Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.201.2025.2.IK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania przez Powiat licencji do dokumentacji projektowej (…) oraz innemu Powiatowi jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 kwietnia 2025 r.

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto na prawach powiatu (dalej: „Miasto”) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.), wyposażoną, jako miasto na prawach powiatu, w osobowość prawną przyznaną m.in. przepisem art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 107 ze zm.).

Jako miasto na prawach powiatu Miasto wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność m.in. z zakresu promocji i ochrony zdrowia zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie powiatowym.

Miasto poniosło wydatki na opracowanie dokumentacji projektowej dla zadania pn. „…”. Miastu przysługują wyłączne prawa autorskie do dokumentacji projektowej, jak również Miasto jest uprawnione do rozporządzania tymi prawami. Faktury VAT za opracowanie dokumentacji projektowej zostały wystawione na Miasto. Miasto nie dokonało odliczenia VAT od wydatków na nabycie niniejszej dokumentacji projektowej podatku VAT w całości ani w części.

Dokumentacja projektowa składa się z kilku części, przy czym przedmiot przekazania dokumentacji projektowej i praw autorskich (…) będzie stanowić jedynie ta dotycząca budynku szpitala wraz z zagospodarowaniem działki szpitalnej i przyłączami oraz naziemną instalacją paneli fotowoltaicznych. Pozostała część, tj. dotycząca przebudowy zewnętrznego układu drogowego pozostaje po stronie Miasta.

W związku z koniecznością niezależnego od Gminy wycofania się z realizacji zadania pn. „…”, Gmina planuje zawarcie porozumienia ze …, którego przedmiotem ma być nieodpłatne udzielnie przez Gminę na rzecz … licencji niewyłącznej na korzystanie z autorskich praw majątkowych do dokumentacji projektowej.

(…) jako publiczna szkoła (…) oraz czynnym podatnikiem VAT.

(…) planuje wykorzystać licencję do niniejszej dokumentacji projektowej w celu realizacji zadania inwestycyjnego pn. „…”.

Zgodnie z projektem porozumienia pomiędzy Miastem a (…) w niniejszej sprawie, Miasto udzieli (…) na czas nieokreślony nieodpłatnie licencji niewyłącznej na korzystanie z autorskich praw majątkowych do dokumentacji projektowej dla zadania pn. „…” celem optymalnego wykorzystania posiadanej dokumentacji projektowej dla realizacji zadania inwestycyjnego pn. „…” w zakresie następujących pól eksploatacji:

1) prawo publicznego udostępniania dzieła (utworu) w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, niezależnie od rodzaju i sposobu działania urządzenia, którym się w tym celu posługuje;

2) prawo utrwalania dzieła (utworu) dowolną techniką, w szczególności techniką cyfrową;

3) prawo wprowadzania dzieła (utworu) do pamięci komputera oraz do własnych baz danych;

4) prawo utrwalania, zwielokrotniania, publikowania i rozpowszechniania dzieła (utworu) w systemie on line w sposób umożliwiający transmisję odbiorczą przez zainteresowanych końcowych użytkowników sieci Internet lub sieci wewnętrznej, jak również na każdym nośniku audiowizualnym, a w szczególności na nośniku magnetycznym i dysku komputerowym oraz wszystkich typach nośników przeznaczonych do zapisu cyfrowego;

5) prawo do tworzenia papierowych wersji dzieła (utworu) na potrzeby własne;

6) prawo dostosowania dzieła (utworu) do wymagań własnych;

7) prawo wykorzystania dzieła (utworu) w celu promocji i reklamy;

8) prawo do wyświetlania i wystawiania dzieła (utworu);

9) prawo do wprowadzania dzieła (utworu) do obrotu, wytwarzania określoną techniką egzemplarzy dzieła (utworu), w tym techniką reprograficzną, zapisu magnetycznego, techniką cyfrową;

10) prawo dokonywania obróbki komputerowej, adaptacji i modyfikacji zawartości, bez naruszania istoty treści merytorycznej oraz wprowadzania zmian i modyfikacji dzieła (utworu);

11) prawo do wykorzystywania dzieła (utworu) w różnych formatach, w tym w postaci drukowanej w całości lub we fragmentach, wraz z prawem włączania dzieła (utworu) (lub ich fragmentów) do innych utworów i tworzenia opracowań (abstraktów);

12) wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem dzieła (utworu), w tym przekazywania go jednostkom organizacyjnym Miasta (…);

13) prawo do prezentowania dzieła (utworu), w tym odpłatnego, do ograniczonego lub nieograniczonego kręgu odbiorców.

