Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.311.2026.4.MSO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części nieprawidłowe, w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest w części nieprawidłowe, w części prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 9 kwietnia 2026 r. w zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 22 maja 2026 r. i 29 maja 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komorniki Sądowy przy Sądzie (…) prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikom:

1. B, syn/córka (…) ur. (…) r. adres: (…),

2. A, syn/córka (…) ur. (…) r. adres: (…).

Komornik postanowieniem z dnia (…).2025 r. stwierdził, że postępowanie egzekucyjne ulega zawieszeniu z mocy prawa co do dłużnika B z dniem ogłoszenia jego upadłości tj. z dniem (…) 2025 r. przez Sąd (…), sygn. akt (…)

Zgodnie z art. 146.1 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo Upadłościowe i Naprawcze postępowanie egzekucyjne ulega zawieszeniu z mocy prawa z dniem ogłoszenia upadłości.

Egzekucja skierowana została do nieruchomości gruntowych zabudowanych, w postaci działek nr dz. „a” (KW (…)), dz. „b” (KW …) oraz niezabudowanej dz. ”c” (KW …) o łącznej pow. (…) ha, położonych w (…), dla których to nieruchomości Sąd (…) – Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi ww. księgi wieczyste. Nieruchomość w postaci ww. działek, tworzą jednolitą funkcjonalnie gospodarczą całość.

Nieruchomości stanowią własność prywatną. W części budynek dłużnicy przeznaczyli na cele działalności hotelarskiej. W toku postępowania egzekucyjnego dokonano oszacowania przedmiotowych nieruchomości (Opinia biegłego sądowego (…) z dnia (…) 2020 r., Opinia biegłego sądowego (…) z dnia (…) 2021 r.).

Nieruchomości są objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z uchwałą Nr (…) Rady Gminy (…) z dnia (…) 2024 roku w sprawie (…), działki gruntu nr „a”, (…). Działki zabudowane ujęte są w Rejestrze (…) jednostka rej. (…). Natomiast budynki ujęte są w Kartotece Budynków (…) pod pozycją: (…) – jednostka rejestrowa (…), budynek nr ewid. (…) – rok zakończenia budowy (…) i budynek nr ewid. (…) – rok zakończenia budowy (…).

Przedmiotem sprzedaży będą nieruchomości: zabudowane budynkiem (…) o łącznej pow. użytkowej (…) m² stanowiących jedną całość gospodarczą położonych w (…) przy ul. (…), (…) uwidocznionych w trzech księgach wieczystych składającej się z:

-        działki nr „a” o pow. (…) m² zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz częścią budynku (…) posiadająca założoną księgę wieczystą w Wydziale (…) nr (…),

-        działki nr „b” o pow. (…) m² zabudowana częścią budynku (…) posiadająca założoną księgę wieczystą w Wydziale (…) nr (…),

-        niezabudowana działka nr „c” o pow. (…) m², na której znajdują się studnie poboru wody i studnia zanikowa z osprzętem dla potrzeb pozyskiwania energii termalnej i ogrzewania budynku mieszkalno-(…), posiadająca założoną księgę wieczystą w Wydziale (…) nr (…).

Na działkach „a” i „b” znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny (przyziemie, parter, poddasze) oraz budynek (…) (przyziemie, parter, poddasze) w zabudowie zwartej.

Budynek mieszkalny wybudowany w roku (…) r. rozbudowany i zmodernizowany w 2004 r. w konstrukcji murowanej pod dachem w konstrukcji drewnianej pokrytym dachówką ceramiczną.

Budynek (…) wybudowany w latach 2007-2008 w konstrukcji murowanej pod dachem w konstrukcji drewnianej pokrytym dachówką ceramiczną.

Budynki stanowią funkcjonalną całość, granica działek przebiega przez budynek pensjonatu. (Decyzja o pozwoleniu na użytkowanie nr (…) znak (…); Decyzja nr (…) z dnia (…) 2007 r.). Pozostały grunt stanowi utwardzony dojazd i dojście do budynku oraz przydomowy, zagospodarowany, ogród z nasadzeniami.

Działka nr (…) jest niezabudowana, wykorzystana do pozyskiwania ciepła geotermalnego dla obu budynków, znajduje się tam studnia z wymiennikiem gruntowym pompy ciepła. W niniejszej sprawie pierwsze zasiedlenie nastąpiło (…) 2007 r. w związku z czym ustawowy okres 2 lat od pierwszego zasiedlenia upłynął (…) 2009 r.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, organy egzekucyjne określone w Ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Ustawy 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa – gdzie płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepisy prawa wskazują więc, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji w przypadku, gdy wykonuje on czynności egzekucyjne. Komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. W przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika. Komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów Ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z urzędu ustalono:

Zgodnie z treścią księgi wieczystej (…) oraz (…) dłużnicy zostali właścicielami nieruchomości na podstawie Umowy Sprzedaży Numer rep (…) sporządzonej (…)1993 r. przez Notariusza (…)

Natomiast w przypadku nieruchomości objętej KW (…) dłużnicy stali się właścicielami na podstawie rep A (…) sporządzonej (…) 2007r. przez Notariusza (…).

W momencie ich zakupu prawo własności zostało wpisane jako wspólność ustawowa majątkowa małżeńska. W dniu (…) 2009 został orzeczony rozwód dłużnika i tym samym wspólność upadła. Treści księgi wieczystej jest zgodna z rzeczywistym stanem prawnym, każdy z dłużników posiada udział w wysokości ½.

W toku postępowania na zasadzie art. 813 kpc powołano biegłego sądowego w dziedzinie spraw podatkowych i finansowych (…), który w opinii z dnia (…) 2021 r. stwierdził, że egzekucyjna sprzedaż nieruchomości objętej KW (…), (…), (…) jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 (a contario) – w części mieszkalnej i art. 43 ust. 1 pkt 10 ppkt b (a contario) – w części pensjonatowej (hotelowej) Ustawy z dnia 11-03-2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 r. z późn. zm.).

Ponadto w stosunku do dłużników w oparciu o dokonane zapytania ustalono następujący stan faktyczny:

-        dłużniczka A obecnie nie prowadzi działalności, nie jest zarejestrowana w systemie CEIDG. W przeszłości prowadziła działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG pod firmą „(…)” A. Data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej od dnia (…) 2000 r. Dłużniczka zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy VAT pod nr NIP (…), z przeważającą działalnością gospodarczą wg PKD (…) – (…) i z racji przedmiotowej działalności jest podatnikiem zwolnionym z podatku VAT. A w dniu (…) 2021 r. zawiesiła działalność gospodarczą, a następnie w dniu (…) 2021 r. zakończyła działalność gospodarczą (data wykreślenia z CEIDG (…) 2021 r.). Ww. nie figuruje jako czynny podatnik podatku VAT. W bazie internetowej REGON wpisano następujące daty związane z działalnością podmiotu: data wpisu do rejestru lub ewidencji (…) 2011 r.; data skreślenia z rejestru lub ewidencji (…) 2024 r.; data powstania (…) 1992 r.; data rozpoczęcia działalności (…) 2001 r.; data zawieszenia działalności (…) 2024 r.; data zakończenia działalności (…) 2024 r.; data skreślenia z REGON (…) 2024 r.

