanecznych dla swoich członków oraz usług zajęć tanecznych dla uczestników niebędących członkami Klubu, to przyjąć należy, że takie usługi korzystają z wyżej przestawionego zwolnienia z VAT.

Sam taniec jest bowiem jedną z form aktywności fizycznej, więc zdecydowanie mieści się w zakresie znaczenia pojęcia „sportu lub wychowania fizycznego”. Ponadto, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w ramach wyroku z dnia 21 lutego 2013 roku (sygn. C-18/12), wskazał iż: „Jeśli chodzi o cel art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT, należy zauważyć, że przepis ten służy wspieraniu niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa.

(...) Artykuł 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy Rady 2006/112/WE (...) należy interpretować w ten sposób, że niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu.”.

W efekcie, także organizacja zajęć tanecznych przez klub sportowy jest usługą ściśle związaną ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Podobnie rozstrzygnięto także w interpretacji indywidualnej z dnia 21 sierpnia 2024 roku (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.370.2024.2.MC), w której wskazuje się, co następuje:

„Zajęcia polegają na nauce choreografii tanecznych, ćwiczeniach taneczno-ruchowych, nauce podstaw różnych technik tańca, m.in. tańca towarzyskiego, nowoczesnego, ludowego, hip hopu, na budowaniu pewności siebie i umiejętności współpracy w grupie poprzez taniec, ćwiczenia na gibkość. Usługa jest skierowana do dzieci w wieku przedszkolnym i szkolnym oraz do dorosłych. Głównym celem jest wspieranie rozwoju ruchowego, emocjonalnego i społecznego dzieci poprzez taniec oraz promowanie aktywnego stylu życia i rozwijania pasji co prowadzi do budowania podstaw postaw zawodniczych. Celem jest również dbanie o sprawność fizyczną, redukowanie stresu, rozwój kreatywności oraz nauka różnych technik tańca. Uczestnicy nabywają takie umiejętności jak: umiejętność współpracy, wzrost pewności siebie, prawidłowe nawyki ruchowe, kształtują cechy motoryczne: gibkość, siła, koordynacja, równowaga. Nabywają również umiejętność redukcji stresu poprzez ruch. (...) Zajęcia taneczne będące przedmiotem zapytania są realizowane w ramach prowadzonego przez Państwa klubu sportowego. Zatem są Państwo jednym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Ponadto, Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa celów statutowych, w tym na organizowanie zawodów sportowych, stypendia i nagrody dla uczestników. Osiągany przez Państwa zysk z tytułu działalności prowadzonej w ramach klubu sportowego jest przeznaczany przez Państwa na cele związane ze świadczeniem usługi w zakresie zajęć sportowych będących przedmiotem zapytania, tj. osiągany przez Państwa zysk jest przeznaczony w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. (...) Ponadto, wskazali Państwo, że opłaty wnoszone za uczestnictwo w zajęciach tanecznych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu. Usługa w zakresie zajęć tanecznych nie ma charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służy wyłącznie rekreacji. (...) W konsekwencji należy uznać, że wobec spełnienia przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przesłanki o charakterze przedmiotowym, warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, do świadczonych przez Państwa usług w zakresie zajęć tanecznych znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy”.

(…) Klub Sportowy „(…)” jest natomiast klubem sportowym, świadczy usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym (organizacja zajęć tanecznych), a jego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, który to cel realizuje poprzez organizację zajęć tanecznych. Świadczona usługa jest natomiast konieczna dla organizowania i uczestniczenia w sporcie lub wychowaniu fizycznym (zajęcia taneczne nie służą czystej rozrywce lub wypoczynkowi, lecz rzeczywiście celem jest poprawa zdrowia fizycznego i promocja ruchu), ponieważ w istocie właśnie na takim organizowaniu i uczestnictwie w sporcie lub wychowaniu fizycznym ta usługa organizacji zajęć tanecznych polega.

Trzeba zatem wskazać, że choć Wnioskodawca świadczy odpłatną usługę podlegającą opodatkowaniu VAT stanowiącą odrębnie wynagradzane dodatkowe zajęcia taneczne lub odpłatne zajęcia taneczne dla uczestników niebędących członkami Klubu, to podatnik może korzystać ze zwolnienia z VAT względem tych czynności. Powyższe wynika z okoliczności, iż:

1. Wnioskodawca jest (…) klubem sportowym (czyli jednym z rodzajów klubu sportowego),

2. celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu (sport należy ogólnie rozumieć jako aktywność fizyczną niestanowiącą jedynie czystej formy wypoczynku lub rekreacji),

