Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.260.2025.1.MSO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży działek nr X, Y i Z.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sprzedaję działki nr X, Y, Z o łącznej pow. (…), położone w miejscowości (…). Nie jestem czynnym podatnikiem podatku VAT, a sprzedaży działek dokonuję jako osoba fizyczna nieprowadząca pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z powyższym stoję na stanowisku, iż przedmiotowa transakcja kupna sprzedaży nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług i nie musi być obciążona podatkiem VAT.

Właścicielką działek X i Y stałam się (…) 2007 r. - umowa darowizny, a działki o nr Z, dnia (…) 2009 r. - umowa darowizny, udokumentowane było aktem notarialnym, nie była wystawiona faktura VAT lub zwolnienie z podatku VAT oraz nie była wystawiona faktura VAT-7. Działki dostałam na własne cele, do mojego majątku prywatnego nie podlegającego opodatkowaniu od towarów i usług.

Od dnia nabycia do chwili obecnej nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej w tym działalności rolniczej. Nie jestem rolnikiem ryczałtowym, nie dokonywałam sprzedaży plonów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej. Przedmiotem sprzedaży są działki niezabudowane które nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze. Nie występowałam z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub zmianę tego planu dla działek X, Y, Z, będących przedmiotem sprzedaży jak również nie wnosiłam o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu ww. działek.

Dnia (…) 2024 r. zawarłam z kupującym przedwstępną umowę sprzedaży poszczególnych działek nr X, Y i Z, w której to zawarcie końcowej umowy sprzedaży uwarunkowane będzie wyrażeniem zgody przeze mnie na dysponowanie ww. działkami w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków przyłączeniowych). W przedwstępnej umowie sprzedaży zawarcie końcowej umowy sprzedaży uwarunkowane będzie udzieleniem pełnomocnictw kupującemu do reprezentowania mnie przed wszelkimi organami administracji publicznej (w tym samorządowej i skarbowej) jak i innymi podmiotami w celu składania niezbędnych wniosków i oświadczeń, jak również otrzymywania zaświadczeń, decyzji, wypisów i innych dokumentów, które są niezbędne w celu zawarcia Przyrzeczonej umowy sprzedaży. Uzupełnienia wniosku będą uzyskiwane przez kupującego w moim imieniu, lecz na koszt kupującego.

Umowa przedwstępna zawierała będzie jeszcze inne warunki, jakie muszą być bezwzględnie spełnione przeze mnie, aby doszło do zawarcia końcowej umowy sprzedaży działek nr X, Y, Z, tj. Sprzedający zobowiązuje się do przedłożenia najpóźniej w dniu zawarcia Przyrzeczonej umowy sprzedaży, następujących dokumentów:

- Zaświadczenia właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego stwierdzającego brak zaległości podatkowych Sprzedającego, wydane na podstawie art. 306g Ustawy Ordynacja podatkowa, wydane najdalej na 30 dni przed dniem zawarcia Przyrzeczonej umowy sprzedaży,

- Zaświadczenia właściwej Gminy o braku zaległości podatkowych z tytułu podatku od Nieruchomości wydane na podstawie art. 306g Ustawy Ordynacja podatkowa wydane najdalej na 30 dni przed dniem zawarcia Przyrzeczonej umowy sprzedaży,

- Zaświadczenia Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o braku zaległości w zapłacie składek na ubezpieczenie społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy ani Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych przez Sprzedającego,

- Zaświadczenia właściwego organu stwierdzającego brak zaległości podatkowych Sprzedającego z tytułu podatku rolnego wydane na podstawie art. 306g Ustawy Ordynacja podatkowa wydane najdalej na 30 dni przed dniem zawarcia Przyrzeczonej umowy sprzedaży Indywidualnej interpretacji podatkowej w kwestii opodatkowania transakcji umowy sprzedaży podatkiem od towarów i usług zaświadczenie wydane przez właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego na wniosek (…) (w zakresie umowy darowizny dot. Nabycia działek opisanych) potwierdzającego, że nabycie jest zwolnione od podatku, że należny podatek został zapłacony albo zobowiązanie podatkowe wygasło wskutek przedawnienia.

Nie planuję udzielić innej osobie/innemu podmiotowi (np. potencjalnym nabywcom działek) pełnomocnictwa czy jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w moim imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek nr X, Y i Z na chwilę obecną nie zamierzam sprzedawać innych nieruchomości będących moją własnością (oprócz opisanych we wniosku).

Środki, które otrzymam ze sprzedaży ww. działek przeznaczę na potrzeby własne.

Nie dokonywałam wcześniej sprzedaży nieruchomości (nieobjętych przedmiotowym wnioskiem), działki nr X, Y i Z będące przedmiotem sprzedaży stanowią grunt niezabudowany, dla działek nr X, Y, Z będących przedmiotem sprzedaży obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego, zgodnie z którym działki są przeznaczone pod zabudowę. Działki nr X, Y i Z będące przedmiotem sprzedaży nie są objęte aktualną (obowiązującą) decyzją o warunkach zabudowy lub decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego, działki nr X, Y i Z będące przedmiotem sprzedaży nie były wykorzystywane przez mnie w żaden sposób. (…) Nie oczekuję interpretacji w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Nabywca działek sam skontaktował się ze mną telefonicznie bez mojego udziału.

Z przyszłym nabywcę działek nie zawierałam umowy dzierżawy lub najmu.

Udzieliłam pełnomocnictw, oświadczenia:

- o posiadaniu prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane,

- pełnomocnictwo obowiązujące wszystkie czynności, które są niezbędne dla sporządzenia kompletnej dokumentacji projektowej, pozwalającej na uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę, wyraziłam zgodę na przeniesienie na kupującego, decyzji o pozwoleniu na budowę oraz na przyłączenie mediów,

- wydanie warunków przyłączenia do sieci gazowej,

- o przyłączeniu do sieci dystrybucyjnej (…).