-        dłużnik B obecnie nie prowadzi działalności, nie jest zarejestrowany w systemie CEIDG, prowadził działalność gospodarczą pod firmą (…) (dodatkowe miejsca wykonywania działalności …) od dnia (…) 2001 r. Figuruje w rejestrze VAT – na dzień (…) 2024 r. status podatnika zwolniony. W bazie internetowej REGON wpisano następujące daty związane z działalnością podmiotu: data wpisu do rejestru lub ewidencji (…).2011 r.; data skreślenia z rejestru lub ewidencji (…).2021 r.; data powstania (…).1999 r.; data rozpoczęcia działalności (…).2000 r; data zawieszenia działalności (…).2021 r; data zakończenia działalności (…).2021 r; data skreślenia z REGON (…).2021 r.

Pismem z dnia (…).2019 r. wezwano dłużników do złożenia oświadczenia, czy ww. nieruchomość objęta jest podatkiem VAT i w jakim zakresie oraz czy dłużnik jest podatnikiem podatku VAT. W odpowiedzi złożonej w dniu (…).2019 r. dłużnik oświadczył, że ww. nieruchomości i urządzenia zainstalowane na taj nieruchomości są objęte podatkiem VAT. Poinformował również, że wraz z drugim współwłaścicielem nieruchomości (żoną) są zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT. Przy zakupie materiałów budowlanych i urządzeń został odliczony podatek VAT w firmę (…) NIP (…). Pismo zostało podpisane przez A i B. (Jednak w 2016 roku we wcześniej prowadzonych postępowaniach egzekucyjnych B złożył oświadczenie, że zajęte nieruchomości są objęte podatkiem VAT poza (…) pokojami i łazienką o łącznej pow. około (…) m², objętych KW (…).

Z kolei pismem z dnia (…).2024 r. Komornik Sądowy przy Sądzie (…) w związku z prowadzoną egzekucją z nieruchomości wzywał do udzielenia odpowiedzi na poniższe pytania:

1. Czy nabycie działek (nr „c”, „a”,”b” objętych KW (…), (…) i(…) było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, udokumentowaną fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

2. Czy w związku z nabyciem ww. działek przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego?

3. Czy na moment sprzedaży działka nr „c” wchodząca w skład opisanej nieruchomości będzie stanowiła teren zabudowany budynkami i budowlami lub ich częściami w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.) oraz Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), czy też będzie stanowiła teren niezabudowany?

4. Proszę wskazać, w przypadku, gdy działka nr „c” będzie zabudowana:

1) Czy naniesienia/które z naniesień znajdujące/znajdujących się na działce nr ”c”, będące/będących przedmiotem planowanej transakcji sprzedaży egzekucyjnej, stanowią budynki i budowle lub ich części w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 382 ze zm.) oraz Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.)?

Proszę wskazać oddzielnie dla każdego obiektu znajdującego się na działce nr „c”, będącego przedmiotem planowanej transakcji.

W odniesieniu do obiektów spełniających ww. definicję budynku, budowli lub ich części, które będą przedmiotem planowanej transakcji, proszę wskazać:

2) Czy przy nabyciu lub wybudowaniu ww. budynków, budowli lub ich części przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

3) Kiedy (proszę wskazać daty) ww. budynki, budowle lub ich części zostały wybudowane i oddane do użytkowania?

4) Kiedy (proszę o podanie dat) miało miejsce pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu?

5) Czy w odniesieniu do ww. budynków, budowli lub ich części znajdujących się na ww. działce zostały poniesione/będą poniesione, do dnia zbycia wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej? – jeżeli poniesiono wydatki na ulepszenie równe lub wyższe niż 30% wartości początkowej proszę wskazać, czy miało miejsce pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkowników i lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich ulepszeniu? – czy od ww. zajęcia (używania) do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

6) Czy miał Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym ww. budynków i budowli lub ich części?

5. W odniesieniu do budynku/budynków znajdującego/znajdujących się na działkach nr „a” i ”b” wzywam o wskazanie:

1) Czy są to dwa odrębne budynki – mieszkalny i pensjonatowym, czy też jeden budynek?

2) Czy przy nabyciu lub wybudowaniu ww. budynku/budynków przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

3) Kiedy (proszę o podanie dat) miało miejsce pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne ww. budynku/budynków po jego/ich wybudowaniu?

4) Czy w odniesieniu do ww. budynku/budynków, zostały poniesione/będą poniesione, do dnia zbycia wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej?

-    jeżeli poniesiono wydatki na ulepszenie równe lub wyższe niż 30% wartości początkowej proszę wskazać, czy miało miejsce pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkowników i lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynku/budynków po ich ulepszeniu?

-    czy od ww. zajęcia (używania) do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

5) Czy miał Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym ww. budynku/budynków? W sytuacji, gdy są to dwa odrębne budynki, proszę odpowiedzieć na pytanie nr 5 ppkt 1)-5) dla każdego budynku oddzielnie, w sytuacji gdy jest to jeden budynek proszę o odpowiedź na powyższe pytania dla tego budynku.

6. W jaki sposób, do jakich celów wykorzystywał Pan działki „c”, „a”, „b” oraz budynek/budynki znajdujący/znajdujące się na działkach nr „c”, „a”,”b” – od dnia nabycia do dnia planowanej sprzedaży w trybie egzekucji komorniczej? Proszę o odpowiedź w odniesieniu do każdej działki i każdego obiektu stanowiącego budynek, budowle lub jego cześć, które będą przedmiotem planowanej transakcji.

7. Czy wykorzystywał Pan działki nr „c”, „a”, „b” oraz budynek/budynki znajdujący/ znajdujące się na działkach nr „c”, „a”, „b” w działalności gospodarczej? Jeśli tak, prosimy, aby Pan podał:

-        do jakich czynności (zwolnionych, opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT) wykorzystywał Pan ww. nieruchomości,

-    czy przedmiotowe nieruchomości wykorzystywane były przez Pana wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. nieruchomości wykonywał Pan - należy podać podstawę prawną zwolnienia.

8. Czy nieruchomości (działki oraz znajdujące się na nich naniesienia stanowiące budynki, budowle lub ich części) były udostępniane przez Pana osobom trzecim. Jeżeli tak, to należy wskazać, na podstawie jakich umów (np. najem, dzierżawa, użyczenie) oraz czy było/będzie to udostępnianie odpłatne czy nieodpłatne (odpowiedź należy odnieść do każdej działki i każdego obiektu stanowiącego budynek, budowlę lub jego część, które będą przedmiotem planowanej transakcji)?

9. Czy w stosunku do ww. nieruchomości (działek oraz znajdujących się na nich naniesień stanowiących budynki, budowle lub ich części) poczynił pan jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości, jeśli tak to, jakie oraz kiedy i w jakim celu?

W odpowiedzi na powyższe pismo dłużnik B złożył w dniu (…) 2024 r. następujące oświadczenie:

1. Nabycie działek „c”, „a”, „b” nie było objęte czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

2. W związku z nabyciem działek nie przysługiwało mi prawo do odliczenia podatku naliczonego.

3. Na moment sprzedaży działka „c” wchodzi w skład budynków na działkach „a” i „b” ponieważ na działce „c” są urządzenia podziemne które stanowią część pomp ciepła kotłowni wspólnej na wszystkich budynkach (studnia głębinowa do poboru wody do pomp ciepła, rurociągi doprowadzające wodę do pomp i do wody pitnej.) W razie sprzedaży oddzielnie działki „c” kotłownia przestanie działać.

4. Działka „c” nie jest zabudowana i nie może być zabudowana, ponieważ część podziemna jest zabudowana urządzeniami do pomp ciepła (wodne pompy ciepła), są źródłem ogrzewania budynków i poboru wody pitnej.

