Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.264.2026.2.IK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 maja 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (…) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.), zwanej dalej: „ustawą o VAT”. Powiat jest równocześnie jedynym akcjonariuszem spółki (…): „P”

Powiat działając na podstawie przepisów ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107 z późn. zm.), zwanej dalej: „ustawą o samorządzie powiatowym” wykonując zadania o charakterze ponadgminnym w zakresie promocji i ochrony zdrowia (art. 4 ust. 1 pkt 2) ustawy o samorządzie powiatowym), zrealizował następujące inwestycje

1) Zakupu ambulansu sanitarnego oraz sprzętu medycznego;

2) Przebudowy części pomieszczeń P. w ramach zadania „Dostosowanie pomieszczeń w P. na Poradnię Zdrowia Psychicznego”;

3) Przebudowy budynku szpitala (P.) w ramach zadania „Przebudowa dźwigu osobowego ciągów komunikacyjnych w P.”;

4) Przebudowy dźwigu osobowego w Zakładzie Opiekuńczo-Leczniczym w (…).;

5) Termomodernizacji Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego w (…). Zakład Opiekuńczo-Leczniczy w (…) jest oddziałem P.

Inwestycje, o których mowa w pkt 2 - 5 zostały wykonane na cudzym majątku, bowiem Powiat nie miał i nadal nie posiada tytułu prawnego do nieruchomości należących do P. na których realizowano inwestycje, o których mowa w pkt 2 - 5. Podstawą realizacji inwestycji na majątku P. były zawarte umowy użyczenia, zwarte wyłącznie w celu przeprowadzenia powyższych inwestycji. Inwestycje zostały sfinansowana ze środków własnych Powiatu oraz środków pochodzących z funduszy UE (w całości lub w części – w zależności od kwalifikowanych wydatków projektowych).

W związku z powyższym Powiat rozważa dwa alternatywne rozwiązania:

1.    Wniesienie przez Powiat do P. wkładu niepieniężnego (aportu), o którym mowa w art. 14 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.), zwanej dalej: „KSH”, w postaci nakładów inwestycyjnych. Wartość nakładów zostanie określona przez niezależnego rzeczoznawcę – jako wartość wynikająca z dokumentacji powykonawczej oraz zrealizowanych umów, lub wartość rzeczywistego wzrostu wartości nieruchomości P. (wartość przysporzenia). Wniesienie aportu ma nastąpić w zamian za akcje, których wartość nominalna będzie równa wartości nakładów (brutto).

2.   Nieodpłatne przekazanie (darowizna) roszczenia z tytułu nakładów inwestycyjnych na rzecz P. Powiat dopuszcza możliwość, że z uwagi na ograniczenia związane z finansowaniem UE lub stanowisko P. co do modelu rozliczenia, konieczne będzie dokonanie nieodpłatnego zbycia przysługującego Powiatowi prawa majątkowego (roszczenia o zwrot nakładów).

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:

1) W zakresie dokumentowania zakupów fakturami:

Towary i usługi zakupione w związku z inwestycjami opisanymi we wniosku w pkt 2–5 zostały udokumentowane fakturami, na których Powiat (…) jest wskazany jako nabywca. Faktury te dokumentowały wydatki poniesione przez Powiat (…) na realizację inwestycji wykonywanych na majątku P., tj. na nieruchomościach i składnikach infrastruktury wykorzystywanych do prowadzenia działalności leczniczej oraz wykonywania zadań z zakresu ochrony zdrowia.

Powiat (…) ponosił wskazane wydatki we własnym imieniu, jako jednostka samorządu terytorialnego realizująca zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. Z tego względu faktury wystawiane przez wykonawców, dostawców lub usługodawców wskazywały Powiat (…)i jako nabywcę towarów i usług związanych z realizacją inwestycji.

2) W zakresie związku wydatków z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT:

Powiat (…) nie prowadzi działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w zakresie wydatków poniesionych w związku z wykonaniem inwestycji opisanych we wniosku w pkt 2–5. Towary i usługi nabyte w związku z tymi inwestycjami nie były nabywane w celu wykonywania przez Powiat (…)i czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W szczególności inwestycje te nie były realizowane w celu odpłatnego świadczenia przez Powiat usług, odpłatnego udostępniania infrastruktury, jej wynajmu, dzierżawy ani wykonywania innej sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.

