Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.230.2026.4.ICZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług:

-        w kwestii objętej pytaniem nr 1 - jest nieprawidłowe,

-        w kwestii objętej pytaniem nr 2 - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 kwietnia 2026 r.

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku VAT. Pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym panuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej. Małżonka również nie prowadzi działalności gospodarczej. Posiadają Państwo 3 nieruchomości. Dwie aktualnie wynajmują w ramach najmu prywatnego opodatkowanego zryczałtowanym podatkiem dochodowym oraz podatkiem od towarów i usług VAT.

Natomiast jedna po wybudowaniu budynku garaży również będzie wynajmowana w ramach najmu prywatnego opodatkowanego zryczałtowanym podatkiem dochodowym oraz podatkiem od towarów i usług VAT. Złożyli Państwo z żoną wspólnie oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z prywatnego najmu przez jednego z małżonków, w którym wskazali Państwo - Pana jako osobę, która będzie rozliczała przychody w całości.

W grudniu 2023 roku zakupili Państwo materiały budowlane (…) w celu wyremontowania nawierzchni nieruchomości, którą Państwo wynajmują. Faktura proforma na podstawie, której dokonywali Państwo płatności została wystawiona z Pana numerem NIP. Z uwagi, iż nie prowadzi Pan działalności gospodarczej i nie posiada Pan rachunku firmowego, faktura została zapłacona zwykłym przelewem z pominięciem mechanizmu podzielonej płatności, pomimo takiej adnotacji na fakturze proforma. Po zapłaceniu została wystawiona faktura VAT na Pana dane, ale już bez numeru NIP. Faktura za zakupione materiały budowane (A) została początkowo odliczona w deklaracji VAT w miesiącu grudniu 2023 roku. Z powodu braku Pana numeru NIP na fakturze zakupu, dokonał Pan korekty deklaracji w miesiącu listopadzie 2024 roku. W związku z dokonaną korektą podatek VAT od zakupu materiałów budowanych (A) nie został odliczony.

W październiku 2024 roku uzyskali Państwo decyzję zatwierdzającą projekt budynku garaży na innej nieruchomości. Z uwagi na przyszłe znaczne nakłady finansowe w związku z budową garaży, zrezygnowali Państwo z remontu nawierzchni nieruchomości i postanowili Państwo przeznaczyć wcześniej zakupione materiały budowane (A) na cele nowej inwestycji. Decyzję o zmianie przeznaczenia materiałów budowanych (A) podjęli Państwo w grudniu 2024 roku.

Budowany budynek garaży będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w ramach najmu prywatnego. Budowa budynku na dzień dzisiejszy jest w trakcie realizacji. Budynek nie został oddany do użytkowania. Koszt budowy przekroczy 15.000 zł. Nie dokonał Pan odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na tą inwestycję. Zamierza Pan uczynić to w formie korekty po uzyskaniu interpretacji.

Pismem z 15 kwietnia 2026 r. uzupełnił Pan opis sprawy w następujący sposób:

1. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT od 01.07.1995 roku.

Działalność gospodarczą prowadzi Pan od (…) 1990 roku, były to usługi transportowo-sprzętowe oraz handel opałem. Z przyczyn pogorszenia się Pana stanu zdrowia musiał Pan zamknąć prowadzenie działalności gospodarczej (…) 2012 roku, jest Pan rencistą. Pana żona również jest rencistką z powodu wypadku w pracy (…). Po zamknięciu firmy, nieruchomości, na których niegdyś prowadził Pan działalność gospodarczą zostały wynajęte i rozliczane w ramach najmu prywatnego nieruchomości. W związku z powyższym w dalszym ciągu jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT z uwagi na to, iż najem ten jest opodatkowany podstawową stawką podatku od towarów i usług tj. 23%.

2. Jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług w ramach najmu prywatnego nieruchomości. Zakupione materiały budowane (A) zostały wykorzystane do budowy budynku garaży, który w przyszłości będzie wykorzystywany do najmu prywatnego nieruchomości przedsiębiorcom i opodatkowany podstawową stawką podatku od towarów i usług tj. 23%.

3.

a) najem nie dotyczy nieruchomości mieszkalnych, czynność ta nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT.

b) najem tych nieruchomości nie jest najmem krótkoterminowym dla turystów, czynność ta jest opodatkowana podstawową stawką podatku od towarów i usług tj. 23%,

c) najem tych nieruchomości jest najmem dla przedsiębiorcy, firm i jest opodatkowana podstawową stawką podatku od towarów i usług tj. 23%.