5. Na działkach „a” i „b” są dwa budynki, (…) był środkiem trwałym firmy A (współwłasność majątkowa) i jej przysługiwało odliczenia VAT z tego budynku i odliczała VAT przy inwestycji w latach 2006 i 2007. Budynek ten stanowił budynek dla usług (…). Natomiast budynek (…) jest budynkiem mieszkalnym, gdzie mieszkają rodziny.

6. Budynek os. (…) został oddany w (…) 2004 r. jako budynek jednorodzinny, natomiast budynek (…) został oddany do użytkowania w (…) 2007 r. jako budynek pod wynajem, (usługi noclegowe firmy (…) NIP: (…), Środek trwały).

7. Oddanie do użytkowania (…) w 2004 r. i (…) w 2007 r. były prowadzone na bieżąco.

8. Remonty budynków co roku, które nie przekraczały 30% wartości.

9. Na działkach „a” i „b” są to dwa budynki, mieszkalny i pensjonatowy.

-        Do budynku na działkach „a” i „c” (…) przysługiwało odliczenie podatku naliczonego.

-        w 2004 r. i 2007 r.

-        w odniesieniu do budynków nie będzie ulepszenia w wys. 30 % wartości.

-        Nie było ulepszenia.

10. Działka „c”, stanowi części systemu z urządzeniami podziemnymi do pomp ciepła, które ogrzewają budynki i podgrzewają wodę CWU i CO dla dwóch budynków jest kotłownia wspólna na działkach „a” i „c” są budynki (…) i (…).

Budynek przy (…) jest wykorzystywany jako budynek mieszkalny natomiast budynek przy (…) jest budynkiem mieszkalno-pensjonatowym ale działalności gospodarczej na tym budynku ja nie prowadzę jedynie prowadziłem wynajem prywatny w dwóch niewielkich pomieszczeniach, te środki przeznaczałem na prąd, ścieki, śmieci, opał.

Działalność gospodarcza była prowadzona przez byłą małżonkę, która w (…) r. ogłosiła upadłość konsumencką. Syndykiem masy Upadłości jest (…). Cały obiekt stanowi współwłasność majątkową.

11. Część budynku jest udostępniona nieodpłatnie synowi do celów mieszkalnych i wynajmu (…) kilku pokoi przez (…), środki z tych wynajmu przeznaczane są na bieżące utrzymanie obiektu, które jest dość wysokie. W budynku (…) mieszkają synowie (…) z rodziną, (…) z dziećmi ((…) wszyscy niepełnoletni) oraz była małżonką (…). Ja mieszkam w budynku (…).

12. Budynki są na bieżąco remontowane i utrzymane w bardzo dobrym stanie. Wartość budynków jest utrzymywana na wysokim poziomie.

Pismem z dnia (…) 2024 r. Dłużniczka A złożyła następujące oświadczenie: Oświadczam, że na działkach KW (…), (…) są dwa budynki (…) i (…). Na działce (…) i częściowo na działce (…) jest budynek (…), który był środkiem trwałym firmy (…) NIP (…), firma była zarejestrowana w VAT. Podczas budowy tego budynku (…) wszystkie materiały do budowy były odliczone z VAT. Urządzenia zainstalowane na tej nieruchomości również były odliczone z podatku VAT. Informuję również, że w chwili obecnej mam ogłoszoną upadłość konsumencką, czyli działalności już nie prowadzę od 2021 r. i automatycznie nie jestem podatnikami podatku VAT.

Jednocześnie informuję, że komornik (…) w 2011 r. zlecał już opracowanie opinii określającej wartość nieruchomości panu (…) sygn. Akt (…). W dokumentach jest określone w jakiej części jest powierzchnia przeznaczona do działalności gospodarczej i wydzielona powierzchnia mieszkalna. W tej części sytuacja nie uległa zmianie.

Powierzchnia użytkowa obiektu (…) m² z tego (…) m² przeznaczone na mieszkalne. W części mieszkalnej mieszkają cztery rodziny są to A współwłaściciel B współwłaściciel (po rozwodzie w (…) r.), (…) syn z nieletnimi dziećmi oraz (…).

Ponadto pismem z dnia (…).2025 r. Komornik Sądowy przy Sądzie (…) wzywał dłużników do odpowiedzi na pytanie, czy wynajmuje Pan nieruchomości objęte KW nr (…), (…), (…). Jeśli tak, to wzywał do przesłania zawartych umów cywilnoprawnych, w tym najmu, dzierżawy czy użyczenia. Ponadto wzywał o podanie, który podmiot prywatny czerpie pożytki (i w jakiej wysokości) z (…) usytuowanego na ww. nieruchomości.

W odpowiedzi na powyższe wezwanie dłużniczka A pismem z dnia (…).2025 r. oświadczyła, iż jest w trakcie upadłości konsumenckiej na etapie spłaty wierzycieli. Dłużniczka wskazała, że działalność gospodarczą w zakresie wynajmu pokoi gościnnych prowadziła do (…) r. a w dniu (…).2021 r. Sąd (…) ogłosił upadłość konsumencką.

Dłużnik B pismem z dnia (…) .2025 r. wyjaśnił natomiast, że nie wynajmuje nieruchomości objęte KW (…),(…),(…). Nie ma zawartych umów dzierżawy, najmu na wyżej wymienionych nieruchomościach. Wskazał, że na dzień odpowiedzi w budynku zamieszkują synowie z rodzinami (w tym czwórka nieletnich dzieci syna) oraz on i była małżonka.

Następnie pismem z dnia (…).2025 r. Komornik Sądowy przy (…) w związku z prowadzoną egzekucją z nieruchomości wzywał dłużników do udzielenia odpowiedzi na poniższe pytania:

1. Jakie dokładnie naniesienia znajdują się na działce nr „c”?

2. Czy kotłownia, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego znajduje się na działce nr „c”? – jeśli tak to proszę wskazać, czy stanowi budynek, budowle, lub ich części w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725; dalej jako: „Prawo budowlane”)?

3. Czy studnie poboru wody i studnia zanikowa z osprzętem znajdujące się na działce nr „c” stanową budowle, lub ich części w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane?

4. Czy studnie poboru wody i studnia zanikowa z osprzętem znajdujące się na działce nr „c” oraz kotłownia stanowią urządzenia budowlane, a jeśli tak to czy są częścią składową (funkcjonalnie związaną) z innymi budynkami/budowlami znajdującymi się na sąsiadujących działkach?

5. Jeśli:

-        studnie poboru wody i studnia zanikowa z osprzętem znajdujące się na działce nr „c” i/lub kotłownia (jeśli znajduje się na działce nr „c”), stanowią, budowle lub ich części w myśl Prawa budowlanego, lub

-        stanowią urządzenia budowlane i nie są częścią składową (funkcjonalnie związaną) z innymi budynkami/budowlami znajdującymi się na sąsiadujących działkach, proszę wskazać:

a) Czy przy nabyciu lub wybudowaniu ww. naniesień Dłużnikom przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

b) Kiedy miało miejsce pierwsze zasiedlenie – oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne ww. naniesień po ich wybudowaniu? – czy od tej daty do momentu transakcji upłynie okres dłuższy niż dwa lata?

c) Czy w odniesieniu do ww. naniesień znajdujących się na działce nr „c” zostały poniesione/będą poniesione, do dnia zbycia wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej?

d) Jeżeli poniesione zostały lub zostaną (do dnia sprzedaży w trybie licytacji) wydatki na ulepszenie (ww. naniesień znajdujących się na ww. działce) w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej, proszę wskazać, kiedy nastąpiło/nastąpi pierwsze zasiedlenie (rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne) naniesień po ich ulepszeniu? – czy od tej daty do momentu transakcji upłynie okres dłuższy niż dwa lata?

e) Czy Dłużnicy mieli/będą mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym ww. naniesień?