Ponadto, w związku z prośbą Powiatu (…) w zakresie wsparcia powodzianom oraz Szpitalowi (…), którzy ponieśli straty majątkowe i rzeczowe, a także celem wsparcia w usuwaniu skutków powodzi z września 2024 r., Prezydent Miasta (…) zamierza udzielić nieodpłatnej licencji niewyłącznej do praw autorskich posiadanych przez Miasto (…), w postaci dokumentacji projektowej pn. „…”. Dokumentacja zostanie przez Powiat (…) wykorzystana na potrzeby budowy nowego szpitala (…).

Udostępnienie licencji polega na upoważnieniu Powiatu (…) do korzystania z dokumentacji projektowej pn. „…” w zakresie następujących pól eksploatacji:

a) prawo publicznego udostępniania dzieła (utworu) w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, niezależnie od rodzaju i sposobu działania urządzenia, którym się w tym celu posługuje;

b) prawo utrwalania dzieła (utworu) dowolną techniką, w szczególności techniką cyfrową;

c) prawo wprowadzania dzieła (utworu) do pamięci komputera oraz do własnych baz danych;

d) prawo utrwalania, zwielokrotniania, publikowania i rozpowszechniania dzieła (utworu) w systemie on-line w sposób umożliwiający transmisję odbiorczą przez zainteresowanych końcowych użytkowników sieci Internet lub sieci wewnętrznej, jak również na każdym nośniku audiowizualnym, a w szczególności na nośniku magnetycznym i dysku komputerowym oraz wszystkich typach nośników przeznaczonych do zapisu cyfrowego;

e) prawo do tworzenia papierowych wersji dzieła (utworu) na potrzeby własne;

f) prawo dostosowania dzieła (utworu) do wymagań własnych;

g) prawo wykorzystania dzieła (utworu) w celu promocji i reklamy;

h) prawo do wyświetlania i wystawiania dzieła (utworu);

i) prawo do wprowadzania dzieła (utworu) do obrotu, wytwarzania określoną techniką egzemplarzy dzieła (utworu), w tym techniką reprograficzną, zapisu magnetycznego, techniką cyfrową;

j) prawo dokonywania obróbki komputerowej, adaptacji i modyfikacji zawartości, bez naruszania istoty treści merytorycznej oraz wprowadzania zmian i modyfikacji dzieła (utworu);

k) prawo do wykorzystywania dzieła (utworu) w różnych formatach, w tym w postaci drukowanej w całości lub we fragmentach, wraz z prawem włączania dzieła (utworu) (lub ich fragmentów) do innych utworów i tworzenia opracowań (abstraktów);

l) prawo do prezentowania dzieła (utworu), w tym odpłatnego, do ograniczonego lub nieograniczonego kręgu odbiorców.

Twórca dokumentacji projektowej pn. „…” (…) został powiadomiony o planie Miasta co do przekazania licencji niewyłącznej również dla Powiatu (…) i nie wniósł w tym zakresie sprzeciwu.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

Miasto nie miało prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na nabycie dokumentacji projektowej dla zadania pn. „…”.

W związku z brakiem możliwości pozyskania dofinansowania zewnętrznego dla projektu pn. „…”, a tym samym wdrożeniem innej formy zabezpieczenia potrzeb mieszkańców (…) w sferze opieki zdrowotnej został podpisany m.in. przez Prezydenta Miasta (…) list intencyjny w sprawie budowy w (…).

Bezpłatne udzielenie licencji jest więc realizacją założeń Listu Intencyjnego z dnia (…) w sprawie utworzenia i budowy (…), celem stworzenia silnego i zintegrowanego ośrodka spełniającego najwyższe standardy opieki zdrowotnej i optymalne warunki opieki zdrowotnej dla pacjentów z wykorzystaniem nowoczesnych technologii medycznych i także celem wykorzystania go jako miejsce kształcenia i rozwoju kompetencji medycznych oraz ośrodka badawczego, i celem wspólnej realizacji ww. zadania.

