Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.232.2025.2.KO

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej zakresie podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 11 kwietnia 2025 r. będącym odpowiedzią na wezwanie.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A Spółka z o.o.;

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B II sp. o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

A sp. z o.o. (dalej: A) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. A jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT. A została założona w celu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na (…).

Rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie (…) wymaga od A pozyskania i skompletowania niezbędnych składników majątku (zarówno ruchomości, jak i nieruchomości) za pomocą których możliwa jest produkcja (…). A rozważała różne modele rozpoczęcia tej działalności oraz poszukiwała odpowiedniego rozwiązania na rynku. Przykładowo, A rozważała nabycie hali produkcyjnej, która co prawda nie była wykorzystywana do produkcji (…), lecz mogła zostać łatwo przystosowana do potrzeb A. W efekcie, po analizie możliwych sposobów pozyskania majątku A wybrała ofertę sprzedaży hali przez B I sp. z o.o. (dalej: B1) oraz B III sp. z o.o. (dalej: B3).

B II sp. z o.o. (dalej: B2) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. B2 jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem działalności B2 jest produkcja (…) (np. …). B2 zatrudnia pracowników do działalności do obsługi administracyjnej oraz do prowadzenia działalności produkcyjnej.

Na dzień transakcji B2 nie będzie właścicielem składników majątku niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z tym, dotychczas B2 wynajmowało B1 oraz B3 składniki majątku (zarówno nieruchomości, jak i ruchomości) do prowadzenia działalności gospodarczej.

Opis planowanej transakcji pomiędzy A i B2

A zamierza nabyć usługi od B2. A oraz B2 zawarły umowę obejmującą:

- świadczenie przez B2 na rzecz A usług wsparcia w procesie rekrutacji i pozyskania pracowników,

- wsparcie przez B2 w pozyskaniu przez A odpowiednich certyfikatów i atestów,

- podjęcie działań w celu uzyskania zgód na przesyłanie przez A materiałów marketingowych do dotychczasowych partnerów biznesowych B2,

- zwolnienie dotychczasowych pracowników B2 z tajemnicy przedsiębiorstwa względem A.

W ramach zawartej umowy, A i B2 ustaliły zasady współpracy umożliwiające A zaproponowanie wybranym pracownikom B2 warunków wynagrodzenia nie gorszych niż aktualnie wybrani pracownicy posiadają u B2. Dodatkowo, obie Spółki uzgodniły zasady obiegu informacji co do dotychczasowych warunków pracy i wynagrodzenia dla byłych pracowników B2, którzy zdecydują się na podjęcie zatrudnienia w A. Zasady tej współpracy dotyczą tych pracowników B2, którzy wyrażą chęć podjęcia pracy u A. Jest to jedna ze ścieżek pozyskiwania pracowników przez A – jednocześnie, A prowadzi szeroki zakres działań rekrutacyjnych na lokalnym rynku pracy. Te działania rekrutacyjne są niezależne od rekrutacji pracowników B2.

A nie przejmie od B2 umów i relacji z dotychczasowymi odbiorcami produktów B2. Intencją stron transakcji nie jest kontynuacja działalności B2 przez nowego nabywcę (A) lecz zakończenie dotychczasowej działalności operacyjnej B2.

Niemniej jednak, nabywane usługi w postaci pomocy w rekrutacji, zwolnienia z tajemnicy, w zakresie atestów i certyfikatów oraz wsparcia w pozyskiwaniu zgód na komunikację marketingową, będą stanowiły wsparcie dla działalności gospodarczej wykonywanej przez A.

Zawarcie umowy miało miejsce na terytorium Polski, a usługi będą świadczone między dwoma podmiotami (B2 jako usługodawca i A jako usługobiorca) z siedzibą w Polsce w ramach działalności tych podmiotów prowadzonej na terytorium Polski.