Inwestycje zostały wykonane na majątku P. na podstawie umów użyczenia zawartych w celu umożliwienia Powiatowi przeprowadzenia tych inwestycji. Umowy te nie miały charakteru odpłatnego i nie służyły wykonywaniu przez Powiat działalności komercyjnej. Ich celem było umożliwienie przeprowadzenia prac inwestycyjnych dotyczących infrastruktury wykorzystywanej do realizacji zadań z zakresu ochrony zdrowia.

Wydatki poniesione przez Powiat (…) pozostawały zatem w związku z wykonywaniem zadań publicznych, a nie z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji inwestycje opisane we wniosku w pkt 2–5 nie generowały po stronie Powiatu (…) sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.

3) W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego:

Powiat (…) nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z wykonaniem inwestycji opisanych we wniosku w pkt 2–5. Brak prawa do odliczenia wynikał z tego, że towary i usługi nabyte w związku z tymi inwestycjami nie były wykorzystywane przez Powiat (…) do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Inwestycje były realizowane w celu wykonywania zadań publicznych o charakterze ponadgminnym w zakresie promocji i ochrony zdrowia, a nie w celu prowadzenia przez Powiat działalności opodatkowanej VAT.

Powiat (…) wskazuje, że w odniesieniu do wskazanych wydatków nie występował bezpośredni ani pośredni związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług wykonywanymi przez Powiat. Wydatki te nie służyły uzyskiwaniu przez Powiat wynagrodzenia z tytułu odpłatnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Z tego względu nie została spełniona przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Powiat (…) wskazuje jednocześnie, że niniejsza informacja zostaje przedstawiona w celu wykonania wezwania organu i uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego. Kwestia prawa do odliczenia podatku naliczonego nie stanowi samodzielnego przedmiotu pytań objętych wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

4) W zakresie charakteru działalności Powiatu i celu nieodpłatnego przekazania:

W zakresie inwestycji opisanych we wniosku w pkt 2–5 Powiat (…) nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Powiat wykonuje w tym zakresie zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie promocji i ochrony zdrowia, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym.

Realizacja wskazanych inwestycji nie miała charakteru komercyjnego. Powiat (…) nie wykonywał ich w celu osiągnięcia wynagrodzenia, uzyskania przychodu z odpłatnego udostępniania infrastruktury ani prowadzenia sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Celem inwestycji było wsparcie infrastruktury wykorzystywanej do świadczenia usług zdrowotnych oraz wykonywania zadań publicznych z zakresu ochrony zdrowia.

Nieodpłatne przekazanie na rzecz P. roszczenia o zwrot lub rozliczenie nakładów inwestycyjnych będzie pozostawało w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Powiat (…) zadań publicznych w zakresie promocji i ochrony zdrowia.

Czynność ta nie będzie następowała na cele osobiste ani konsumpcyjne jakiegokolwiek podmiotu. Nie będzie również służyła działalności komercyjnej Powiatu (…). Jej celem będzie uregulowanie relacji majątkowych pomiędzy Powiatem (…) a P. w związku z nakładami poniesionymi przez Powiat (…) na majątku należącym do tej spółki, a także zapewnienie prawidłowego funkcjonowania infrastruktury wykorzystywanej do realizacji zadań z zakresu ochrony zdrowia.

Powiat (…)wskazuje zatem, że nieodpłatne przekazanie roszczenia o zwrot lub rozliczenie nakładów inwestycyjnych nie będzie następowało do celów innych niż wykonywanie zadań publicznych Powiatu w zakresie promocji i ochrony zdrowia.

Pytania ostatecznie sformułowane w piśmie z 4 maja 2026 r.

1. W związku z rozwiązaniem nr 1 tj. wniesieniem przez Powiat do P. wkładu niepieniężnego (aportu):

1) Czy wniesienie przez Powiat (…) do P. wkładu niepieniężnego w postaci prawa majątkowego związanego z nakładami inwestycyjnymi poniesionymi przez Powiat (…) na nieruchomościach stanowiących własność P., w zamian za objęcie akcji tej spółki, stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2. W związku z rozwiązaniem nr 2 tj. nieodpłatnym przekazaniem (darowizna) przez Powiat na rzecz P. roszczenia z tytułu nakładów inwestycyjnych na rzecz P.:

1) Czy nieodpłatne przekazanie (darowizna) roszczenia o zwrot nakładów inwestycyjnych przez Powiat na rzecz P. stanowi nieodpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2) ustawy o VAT, i czy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

2) Jeżeli nieodpłatne przekazanie (darowizna) roszczenia o zwrot nakładów inwestycyjnych przez Powiat na rzecz P. podlega opodatkowaniu – jaka jest prawidłowa podstawa opodatkowania?

