Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.304.2026.3.MG

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

8 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.

 

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 14 maja 2026 r. (wpływ 14 maja 2026 r.), pismem z 8 maja 2026 (wpływ 15 maja 2026 r.) oraz pismem z 25 maja 2026 r. (wpływ 25 maja 2026 r.).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca - (A) z siedzibą w (B) (dalej (A), Związek) jest organizatorem komunikacji miejskiej na terenie (…) gmin członkowskich oraz (…) gmin, z którymi ma podpisane porozumienie na świadczenie usług przewozowych.

Jest związkiem międzygminnym, o którym mowa w art. 64 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity Dz. U. z 2024 poz. 1465). Zadania (A) obejmują m.in. (…).

Komunikacja miejska obsługiwana jest między innymi przez podmiot wewnętrzny - (C) sp. z o.o., a wpływy ze sprzedaży biletów stanowią dochód (A), który za 2025 rok wyniósł: (…) zł.

W dniu (…) 2025 roku (A) dokonało wyboru najkorzystniejszej oferty na dostawę (...) autobusów elektrycznych wraz z infrastrukturą ładowania w ramach przedsięwzięcia „(…)” w ramach Inwestycji: (…) z (...).

Dostawa pierwszych autobusów do (A) nastąpiła w miesiącu (…) 2026 r.

Zakupione autobusy będą stanowić własność Związku.

Faktury związane z zakupem (...) autobusów wraz z infrastrukturą będą wystawiane na Wnioskodawcę - (A) w (B).

Całkowity koszt inwestycji związanej z realizacją przedsięwzięcia pn. „(…)” (wysokość nakładów na realizację inwestycji) sfinansowana zarówno ze środków własnych, jak i środków pozyskanych z zewnątrz ((…)) będzie wynosił brutto (…) zł, a netto (…) zł.

Wysokość dofinansowania z (...) na realizację ww. przedsięwzięcia będzie wynosić netto (…) zł.

Wysokość wkładu własnego (A) w zakup (...) autobusów wraz z infrastrukturą do ładowania wyniesie brutto: (…) zł, netto: (…) zł.

Otrzymane dofinansowanie będzie mogło być wykorzystane wyłącznie na zakup (...) autobusów wraz z infrastrukturą do ładowania.

(A) będzie wykorzystywać (...) autobusów wraz z infrastrukturą do ładowania do czynności opodatkowanych podatkiem VAT - świadczenia usług dzierżawy i usług komunikacji miejskiej.

(A) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie miejskiego transportu publicznego, a która to działalność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zakupione w ramach projektu autobusy wraz z infrastrukturą przez cały okres trwałości projektu będą stanowiły własność (A).

Odpisów amortyzacyjnych od (...) autobusów wraz z infrastrukturą do ładowania będzie dokonywał (A) w (B).

(...) autobusów wraz z infrastrukturą do ładowania zostanie przekazanych przez (A) do używania podmiotowi wewnętrznemu - Spółce (C) sp. z o.o. (dalej (C) sp. z o.o.), która obsługuje komunikację miejską na terenie działania (A), do wykonywania przewozów pasażerskich.

Po przekazaniu (C) sp. z o.o. (...) autobusów wraz z infrastrukturą do ładowania podmiot ten będzie świadczył odpłatne usługi komunikacji miejskiej na rzecz Związku na podstawie umowy nr (…) z dnia (…).2021 r.

Udostępnienie (...) autobusów wraz z infrastrukturą do ładowania odbędzie się w oparciu o umowę dzierżawy.

Autobusy zostały przekazane w dzierżawę jako fabrycznie nowe wraz z infrastrukturą ładującą.

Pomiędzy datą zakupu, a datą zawarcia umowy dzierżawy, (A) nie eksploatował i nie będzie eksploatować autobusów, ani infrastruktury ładującej.

Autobusy i przedmiotowa infrastruktura udostępnione (C) sp. z o.o. w ramach umowy dzierżawy będą wykorzystywane przez Spółkę w celu świadczenia usług transportu zbiorowego na rzecz (A) w ramach zawartej umowy nr (…) z dnia (…).2021 r. (A) nie będzie wykorzystywać autobusów i infrastruktury w żaden sposób poza udostępnieniem jej Spółce w ramach dzierżawy.