Czynności które będzie wykonywał kupujący to uzyskanie wszelkich zgód na budowę obiektu handlowego.

Pozwolenie na budowę będzie wydane na kupującego.

Nie wykonywałam żadnych czynności aby uatrakcyjnić działki.

Posiadam nieruchomości niezabudowane o pow. około (…) ha są to nieużytki rolne i las, których nie wykorzystywałam w żaden sposób i nie zamierzam sprzedawać - umowa darowizny z dnia (…) 2007 r., oraz działkę zabudowaną z domem zamieszkałym przeze mnie którego nie zamierzam sprzedawać ani wynajmować - umowa darowizny z dnia (…) 2013 r. Nie zamierzam kupować innych działek.

Działki które jeszcze posiadam numer:

- (…) - umowa darowizny dn. (…) 2013 r., działka zabudowana, dom mieszkalny (…) m, w którym zamieszkuje z dziećmi;

- (…) - umowa darowizny (…) 2007 r. - niezabudowana;

- (…) - umowa darowizny (…) 2007 r. - niezabudowana;

- (…) - umowa darowizny (…) 2007 r. - niezabudowana;

- (…) - umowa darowizny (…) 2007 r. - niezabudowana;

- (…) - umowa darowizny (…) 2007 r. - niezabudowana.

Dokładna powierzchnia moich nieruchomości wynosi (…) ha.

Pytanie

Czy transakcja sprzedaży działek nr X, Y, Z będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

W mojej ocenie w opisanym zdarzeniu nie jestem zobowiązana do uiszczenia podatku od towarów i usług, transakcja nie musi być obciążona podatkiem VAT, gdyż nie jestem podatnikiem podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z powołanymi przepisami ustawy, nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży niezabudowanych działek nr X, Y i Z, istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani właścicielką działek o nr X, Y, Z. Działki nabyła Pani w drodze darowizny. Od dnia nabycia do chwili obecnej działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej w tym działalności rolniczej. Nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym, nie dokonywała Pani sprzedaży plonów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej. Przedmiotem sprzedaży są działki niezabudowane które nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze. Nie występowała Pani z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub zmianę tego planu dla działek X, Y, Z, jak również nie wnosiła Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu ww. działek.

Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pani zapytania, należy wskazać, że (…) 2024 zawarła Pani z kupującym przedwstępną umowę sprzedaży działek nr X, Y i Z, w której to zawarcie końcowej umowy sprzedaży uwarunkowane jest wyrażeniem zgody przez Panią na dysponowanie ww. działkami w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków przyłączeniowych). W przedwstępnej umowie sprzedaży zawarcie końcowej umowy sprzedaży uwarunkowane jest udzieleniem pełnomocnictw kupującemu do reprezentowania Pani przed wszelkimi organami administracji publicznej (w tym samorządowej i skarbowej) jak i innymi podmiotami w celu składania niezbędnych wniosków i oświadczeń, jak również otrzymywania zaświadczeń, decyzji, wypisów i innych dokumentów, które są niezbędne w celu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży. Uzupełnienia wniosku będą uzyskiwane przez kupującego w Pani imieniu, lecz na koszt kupującego.

Udzieliła Pani pełnomocnictw, oświadczenia:

- o posiadaniu prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane,

- pełnomocnictwo obowiązujące wszystkie czynności, które są niezbędne dla sporządzenia kompletnej dokumentacji projektowej, pozwalającej na uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę, wyraziłam zgodę na przeniesienie na kupującego, decyzji o pozwoleniu na budowę oraz na przyłączenie mediów,

- wydanie warunków przyłączenia do sieci gazowej,

- o przyłączeniu do sieci dystrybucyjnej (…).

Środki, które otrzyma Pani ze sprzedaży ww. działek przeznaczy Pani na potrzeby własne. Nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości. Nabywca działek sam skontaktował się z Panią telefonicznie bez Pani udziału. Z przyszłym nabywcę działek nie zawierała Pani umowy dzierżawy lub najmu.

Czynności które będzie wykonywał kupujący to uzyskanie wszelkich zgód na budowę obiektu handlowego. Pozwolenie na budowę będzie wydane na kupującego.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii uznania, że sprzedaż niezabudowanych działek nr X, Y, Z, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Dla ustalenia, czy sprzedaż towaru podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w pierwszej kolejności należy ustalić, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości występuje z tytułu tej transakcji w charakterze podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W przedmiotowej sprawie należy zauważyć, że Nabywca (kupująca Spółka) sam skontaktował się z Panią telefonicznie, bez Pani udziału. Zatem Pani, jako właściciel działek nie musiała/nie musi już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez Nabywcę w sensie prawnym dotyczą wprawdzie Pani jako właściciela gruntu (uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę, przyłączenie mediów itd.). Jednak starania pełnomocnika (Nabywcy), nie są staraniami właściciela podejmowanymi w celu pozyskania kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy, czy podnieść jego cenę.

Podkreślić należy, że podjęte przez Kupującą Spółkę działania nie prowadzą do podwyższenia atrakcyjności działek lecz nabywca wykonuje te czynności we własnym interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działek do swoich określonych potrzeb.

Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy przed sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pani z tego powodu uznana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży działek nr X, Y, Z nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowych działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Dokonując sprzedaży niezabudowanych działek nr X, Y, Z będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży Nieruchomości, a dostawę przedmiotowych działek - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku z tym, dokonując sprzedaży niezabudowanych działek nr X, Y, Z będzie Pani korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, sprzedaż niezabudowanych działek nr X, Y, Z nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA z 6 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24 października 2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11 października 2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21 października 2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23 lipca 2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10 września 2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.