Państwa stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z 4 maja 2026 r.

Zdaniem Powiatu (…), wniesienie przez Powiat (…) do P. wkładu niepieniężnego w postaci prawa majątkowego związanego z nakładami inwestycyjnymi poniesionymi przez Powiat na nieruchomościach stanowiących własność P., w zamian za objęcie akcji tej spółki, stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nakłady inwestycyjne poniesione przez Powiat (…) na nieruchomościach należących do P. nie stanowią rzeczy ani towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Efekty tych nakładów, zgodnie z zasadami prawa cywilnego dotyczącymi części składowych rzeczy, stały się elementem nieruchomości należących do P. Powiatowi (…)przysługuje natomiast określone prawo majątkowe związane z poniesionymi nakładami, w szczególności roszczenie o ich zwrot lub rozliczenie.

Przedmiotem wkładu niepieniężnego nie będzie zatem dostawa towarów, lecz przeniesienie prawa majątkowego. Czynność ta powinna zostać zakwalifikowana jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Czynność wniesienia wkładu niepieniężnego będzie miała charakter odpłatny, ponieważ Powiat (…)otrzyma w zamian świadczenie ekwiwalentne w postaci akcji P. Pomiędzy świadczeniem Powiatu (…) a świadczeniem P. będzie więc istniał bezpośredni związek o charakterze odpłatnym.

W konsekwencji, zdaniem Powiatu (…), wniesienie wkładu niepieniężnego w opisanej postaci będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powiat (…) podkreśla, że stanowisko to nie obejmuje określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Zmiana własnego stanowiska do pytania dotyczącego nieodpłatnego przekazania roszczenia:

Powiat (…)zmienia własne stanowisko przedstawione we wniosku w zakresie pytania dotyczącego nieodpłatnego przekazania na rzecz P. roszczenia o zwrot lub rozliczenie nakładów inwestycyjnych. Zdaniem Powiatu (…), nieodpłatne przekazanie na rzecz P. roszczenia o zwrot lub rozliczenie nakładów inwestycyjnych nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przekazanie roszczenia będzie konsekwencją realizacji przez Powiat (…) inwestycji na majątku P. Inwestycje te zostały wykonane w związku z zadaniami publicznymi Powiatu w zakresie promocji i ochrony zdrowia, a nie w celu prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Powiat (…)nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na inwestycje opisane we wniosku w pkt 2–5. Wydatki te nie służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT. Skoro zatem towary i usługi nabyte w związku z inwestycjami nie były wykorzystywane do działalności opodatkowanej, to nieodpłatne przekazanie roszczenia o zwrot lub rozliczenie nakładów inwestycyjnych nie powinno zostać uznane za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nieodpłatne przekazanie roszczenia nie będzie miało charakteru czynności komercyjnej. Nie będzie również następowało na cele osobiste ani konsumpcyjne. Celem tej czynności będzie zapewnienie prawidłowego funkcjonowania infrastruktury wykorzystywanej do świadczenia usług zdrowotnych oraz uregulowanie relacji majątkowych pomiędzy Powiatem (…)a P.

W opisanym zakresie Powiat (…)nie występuje jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, lecz jako jednostka samorządu terytorialnego wykonująca zadania publiczne w zakresie promocji i ochrony zdrowia.

W konsekwencji art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie znajdzie zastosowania. Nieodpłatne przekazanie roszczenia o zwrot lub rozliczenie nakładów inwestycyjnych nie będzie więc podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko w zakresie pytania dotyczącego podstawy opodatkowania:

W związku ze stanowiskiem Powiatu (…), zgodnie z którym nieodpłatne przekazanie na rzecz P. roszczenia o zwrot lub rozliczenie nakładów inwestycyjnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, pytanie dotyczące podstawy opodatkowania staje się bezprzedmiotowe.

Jeżeli czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie występuje również podstawa opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy o podatku od towarów i usług.

W pozostałym zakresie Powiat (…)podtrzymuje opis zdarzenia przyszłego, pytania oraz własne stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, z zastrzeżeniem zmian dokonanych niniejszym uzupełnieniem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawa o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby niebędące dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Usługą nie będzie natomiast takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów.

Ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wtedy, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłata w innym towarze lub usłudze) albo mieszaną (zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa). Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, które jest dla wnoszącego aport pewną wymierną korzyścią.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:

- inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz

- mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., oraz umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Są Państwo (Powiat) czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i równocześnie jedynym akcjonariuszem spółki P.