4. Faktura dokumentująca zakup materiałów budowanych (A) oprócz numeru NIP zawiera wszystkie inne dane, na podstawie których można zweryfikować, że jest Pan nabywcą towaru tj. imię, nazwisko i adres.

5. Tak, po wybudowaniu budynek garaży będzie wykorzystywany tylko do wykonywania czynności opodatkowanych VAT w wysokości 23%, tj. będzie wynajmowany przedsiębiorcom.

6. Materiały budowlane, o których mowa w pytaniu nr 2, będą wykorzystywane do budowy budynku garaży, tylko do wykonywania czynności opodatkowanych podstawową stawką podatku VAT tj. najem prywatny nieruchomości przedsiębiorcom.

7. Faktura dokumentująca sprzedaż materiałów budowanych (A) nie zawiera adnotacji o MPP, taka informacja została zawarta na fakturze Proforma, na podstawie, której miał Pan dokonać płatności.

8. Wartość zakupionych materiałów budowanych (A) wynosi 56.200 zł netto; 69.126 brutto z VAT-em (w tym VAT 12.926 zł).

9. Zakupione materiały budowane (A) nie zostały wykorzystane do nieruchomości wynajmowanych, finalnie zostały wykorzystane do budowy budynku garaży, który w przyszłości będzie wykorzystywany do najmu prywatnego nieruchomości przedsiębiorcom i opodatkowany podstawową stawką podatku od towarów i usług tj. 23%.

Pytania

1. Czy faktura zakupu materiałów budowanych (A), nie zawierająca mojego numeru NIP, zapłacona z pominięciem mechanizmu podzielonej płatności, po zmianie przeznaczenia zakupionych materiałów daje Panu prawo do odliczenia 100% podatku VAT w deklaracji za miesiąc grudzień 2024 w postaci korekty deklaracji, dla inwestycji która jeszcze nie została ukończona?

2. Czy przysługuje Panu prawo odliczenia 100% VAT od wydatków związanych z zakupem materiałów budowlanych dla inwestycji tj. B, C, D itp., dla inwestycji, która jeszcze nie została ukończona?

Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

Należy zauważyć, że chociaż faktura powinna zawierać dane dotyczące nabywcy wymienione w art. 106e ustawy, to jednak niewskazanie niektórych z tych informacji nie wyklucza możliwości jego identyfikacji na podstawie pozostałych danych zawartych na fakturze. Brak NIP-u przy jednoczesnym prawidłowym wskazaniu pozostałych danych podmiotu będącego nabywcą jest wadą techniczną, niewyłączającą możliwości zweryfikowania dokonania zdarzenia gospodarczego i prawidłowego określenia nabywcy towaru, a jednocześnie pozostającą bez znaczenia dla wysokości zobowiązania podatkowego.

Pana zdaniem ma Pan prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonanych od początku inwestycji oraz następnych do momentu oddania do użytkowania. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są lub będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy VAT.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek VAT został naliczony, są lub będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Jak stanowi art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Z kolei zgodnie z ust. 11 tego samego artykułu, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10,10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Nieodliczenie podatku VAT w powyższych terminach nie jest jednak równoznaczne z utratą prawa do jego odliczenia w terminie późniejszym. Na mocy art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, podatnik, jeżeli nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w powyższych terminach, może odliczyć podatek VAT naliczony poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, przy czym może to zrobić nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a (art. dotyczy nieistotnych w niniejszej sprawie kwestii).

Jeżeli dokonaliśmy zmiany przeznaczenia zakupionych materiałów budowlanych na cele przyszłej inwestycji w miesiącu grudniu 2024 roku, korektę deklaracji według Pana należy dokonać za miesiąc grudzień 2024, czyli datę zmiany przeznaczenia materiałów. Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy VAT w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest w zakresie pytania nr 1 nieprawidłowe, w zakresie pytania nr 2 prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

W myśl art. 86 ust. 11 ustawy:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Reasumując, niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

W świetle przywołanych przepisów stwierdzić należy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odliczeniu podlega zatem podatek naliczony, który będzie związany z transakcjami opodatkowanymi, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Prawo do odliczenia przysługuje także w przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym podatnik nie wykonywał czynności opodatkowanych, jednak w związku z brakiem podatku należnego, który obniża się o podatek naliczony, podatnik ma prawo do przeniesienia tego podatku na następny okres rozliczeniowy.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

Uregulowania dotyczące szczegółowych zasad wystawiania faktur oraz danych, które powinny zawierać zawarte są w art. 106a-106e ustawy.