6. W odniesieniu do budynku/budynków znajdującego/znajdujących się na działkach nr „a” i ”b” (budynku mieszkalnego i budynku pensjonatu):

a) Czy są to dwa odrębne budynki – mieszkalny i pensjonatowy, czy jest to jeden budynek?

b) Czy w odniesieniu do ww. budynku/budynków znajdującego/znajdujących się na działkach nr ”a” i „b” zostały poniesione/będą poniesione, do dnia zbycia wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej? c) Jeżeli poniesione zostały lub zostaną (do dnia sprzedaży w trybie licytacji) wydatki na ulepszenie (ww. budynku/budynków znajdującego/znajdujących się na ww. działkach) w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej, proszę wskazać kiedy nastąpiło/nastąpi pierwsze zasiedlenie (rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne) ww. naniesień po ich ulepszeniu? – czy od tej daty do momentu transakcji upłynie okres dłuższy niż dwa lata? d) Czy Dłużnicy mieli/będą mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym ww. naniesień? – proszę o informację oddzielnie dla budynku mieszkalnego i pensjonatu, jeśli są to dwa budynki.

7. W jaki sposób, do jakich celów Dłużnicy wykorzystywali działki „c”, „a”, „b” oraz budynek/budynki znajdujący/znajdujące się na działkach nr „c”, „a”, „b” – od dnia nabycia do dnia planowanej sprzedaży w trybie egzekucji komorniczej? Proszę o odpowiedź w odniesieniu do każdej działki i każdego obiektu stanowiącego budynek, budowlę lub jego część, które będą przedmiotem planowanej transakcji – proszę wskazać oddzielnie dla Pana B oraz oddzielnie dla Pani A.

8. Czy Dłużnik – Pan B, wykorzystywał działki będące przedmiotem wniosku w prowadzonej działalności gospodarczej?

9. Czy Dłużniczka – Pani A, wykorzystywała działkę nr „c” w prowadzonej działalności gospodarczej?

10. Czy nieruchomości opisane we wniosku (działki oraz znajdujące się na nich naniesienia stanowiące budynki, budowle lub ich części) były udostępniane przez Dłużników osobom trzecim, jeżeli tak, to należy wskazać, na podstawie jakich umów (np. najem, dzierżawa, użyczenie) oraz czy było/będzie to udostępnianie odpłatne czy nieodpłatne (odpowiedź należy odnieść do każdej działki i każdego obiektu stanowiącego budynek, budowlę lub jego część, które będą przedmiotem planowanej transakcji)? Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że cyt: „część budynku jest udostępniona nieodpłatnie synowi do celów mieszkalnych i wynajmu sezonowemu kilku pokoi przez weekendy, środki z tych wynajmu przeznaczane są na bieżące utrzymanie obiektu” – proszę zatem wskazać:

-        którego budynku dotyczy ta informacja?

-    który z Dłużników dokonuje tego wynajmu?

-    na jakiej podstawie zamieszkują budynek rodziny Dłużników?

11. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Dłużnik – Pan B mieszka w budynku pod adresem (…), natomiast Dłużniczka – Pani A mieszka pod adresem (…). Proszę wskazać, w jaki sposób kwestia prawa do zamieszkania Dłużników pod ww. adresami została przez nich uregulowana? Czy potwierdzają to jakieś dokumenty/umowy?

12. Czy w stosunku do ww. nieruchomości (działek oraz znajdujących się na nich naniesień stanowiących budynki, budowle lub ich części) Dłużnicy poczynili jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości, jeśli tak to, jakie oraz kiedy i w jakim celu?

13. Czy budynek/budynki znajdujący/znajdujące się na działkach nr „a” oraz „b” były ulepszane, a jeśli tak to, czy były to wydatki na ulepszenie budynków, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W odpowiedzi na powyższe pismo dłużnik B złożył w dniu (…).2025 r. następujące oświadczenie:

1. Na działce nr „c” zgodnie z dokumentacją, która jest dostępna w archiwum (…) i Urzędzie Gminy (…) są naniesione następujące budowle i urządzenia: studnia głębinowa o średnicy (…) m i głębokości (…) m, która jest częścią pompy ciepła (woda-woda) ogrzewająca budynki CO i CWU (…), w studni zamontowane są dwie pompy, jedna doprowadza wodę do pomp ciepła i druga pompa głębinowa doprowadza wodę pitną do obydwu budynków rurami podziemnymi, na tej działce jest również doprowadzony prąd ze skrzynką, który zaopatruje w energię pompy w studni jak i prąd do budynku (…) oraz do pompy ciepła, która jest w budynku (…). Między studnią a budynkiem (…) jest pod ziemią studnia zanikowa która odbiera wodę z pomp ciepła rurami podziemnymi. Wzdłuż działki są położone podziemne kable energetyczne, które zaopatrują w prąd sąsiadów. Działka „c” jest ściśle związana z budynkami (…). W przypadku oddzielenia działki budynki stracą dostawę wody użytkowej, prądu jak wodę pitną, która zaopatruje pompy ciepła, które ogrzewają budynki.

2. Kotłownia jest budowlą wraz z urządzeniami na działkach „a” i „c”. Pompy ciepła typu woda-woda bez studni, która musi mieć swoją wydajność napływu wody nie będzie kotłownią, ponieważ źródłem działania pompy ciepła jest woda z bardzo dużym napływem. W rozumieniu przepisów prawa budowlanego studnia jest urządzeniem budowlanym niezbędnym do działania pomp ciepła i była zgłoszona do Nadzoru Budowlanego.

3. Studnia poboru wody jaki studnia zanikowa i kable energetyczne ze skrzynką są na działce „c” i są częścią kotłowni jak już szczegółowo wyjaśniałem w pkt 1.

4. Studnia poboru wody z zanikiem znajduje się na działce nr „c”. Kotłownia jest obiektem budowlanym a studnia jest niezbędnym do działania pomp ciepła urządzeniem budowlanym, i jest częścią składową funkcjonalnie związaną z sąsiadującymi budynkami

5.

a) Po wybudowaniu budynku (…) przysługiwało obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 2004 r. (…) natomiast (…) w 2007 r. czyli minął okres dwuletni od momentu zasiedlenia do ewentualnej sprzedaży.,

c) wydatki inwestycyjne na działce „c” nie przekraczały 30% wartości nieruchomości,

d) wydatki na ulepszenie nie przekraczały 30% wartości nieruchomości,

e) na dzień dzisiejszy nie przysługuje odliczenie od podatku należnego o podatek naliczony.

6. Na dzień dzisiejszy budynki na działkach „a” i „b” od ogłoszenia upadłości konsumenckiej A i B stanowią jeden obiekt budowlany z dwoma numerami ponieważ jest jedna kotłownia z urządzeniami, która jest na działkach „a” i „c” i nie będą poniesione wydatki na ulepszenie, które przekroczą 30% wartości nieruchomości. Nie przysługuje odliczenie podatku należnego od podatku naliczonego.