Opis innych transakcji planowanych przez A

Jednocześnie z transakcją nabycia usług od B2 przez A opisywaną w niniejszym wniosku, planowane są transakcje polegające na sprzedaży majątku przez podmioty powiązane z B2. Transakcje te motywowane są tym, że, w związku z zakończeniem działalności operacyjnej przez B2 (o czym poniżej) część składników majątkowych posiadanych przez spółki B1 i B3 stała się dla tych spółek zbędna, przez co zostaną one sprzedane A i C.

Transakcja sprzedaży z B1

B1 jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. B1 jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej B1, zgodnie z KRS, jest wynajem oraz zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

A i B1 zamierzają zawrzeć transakcję sprzedaży składników majątku. W ramach transakcji sprzedaży B1 zamierza sprzedać na rzecz A następujące składniki majątku:

- prawo użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej, będącej własnością Skarbu Państwa oraz znajdujący się na tym gruncie w szczególności: budynek hali produkcyjnej, utwardzony plac oraz ogrodzenie, stanowiące własność B1,

- składniki majątku przeznaczone do specyficznych zastosowań, tj. m.in.: (…).

Transakcja sprzedaży składników majątku będzie miała miejsce na terytorium Polski - w związku z transakcją składniki majątku nie będą wysyłane ani transportowane poza Polskę. W zawartej przez A i B1 umowie przedwstępnej zostało przedstawione oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z ust. 10-11 ustawy o VAT.

Powyższe składniki majątku nie są przypisane do określonej i wyodrębnionej struktury organizacyjnej pozwalającej na samodzielne funkcjonowanie w B1. Ponadto, składniki majątku nie funkcjonują jako wyodrębniona jednostka w strukturze B1. W B1 nie istnieje bowiem wydzielony dział, oddział lub inna jednostka odpowiedzialna za te składniki majątku. B1 nie zatrudnia pracowników. W związku z tym, w wyniku planowanej sprzedaży, A nie przejmie od B1 zakładu pracy, który samodzielnie umożliwiłby prowadzenie działalności gospodarczej. Przed planowaną transakcją sprzedaży B1 wynajmowała składniki majątku na rzecz podmiotu powiązanego.

Składniki majątku nie stanowią odrębnej jednostki, dla której B1 określałaby wynik finansowy lub do której przypisywałaby przychody i związane z nimi koszty.

A nie posiada intencji kontynuowania działalności prowadzonej przez B1. A zamierza wykorzystać nabyte składniki majątku w swojej działalności obejmującej produkcję (…). Składniki majątku nie pozwalają jednak na samodzielne realizowanie za ich pomocą zadań gospodarczych bez konieczności dodatkowego zaangażowania kluczowych czynników przez A.

W związku z tym, w celu wykorzystania składników majątku (np. (…)) do produkcji (…), A musi najpierw podjąć działania polegające np. na pozyskaniu personelu czy też odpowiednich surowców oraz narzędzi.

A będzie również zmuszona zorganizować łańcuch dostaw we własnym zakresie. A nie przejmie od B1 umów pozwalających osiągać przychody od dotychczasowych odbiorców, ponieważ B1 nie prowadzi działalności w zakresie produkcji (…) (a przedmiotem jej działalności jest jedynie odpłatne udostępniania majątek). Innymi słowy, A faktycznie zmuszona będzie sama zorganizować i uruchomić rozpocząć od nowa działalność gospodarczą w zakresie produkcji (…) i wypracować odpowiednie portfolio odbiorców.

Co więcej, A jest nastawiona przed wszystkim na sprzedaż produkowanych (…) na rynku polskim. Sprzedaż krajowa ma być głównym źródłem przychodów A. Natomiast, B2 (czyli podmiot, który wynajmuje majątek od B1 do celów produkcyjnych - o czym szerzej w dalszej części wniosku) sprzedawała produkowane wyroby (…) głównie na rynkach zagranicznych.

Ponadto, A zamierza rozwijać swój asortyment, co będzie się wiązać z rozwojem parku maszynowego i portfolio produktów A po dokonaniu transakcji.