Powiat działając na podstawie przepisów ustawy o samorządzie powiatowym wykonując zadania o charakterze ponadgminnym w zakresie promocji i ochrony zdrowia (art. 4 ust. 1 pkt 2) ustawy o samorządzie powiatowym, zrealizował ,m.in. następujące inwestycje (oznaczone jak we wniosku):

2) Przebudowy części pomieszczeń P. w ramach zadania „Dostosowanie pomieszczeń w P. na Poradnię Zdrowia Psychicznego”;

3) Przebudowy budynku szpitala (P.) w ramach zadania „Przebudowa dźwigu osobowego ciągów komunikacyjnych w P.”;

4) Przebudowy dźwigu osobowego w Zakładzie Opiekuńczo-Leczniczym w (…);

5) Termodernizacji Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego w (…). Zakład Opiekuńczo-Leczniczy w (…) jest oddziałem P.

Ww. Inwestycje, zostały wykonane na cudzym majątku, bowiem Powiat nie miał i nadal nie posiada tytułu prawnego do nieruchomości należących do P., na których realizowano ww. inwestycje. Podstawą realizacji inwestycji na majątku P. były zawarte umowy użyczenia, zawarte wyłącznie w celu przeprowadzenia powyższych inwestycji. Inwestycje zostały sfinansowana ze środków własnych Powiatu oraz środków pochodzących z funduszy UE (w całości lub w części – w zależności od kwalifikowanych wydatków projektowych).

Rozważają Państwo wniesienie do P. wkładu niepieniężnego (aportu), o którym mowa w art. 14 ustawy Kodeks spółek handlowych, w postaci nakładów inwestycyjnych. Wartość nakładów zostanie określona przez niezależnego rzeczoznawcę – jako wartość wynikająca z dokumentacji powykonawczej oraz zrealizowanych umów, lub wartość rzeczywistego wzrostu wartości nieruchomości P. (wartość przysporzenia). Wniesienie aportu ma nastąpić w zamian za akcje, których wartość nominalna będzie równa wartości nakładów (brutto).

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych. Wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku (materialnymi i niematerialnymi) – w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały, akcje), które posiadają określoną wartość. Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego wynika konieczność opodatkowania VAT).

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od jego przedmiotu – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym – w świetle art. 2 pkt 22 ustawy – uznawane jest za sprzedaż.

W analizowanej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Art. 45 Kodeksu cywilnego:

Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.

Art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

§ 1 Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

§ 2 Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Art. 48 Kodeksu cywilnego:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Z punktu widzenia prawa cywilnego, nakłady poniesione na nieruchomość (np. wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków lub budowli), stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu. Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową.

W związku z tym, poniesione nakłady na gruncie, który nie stanowi Państwa własności, są częścią nieruchomości i przypadają właścicielowi.

Nakłady, jakie ponieśli Państwa na majątku Spółki, nie stanowią towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy (tj. w szczególności rzeczy oraz ich części). Przedmiotem zbycia (aportu) będą poniesione nakłady stanowiące inwestycję w obcym środku trwałym. Zatem nie będą one stanowić odrębnej rzeczy, a jedynie będą skutkować powstaniem po Państwa stronie roszczenia o zwrot poniesionych kosztów. Natomiast roszczenie to nie będzie stanowić prawa rzeczowego, a jedynie prawo o charakterze zobowiązaniowym, uprawniające do żądania zwrotu dokonanych nakładów. Podmiot, który poniósł nakłady, dysponuje prawem do poniesionych nakładów i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu. Wskazać zatem należy, że nakład jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego.

Zatem odpłatna czynność zbycia (aportu) nakładów, jako przekazanie za wynagrodzeniem nakładów na cudzą rzecz, stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1.1. jest prawidłowe.