7. Do momentu ogłoszenia upadłości konsumenckiej działka „c” była wykorzystywana i jest nadal do celów ogrzewania dwóch budynków sąsiadujących i poboru wody pitnej ze studni głębinowej, nieruchomość na działce „a” i „b” do czasu ogłoszenia upadłości konsumenckiej były wykorzystywane do celów częściowo mieszkalnych i częściowo wynajmu pokoi w ramach działalności gospodarczej. Pomimo, że jesteśmy po rozwodzie od 2010 r. cały majątek jest wspólny i przychody te były przeznaczone w całości na utrzymanie budynków (…) i (…) czyli prąd, ścieki, śmieci, podatki lokalne, opał, remonty i inne wydatki związane z prowadzeniem noclegów. Naszym wspólnym celem było utrzymanie wartości budynków w dobrym stanie co jest dowodem na dzień dzisiejszy wycena nieruchomości, którą zlecił komornik (…).

8. W prowadzonej działalności gospodarczej działki i budynki nie były wykorzystywane przez B. Do czasu ogłoszenia upadłości konsumenckiej noclegi prowadziła A w ramach działalności gospodarczej. Odzwierciedleniem tego były dokumenty składane co rocznie do Urzędu Skarbowego (…). Również do Sądu Rejonowego (…) były składane sprawozdania finansowe, które były również dostępne komornikowi (…).

9. Na działce „c” są urządzenia budowlane, które są częścią kotłowni, która jest wykorzystywana do ogrzewania CO i CWiU czyli pośrednio służyła nieruchomość działalności gospodarczej prowadzonej przez A do czasu ogłoszenia upadłości konsumenckiej, czyli do grudnia 2020 r.

10. W budynku (…) mieszka B i jest pod tym adresem zameldowany. W budynku (…) mieszkają, A – była małżonka, syn (…), (…) z nieletnimi dziećmi. Są zameldowani na pobyt stały. Syn (…) na dzień dzisiejszy już nie wynajmuje osobom trzecim pokoi. Rodzina zamieszkuje budynek mieszkalny, bo to jest dom rodzinny i mają takie prawo żeby mieszkać. Natomiast A i B nie dokonujemy wynajmu, ponieważ oboje jesteśmy w upadłości konsumenckiej i nie prowadzimy działalności gospodarczej, jest to odzwierciedlone w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej jak i Krajowym Rejestrze Zadłużonych.

11. Budynki (…) i (…) są współwłasnością majątkową. Do rozwodu do (…) r. mieszkaliśmy całą rodziną w (…) natomiast po rozwodzie postanowiłem przenieść się do budynku (…) ze względu na ograniczenie kontaktów wzajemnych z byłą małżonką.

12. Budynki w miarę możliwości są utrzymywane w dobrej kondycji, na bieżąco są wykonywane naprawy i remonty bieżące.

13. W rozumieniu przepisów podatku dochodowego budynki nie były ulepszane.

Pismem z dnia (…).2025 r. Dłużniczka A złożyła następujące oświadczenie:

1. Na działce nr „c” zgodnie z dokumentacją, która jest dostępna w archiwum Nadzoru Budowlanego (…) i Urzędzie Gminy (…) są naniesione następujące budowie i urządzenia: studnia głębinowa o średnicy (…) m i głębokości (…) m, która jest częścią pompy ciepła (woda-woda) ogrzewająca budynki CO i CWU os. (…) i (…), w studni zamontowane są dwie pompy, jedna doprowadza wodę do pomp ciepła i druga pompa głębinowa doprowadza wodę pitną do obydwu budynków rurami podziemnymi, na tej działce jest również doprowadzony prąd ze skrzynką , który zaopatruje w energię pompy w studni jak i prąd do budynku (…) oraz do pompy ciepła, która jest w budynku (…). Między studnią a budynkiem (…) jest pod ziemią studnia zanikowa która odbiera wodę z pomp ciepła rurami podziemnymi. Wzdłuż działki są położone podziemne kable energetyczne, które zaopatrują w prąd sąsiadów. Działka „c” jest ściśle związana z budynkami (…) i (…). W przypadku oddzielenia działki budynki stracą dostawę wody użytkowej, prądu jak wodę pitną, która zaopatruje pompy ciepła, które ogrzewają budynki.

2. Kotłownia jest budowlą wraz z urządzeniami na działkach „a” i „c”. Pompy ciepła typu woda-woda bez studni, która musi mieć swoją wydajność napływu wody nie będzie kotłownią, ponieważ źródłem działania pompy ciepła jest woda z bardzo dużym napływem. W rozumieniu przepisów prawa budowlanego studnia jest urządzeniem budowlanym niezbędnym do działania pomp ciepła i była zgłoszona do Nadzoru Budowlanego.

3. Studnia poboru wody jaki studnia zanikowa i kable energetyczne ze skrzynką są na działce „c” i są częścią kotłowni jak już szczegółowo wyjaśniałem w pkt 1.

4. Studnia poboru wody z zanikiem znajduje się na działce nr „c”. Kotłownia jest obiektem budowlanym a studnia jest niezbędnym do działania pomp ciepła urządzeniem budowlanym, i jest częścią składową funkcjonalnie związaną z sąsiadującymi budynkami.

5.

a) po wybudowaniu budynku (…) przysługiwało obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w latach 2006/2007

b) pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 2004 r. (…) i był to budynek mieszkalny dla mojej rodziny wraz z synami (…) i (…) oraz córka (…) natomiast (…) zasiedlona w 2007 r. czyli minął okres dwu letni od momentu zasiedlenia do ewentualnej sprzedaży,

c) wydatki inwestycyjne na działce „c” nie przekraczały 30% wartości nieruchomości,

d) wydatki na ulepszenie nie przekraczały 30 % wartości nieruchomości.

e) na dzień dzisiejszy nie przysługuje odliczenie od podatku należnego o podatek naliczony.

6. Na dzień dzisiejszy budynki na działkach „a” i „b” od ogłoszenia upadłości konsumenckiej A i B stanowią jeden obiekt budowlany z dwoma numerami ponieważ jest jedna kotłownia z urządzeniami, która jest na działkach „a” i „c” i nie były poniesione wydatki na ulepszenie, które przekroczą 30% wartości nieruchomości. Nie przysługuje odliczenie podatku należnego od podatku naliczonego.

7. Do momentu ogłoszenia upadłości konsumenckiej działka „c” była wykorzystywana i jest nadal do celów ogrzewania dwóch budynków sąsiadujących i poboru wody pitnej ze studni głębinowej, nieruchomość na działce „a” i „b” do czasu ogłoszenia upadłości konsumenckiej były wykorzystywane do celów częściowo mieszkalnych i częściowo wynajmu pokoi w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez A. Pomimo, że jesteśmy po rozwodzie od (…) r. cały majątek jest wspólny i przychody te były przeznaczone w całości na utrzymanie budynków (…) i (…) czyli prąd, ścieki, śmieci, podatki lokalne, opał, remonty i inne wydatki związane z prowadzeniem noclegów. Naszym wspólnym celem było utrzymanie wartości budynków w dobrym stanie co jest dowodem na dzień dzisiejszy wycena nieruchomości, którą zlecił komornik (…).

8. W prowadzonej działalności gospodarczej działki i budynki nie były wykorzystywane przez B. Do czasu ogłoszenia upadłości konsumenckiej noclegi prowadziła A w ramach działalności gospodarczej do 2020 r. Odzwierciedleniem tego były dokumenty składane co rocznie do Urzędu Skarbowego (…). Również do Sądu Rejonowego (…) były składane sprawozdania finansowe, które były również dostępne komornikowi (…).

9. Na działce „c” są urządzenia budowlane, które są częścią kotłowni, która jest wykorzystywana do ogrzewania Centralnego Ogrzewania i Centralnej Wody Użytkowej czyli pośrednio służyła nieruchomość działalności gospodarczej prowadzonej przez A do czasu ogłoszenia upadłości konsumenckiej czyli do (…) 2020 r.