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Jak stanowi art. 106e ust. 1 ustawy:

Faktura powinna zawierać m.in.:

1) datę wystawienia;

2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;

5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;

6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;

13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15) kwotę należności ogółem;

(…).

Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imiona i nazwiska lub nazwy podatnika (sprzedawcy) i nabywcy oraz ich adresy. Faktura powinna zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy transakcji. Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi, który powinien wynikać z zawartej umowy.

Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało.

Brak NIP-u przy jednoczesnym prawidłowym wskazaniu pozostałych danych podmiotu będącego nabywcą jest wadą techniczną, niewyłączającą możliwości zweryfikowania dokonania zdarzenia gospodarczego i prawidłowego określenia nabywcy towaru, a jednocześnie pozostającą bez znaczenia dla wysokości zobowiązania podatkowego.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług w ramach najmu prywatnego nieruchomości. Pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym panuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej. Posiadają Państwo 3 nieruchomości. W grudnia 2023 roku zakupili Państwo materiały budowane (A) w celu wyremontowania nawierzchni nieruchomości, którą Państwo wynajmują. Zakupione materiały budowane (A) zostały wykorzystane do budowy budynku garaży, który w przyszłości będzie wykorzystywany do najmu prywatnego nieruchomości przedsiębiorcom i opodatkowany podstawową stawką podatku od towarów i usług tj. 23%. Faktura proforma na podstawie, której dokonywali Państwo płatności została wystawiona z Pana numerem NIP. Faktura dokumentująca zakup materiałów budowanych (A) oprócz numeru NIP zawiera wszystkie inne dane, na podstawie których można zweryfikować, że jest Pan nabywcą towaru tj. imię, nazwisko i adres. Faktura została zapłacona zwykłym przelewem z pominięciem mechanizmu podzielonej płatności, pomimo takiej adnotacji na fakturze proforma. Po zapłaceniu została wystawiona faktura VAT na Pana dane, ale już bez numeru NIP. Faktura za zakupione materiały budowane (A) została początkowo odliczona w deklaracji VAT w miesiącu grudniu 2023 roku. Decyzję o zmianie przeznaczenia materiałów budowanych (A) podjęli Państwo w grudniu 2024 roku. Budowany budynek garaży będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w ramach najmu prywatnego.

Pana wątpliwości, objęte pytaniem nr 1, dotyczą kwestii czy faktura zakupu materiałów budowanych (A), nie zawierająca Pana numeru NIP, zapłacona z pominięciem mechanizmu podzielonej płatności, po zmianie przeznaczenia zakupionych materiałów daje Panu prawo do odliczenia 100% podatku VAT w deklaracji za miesiąc grudzień 2024 w postaci korekty deklaracji, dla inwestycji która jeszcze nie została ukończona.

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich przyporządkowania do określonych rodzajów czynności: opodatkowanych, zwolnionych od podatku, czy też niepodlegających opodatkowaniu. Najistotniejszym bowiem warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. czy dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem, że nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wobec tego, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć, dokonując tych czynności.

Jak wyżej wskazano, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, jednakże nie wymienia opisanej we wniosku nieprawidłowości (braku NIP nabywcy) jako przesłanki negatywnej powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze). Zatem brak numeru NIP na fakturze nie przesądza o braku prawa do odliczenia podatku VAT.

Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy i powołane regulacje prawne stwierdzić należy, że skoro jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nabyte przez Pana materiały (A) zostaną wykorzystane do budowy budynku garaży, które w przyszłości będą przeznaczone do najmu nieruchomości, a czynność ta będzie opodatkowana podstawową stawką podatku od towarów i usług tj. 23% - to oznacza, że nabyty towar (materiały budowane (A) został zakupiony i będzie wykorzystywany na potrzeby prowadzonej opodatkowanej działalności gospodarczej. Zatem – przy założeniu, że nie wystąpią okoliczności wymienione w art. 88 ustawy – przysługuje Panu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, z faktury dokumentującej nabycie materiałów budowanych (A) (pomimo, że na fakturze znajdują się tylko Pana dane bez podania numeru NIP, że faktura została zapłacona z pominięciem mechanizmu podzielonej płatności).