Na dzień planowanej transakcji sprzedaży, B1 nie zamierza prowadzić działalności prowadzonej dotychczas przy wykorzystaniu Składników majątku. Nie jest wykluczone, że po transakcji sprzedaży mogą nastąpić transakcje z podmiotami powiązanymi z B1, niemniej jednak, zależeć będą one od woli nabywcy - A. Transakcje te, jeżeli wystąpią, będą miały rolę tymczasową i uboczną (np. dostarczenie niewielkiej partii (…)).

Po zakupie składników majątku od B1, A będzie wykorzystywała nabyte składniki majątku do własnej działalności obejmującej czynności opodatkowane VAT.

Transakcja sprzedaży z B3

B3 jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. B3 jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej B3, zgodnie z KRS, jest wynajem oraz zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

A i B3 zamierzają zawrzeć transakcję sprzedaży składników majątku. W ramach transakcji sprzedaży B3 zamierza sprzedać na rzecz A następujące składniki majątku:

- prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości gruntowej, będącej własnością Skarbu Państwa,

- prawo własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej oraz znajdujące się na tym gruncie, w szczególności: plac składowy, ogrodzenie z bramą, linię oświetlenia placu manewrowego, plac manewrowy/składowy oraz ogrodzenie placu,

- prawo własności zabudowanej nieruchomości gruntowej oraz znajdujący się na tym gruncie: budynek hali produkcyjnej (który od blisko roku jest nieużywany i może być wykorzystany przez podmioty z dowolnych branż) oraz plac manewrowy/składowy,

- prawo własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej,

- składniki majątku przeznaczone do specyficznych zastosowań, tj. m.in.: (…).

Transakcja sprzedaży składników majątku będzie miała miejsce na terytorium Polski - w związku z transakcją składniki majątku nie będą wysyłane ani transportowane poza Polskę. W zawartej przez A i B3 umowie przedwstępnej zostało przedstawione oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z ust. 10-11 ustawy o VAT.

Powyższe składniki majątku nie są przypisane do określonej i wyodrębnionej struktury organizacyjnej pozwalającej na samodzielne funkcjonowanie w ramach B3. Ponadto, składniki majątku nie funkcjonują u B3 jako wyodrębniona jednostka. W B3 nie istnieje bowiem wydzielony dział, oddział lub inna jednostka odpowiedzialna za te składniki majątku. B3 nie zatrudnia pracowników w oparciu o umowę o pracę. W związku z tym, A nie przejmie od B3 zakładu pracy, który samodzielnie pozwoliłby nabywcy na prowadzenie działalności gospodarczej.

Przed planowaną transakcją sprzedaży B3 wynajmowała składniki majątku na rzecz podmiotu powiązanego. Niemniej jednak, budynek hali produkcyjnej od blisko roku nie jest używany. Na dzień planowanej transakcji sprzedaży budynek hali produkcyjnej oraz składniki majątku przeznaczone do specyficznych zastosowań nie będą wykorzystywane przez B3.

Składniki majątku nie stanowią odrębnej jednostki, dla której B3 określałaby wynik finansowy lub do której przypisywałaby przychody i związane z nimi koszty.

A nie posiada intencji kontynuowania działalności prowadzonej przez B3. A zamierza wykorzystać nabyte składniki majątku w swojej działalności obejmującej produkcję (…). Składniki majątku nie pozwalają jednak na samodzielne realizowanie za ich pomocą zadań gospodarczych bez konieczności dodatkowego zaangażowania kluczowych czynników przez A.

W związku z tym, w celu wykorzystania składników majątku (np. stołów produkcyjnych) do produkcji (…), A musi najpierw podjąć działania polegające np. na pozyskaniu personelu czy też odpowiednich surowców oraz narzędzi.

A będzie również zmuszona zorganizować łańcuch dostaw we własnym zakresie. A nie przejmie od B3 umów pozwalających osiągać przychody od dotychczasowych odbiorców, ponieważ B3nie prowadzi działalności w zakresie produkcji (…) (B3 jedynie odpłatnie udostępnia jej majątek). Innymi słowy, A faktycznie zmuszona będzie sama zorganizować i uruchomić od nowa działalność gospodarczą w zakresie produkcji (…) i wypracować odpowiednie portfolio odbiorców.