3. świadczone usługi zajęć tanecznych są ściśle związane ze sportem (w postaci tańca),

4. celem świadczenia usługi zajęć tanecznych jest organizowanie i uprawianie sportu lub organizowanie wychowania fizycznego i uczestniczenie w nim (ponieważ to jest istota tych zajęć tanecznych),

5. Wnioskodawca nie jest nastawiony na zysk z tytułu świadczonej usługi (dodatkowe zajęcia odbywają się wedle potrzeb członków klubu, a nie stale i w sposób cykliczny, ponadto uczestnictwo w zajęciach osób niebędących członkami Klubu ma charakter epizodyczny i dotyczy konkretnych zajęć tanecznych), a jakikolwiek występujący w związku z usługą zysk przekazuje się w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług,

6. zajęcia taneczne są skierowane do osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Stanowisko własne do pytania nr 3:

Wnioskodawca uważa, że nie jest zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej w odniesieniu do organizowanych zajęć tanecznych.

Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 3:

Na podstawie art. 111 ust. 1 u.p.t.u., podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Z kolei przez „sprzedaż” należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 u.p.t.u.).

W takim razie, z pewnością klub sportowy nie ma obowiązku ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej sprzedaży dotyczącej organizacji zajęć tanecznych finansowanych z wnoszonych składek członkowskich, ponieważ jak zostało wyżej wskazane, nie dochodzi wówczas do odpłatnego świadczenia usług, a zarazem nie występuje „sprzedaż” w rozumieniu przepisu dotyczącego obowiązku stosowania kas rejestrujących.

Niemniej, sprzedażą wciąż będzie świadczenie usług zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 u.p.t.u. Z tego powodu istotne będzie jednak wskazanie na zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej uregulowane w Rozporządzeniu.

Zgodnie bowiem z § 2 ust. 1 Rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do Rozporządzenia. Z kolei w poz. 42 załącznika do Rozporządzenia znajduje się czynność w postaci świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności płatność dotyczyła.

Skoro zatem Wnioskodawca przyjmuje każdą opłatę z tytułu uczestnictwa w dodatkowych zajęciach tanecznych oraz opłatę z tytułu uczestnictwa w zajęciach tanecznych od osoby niebędącej członkiem Klubu, na swój rachunek bankowy, to Wnioskodawca nie ma obowiązku ewidencjonowania sprzedaży, o której mowa w niniejszym wniosku, przy pomocy kasy rejestrującej, ponieważ pozostaje objęty zwolnieniem przedmiotowym na podstawie Rozporządzenia.

Podkreślenia wymaga także, że usługa Wnioskodawcy nie została wskazana w § 4 Rozporządzenia.

Wnioskodawca nie jest zatem zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej w odniesieniu do organizacji zajęć tanecznych finansowanych ze składek członkowskich (ponieważ nie dochodzi wówczas do wypełnienia dyspozycji art. 111 ust. 1 u.p.t.u.), a także w odniesieniu do organizacji dodatkowych odrębnie opłacanych przez członków zajęć tanecznych oraz w odniesieniu do odpłatnego uczestnictwa w zajęciach tanecznych przez osoby niebędące członkami Klubu (ponieważ te usługi korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie § 2 ust. 1 Rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do Rozporządzenia).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest w części nieprawidłowe, w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie nie będące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

-        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

-        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Dana czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można stwierdzić, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Wskazać należy, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.

Uwzględniając powyższe, jak również stanowisko Trybunału zaprezentowane w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development, zgodnie z którym korzyści wynikające z wykonywanych przez usługodawcę zadań muszą mieć bezpośredni związek z usługobiorcą, zaś w sytuacji, gdy taki związek nie istnieje (np. związek ma wyłącznie charakter pośredni, bo usługobiorcą jest cała branża a nie konkretny plantator), nie można uznać takich czynności za usługi opodatkowane VAT, stwierdzić należy, że co do zasady nie jest wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług płatność (składka członkowska), która dokonywana jest jedynie w związku z przynależnością do określonej organizacji. Szczególnie gdy, jak w ostatnim z powołanych wyroków, organizacja ma dowolność co do przeznaczenia otrzymanych środków, zaś jej członkowie nie mają bezpośredniego wpływu na ich spożytkowanie. W tym bowiem przypadku nie można uznać, że składka członkowska ma charakter zapłaty za usługę, bowiem brak było bezpośredniego związku pomiędzy płatnością a korzyściami jakie osiągają poszczególni jej członkowie. Powyższe rozważania nie mogą być jednak, co do zasady, stosowane wobec wszystkiego rodzaju składek członkowskich. Jeżeli bowiem określona organizacja została utworzona także w celu wykonywania na rzecz swoich członków jednego, czy kilku konkretnych świadczeń, to w tym przypadku składkę na jej rzecz można potraktować jako zapłatę za określone świadczenie (usługę).