10. W budynku (…) mieszka B i jest pod tym adresem zameldowany. W budynku (…) mieszkają, A – była małżonka, syn (…), (…) z nieletnimi dziećmi. Są zameldowani na pobyt stały. Syn (…) na dzień dzisiejszy, już nie wynajmuje osobom trzecim pokoi. Rodzina zamieszkuje budynek mieszkalny, bo to jest dom rodzinny i mają takie prawo, żeby mieszkać. Innych nieruchomości nie posiadamy. Zdecydowaliśmy się na budowę, żeby zaspokoić warunki mieszkaniowe nam i dzieciom i wnukom. Natomiast A i B nie dokonujemy wynajmu, ponieważ oboje jesteśmy w upadłości konsumenckiej i nie prowadzimy działalności gospodarczej, jest to odzwierciedlone w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej jak i Krajowym Rejestrze Zadłużonych.

11. Budynki (…) i (…) są współwłasnością majątkową. Do rozwodu do (…) r. mieszkaliśmy całą rodziną w (…). Natomiast po rozwodzie B przeprowadził się do budynku (…) ze względu na ograniczenie kontaktów. Budynki mają osobne wejścia zewnętrzne.

12. Budynki w miarę możliwości są utrzymywane w dobrej kondycji, na bieżąco są wykonywane naprawy i remonty bieżące.

13. W rozumieniu przepisów podatku dochodowego budynki nie były ulepszane.

W związku z otrzymanym pismem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia (…).2025 r. – Wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej – znak pisma: 0111-KDIB3-3.4012.496.2025.2.MW Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym (…) wezwał A i B do odpowiedzi na poniższe pytania:

1. Czy B wykorzystywał budynki (…) i (…) w działalności gospodarczej? Jeśli tak, to proszę o podanie:

-        do jakich czynności (zwolnionych, opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT) B wykorzystywał ww. budynki?

-     czy ww. budynki wykorzystywane były przez B wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?

2. Czy Pan B wykorzystywał budynki (…) i (…) wyłącznie w celach prywatnych?

3. W którym budynku B dokonywał wynajmu pokoi, czy był to budynek (…), czy (…)?

4. W którym budynku Dłużnik użycza pokoi rodzinie (synowi i jego dzieciom), czy jest to budynek (…), czy (…)?

5. Czy Dłużniczka A wykorzystywała budynek (…) w działalności gospodarczej?

6. Czy Dłużniczka A wykorzystywała budynek (…) wyłącznie w celach prywatnych?

7. Czy Dłużniczce A przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wybudowaniem budynku (…)?

8. Czy kotłownia znajdująca się na działce nr „c” stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane?

9. Kiedy została oddana do użytkowania kotłownia znajdująca się na działce nr „c”?

10. Czy przy nabyciu lub wybudowaniu ww. kotłowni przysługiwało Dłużnikowi lub/i Dłużniczce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

11. Czy urządzenia budowlane znajdujące się na działce nr „c” są funkcjonalnie połączone z kotłownią, czy z budynkami (…) i (…)?

W odpowiedzi na powyższe wezwanie B pismem z dnia (…).2025 r. wskazał, że:

-        B budynki nie wykorzystywał do działalności gospodarczej, do działalności gospodarczej budynek (…) i trzy pokoje (…) wykorzystywała była małżonka A. Budynek (…), był środkiem trwałym firmy A, który był amortyzowany i przy budowie w był odliczany VAT w 100%. A czynnym podatnikiem VAT była do 2017 r. a od 2017 r. była zwolnionym podatnikiem VAT (art. 113 par. 1)

-        W budynku jednorodzinnym (…) mieszka cała rodzina od samego początku od wybudowania budynku. Budynek (…) był oddany do użytku w 2004 r. natomiast budynek (…), był oddany do użytkowania w 2007 r.

-        W budynku (…) mieszkają synowie (…) oraz (…) ze swoimi (…) nieletnimi dziećmi oraz A. Natomiast w budynku (…)od czasu rozwodu mieszka B.

-        A budynek (…) częściowo wykorzystywała do działalności gospodarczej. W zależności od pory roku czasami jeden pokój czasami (…) pokoje czasami nie był wykorzystywany. Synowie (…) i (…) z nieletnimi dziećmi mieszkają w budynku jedno rodzinnym (…) od samego początku oddania do użytku budynku.

-        Kotłownia jest kotłownią (…), są cztery źródła ciepła ze względu na dużą powierzchnię budynków (…) m² (…+…) i znajduję się w dwóch pomieszczeniach , które służą w produkcji ciepła osobno dla budynku (…) i (…). Wyłączenie jakiegokolwiek źródła ciepła powoduje awarię kotłowni czyli niedogrzanie budynków (CWU i CO) w czasie obecności większej liczby wynajmujących,

-        urządzenia na działce „c” stanowią budowlę w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane, kotłownia bez tych urządzeń będzie kotłownią bezużyteczną. Kotłownia posiada pompy ciepła systemem woda-woda. Na działce „c” jest studnia poboru wody do pomp ciepła i z rzutu wody oraz zainstalowana jest skrzynka prądu zasilająca pompy ciepła oraz pompę poboru wody pitnej, pompa do wody pitnej jest zainstalowana w studni która jest na działce „c”.

-        Kotłownia została wybudowana w dwóch etapach, (…) w 2003 r. i do budynku (…) w 2007.

-        Po wybudowaniu kotłowni (…) A przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

-        Ciepło dla budynku (…) jest produkowane przez drugą kotłownię olejową która jest w budynku (…) wraz z bateriami solarnymi.

-        Urządzenia budowlane na działce „c” są funkcjonalnie połączone z kotłownią (…). Bez tych urządzeń kotłownia nie będzie działać. Wyłączenia jakiegokolwiek źródła ciepła w kotłowniach spowoduję brak ciepła i wody pitnej zgodnie z wyliczeniami na zapotrzebowanie w energię cieplną i wodę.

Pismem z dnia (…).2025 r. A udzieliła następujących odpowiedzi na w/w pytania:

-        B budynki nie wykorzystywał do działalności gospodarczej, do działalności gospodarczej budynek (…)i trzy pokoje (…) wykorzystywała była małżonka A. Budynek (…), był środkiem trwałym firmy A, który był amortyzowany i przy budowie w był odliczany VAT w 100%. A czynnym podatnikiem VAT była do 2017 r. a od 2017 r. była zwolnionym podatnikiem VAT (art. 113 par. 1)

-        W budynku jednorodzinnym (…) mieszka cała rodzina od samego początku od wybudowania budynku. Budynek (…) był oddany do użytku w 2004 r. natomiast budynek (…), był oddany do użytkowania w 2007 r.

-        W budynku (…) mieszkają synowie B oraz (…) ze swoimi (…) nieletnimi dziećmi oraz A. Natomiast w budynku (…) od czasu rozwodu mieszka B.

-        A budynek (…) częściowo wykorzystywała do działalności gospodarczej. W zależności od pory roku czasami jeden pokój czasami (…) pokoje czasami nie był wykorzystywany.

-        Synowie (…) i (…)z nieletnimi dziećmi mieszkają w budynku jedno rodzinnym (…) od samego początku oddania do użytku budynku.

-        Kotłownia jest kotłownią hybrydową, są cztery źródła ciepła ze względu na dużą powierzchnię budynków (…) m² (…+ …) i znajduję się w dwóch pomieszczeniach, które służą w produkcji ciepła osobno dla budynku (…) i (…). Wyłączenie jakiegokolwiek źródła ciepła powoduje awarię kotłowni, czyli niedogrzanie budynków (CWU i CO) w czasie obecności większej liczby wynajmujących.

