Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.254.2025.2.AB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej naprawę samochodu.

Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 29 kwietnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2024 roku w kolizji drogowej został uszkodzony samochód specjalistyczny do czyszczenia kanalizacji i przewozu nieczystości płynnych (będący środkiem trwałym Spółki z o.o.) objęty dobrowolnym ubezpieczeniem AC. Kolizja polegała na zahaczeniu ramieniem wysięgnika o gałąź rosnących przy drodze drzew wskutek czego samochód został uszkodzony. Szkoda została zgłoszona ubezpieczycielowi, który w 2024 roku przyznał i wypłacił odszkodowanie. Ponieważ jego wysokość była niewystarczająca, spółka wystąpiła z roszczeniem o jego podwyższenie, co zostało pozytywnie rozpatrzone i potwierdzone nową decyzją wydaną w 2025 roku. Wypłata dodatkowej kwoty i naprawa pojazdu miały miejsce w 2025 roku. W lutym 2025 r. spółka otrzymała z warsztatu fakturę VAT za naprawę pojazdu. Niniejszą fakturę przedstawiono ubezpieczycielowi celem wypłaty odszkodowania. Ubezpieczyciel dokonał wypłaty ubezpieczenia na kwotę brutto faktury za naprawę. Wypłata odszkodowania nastąpiła na konto Spółki z, którego dokonano zapłaty za Fakturę VAT za powypadkową naprawę pojazdu.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

Ad. 1

Sp. z o.o. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Ad. 2

Samochód specjalny, o którym mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ad. 3

Samochód, o którym mowa w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony.

Ad. 4

Nie dotyczy

Ad. 5

Wypłacone przez ubezpieczyciela odszkodowanie z tytułu szkody zostało wypłacone z ubezpieczenia autocasco (AC).

Pytanie

Czy w świetle rozważanego stanu faktycznego oraz przepisów ustawy o VAT, Spółce przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu powypadkowej naprawy pojazdu na podstawie otrzymanej z warsztatu faktury VAT, jeżeli ubezpieczyciel wypłacił odszkodowanie w równowartości kwoty brutto faktury (tj. zawierającej VAT)?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Główną działalnością Spółki jest świadczenie usług z zakresu zaopatrzenia w wodę i odprowadzenia ścieków na podstawie ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków. W ramach prowadzonej działalności Spółka świadczy szereg innych usług dodatkowych związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków. Samochód, który uległ uszkodzeniu w wyniku kolizji wykorzystywany jest wyłącznie do prowadzonej działalności. Usługi wykonywane specjalistycznym samochodem typu (...) polegają m.in. na czyszczeniu i udrażnianiu instalacji sieci kanalizacyjnych - sanitarnych, ogólnospławnych lub deszczowych. W takiej sytuacji zdecydowaliśmy się na pełne odliczenie VAT wykazanego na fakturze od wydatków za powypadkową naprawę pojazdu firmowego. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych prawo do odliczenia przysługuje, jeżeli podatek VAT został faktycznie poniesiony przez podatnika. Odliczenie VAT w pełnej wysokości przysługuje w odniesieniu do wydatków art. 86a ust. 3 oraz ust. 4 pkt 2 przedsiębiorca ma prawo do 100% odliczenia podatku naliczonego bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz konstrukcja tego pojazdu wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Wykorzystywanie tych pojazdów wyłącznie do potrzeb działalności wynika bowiem już z samej ich konstrukcji. W przypadku Spółki w celu dokonania pełnego odliczenia zostały spełnione łącznie dwa warunki tj. sposób wykorzystania tego pojazdu przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej oraz konstrukcja tego pojazdu wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Przepisy ustawy o VAT nie przewidują szczególnych zasad odliczania VAT z faktur dokumentujących naprawę samochodów, gdy naprawy finansowane są przez firmy ubezpieczeniowe. Sfinansowanie naprawy pojazdu przez ubezpieczyciela w całości nie ogranicza możliwości odliczenia podatku z faktur za naprawę samochodów. Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem, że nie zaistnieją negatywne przesłanki, określone w art. 88 ustawy VAT. W związku z tym w naszym przypadku zastosowaliśmy ogólne zasady odliczenia VAT. Zatem Spółka stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do 100 % odliczenia VAT wynikającego z faktury dokumentującej naprawę samochodu, a sfinansowanej w całości przez ubezpieczyciela.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca zapewnił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno, tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z użytkowaniem pojazdów samochodowych regulują przepisy art. 86a ustawy o VAT.

Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 34 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W 2024 roku w kolizji drogowej został uszkodzony samochód specjalistyczny do czyszczenia kanalizacji i przewozu nieczystości płynnych (będący środkiem trwałym Spółki z o.o.) objęty dobrowolnym ubezpieczeniem AC. Samochód specjalny, o którym mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Samochód jest pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony. Szkoda została zgłoszona ubezpieczycielowi, który w 2024 roku przyznał i wypłacił odszkodowanie. Ponieważ jego wysokość była niewystarczająca, spółka wystąpiła z roszczeniem o jego podwyższenie, co zostało pozytywnie rozpatrzone i potwierdzone nową decyzją wydaną w 2025 roku. Wypłata dodatkowej kwoty i naprawa pojazdu miały miejsce w 2025 roku. W lutym 2025 r. spółka otrzymała z warsztatu fakturę VAT za naprawę pojazdu. Niniejszą fakturę przedstawiono ubezpieczycielowi celem wypłaty odszkodowania. Ubezpieczyciel dokonał wypłaty ubezpieczenia na kwotę brutto faktury za naprawę. Wypłacone przez ubezpieczyciela odszkodowanie z tytułu szkody zostało wypłacone z ubezpieczenia autocasco (AC).

Analizując okoliczności niniejszej sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie nie maja zastosowania przepisy art. 86a gdyż jak Państwo wskazali samochód specjalistyczny do czyszczenia kanalizacji i przewozu nieczystości płynnych jest samochodem o masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony. Zastosowanie w sprawie mają przepisy art. 86 ustawy. Zatem uznać należy, że w niniejszej sytuacji zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, albowiem są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, ponadto wskazany we wniosku samochód specjalistyczny do czyszczenia kanalizacji i przewozu nieczystości płynnych, który jest samochodem o masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony jest wykorzystywany w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem z uwagi na związek poniesionego wydatku na naprawę powypadkową ww. samochodu z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi, mają Państwo pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej jego naprawę w ramach ubezpieczenia AutoCasco, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny sprawy należy stwierdzić, że mają Państwa prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze naprawy powypadkowej przedmiotowego samochodu, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.