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Zauważyć należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma zatem charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność gospodarczą.

Aby ustalić zasady opodatkowania danej czynności, dokonanej w zamian za wynagrodzenie, niezbędne jest rozstrzygnięcie, czy czynności te skutkują uzyskaniem bezpośrednich korzyści przez wpłacającego – tj. w tym przypadku przez osobę fizyczną zainteresowaną członkostwem w Stowarzyszeniu, która dokonuje wpłaty składki wpisowej i rocznej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że głównym celem statutowym (…) klubu sportowego jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu w postaci tańca. Organizują Państwo m.in. ogólnodostępne zajęcia taneczne dla wszystkich swoich członków, przy czym nie pobierają Państwo za ich organizację odrębnych opłat, lecz finansowane są one ze składek członkowskich wnoszonych przez członków na bieżące funkcjonowanie (…) klubu sportowego. Członkowie Klubu z tytułu wnoszenia składki członkowskiej są uprawieni do uczestnictwa w cyklicznych zajęciach tanecznych ogólnodostępnych dla członków Klubu, a także są uprawnieni do korzystania z infrastruktury Klubu. Brak uczestnictwa w cyklicznych zajęciach tanecznych ogólnodostępnych dla członków Klubu nie wpływa na wysokość składki członkowskiej. Wniesienie składki członkowskiej nie uprawnia do uczestnictwa w ewentualnych dodatkowych tanecznych zajęciach indywidualnych lub grupowych, niestanowiących zajęć stałych (tj. cyklicznie organizowanych dla wszystkich członków Klubu). Z tytułu wnoszenia składki członkowskiej członkowie Klubu są także uprawnieni do czynnego i biernego wyboru do władz Klubu, zgłaszania wniosków dotyczących działalności Klubu, a także do uczestnictwa w zebraniach, kursach i imprezach artystycznych, jeśli takie wydarzenia będą organizowane przez Klub.

Zatem – jak sami Państwo wskazali – organizowane przez Państwa ogólnodostępne zajęcia taneczne dla wszystkich członków, są finansowane ze składek członkowskich wnoszonych przez członków na bieżące funkcjonowanie Klubu. Jak z powyższego wynika, członkowie Klubu z tytułu wnoszenia składki członkowskiej są uprawieni do uczestnictwa w zajęciach tanecznych, a ponadto są uprawnieni do korzystania z infrastruktury Klubu.

Zatem należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia udzielane przez Państwa na rzecz członków Państwa klubu w zamian za określone wynagrodzenie. Określona wpłata w postaci składki członkowskiej na rzecz Państwa będzie w rzeczywistości wypłatą wynagrodzenia za uczestnictwo w cyklicznych zajęciach tanecznych oraz korzystanie z infrastruktury Klubu. W przedmiotowym przypadku otrzymają Państwo od członków określoną kwotę (opłatę za członkostwo), w zamian za możliwość uczestnictwa w zajęciach, którą należy traktować jako skonkretyzowane świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ spełniona jest przesłanka istnienia związku pomiędzy wpłatą należności, a otrzymaniem świadczenia wzajemnego, co jest warunkiem koniecznym do uznania, że wypłata tej kwoty podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, wpłata składki członkowskiej na rzecz Państwa, stanowi wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy w postaci organizacji zajęć tanecznych ogólnodostępnych dla wszystkich członków klubu finansowanych ze składek członkowskich i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, w części w której uznają Państwo, że organizacja zajęć tanecznych ogólnodostępnych dla wszystkich członków Klubu finansowanych ze składek członkowskich nie stanowi odpłatnej usługi świadczonej przez podatnika VAT jest nieprawidłowe.

Jak wynika z treści wniosku, organizują Państwo również dodatkowe zajęcia dla tych członków, którzy pragną uczestniczyć w dodatkowych kursach tanecznych indywidualnych lub grupowych. W takim przypadku członkowie wyrażający chęć skorzystania z tych dodatkowych zajęć (innych niż cyklicznie organizowane zajęcia dla wszystkich członków Klubu) wnoszą opłaty za możliwość uczestnictwa w nich. Dodatkowe zajęcia nie mają charakteru cyklicznego i stałego, lecz uzależnione są od zapotrzebowania wyrażonego przez poszczególnych członków klubu sportowego.