(C) sp. z o.o. jest spółką posiadającą status jednoosobowej spółki (A), w której (A) jest 100% udziałowcem. Głównym zadaniem (C) sp. z o.o. jest świadczenie usług przewozowych na terenie Związku. (A) posiada zawartą z (C) sp. z o.o. umowę na świadczenie usług komunikacji miejskiej. Spółka jest odrębnym, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT.

Umowa dzierżawy z (C) sp. z o.o. jest zawarta na okres 10 lat.

 

Strony w umowie dzierżawy wskazały wartość przedmiotu dzierżawy w następujących wysokościach:

1) (…) sztuk autobusów - (…) zł, (za szt.) netto,

2) (…) sztuki autobusów - (…) (za szt.) netto,

3) (…) sztuk stacjonarnych ładowarek elektrycznych dwustanowiskowych - (…) zł, (za szt.) netto,

4) (…) sztuka kontenerowej stacji transformatorowej do zasilania stacjonarnych elektrycznych ładowarek - (…) zł netto,

5) (…) sztuka stacjonarnej elektrycznej stacji szybkiego ładowania wyposażona w pantograf „odwrócony” - (…) zł netto,

6) (…) sztuka mobilnej stacji ładowania pojazdów o mocy (…) - (…) zł netto,

7) (…) sztuki mobilnych stacji ładowania pojazdów o mocy (…) - (…) zł (za szt.) netto.

 

Podstawą wyliczania stawki czynszu była wartość netto autobusów i infrastruktury ładującej. Strony w umowie uzgodniły, iż czynsz miesięczny będzie wynosił:

1) (…) zł netto + (…) zł (23% podatku VAT) - za każdy autobus ((…) szt.),

2) (…) zł netto + (…) zł (23% podatku VAT) - za każdy autobus ((…) szt.),

3) (…) zł netto + (…) (23% podatku VAT) - za każdą stacjonarną ładowarkę elektryczną,

4) (…) zł netto + (…) (23% podatku VAT) - za kontenerową stację transformatorową,

5) (…) zł netto + (…) zł (23% podatku VAT) - za stacjonarną elektryczną stację szybkiego ładowania wyposażoną w pantograf „odwrócony”

6) (…) zł netto + (…) zł (23% podatku VAT) - za mobilną stację ładowania ((…) szt.),

7) (…) zł netto + (…) zł (23% podatku VAT) - za mobilną stację ładowania ((…) szt.).

Przy kalkulacji wysokości czynszu dzierżawnego dla (C) sp. z o.o. brany był pod uwagę przewidywany okres amortyzacji bilansowej autobusów i infrastruktury uwzględniający okres ich ekonomicznej użyteczności, który (A) określił na 10 lat w oparciu o zapisy art. 32 ustawy o rachunkowości.

Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym oraz koszty eksploatacji oddanych w dzierżawę autobusów oraz infrastruktury do ich ładowania zobowiązana jest ponosić Spółka (C) sp. z o.o.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

14 maja 2026 r. oraz 15 maja 2026 r. wpłynęła odpowiedź Wnioskodawcy na wezwanie z 8 maja 2026 r., w której wskazano:

    1. Proszę wskazać łączną miesięczną oraz łączną roczną kwotę czynszu dzierżawnego za składniki majątkowe ((...) autobusów wraz z infrastrukturą do ładowania) (wartość netto i brutto) jaką Państwo otrzymują na podstawie zawartej umowy dzierżawy z (C) sp. z o.o. Proszę podać wartość netto i brutto.

Łączna miesięczna kwota czynszu dzierżawnego za składniki majątkowe to netto (…) zł, brutto (…) zł. Łączna roczna kwota czynszu dzierżawnego za składniki majątkowe to netto (…), brutto (…) zł.

    2. W jakiej relacji pozostaje czynsz dzierżawny za rok z całkowitymi nakładami (dofinansowanie + wkład własny) poniesionymi na realizację inwestycji opisanej we wniosku? Jaki % w wartości nakładów, poniesionych na realizację ww. inwestycji stanowi roczny obrót z tytułu dzierżawy?

Czynsz dzierżawny za rok z całkowitymi nakładami poniesionymi na realizację inwestycji pozostaje w relacji 1:10.

Roczny obrót z tytułu dzierżawy stanowi 10% wartość nakładów poniesionych na realizację inwestycji.

    3. Czy ww. czynsz dzierżawny, który otrzymają Państwo w całym okresie obowiązywania umowy dzierżawy umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację ww. Inwestycji finansowanych wyłącznie z wkładu własnego? Jeśli tak, to należy wskazać, w jakim okresie?