Co więcej, A jest nastawiona przed wszystkim na sprzedaż produkowanych (…) na rynku polskim. Sprzedaż krajowa ma być głównym źródłem przychodów A. Natomiast, B2 (czyli podmiot, który wynajmuje majątek od B3 do celów produkcyjnych - o czym szerzej w dalszej części wniosku) sprzedawała produkowane wyroby (…) głównie na rynkach zagranicznych.

Ponadto, A zamierza rozwijać swój asortyment, co będzie się wiązać z rozwojem parku maszynowego i portfolio produktów A po dokonaniu transakcji.

Po zakupie składników majątku od B3, A będzie wykorzystywała nabyte składniki majątku do własnej działalności obejmującej czynności opodatkowane VAT.

Opis innych transakcji sprzedaży planowanych przez B1

B1 zamierza również zawrzeć transakcję sprzedaży składników majątku z podmiotem C (dalej: C).

C jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. C jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem działalności C są m.in.: (…) . W ramach prowadzonej działalności C pełni funkcję podmiotu, który magazynuje sprzęt niezbędny do prowadzenia robót budowlanych oraz wynajmuje ten sprzęt na rzecz innych podmiotów, w tym podmiotów powiązanych. C jest podmiotem powiązanym z A.

W ramach planowanej transakcji sprzedaży B1 zamierza sprzedać na rzecz C składniki majątku o ogólnym zastosowaniu m.in.: samochody, drukarki, laptopy, meble formy, wiązarki do zbrojeń i narzędzia takie jak np. giętarki, gwoździarki, spawarki, wiertarki czy piły. C wykorzysta zakupione składniki majątku w swojej dotychczasowej działalności obejmującej świadczenie usług związanych z realizacją umów budowlanych oraz wynajmem sprzętu.

Celem transakcji sprzedaży pomiędzy B1 a C jest zwiększenie efektywności poprzez skupienie sprzętu ogólnego przeznaczenia w jednej spółce (czyli C), która w elastyczny sposób może udostępniać go innym podmiotom powiązanym (w tym A) w miarę potrzeb. Innymi słowy, celem C i A jest ograniczenie sytuacji, w których jeden podmiot powiązany dysponuje nadmiarem sprzętu, podczas gdy inne podmioty powiązane posiadają zbyt mało dostępnego sprzętu. Takie działanie ma na celu racjonalizację zarządzania zasobami w Grupie A i ograniczenie zbędnych wydatków.

C przyjmie zakupione składniki majątku na stan swojego magazynu. Te składniki majątku staną się częścią wszystkich składników majątku posiadanych przez C (zostaną zmieszane z pozostałym sprzętem posiadanym przez C).

Składniki majątku zakupione od B1 będą wynajmowane przez C zarówno A jak i innym podmiotom powiązanym zgodnie z ich potrzebami (tak jak inne składniki majątku posiadane przez C). Wybór składników majątku do wynajęcia przez C będzie zależeć od decyzji osób zarządzających oraz od stanów magazynowych C.

Funkcjonowanie B1, B2 oraz B3

Grupa zainteresowanych wskazuje, że od początku istnienia B1, B2 oraz B3, podmioty te funkcjonują w ten sposób, że B2 prowadzi działalność produkcyjną przy wykorzystania składników majątku wynajmowanych od B1 oraz B3. W toku dotychczasowej działalności spółek B1, B2 i B3 nie doszło do restrukturyzacji lub przekształceń modelu działalności.

Opisywany w akapicie powyżej stan wyjściowy jest zasadniczą cechą specyfiki opisywanego zdarzenia przyszłego, obejmującego kontekst w postaci innych transakcji przeprowadzanych ze spółkami powiązanymi z B2 (B1 i B3). Zakończenie działalności operacyjnej B2 powoduje, że część składników majątkowych posiadanych przez spółki B1 i B3 stała się dla tych spółek zbędna, przez co zostaną one sprzedane A w odrębnych transakcjach.