W zajęciach tanecznych organizowanych przez Państwa Klub mogą uczestniczyć także osoby niebędące członkami Klubu. W każdym takim przypadku płatność wnoszona przez taką osobę z tytułu uczestnictwa w pojedynczych zajęciach tanecznych nie stanowi składki członkowskiej, lecz jest płatnością za uczestnictwo w danych konkretnych zajęciach tanecznych.

W świetle obowiązujących i powołanych wcześniej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, takie świadczenia mieszczą się w definicji odpłatnej usługi, czyli również stanowią odpłatną usługę opodatkowaną podatkiem VAT.

Zatem organizacja zajęć tanecznych za odrębną opłatą stanowi odpłatne świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i również podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, w części w której uznają Państwo, że organizacja dodatkowych zajęć tanecznych dla członków Klubu za odrębną opłatą oraz odpłatne uczestnictwo w zajęciach tanecznych przez osoby niebędące członkami Klubu stanowią odpłatne usługi świadczone przez podatnika VAT, jest prawidłowe.

Reasumując Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług, sformułowane w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 2, dotyczą ustalenia, czy świadczona przez Państwa odpłatna usługa organizacji zajęć tanecznych korzysta ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

– z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy o VAT:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, w świetle którego:

Państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město Žamberk przeciwko Finanční ředitelství v Hradci Králové, obecnie Odvolací finanční ředitelství, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Ponadto, wskazać należy, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do niej nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95), zwanej dalej ustawą o sporcie.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Stosownie do art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

Działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.

Klub sportowy działa jako osoba prawna.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo klubem sportowym zrzeszającym uczniów, nauczycieli, rodziców i pozostałych sympatyków różnych form tańca, zwłaszcza tańca towarzyskiego, którego celem statutowym (…) klubu sportowego jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu w postaci tańca. Przedmiotem Państwa zapytania jest usługa organizacji zajęć tanecznych.

Zajęcia są metodą wsparcia rozwoju fizycznego i koordynacji ruchowej uczestników zajęć. Uczestnictwo w tych zajęciach oznacza uzyskanie możliwości udziału w zajęciach poprawiających zdolności motoryczne uczestników oraz zapewniających sposobność rozwoju ich umiejętności tanecznych, co ma na celu, w zależności od ambicji konkretnego uczestnika, także uzyskanie poziomu uprawniającego do uczestnictwa w tanecznych turniejach w ramach współzawodnictwa sportowego. Klub realizuje swój cel statutowy poprzez szereg działań nieodpłatnych w postaci: podnoszenia poziomu kultury i życia codziennego społeczeństwa poprzez upowszechnianie tańca towarzyskiego, rozwijania uzdolnień i pogłębiania zamiłowania do sztuki tanecznej, rozwijania aktywności kulturalnej i artystycznej zwłaszcza wśród dzieci i młodzieży, kształtowania pozytywnych cech charakteru poprzez uczestnictwo w realizacji zadań klubu, integrowania środowisk uczniowskich, rodzicielskich, nauczycielskich, organizowania uczniom różnorodnych form współzawodnictwa sportowego, organizowania działalności kulturalnej i sportowej ze szczególnym uwzględnieniem funkcji zdrowotnych, dbałości o alternatywny sposób spędzania czasu wolnego dzieci i młodzieży, a poprzez to przeciwdziałanie patologii, narkomanii, alkoholizmowi itp. oraz angażowania dzieci i młodzieży do różnorodnych form aktywności ruchowej.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczona przez Państwa odpłatna usługa organizacji zajęć tanecznych korzysta ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości, dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami – zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać szczególnie w świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

W rozpatrywanej sprawie, jak wynika z wniosku, są Państwo klubem sportowym zrzeszającym uczniów, nauczycieli, rodziców i pozostałych sympatyków różnych form tańca, zwłaszcza tańca towarzyskiego. Państwa celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu w postaci tańca. Zatem są Państwo jednym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Ponadto wskazali Państwo, że nie dążą Państwo do maksymalizacji zysków, a jeżeli zyski występują to są przeznaczane na dalszą organizację oraz ulepszanie jakości zajęć tanecznych organizowanych przez Klub.

Zatem należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Jednocześnie z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że spełniają Państwo także przesłankę o charakterze przedmiotowym. W ramach klubu sportowego świadczą Państwo usługi w zakresie zajęć tanecznych. Jak Państwo wskazali, zarówno w przypadku członków Klubu uczestniczących w cyklicznie organizowanych zajęciach dla wszystkich członków Klubu, jak i w przypadku członków Klubu uczestniczących w dodatkowych indywidualnych lub grupowych zajęciach tanecznych, a także w przypadku osób niebędących członkami Klubu, które uczestniczą w pojedynczych zajęciach tanecznych, takie osoby są osobami uprawiającymi sport w postaci tańca lub uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym i uczestnictwo w zajęciach tanecznych jest wówczas ściśle związane z usługą związaną ze sportem w postaci tańca. Świadczona usługa organizacji zajęć tanecznych jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu w postaci tańca.