-        urządzenia na działce „c” stanowią budowlę w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane, kotłownia bez tych urządzeń będzie kotłownią bezużyteczną. Kotłownia posiada pompy ciepła systemem woda-woda. Na działce „c” jest studnia poboru wody do pomp ciepła i z rzutu wody oraz zainstalowana jest skrzynka prądu zasilająca pompy ciepła oraz pompę poboru wody pitnej, pompa do wody pitnej jest zainstalowana w studni, która jest na działce „c”.

-        Kotłownia została wybudowana w dwóch etapach, (…) w 2003 r. i do budynku (…) w 2007 r. Po wybudowaniu kotłowni (…) A przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Komornik informuje, że obecnie prowadzi działania, o których mowa w art. 43 ust. 21 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2024.361 t.j. z dnia 2024.03.13) w celu potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a. Jednym z tych działań jest złożenie wniosku o interpretacją indywidualną o której mowa w Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.), albowiem dotychczasowe ustalenia, a w szczególności rozbieżności w oświadczeniach dłużników w ocenie komornika sądowego sprawiają, że konieczne jest wydanie przez organ podatkowy indywidualnej interpretacji na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 – Ordynacja podatkowa.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na wezwanie z (…) 2026 r. wskazał Pan:

Ad 1. Budynki znajdujące się pod adresem (…) i (…) połączone ze sobą na wspólnej działce w rozumieniu przepisów Prawa Budowlanego stanowią dwa odrębne budynki.

Ad 2. Dłużniczce A w związku z wybudowanie budynku (…) nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, natomiast przysługiwało w związku z wybudowaniem budynku (…).

Ad 3. Kotłownia znajduje się na dwóch działkach na działce „a” i „c”. Oddana była w dwóch terminach w 2004 i rozbudowana w 2007 r. i jest częścią budynków.

Ad 4 i 5. Po oddaniu do użytkowania drugiej części kotłowni przysługiwało odliczenie podatku naliczonego od podatku należnego razem z urządzeniami na działce „c”.

Ad 6. Urządzenia znajdujące się na działce „c” są połączone funkcjonalnie z kotłownią (…)

Ad 7. Baterie solarne są zamontowane na dachu budynku (…) i nie były odliczane od podatku należnego. Budynek jest ogrzewany z kotłowni olejowej połączonej funkcjonalnie z bateriami solarnymi i te dwa urządzenia nie były odliczane od podatku należnego. Natomiast budynek (…) jest ogrzewany piecem na ekogroszek i połączony z pompami ciepła w drugiej części kotłowni i te dwa urządzenia były odliczone od podatku należnego.

Ad 8. Utwardzony dojazd do budynków jest wspólny a baterie słoneczne są zamontowane na dachu budynku (…).

-        Budynek jednorodzinny (…) był oddany do użytkowania w 2004 r. natomiast budynek (…) był oddany do użytku w 2007 r. i przeznaczony pod najem krótkoterminowy jako kwatery prywatne dla turystów (noclegi).

Przy wytworzeniu (…) dłużniczce A przysługiwało odliczenie od podatku należnego.

-        Pierwsze zajęcie budynku jednorodzinnego (…) było w czerwcu 2004.

-        pierwsze zajęcie budynku (…) było w lipcu 2007 r.

W budynku (…) od samego początku czyli od 2004 r. mieszka rodzina z dziećmi, czyli dłużnik B (od 2009 r. …), dłużniczka A i dzieci – (…), (…) z dziećmi i (…). Dzieci mieszkają na podstawie nieodpłatnego użyczenia w budynku (…)

-        W budynku (…) od 2007 r. był prowadzony wynajem krótkoterminowy pod noclegi przez dłużniczkę A. Wydatki na ulepszenie nie były ponoszone, jedynie przeprowadzany był remont bieżący oraz bieżące koszty wyposażenia.

Ad 9 i 10. Kable które przechodzą wzdłuż działki do sąsiadów są własnością zakładu energetycznego w części, które zaopatrują prąd sąsiadom, natomiast kable, które zaopatrują prąd w urządzenia do pomp ciepła na działce „c” i „a” są własnością dłużników B i A.

Ad 11.Kable są trwale związane z gruntem.

Ad 12. nie wiem

Ad. 13. Pierwsze zasiedlenie na działce „a” – 1987 r. kable na działce „b” – 2007 r. i na działce „c” w 2007 r.

-        Sprzedaż od pierwszego zasiedlenia nastąpi po upływie 2 lat.

-        Z tego fragmentu przyłącza na działce „a” nie przysługiwało odliczenie z podatku należnego, na działce „c” i na działce „b” przysługiwało odliczenie od podatku należnego.

-        W odniesieniu do kabli nie będzie wydatków na ulepszenie.

Ponadto ww. oświadczył, że ze względu na długi okres, który upłynął od rozpoczęcia budowy domu jednorodzinnego (… tj. od 1987 r. i od 2004 r. …) oraz jego wiek 71 lat, który ogranicza moją pamięć przekazał informacje takie jakie zachowały mi się w pamięci. Szczegółowych danych nie jestem wstanie odtworzyć, ponieważ dokumentacja została zniszczona.

Dodatkowo dla przypomnienia Komornik informuje, że w toku postępowania w oparciu o oświadczenia B dokonano poniższych ustaleń:

-        B budynki nie wykorzystywał do działalności gospodarczej, do działalności gospodarczej budynek (…) i trzy pokoje (…) wykorzystywała była małżonka A.

Budynek (…), był środkiem trwałym firmy A, który był amortyzowany i przy budowie w był odliczany VAT w 100 %. A czynnym podatnikiem VAT była do 2017 r. a od 2017 r. była zwolnionym podatnikiem VAT (art. 113 par 1);

-        W budynku jednorodzinnym (…) mieszka cała rodzina od samego początku od wybudowania budynku. Budynek (…) był oddany do użytku w 2004 r. natomiast budynek (…), był oddany do użytkowania w 2007 r.

-        W budynku (…) mieszkają synowie (…) oraz (…) ze swoimi (…) nieletnimi dziećmi oraz A. Natomiast w budynku (…) od czasu rozwodu mieszka (…);

-        A budynek (...) częściowo wykorzystywała do działalności gospodarczej. W zależności od pory roku czasami jeden pokój czasami (…) pokoje czasami nie był wykorzystywany.

-        Synowie (…) i (…) z nieletnimi dziećmi mieszkają w budynku jednorodzinnym (...)od samego początku oddania do użytku budynku;

-        Kotłownia jest kotłownią hybrydową, są cztery źródła ciepła ze względu na dużą powierzchnię budynków (…) m² (…+…) i znajduję się w dwóch pomieszczeniach, które służą w produkcji ciepła osobno dla budynku (...) i (…). Wyłączenie jakiegokolwiek źródła ciepła powoduje awarię kotłowni, czyli niedogrzanie budynków (CWU i CO) w czasie obecności większej liczby wynajmujących;

-        urządzenia na działce „c” stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane, kotłownia bez tych urządzeń będzie kotłownią bezużyteczną. Kotłownia posiada pompy ciepła systemem woda-woda. Na działce „c” jest studnia poboru wody do pomp ciepła i zrzutu wody oraz zainstalowana jest skrzynka prądu zasilająca pompy ciepła oraz pompę poboru wody pitnej, i budynku (…), pompa do wody pitnej jest zainstalowana w studni, która jest na działce „c”;

-        Kotłownia została wybudowana w dwóch etapach, (...)w 2003 r. i do budynku (...)w 2007.