A zawarła z B1oraz B3 odpowiednie umowy przedwstępne dotyczące przyszłej sprzedaży składników majątku.

Pismem z 11 kwietnia 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy następująco.

Ad 1

Przedmiotem sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT będzie odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Sprzedaż tych usług nie będzie wiązać się z transferem jakichkolwiek praw oraz nie będzie obejmować składników materialnych ani niematerialnych, a zatem, w konsekwencji nie będzie obejmować także „zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych”, o którym mowa w art. 55¹ Kodeksu cywilnego. W szczególności, sprzedaż usług przez B2 na rzecz A nie będzie obejmować żadnego ze składników wprost wskazanych w art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Wynika to z treści Wniosku (s. 5), na której został wyczerpująco opisany przedmiot planowanej transakcji pomiędzy A i B2.

Ad. 2

Przedmiotem sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT będzie odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Sprzedaż tych usług nie będzie wiązać się z transferem jakichkolwiek praw oraz nie będzie obejmować składników materialnych ani niematerialnych. Brak istnienia składników materialnych i niematerialnych sprawia, że nie istnieją składniki, które mogłyby, nawet potencjalnie, być wyodrębnione u B2 w aspekcie organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. Wynika to z treści Wniosku (s. 5), na której zostały wyczerpująco opisane elementy planowanej transakcji pomiędzy A i B2.

Ad. 3

Odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju będące przedmiotem sprzedaży (przez B2 na rzecz A) nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ad. 4

Usługi nabywane przez A od B2 mają posłużyć w całości rozpoczynanej działalności A w zakresie wytwarzania (…), czyli czynnościom opodatkowanym VAT. Zatem nabywane przez A od B2 usługi będą wykorzystywane przez A do wykonywania czynności opodatkowanych.

Celem nabywanych usług jest:

- pomoc w procesie pozyskiwania pracowników do nowej działalności A,

- umożliwienie prezentowania się A u dotychczasowych partnerów biznesowych B2,

- w przypadku zatrudnienia w A byłych pracowników B2 możliwość korzystania z nabytej dotychczas przez tych pracowników wiedzy i doświadczenia.

Są to aspekty bezpośrednio wspierające planowaną przez A działalność i zwiększające jej efektywność.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

1. Czy opisana w zdarzeniu przyszłym transakcja nabycia usług przez A od B2 będzie podlegać opodatkowaniu VAT i w konsekwencji, czy Zainteresowana niebędąca stroną postępowania - B2 będzie zobowiązana do wystawienia faktury dokumentującej świadczenie usług na rzecz a uwzględniającej właściwe stawki podatku VAT?

2. Czy, w związku z opisaną w zdarzeniu przyszłym transakcją nabycia usług przez A od B2, A będzie uprawniona do pomniejszenia VAT należnego o VAT naliczony wykazany na fakturach dokumentujących tę transakcję wystawionych przez B2?

Państwa stanowisko w sprawie/Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych:

1. opisana w zdarzeniu przyszłym transakcja nabycia usług przez A od B2 będzie podlegać opodatkowaniu VAT i w konsekwencji, Zainteresowana niebędąca stroną postępowania - B2 będzie zobowiązana do wystawienia faktury dokumentującej świadczenie usług na rzecz A uwzględniającej właściwe stawki podatku VAT;

2. w związku z opisaną w zdarzeniu przyszłym transakcją nabycia usług przez A od B2, A będzie uprawniona do pomniejszenia VAT należnego o VAT naliczony wykazany na fakturach dokumentujących tę transakcję wystawionych przez B2.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy (zainteresowanych)

Zdaniem zainteresowanych, transakcja nabycia usług przez A od B2 stanowi czynność opodatkowaną VAT w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Zatem, transakcja nabycia usług przez A od B2 stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, a w szczególności transakcja ta nie stanowi transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (dalej: ZCP).