Ponadto, wskazali Państwo, że opłaty za zajęcia dodatkowe lub opłaty od osób niebędących członkami klubu są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu w postaci tańca. Organizowane zajęcia taneczne nie stanowią jedynie formy rekreacji lub wypoczynku.

Jednocześnie, co istotne, nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

W konsekwencji należy uznać, że wobec spełnienia przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przesłanki o charakterze przedmiotowym, warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, do świadczonych przez Państwa usług w zakresie zajęć tanecznych znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy są Państwo zobowiązani do ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej w odniesieniu do organizowanych zajęć tanecznych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa. (…)

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2025 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwanego dalej „ewidencjonowaniem”, oraz warunki korzystania ze zwolnienia.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Na mocy § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

I tak w części II załącznika do rozporządzenia – w poz. 42 wskazano jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania:

Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Jednocześnie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisie § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4 rozporządzenia. Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, podlegają czynności wymienione w § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,

b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,

c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,

d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,

g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia,

h) doradztwa podatkowego,

i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:

- świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

- usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,

m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),

n) parkingu samochodów i innych pojazdów,

o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Natomiast w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnicy mogą korzystać z innych tytułów zwolnienia (podmiotowo-przedmiotowych oraz przedmiotowych), o ile spełniają warunki dla nich przewidziane.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika stanowiącego jego integralną część, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

-        świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

-        z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

-        przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do niego.

Z opisu sprawy wynika, że organizują Państwo zajęcia taneczne. Żadne z oferowanych przez Państwa usług nie są wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że jak ustalono wcześniej, zarówno organizacja zajęć tanecznych ogólnodostępnych dla wszystkich członków klubu finansowanych ze składek członkowskich, jak i organizacja dodatkowych zajęć tanecznych dla członków Klubu za odrębną opłatą oraz odpłatne uczestnictwo w zajęciach tanecznych przez osoby niebędące członkami Klubu, stanowią odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że zarówno zajęcia taneczne ogólnodostępne dla członków Klubu finansowane ze składek członkowskich, jak i zajęcia taneczne dla członków Klubu świadczone za odrębną opłatą oraz odpłatne uczestnictwo w zajęciach tanecznych przez osoby niebędące członkami Klubu co do zasady, z mocy art. 111 ust. 1 ustawy o VAT winny być ewidencjonowane przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Jednakże w przedstawionej przez Państwa sytuacji są spełnione łącznie warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży tych usług, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do niego. Z opisu sprawy wynika bowiem, że usługi są skierowane do osób nieprowadzących działalności gospodarczej i tak też są świadczone, a ponadto jak Państwo wskazali, zapłata za usługi w rozumieniu ustawy o VAT przyjmowana jest w całości za pośrednictwem banku, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za usługi jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczy zapłata. Ponadto świadczone przez Państwa usługi, nie są wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2) rozporządzenia.

W konsekwencji, mają Państwo prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej w odniesieniu do świadczenia usług organizowania zajęć tanecznych ogólnodostępnych dla wszystkich członków Klubu finansowanych ze składek członkowskich oraz usług organizowania dodatkowych zajęć tanecznych dla członków Klubu za odrębną opłatą oraz odpłatnego uczestnictwa w zajęciach tanecznych przez osoby niebędące członkami Klubu, w myśl § 2 ust. 1 w zw. z poz. 42 załącznika do rozporządzenia.

Przy czym zaznaczyć należy, że w myśl aktualnie obowiązujących przepisów zwolnienie na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia obowiązuje do 31 grudnia 2027 r.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3, pomimo prawidłowo wywiedzionego skutku prawnego w postaci braku konieczności ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, z uwagi na okoliczność, że jak wskazali Państwo w tym stanowisku, organizacja zajęć tanecznych ogólnodostępnych dla wszystkich członków Klubu finansowanych ze składek członkowskich nie stanowi odpłatnej usługi świadczonej przez podatnika VAT, jest całościowo nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Jak już wyjaśniono wcześniej Organ oparł się na opisie sprawy, w którym wskazali Państwo, że usługi nabywane od Państwa nie są związane z działalnością gospodarczą usługobiorców, nawet jeśli – jak Państwo wskazali – w ogólności są oni przedsiębiorcami. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.