Przechodząc z kolei do opisanego przez Państwa wariantu 2, a mianowicie sytuacji, w której rozważają Państwo nieodpłatne przekazanie roszczenia z tytułu nakładów inwestycyjnych na rzecz Spółki P. wskazać należy, że:

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jak wskazano wyżej, organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast na mocy art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie powiatowym:

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie promocji i ochrony zdrowia.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i rozważają Państwo nieodpłatne przekazanie na rzecz Spółki nakładów poczynionych na nieruchomości spółki. Towary i usługi zakupione w związku z inwestycjami zostały udokumentowane fakturami, na których Powiat (…) jest wskazany jako nabywca. Faktury te dokumentowały wydatki poniesione przez Powiat na realizację inwestycji wykonywanych na majątku P., tj. na nieruchomościach i składnikach infrastruktury wykorzystywanych do prowadzenia działalności leczniczej oraz wykonywania zadań z zakresu ochrony zdrowia. Ponieśli Państwo te wydatki we własnym imieniu, jako jednostka samorządu terytorialnego realizująca zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. Powiat (…) nie prowadzi działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w zakresie wydatków poniesionych w związku z wykonaniem opisanej inwestycji. Towary i usługi nabyte w związku z tymi inwestycjami nie były nabywane w celu wykonywania przez Powiat (…) czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W szczególności inwestycje te nie były realizowane w celu odpłatnego świadczenia przez Powiat usług, odpłatnego udostępniania infrastruktury, jej wynajmu, dzierżawy ani wykonywania innej sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Inwestycje zostały wykonane na majątku P. na podstawie umów użyczenia zawartych w celu umożliwienia Powiatowi przeprowadzenia tych inwestycji. Umowy te nie miały charakteru odpłatnego i nie służyły wykonywaniu przez Powiat działalności komercyjnej. Ich celem było umożliwienie przeprowadzenia prac inwestycyjnych dotyczących infrastruktury wykorzystywanej do realizacji zadań z zakresu ochrony zdrowia. Wydatki poniesione przez Państwa (Powiat) pozostawały zatem w związku z wykonywaniem zadań publicznych, a nie z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji inwestycje na nieruchomościach opisane we wniosku nie generowały po Państwa stronie sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.

Ponadto nie mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z wykonaniem inwestycji na nieruchomościach spółki. Brak prawa do odliczenia wynikał z tego, że towary i usługi nabyte w związku z tymi inwestycjami nie były wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Inwestycje były realizowane w celu wykonywania zadań publicznych o charakterze ponadgminnym w zakresie promocji i ochrony zdrowia, a nie w celu prowadzenia przez Powiat działalności opodatkowanej VAT. Powiat(…) wskazuje, że w odniesieniu do wskazanych wydatków nie występował bezpośredni ani pośredni związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług wykonywanymi przez Powiat.

W zakresie inwestycji na nieruchomościach opisanych we wniosku nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Powiat wykonuje w tym zakresie zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie promocji i ochrony zdrowia, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym. Realizacja wskazanych inwestycji nie miała charakteru komercyjnego. Powiat nie wykonywał ich w celu osiągnięcia wynagrodzenia, uzyskania przychodu z odpłatnego udostępniania infrastruktury ani prowadzenia sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Celem inwestycji było wsparcie infrastruktury wykorzystywanej do świadczenia usług zdrowotnych oraz wykonywania zadań publicznych z zakresu ochrony zdrowia.

Nieodpłatne przekazanie na rzecz P. roszczenia o zwrot lub rozliczenie nakładów inwestycyjnych będzie pozostawało w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Powiat (…) zadań publicznych w zakresie promocji i ochrony zdrowia.

Czynność ta nie będzie następowała na cele osobiste ani konsumpcyjne jakiegokolwiek podmiotu. Nie będzie również służyła działalności komercyjnej Powiatu. Jej celem będzie uregulowanie relacji majątkowych pomiędzy Powiatem a P. w związku z nakładami poniesionymi przez Powiat na majątku należącym do tej spółki, a także zapewnienie prawidłowego funkcjonowania infrastruktury wykorzystywanej do realizacji zadań z zakresu ochrony zdrowia.

Powiat wskazuje zatem, że nieodpłatne przekazanie roszczenia o zwrot lub rozliczenie nakładów inwestycyjnych nie będzie następowało do celów innych niż wykonywanie zadań publicznych Powiatu w zakresie promocji i ochrony zdrowia. Powiatowi nie przysługiwało prawo do odliczenia z tytułu wydatków na wskazane inwestycje.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że czynności, nieodpłatnego przekazania nakładów, na inwestycje w okolicznościach przedstawionych we wniosku, będą realizowane na podstawie umowy cywilnoprawnej. Jednakże z uwagi na fakt, że przekazanie tych nakładów nie będzie następować, jak Państwo wskazali, do innych celów niż wykonywanie zadań publicznych Powiatu w zakresie promocji i ochrony zdrowia, nieodpłatne przekazanie nakładów będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jeżeli czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie występuje również podstawa opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań 2.1. i 2.2. jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a ;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.