Tak, umożliwi. W okresie 10 lat.

    4. Czy ww. czynsz dzierżawny, który otrzymają Państwo w całym okresie obowiązywania umowy dzierżawy umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację ww. Inwestycji finansowanych zarówno z wkładu własnego jak i dofinansowania? Jeśli tak, to należy wskazać, w jakim okresie?

Tak, umożliwi. W okresie 10 lat.

    5. Czy wysokość czynszu została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych? Jeśli tak, to jakich konkretnie?

Zdaniem Wnioskodawcy wysokość czynszu dzierżawnego została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, takich jak: tempo postępu technicznego, liczba godzin pracy, pojemność i wydajność poszczególnych środków trwałych.

    6. Czy czynsz z tytułu dzierżawy (...) autobusów wraz z infrastrukturą do ładowania jest niższy od wartości rynkowej, równy wartości rynkowej czy wyższy od tej wartości?

W opinii Wnioskodawcy czynsz dzierżawy jest równy wartości rynkowej.

    7. Czy kwota czynszu dzierżawnego będzie stała, czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota czynszu będzie zmienna, to proszę wskazać w wyniku zaistnienia jakich czynników może dojść do zmiany kwoty czynszu?

Kwota czynszu będzie stała w okresie obowiązywania umowy.

    8. Na jakim poziomie kształtują się dochody z tytułu dzierżawy (...) autobusów wraz z infrastrukturą do ładowania w skali roku w stosunku do Państwa dochodów ogółem/dochodów własnych?

Dochody za 2025 rok to:

- DOCHODY OGÓŁEM: (…) zł

- DOCHODY WŁASNE: (…) zł

Udział dzierżawy do dochodów ogółem to: (…)%, a udział dzierżawy do dochodów własnych to: (…)%.

    9. Czy dzierżawca tj. (C) sp. z o.o., któremu zostanie przekazanych (...) autobusów wraz z infrastrukturą do ładowania na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy został wybrany w trybie przetargu?

Nie, nie został wybrany w trybie przetargu. (C) sp. z o.o. jest podmiotem wewnętrznym (A) w (B).

               10. Jaka stawka amortyzacji jest stosowana dla wszystkich środków trwałych objętych wnioskiem? Proszę wskazać odrębnie dla każdego środka trwałego.

Zastosowana stawka amortyzacji dla poszczególnych środków trwałych wynosi:

1) (…) 10%

2) (…) 10%

3) (…) 10%

4) (…) 10%

5) (…) 10%

6) (…) 10%

7) (…) 10%

8) (…) 10%

9) (…) 10%

           10) (…) 10%

           11) (…) 10%

           12) (…) 10%

           13) (…) 10%

           14) (…) 10%

           15) (…) 10%

           16) (…) 10%

           17) (…) 10%

           18) (…) 10%

           19) (…) 10%

           20) (…) 10%

           21) (…) 10%

           22) (…) 10%

           23) (…) 10%

           24) (…) 10%

               11. Czy planują Państwo zmianę stawek amortyzacyjnych środków trwałych w czasie trwania umowy dzierżawy w całym okresie jej obowiązywania?

Wnioskodawca nie planuje zmiany stawek amortyzacyjnych w okresie trwania umowy dzierżawy.

               12. Kiedy została zawarta umowa dzierżawy (...) autobusów wraz z infrastrukturą do ładowania z (C) sp. z o.o.?

Umowa dzierżawy z (C) sp. z o.o. została podpisana w dniu (…) 2026 roku.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem (...) autobusów elektrycznych wraz z infrastrukturą ładowania na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Wnioskodawca będzie posiadał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem (...) autobusów elektrycznych wraz z infrastrukturą ładowania na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2025.775), zwanej dalej „ustawą, ustawą o VAT”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem przewidzianym w ustawie.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1) lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik - aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2) ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych - art. 15 ust. 2 ustawy

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, (A), wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

(A) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym w działalność gospodarczą w zakresie lokalnego transportu zbiorowego.

W mającym miejsce stanie faktycznym (A) dokonał wyboru najkorzystniejszej oferty na dostawę (...) autobusów elektrycznych wraz z infrastrukturą ładowania w ramach przedsięwzięcia „(…)” w ramach Inwestycji: (…) z (...).

Na pokrycie części kosztów związanych z realizacją inwestycji (A) uzyskał dofinansowanie, a pozostałą część wydatków pokrywa ze środków własnych.