Oznacza to, że w celu uznania danego zespołu składników majątkowych za ZCP i zastosowania wyłączenia z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 ustawy o VAT, spełnione łącznie muszą być trzy przesłanki, tj. przedmiot sprzedaży musi być wyodrębniony:

1) organizacyjnie - ta przesłanka przejawia się w istnieniu struktury organizacyjnej pozwalającej na funkcjonowanie ZCP w sposób samodzielny, np. w postaci określonego działu, oddziału czy wydziału przedsiębiorstwa,

2) finansowo - ta przesłanka przejawia się w rachunkowym wydzieleniu ZCP w ramach struktur przedsiębiorstwa poprzez ewidencję zdarzeń gospodarczych pozwalającą na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP,

3) funkcjonalnie - ta przesłanka przejawia się w możliwości samodzielnego realizowania przez ZCP określonych dla niego zadań gospodarczych bez konieczności angażowania zewnętrznych czynników.

Dodatkowo, orzecznictwo TSUE i NSA kładzie nacisk na to, aby w związku z transakcją występował

(i) zamiar kontynuowania dotychczasowej działalności za pomocą składników majątku oraz

(ii) faktyczna możliwość kontynuowania takiej działalności.

Zespół składników majątkowych

Podstawową cechą ZCP jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych. W sytuacji usług świadczonych przez B2 na rzecz A nie występuje element przeniesienia jakichkolwiek składników majątku. Nabywane przez A usługi obejmują:

- świadczenie przez B2 na rzecz A usług wsparcia w procesie rekrutacji i pozyskania pracowników,

- wsparcie przez B2 w pozyskaniu przez A odpowiednich certyfikatów i atestów,

- podjęcie działań w celu uzyskania zgód na przesyłanie przez A materiałów marketingowych do dotychczasowych partnerów biznesowych B2,

- zwolnienie dotychczasowych pracowników B2 z tajemnicy przedsiębiorstwa względem A.

Żadna z tych usług, pomimo spodziewanego korzystnego wpływu na działalność A, nie stanowi składnika majątku, który mógłby być rozpatrywany w kontekście wyodrębnień – organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego. W szczególności, w ramach transakcji usługowej nie dochodzi do przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych (wsparcie świadczone przez B2 nie może być rozpatrywane w kontekście takich składników majątku).

Brak składników materialnych i niematerialnych powoduje, że, siłą rzeczy, nie jest możliwe analizowanie nabywanych usług w kontekście jakiegokolwiek rodzaju wyodrębnienia (organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego). W szczególności, zainteresowani wskazują, że nabywane usługi odnoszą się do istniejącej działalności A i w oczywisty sposób nie spełniają warunku określonego w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zgodnie z którym mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Reasumując, w ocenie Zainteresowanych, transakcja nabycia usług przez A od B2 nie stanowi transakcji sprzedaży ZCP w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Przedsiębiorstwo

Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów administracyjnych oraz praktyką organów podatkowych do zdefiniowania pojęcia przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT należy zastosować definicję z art. 55¹ z Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 55¹ KC, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych (zgodnie z art. 55² KC).

Powyższe oznacza, że przedsiębiorstwo nie jest tylko samym zbiorem składników niematerialnych i materialnych. Dopiero wystąpienie czynnika organizacyjnego, opartego na kryterium funkcjonalności i celowości zestawienia tych składników, pozwala uznać taki zbiór za przedsiębiorstwo (potwierdza to np. wyrok NSA z dnia 8 maja 2019 r., sygn. II FSK 1483/17). Zatem, przedsiębiorstwem jest zorganizowany zespół składników majątkowych, które tworzą całość gospodarczą umożliwiającą prowadzenie działalności gospodarczej.

Tym samym, przy ocenie, czy przedmiotem danej transakcji jest przedsiębiorstwo należy brać pod uwagę - analogicznie jak przy ZCP - odpowiednie zorganizowanie, a więc organizacyjne, funkcjonalne i celowościowe powiązanie składników majątku.