Licencja ta jest jedną z form wkładu Miasta w realizację ww. zadania.

Wnioskodawca dokona nieodpłatnego przekazania licencji do dokumentacji projektowej na rzecz (…) działając w celu realizacji jednego ze swoich zadań własnych, tj. z zakresu promocji i ochrony zdrowia zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie powiatowym.

Nieodpłatane przekazanie licencji dla Powiatu (…) następuję w wyniku woli pomocy przez Wnioskodawcę samorządowi (…) dotkniętemu klęską żywiołową, tj. powodzią w 2024 r. i na prośbę tego samorządu.

Wnioskodawca dokona nieodpłatnego przekazania licencji do dokumentacji projektowej na rzecz Powiatu (…) działając w celu realizacji swoich zadań własnych z zakresu promocji i ochrony zdrowia w ramach instytucji współdziałania jednostek samorządu terytorialnego zdefiniowanej w art. 10 ustawy o samorządzie gminnym. Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:

„Gminy, związki międzygminne oraz stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego mogą sobie wzajemnie bądź innym jednostkom samorządu terytorialnego udzielać pomocy, w tym pomocy finansowej.”

Zdaniem Wnioskodawcy, ponosząc wydatki na nabycie oraz udzielając nieodpłatnie licencji do korzystania z autorskich praw majątkowych do ww. dokumentacji projektowej zarówno na rzecz (…) jak również na rzecz Powiatu (…) nie będzie on działał w charakterze podatnika VAT, tj. Wnioskodawca nie będzie w tym zakresie realizował działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, w tym zakresie będzie on działał w ramach realizacji zadań własnych z zakresu promocji i ochrony zdrowia zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym.

Pytanie

Czy udzielenie przez Miasto nieodpłatnie licencji niewyłącznych na korzystanie z autorskich praw majątkowych do dokumentacji projektowej na rzecz (…) oraz Powiatu (…) będzie podlegało opodatkowaniu VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Udzielenie przez Miasto nieodpłatnie licencji niewyłącznych na korzystanie z autorskich praw majątkowych do dokumentacji projektowej na rzecz (…) oraz Powiatu (…) nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W konsekwencji, ustawa o VAT przewiduje, że opodatkowaniu VAT na zasadach analogicznych jak czynności odpłatne mogą podlegać również czynności dokonywane nieodpłatnie, o ile czynności te służyłyby celom innym niż działalność gospodarcza dokonującego darowizny podatnika lub dokonującemu darowizny przysługiwało w części lub w całości prawo do obniżenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem lub wytworzeniem przedmiotu nieodpłatnie przekazanego.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się równie nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Tak jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Miasto planuje nieodpłatnie udzielić (…) oraz Powiatowi (…) licencji niewyłącznych na korzystanie z autorskich praw majątkowych do dokumentacji projektowej w celu efektywniejszej realizacji przez (…) zadania pn. „…”.

W opisanej w niniejszym wniosku sytuacji zdaniem Miasta nie może być mowy ani o dokonywaniu planowanych świadczeń na cele osobiste podatnika ani jego pracowników czy udziałowców. Potencjalnie możliwe byłoby uznanie, że udzielenie nieodpłatnie licencji do korzystania z dokumentacji projektowej jako świadczenia do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, o których mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

Zastosowanie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, tj. opodatkowanie VAT nieodpłatnego świadczenia usług jest uzależnione od dokonywania tych czynności przez podatnika VAT.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Końcowo, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Natomiast w ocenie Miasta, ponosząc wydatki na nabycie dokumentacji projektowej oraz udzielając nieodpłatnie licencji do korzystania z niej na rzecz (…) oraz Powiatu (…) nie będzie ono działało w charakterze podatnika VAT, tj. Miasto nie będzie w tym zakresie realizowało działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Mianowicie, zarówno ponosząc wydatki na nabycie dokumentacji projektowej, jak również udzielając nieodpłatnie licencji do korzystania z niej na rzecz (…) oraz Powiatu (…), Miasto będzie działało w ramach realizacji zadań własnych z zakresu promocji i ochrony zdrowia zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie powiatowym.