Przedmiotowy projekt obejmuje nabycie (…) sztuk autobusów zasilanych energią elektryczną wraz z infrastrukturą do ich ładowania.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Analiza przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.

Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Zatem umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone przepisami obowiązki.

Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.

W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W realiach niniejszej sprawy (A) będzie wykorzystywał autobusy wyłącznie w celu udostępnienia ich wraz z infrastrukturą na podstawie umowy dzierżawy na rzecz Spółki (C) sp. z o.o.

Z tytułu umowy dzierżawy (A) będzie przez 10 lat pobierał wynagrodzenie, a świadczona przez Związek usługa dzierżawy będzie opodatkowywał podatkiem VAT wg stawki 23 %.

Zatem analiza niniejszej sprawy i ww. przepisów prowadzi do stwierdzenia, że odpłatne udostępnianie przez (A) autobusów i infrastruktury objętej zakresem wniosku na rzecz Spółki (C) sp. z o.o., na podstawie umowy dzierżawy, za które Związek będzie pobierał wynagrodzenie, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

W odniesieniu do tej czynności (A) będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, a czynność dzierżawy autobusów wraz infrastrukturą - jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na odpłatnej dzierżawie autobusów i infrastruktury na rzecz zewnętrznego podmiotu, za które (A) będzie pobierać wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, lecz będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki podatku w wysokości 23%.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku (A) warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego są spełnione, gdyż (A) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a autobusy wraz z infrastrukturą będą odpłatnie wydzierżawione Spółce (C) sp. z o.o., tj. będą wykorzystane do wykonywania przez Związek czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

 

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z wyżej wymienionych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik - aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie dlatego, że został wykazany na fakturze, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

- podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

- podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) - tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 662):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym:

Natomiast art. 64 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:

Z art. 65 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym wynika, że:

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Związek, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy będą mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem (...) autobusów elektrycznych wraz z infrastrukturą ładowania na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Analiza przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone przepisami obowiązki.

Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.

W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Analiza okoliczności sprawy i ww. przepisów prowadzi do stwierdzenia, że odpłatne udostępnianie przez Państwa ((A) z siedzibą w (B)) infrastruktury powstałej w ramach przedsięwzięcia, objętej zakresem wniosku tj. (...) autobusów elektrycznych wraz z infrastrukturą do ładowania na rzecz Spółki (C) sp. z o.o., na podstawie umowy dzierżawy, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (jest czynnością cywilnoprawną).

Zatem - w odniesieniu do tej czynności - nie działają Państwo ((A) z siedzibą w (B)) jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie mogą Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

W analizowanym przypadku występują Państwo ((A) z siedzibą w (B)) w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność dzierżawy - jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy - podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnianiu (dzierżawie) infrastruktura powstałej w ramach przedmiotowej inwestycji na rzecz Spółki (C) sp. z o.o., za które Państwo((A) z siedzibą w (B)) pobierają wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, lecz jest opodatkowana według właściwej stawki podatku.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego są spełnione, gdyż - jak wynika z opisu sprawy - są Państwo ((A) z siedzibą w (B)) czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a infrastruktura powstała w ramach przedsięwzięcia pn. „(…)” ((...) autobusów elektrycznych wraz z infrastrukturą do ładowania) została oddana do użytkowania Spółce (C) sp. z o.o. w drodze umowy dzierżawy.

W zakresie odpłatnego udostępniania infrastruktury powstałej w ramach ww. przedsięwzięcia ((...) autobusów elektrycznych wraz z infrastrukturą do ładowania) na podstawie umowy dzierżawy działają Państwo w charakterze podatnika VAT wykonującego działalność gospodarczą, a czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są spełnione, ponieważ Państwo ((A) z siedzibą w (B)) są zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wydatki na realizację przedmiotowej infrastruktury - służą wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych bowiem - jak wynika z wniosku - nie będą Państwo ((A) z siedzibą w (B)) wykorzystywać autobusów i infrastruktury w żaden sposób poza udostępnieniem jej Spółce (C) sp. z o.o. w ramach dzierżawy.

Zatem, mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w niniejszym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione i mają Państwo prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w wyniku realizacji ww. inwestycji, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy.

Podsumowując, ze względu na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, przysługuje Państwu - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem (...) autobusów elektrycznych wraz z infrastrukturą ładowania. Przy czym prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym Wnioskodawca będzie posiadał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem (...) autobusów elektrycznych wraz z infrastrukturą ładowania na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.