W transakcji nabycia usług przez A od B2 nie wystąpi „zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych”, o których mowa w definicji przedsiębiorstwa w art. art. 55¹ KC, z uwagi na brak takich składników w tej transakcji. A ma bowiem zamiar nabyć od B2 usługi w postaci pomocy w rekrutacji, zwolnieniu z tajemnicy, w zakresie atestów i certyfikatów oraz wsparcie w pozyskiwaniu zgód na komunikację marketingową, a nie zorganizowany zespół składników majątku.

A nie przejmie od B2 umów i relacji z dotychczasowymi odbiorcami produktów B2. Intencją stron transakcji nie jest kontynuacja działalności B2 przez nowego nabywcę (A) lecz zakończenie dotychczasowej działalności operacyjnej B2.

Niemniej jednak, nabywane usługi w postaci pomocy w rekrutacji, zwolnieniu z tajemnicy, w zakresie atestów i certyfikatów oraz wsparcie w pozyskiwaniu zgód na komunikację marketingową będą stanowiły wsparcie dla działalności gospodarczej wykonywanej przez A.

Zatem, Zainteresowanych, transakcja nabycia usług przez A od B2 nie stanowi transakcji sprzedaży przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zbywca - wystawienie faktury

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

W konsekwencji, świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnik obowiązany jest wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2 ustawy o VAT, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Pojęcie sprzedaży definiuje art. 2 pkt 22 ustawy o VAT i wskazuje, że rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W konsekwencji, B2 będzie zobowiązana do wystawienia faktur dokumentujących świadczenie usług na rzecz A z zastosowaniem właściwych stawek podatku VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Nabywca - prawo do odliczenia VAT

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT zasadniczo przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwotę podatku naliczonego stanowi zaś suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT.

Jak wynika z treści niniejszego wniosku, przedmiotem działalności gospodarczej A prowadzonej jest produkcja (…).

W tym zakresie, usługi nabywane przez A, tj.:

- świadczenie przez B2 na rzecz A usług wsparcia w procesie rekrutacji i pozyskania pracowników,

- wsparcie przez B2 w pozyskaniu przez A odpowiednich certyfikatów i atestów,

- podjęcie działań w celu uzyskania zgód na przesyłanie przez A materiałów marketingowych do dotychczasowych partnerów biznesowych B2,

- zwolnienie dotychczasowych pracowników B2 z tajemnicy przedsiębiorstwa względem A,

- będą wykorzystywane (jako wsparcie) do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji (…), tj. do czynności opodatkowanych VAT.

Z uwagi na fakt, że świadczenie usług przez B2 na rzecz A stanowi czynność opodatkowaną, a nabywane usługi będą wykorzystywane przez A do wykonywania czynności opodatkowanych, A będzie uprawniona do pomniejszenia VAT należnego o VAT naliczony z tytułu faktur dokumentujących tę transakcję wystawionych przez B2.

Podsumowanie

Reasumując, w ocenie Zainteresowanych, transakcja świadczenia usług przez B2 na rzecz A nie podlega wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W ocenie Zainteresowanych, powyższej konkluzji nie zmienia fakt, że planowane są inne transakcje opisane w zdarzeniu przyszłym z udziałem A lub B1 (tj. transakcja sprzedaży pomiędzy B1 i C, transakcja sprzedaży pomiędzy A i B1 oraz transakcja sprzedaży pomiędzy A i B3).

Powyższe wynika zasadniczo z objęcia transakcjami nabycia dwóch różnych grup składników majątku służących trzem odrębnym podmiotom do prowadzenia trzech, znacznie różniących się od siebie (także rodzajowo), działalności gospodarczych.

W związku z tym, w ocenie Zainteresowanych, transakcja nabycia usług przez A od B2 nie powinna być traktowana jako transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, lecz jako transakcja podlegająca opodatkowaniu VAT, rodząca wskazane w stanowisku skutki podatkowe dla zbywcy i nabywcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach działalności gospodarczej. W świetle powołanych przepisów przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie, które nie jest dostawą towarów, świadczone na rzecz innego podmiotu.