W podobnym stanie faktycznym, tj. sytuacji, gdy związek międzygminny przenosił nieodpłatnie nakłady na drogi gminne, Dyrektor KIS (interpretacja podatkowa z września 2024 r. o sygn. 0114-KDIP4- 1.4012.343.2024.2.MK) uznał, że:

„Tym samym stwierdzić należy, że wykonane przez Państwa świadczenie, tj. nieodpłatne przeniesienie na rzecz Gmin nakładów inwestycyjnych poniesionych na infrastrukturę drogową, realizowane będzie poza zakresem Państwa działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo realizując to świadczenie nie wystąpią w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działają Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. Opisane świadczenie nie będzie wykonane przez Państwa w celu osiągnięcia zysku, a wynika jedynie z realizacji zadania o charakterze publicznym.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez pojęcie „dostawy towarów”, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Interpretując zawarty w ww. artykule zwrot „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy podkreślić, że jest to czynność, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Uznaje się przy tym, że chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności. Zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Istotny jest przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie prawny transakcji, w ramach której podatnik przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania towarami jak właściciel. Akcent sformułowanej definicji położony został głównie na podkreślenie przeniesienia ekonomicznego władztwa nad rzeczą w taki sposób, aby nabywca mógł nią dysponować podobnie jak właściciel.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a także wszelkie inne darowizny, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych, z wyjątkiem przekazania towarów spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Ponadto, w myśl art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 oraz – w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy wskazać, że konieczność implementacji przepisów prawa wspólnotowego do prawa krajowego wymusiła na ustawodawcy odrębne określenie statusu organów władzy publicznej.

W oparciu o art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Dokonując wykładni powołanych wyżej przepisów art. 15 ust. 6 ustawy, należy rozgraniczyć sferę imperium, która jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług od sfery dominium, w której stosownie do wskazanych wyżej przepisów, organy powinny być traktowane jak podatnicy tego podatku. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest więc również organ władzy publicznej, jeżeli w stosunku do określonej czynności lub transakcji zachowuje się jak podmiot gospodarczy. Z tego właśnie względu, ustawodawca uznał w art. 15 ust. 6 ustawy, że organy nie są podatnikami w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższy przepis nie jest samodzielną podstawą do określenia, kiedy organ władzy publicznej jest podatnikiem VAT. Nie można go bowiem interpretować w oderwaniu od wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy definicji podatnika jako podmiotu wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu ust. 2 tego artykułu, przy czym działalność ta musi być wykonywana samodzielnie – we własnym imieniu i na własny rachunek. Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

W myśl art. 7a ust. 1 ww. ustawy

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo Miastem na prawach powiatu. Jako miasto na prawach powiatu wykonują Państwo zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność m.in. z zakresu promocji i ochrony zdrowia zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie powiatowym.

Ponieśli Państwo wydatki na opracowanie dokumentacji projektowej dla zadania pn. „…”. Przysługują Państwu wyłączne prawa autorskie do dokumentacji projektowej, i są Państwo uprawnieni do rozporządzania tymi prawami. Faktury VAT za opracowanie dokumentacji projektowej zostały wystawione na Państwa. Nie mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na nabycie dokumentacji projektowej dla zadania pn. „…”.

W związku z koniecznością niezależnego od Państwa wycofania się z realizacji zadania pn. „…”, planują Państwo zawarcie porozumienia z (…), którego przedmiotem ma być nieodpłatne udzielnie przez Państwa na rzecz (…) licencji niewyłącznej na korzystanie z autorskich praw majątkowych do dokumentacji projektowej.

(…) planuje wykorzystać licencję do niniejszej dokumentacji projektowej w celu realizacji zadania inwestycyjnego pn. „…”.