Jak wynika z cytowanych wyżej przepis art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Z kolei zgodnie z ust. 11 tego samego artykułu, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Należy wyjaśnić, iż nieodliczenie podatku VAT w powyższych terminach nie jest jednak równoznaczne z utratą prawa do jego odliczenia w terminie późniejszym. Na mocy art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, podatnik, jeżeli nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w powyższych terminach, może odliczyć podatek VAT naliczony poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, przy czym może to zrobić nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.

W opisie sprawy wskazał Pan, że posiada 3 nieruchomości. Dwie aktualnie są wynajmowane w ramach najmu prywatnego opodatkowanego zryczałtowanym podatkiem dochodowym oraz podatkiem od towarów i usług VAT. Natomiast jedna po wybudowaniu budynku garaży również będzie wynajmowana w ramach najmu prywatnego opodatkowanego zryczałtowanym podatkiem dochodowym oraz podatkiem od towarów i usług VAT. W grudniu 2023 roku zakupili Państwo materiały budowane (A) w celu wyremontowania nawierzchni nieruchomości, którą wynajmują. W październiku 2024 roku uzyskali Państwo decyzję zatwierdzającą projekt budynku garaży na innej nieruchomości. Z uwagi na przyszłe znaczne nakłady finansowe w związku z budową garaży, zrezygnowali Państwo z remontu nawierzchni nieruchomości i postanowili Państwo przeznaczyć wcześniej zakupione materiały budowane (A) na cele nowej inwestycji. Budowany budynek garaży będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w ramach najmu prywatnego.

Przenosząc powołany stan prawny na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że skoro zakupił Pan materiały budowane (A) z zamiarem wykorzystania ich do remontu nieruchomości, którą Pan wynajmuje i która służy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to z tytułu ich zakupu przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego, w terminie określonym w art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy. Prawo do odliczenia przysługuje Panu pomimo, że zakupione materiały (A) nie zostały wykorzystane jak pierwotnie Pan zamierzał do remontu wynajmowanej nieruchomości, gdyż wykorzystał je Pan do nowej inwestycji tj. budowy budynku garaży (budowa w trakcie realizacji), które będą wykorzystywane tylko do czynności opodatkowanych.

Wbrew Pana twierdzeniu, nie nastąpi zmiana przeznaczenia zakupionych materiałów budowanych (A) z czynności opodatkowanych do czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu. Zakupione materiały (A) są wykorzystywane nadal do czynności opodatkowanych. Zmianie ulegnie jedynie wykorzystanie do innej nieruchomości, która będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych. Brak NIP na fakturze dokumentującej zakup materiałów (A) w tej konkretnej sytuacji nie powoduje braku prawa do odliczenia.

W opisie wniosku wskazał Pan, że faktura za zakupione materiały budowane (A) została początkowo odliczona w deklaracji VAT w miesiącu grudniu 2023 roku. Z powodu braku Pana numeru NIP na fakturze zakupu, dokonał Pan korekty deklaracji w miesiącu listopadzie 2024 roku. W związku z dokonaną korektą podatek VAT od zakupu materiałów budowanych (A) nie został odliczony.

W związku z tym, że w rezultacie nie dokonał Pan odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu materiałów budowanych (A) może Pan zrealizować prawo do odliczenia z tytułu tego zakupu przez złożenie korekty deklaracji podatkowej zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy.

Wobec powyższego może Pan dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej nabycie materiałów budowanych (A) przez złożenie korekty deklaracji za grudzień 2023 r. lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później niż 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję się za nieprawidłowe.

Ponadto Pana wątpliwości, objęte pytaniem nr 2, dotyczą kwestii czy przysługuje Panu prawo odliczenia 100% VAT od wydatków związanych z zakupem materiałów budowlanych dla inwestycji tj. B, C, D itp., dla inwestycji, która jeszcze nie została ukończona.

Odnosząc się do Pana wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wyjaśniam, że jak zostało wyżej wskazane, ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

-        odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz

-        gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.

Jak Pan wyjaśnił materiały budowlane, o których mowa w pytaniu nr 2, będą wykorzystywane do budowy budynku garaży, które będą wykorzystywane tylko do wykonywania czynności opodatkowanych podstawową stawką podatku VAT tj. najem prywatny nieruchomości przedsiębiorcom.

Wobec powyższego mając na uwadze przedstawione przez Pana okoliczności sprawy oraz powołany w uzasadnieniu stan prawny, stwierdzam, że skoro materiały budowalne, o których mowa w pytaniu nr 2, będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Pana, to będzie Panu przysługiwać na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy wyżej wymienionych materiałów wykorzystanych do budowy garaży.

Tym samym uznaję Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

-        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.