Jednocześnie jak wynika z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi więc istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść dla świadczącego usługę. Zatem odpłatne świadczenie usług może zostać opodatkowane wtedy, gdy pomiędzy świadczącym usługę i jej beneficjentem istnieje stosunek prawny, w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne.

Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”. Zgodnie z tym przepisem:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa winna mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ k.c.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Oceny tej należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespól składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zatem należy wskazać, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i niematerialnych może pozostawać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita Modes Sarl, stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15).

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

W sytuacji przedstawionej we wniosku nie doszło do spełnienia przedstawionych powyżej przesłanek. W konsekwencji przedmiot Transakcji nie spełnia przesłanek do uznania go za „przedsiębiorstwo” w rozumieniu art. 55¹ kodeksu cywilnego czy też zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT będzie odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Sprzedaż tych usług nie będzie wiązać się z transferem jakichkolwiek praw oraz nie będzie obejmować składników materialnych ani niematerialnych, a zatem, w konsekwencji nie będzie obejmować także „zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych”, o którym mowa w art. 55¹ Kodeksu cywilnego. W szczególności, sprzedaż usług przez B2 na rzecz Państwa nie będzie obejmować żadnego ze składników wprost wskazanych w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Brak istnienia składników materialnych i niematerialnych sprawia, że nie istnieją składniki, które mogłyby, nawet potencjalnie, być wyodrębnione u B2 w aspekcie organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym.

Państwo zamierzają nabyć usługi od B2 i zawarli umowę obejmującą:

- świadczenie przez B2 na rzecz Państwa usług wsparcia w procesie rekrutacji i pozyskania pracowników,

- wsparcie przez B2 w pozyskaniu przez Państwa odpowiednich certyfikatów i atestów,

- podjęcie działań w celu uzyskania zgód na przesyłanie przez Państwa materiałów marketingowych do dotychczasowych partnerów biznesowych B2,

- zwolnienie dotychczasowych pracowników B2 z tajemnicy przedsiębiorstwa względem Państwa.

Odnosząc się do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że przedmiot transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż przedmiotem sprzedaży będą wyłącznie usługi tj. świadczenie przez B2 na rzecz Państwa usług wsparcia w procesie rekrutacji i pozyskania pracowników, wsparcie przez B2 w pozyskaniu przez Państwa odpowiednich certyfikatów i atestów, podjęcie działań w celu uzyskania zgód na przesyłanie przez Państwa materiałów marketingowych do dotychczasowych partnerów biznesowych B2, zwolnienie dotychczasowych pracowników B2 z tajemnicy przedsiębiorstwa względem Państwa. Tym samym sprzedaż opisanych wyżej usług nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Tak więc transakcja będzie stanowiła świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.

Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem usług, wskazać należy, że:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju będące przedmiotem sprzedaży (przez B2 na rzecz Państwa) nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Usługi nabywane przez Państwa od B2 mają posłużyć w całości rozpoczynanej działalności Państwa w zakresie wytwarzania (…), czyli czynnościom opodatkowanym VAT. Zatem nabywane przez Państwo od B2 usługi będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych.

Celem nabywanych usług jest:

- pomoc w procesie pozyskiwania pracowników do nowej działalności Państwa,

- umożliwienie prezentowania się Państwa u dotychczasowych partnerów biznesowych B2,

- w przypadku zatrudnienia u Państwa byłych pracowników B2 możliwość korzystania z nabytej dotychczas przez tych pracowników wiedzy i doświadczenia.

W analizowanej sprawie nie wystąpią przesłanki wymienione w art. 88 ustawy o VAT, bo jak wyjaśniono wyżej, odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju będące przedmiotem sprzedaży (przez B2 na rzecz Państwa) nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będą Państwo uprawnieni do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących transakcję nabycia usług przez Państwa od B2.

Stanowisko Państwa jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.