W związku z brakiem możliwości pozyskania dofinansowania zewnętrznego dla projektu pn. „…”, a tym samym wdrożeniem innej formy zabezpieczenia potrzeb mieszkańców (…) w sferze opieki zdrowotnej został podpisany m.in. przez Prezydenta Miasta i (…) list intencyjny w sprawie budowy (…). Bezpłatne udzielenie licencji jest więc realizacją założeń Listu Intencyjnego z dnia (...) w sprawie utworzenia i budowy (…), celem stworzenia silnego i zintegrowanego ośrodka spełniającego najwyższe standardy opieki zdrowotnej i optymalne warunki opieki zdrowotnej dla pacjentów z wykorzystaniem nowoczesnych technologii medycznych i także celem wykorzystania go jako miejsce kształcenia i rozwoju kompetencji medycznych oraz ośrodka badawczego, i celem wspólnej realizacji ww. zadania. Licencja ta jest jedną z form wkładu Miasta w realizację ww. zadania. Wnioskodawca dokona nieodpłatnego przekazania licencji do dokumentacji projektowej na rzecz (…) działając w celu realizacji jednego ze swoich zadań własnych, tj. z zakresu promocji i ochrony zdrowia zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie powiatowym.

Ponadto, w związku z prośbą Powiatu (…) w zakresie wsparcia powodzianom oraz Szpitalowi (…), którzy ponieśli straty majątkowe i rzeczowe, a także celem wsparcia w usuwaniu skutków powodzi z września 2024 r., Prezydent Miasta zamierza udzielić nieodpłatnej licencji niewyłącznej do praw autorskich posiadanych przez Miasto , w postaci dokumentacji projektowej pn. „…”. Dokumentacja zostanie przez Powiat (…) wykorzystana na potrzeby budowy nowego szpitala (…).

Nieodpłatane przekazanie licencji dla Powiatu (…) następuję w wyniku woli pomocy przez Wnioskodawcę samorządowi (…) dotkniętemu klęską żywiołową, tj. powodzią w 2024 r. i na prośbę tego samorządu.

Przekazując nieodpłatnie licencję do dokumentacji projektowej na rzecz Powiatu (…) działają Państwo w celu realizacji swoich zadań własnych z zakresu promocji i ochrony zdrowia w ramach instytucji współdziałania jednostek samorządu terytorialnego zdefiniowanej w art. 10 ustawy o samorządzie gminnym.

Dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują. Ponadto z powyższego wynika, że opodatkowaniu VAT podlega tylko takie nieodpłatne świadczenie usług, które nie ma żadnego związku z działalnością przedsiębiorstwa podatnika.

Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu podlega jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.

Analizując natomiast treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Przy czym, za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza) należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane przez dany podmiot.

Podkreślić należy, że przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych spośród usług nieodpłatnych, które spełniają warunek w nim wymieniony, tj. dotyczy tych usług nieodpłatnych, które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Jeśli ww. warunek nie jest spełniony, nie może być mowy o potraktowaniu usługi świadczonej nieodpłatnie jako usługi odpłatnej i objęcie jej zakresem opodatkowania VAT.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że ich realizacja ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców powiatu. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że w ocenie Organu, każde działanie podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia powiatowego, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

W odniesieniu do Państwa sytuacji należy zauważyć, że świadczenie polegające na nieodpłatnym przekazaniu przez Państwa licencji do dokumentacji projektowej (…) oraz innemu Powiatowi, która to licencja ma być wykorzystana odpowiednio w celu utworzenia i budowy (…) i budowy (…) przez inny Powiat, odbędzie się w ramach wykonywania zadań własnych Powiatu, określonych ustawami zadania publiczne o charakterze gminnym i ponadgminnym w zakresie ochrony zdrowia. Tym samym nieodpłatne przekazanie przez Państwa licencji do dokumentacji projektowej w ramach wykonywania zadań własnych Powiatu, niewątpliwie będzie stanowić sprawę ponadgminną publiczną.

Mając na uwadze powyższe, w kontekście niniejszej sprawy należy stwierdzić, że wykonywana przez Państwa ww. czynność, tj. nieodpłatne przekazanie dokumentacji projektowej, która będzie wykorzystywana w celu budowy szpitali, realizowane będzie poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Powiat realizując te czynności nie będzie występować w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy bowiem w tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. Zatem, nieodpłatne przekazanie przez Państwa licencji do dokumentacji projektowej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, przekazując nieodpłatnie licencję do dokumentacji projektowej (…) i innemu Powiatowi, nie będziecie Państwo działali jako podatnik VAT, lecz wyłącznie jako organ władzy publicznej realizujący nieodpłatnie swoje zadania ustawowe. W konsekwencji ww. czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.