-        Po wybudowaniu kotłowni (...) A przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

-        Ciepło dla budynku (...) jest produkowane przez drugą kotłownię olejową która jest w budynku (...) wraz z bateriami solarnymi.

-        Urządzenia budowlane na działce „c” są funkcjonalnie połączone z kotłownią (...). Bez tych urządzeń kotłownia nie będzie działać. Wyłączenia jakiegokolwiek źródła ciepła w kotłowniach spowoduję brak ciepła i wody pitnej zgodnie z wyliczeniami na zapotrzebowanie w energię cieplną i wodę.

Budynek (...) był amortyzowany w latach 2007 do 2011 w firmie A, drobne remonty, konserwacja i drobne naprawy w (...) był odliczany podatek naliczony VAT.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż egzekucyjna nieruchomości należącej do dłużników B i A lub udziału w nieruchomości któregoś z dłużników, będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie komornika sprzedaż licytacyjna w związku z prowadzeniem egzekucji z nieruchomości posiadającej księgę wieczystą nr (...), (...), (...) w Wydziale Ksiąg Wieczystych Sądu (...) będzie zwolniona z opodatkowana podatkiem VAT w wypadku sprzedaży licytacyjnej nieruchomości należącej do dłużnik w B i A. Komornik swoje stanowisko opiera o dokonane w sprawie ustalenia i opinię biegłego (...). Za powyższym stanowiskiem przemawiają następujące okoliczności:

1. dłużnicy władają przedmiotowymi nieruchomościami na podstawie:

nieruchomości objętych Kw (...) i Kw nr (...) – Umowy sprzedaży z dnia (...) 1993 r- Akt Notarialny Rep (...) przed Notariuszem (...);

nieruchomość objęta Kw nr (...) - Umowy sprzedaży z dnia (...) 2007 r. – Akt Notarialny Rep A (...) przed Notariuszem (...).

Dłużnicy władają przedmiotowymi nieruchomościami na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Nieruchomości stanowiącą własność prywatną. W części budynek dłużnicy przeznaczyli na cele działalności hotelarskiej;

2. dłużnik B prowadził działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG pod firmą (...), (...) (dodatkowe miejsca wykonywania działalności …) od dnia (...) 2001 r. i jako czynny podatnik podatku VAT w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy VAT pod nr NIP (...), z przeważającą działalnością gospodarczą obejmującą wg PKD (...). Dodatkowo dłużnik figuruje w rejestrze VAT na dzień (...).2024 r. status podatnika zwolniony. W bazie internetowej REGON wpisano następujące daty związane z działalnością podmiotu: data wpisu do rejestru lub ewidencji (...).2011 r; data skreślenia z rejestru lub ewidencji (...) 2021 r.; data powstania (...).1999 r; data rozpoczęcia działalności (...).2000 r; data zawieszenia działalności (...).2021 r; data zakończenia działalności (...).2021 r; data skreślenia z REGON (...).2021 r.

3. dłużniczka A prowadziła działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG pod firmą (...) (...)od dnia (...) 2000 r. i zawieszoną do dnia (...) 2021 r. i jako czynny podatnik podatku VAT w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy VAT pod nr NIP (...), z przeważającą działalnością gospodarczą wg PKD (...). A w dniu (...) 2021 r. zawiesiła działalność gospodarczą, a następnie w dniu (...).2021 r. zakończyła działalność gospodarczą (data skreślenia z REGON (...) .2021 r.). Ww. nie figuruje jako czynny podatnik podatku VAT.

4. budynek posadowiony na gruncie został oddany do użytkowania w 2007 r. w związku z tym należało uwzględnić treść wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 maja 2015 r. sygn. akt I FSK 382/14, w którym stwierdzono, że stosowanie do treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT pod pojęciem pierwszego zasiedlenia rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku lub części budynku po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Cytowany przepis stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. j) Dyrektywy UE/112, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają z opodatkowania następujące transakcje: dostawę budynków lub ich części oraz związanego z nimi gruntu, inne niż dostawy, o których mowa w art. 12 bst. 1 lit. a) Dyrektywy (112. Ustawa o VAT definiuje pojęcie „pierwszego zasiedlenia” w art. 2 pkt 14, natomiast Dyrektywa UE/112 posługuje się tym pojęciem lecz go nie definiuje i nie wprowadza dodatkowych warunków określających to zasiedlenie. Należy podkreślić, że zgodnie z dotychczasowym orzecznictwem unijnym, definicja „pierwszego zasiedlenia (zajęcia)” zawarta w Dyrektywie UE/112 ma charakter autonomiczny, w związku z czym wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa Dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że w pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie” i w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 polskiej ustawy o VAT. Wykładnia prounijna tego przepisu winna być interpretowana w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia — rozumie się użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po wybudowaniu. Jako pierwszego użytkownika budynku, budowli lub ich części należy rozumieć także posiadacza samoistnego, który jest czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy VAT. Uwzględniając analizę wykładni przepisów Dyrektywy UE/112 i przepisu art. 2 pkt 14 ppkt a ustawy o VAT należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie pierwsze zasiedlenie nastąpiło z upływem okresu dłuższego aniżeli 2 lata i tym samym spełniony został wymóg ustawowego zwolnienia przewidziany przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ppkt b (a contrario) ustawy VAT. W niniejszej sprawie przyjęto, że pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło 14 grudnia 2007 r. w związku z czym ustawowy okres 2 lat od pierwszego zasiedlenia upłynął 15 grudnia 2009 r., w związku z czym spełniony został wymógł formalny zwolnienia sprzedaży z opodatkowania VAT na podstawie omówionych w poprzedniej części przepisów;

5. na nieruchomościach posadowione są dwa budynki mieszkalno-pensjonatowy stanowiące jedną całość gospodarczą, budowane w latach 1988-2004 (Decyzja o pozwoleniu na użytkowanie nr (…), znak (…)) rozbudowany w 2007 r. o część południową (Decyzja nr (…) z dnia (…) 2007 r. udzielająca pozwolenia na użytkowanie), w związku z czym zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ppkt b (a contrario) ustawy vat upływ dwuletniego okresu zasiedlenia nastąpił po 2 latach i tym samym sprzedaż egzekucyjna przedmiotowej nieruchomości jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT;

6. sprzedaż majątku prywatnego osób fizycznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż — tak jak w niniejszej sprawie — dłużnicy nie mogą być uważani za czynnych podatników VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Warunkiem uznania za czynnego podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy jest profesjonalna działalność i samodzielność w prowadzeniu działalności gospodarczej, która w niniejszej sprawie nie ma miejsca, między innymi ze względu na fakt, że dłużnicy władają nieruchomością w ramach zarządu zwykłego, nieruchomość stanowi składnik ich majątku prywatnego, w związku z czym w odniesieniu do sprzedaży egzekucyjnej nie występują oni jako czynni podatnicy VAT w rozumieniu art. 15 ust 1 i 2 ustawy VAT.

7. przepisy Dyrektywy UE/112 nie wykluczają sytuacji, w której np. podatnik VAT zamierzający wyodrębnić część danej nieruchomości jako majątek osobisty wyłącza tym samym tę część z systemu podatku VAT. Muszą jednak zaistnieć konkretne przesłanki wskazujące, że w całym okresie posiadania nieruchomości wykorzystywana ona była w ramach majątku osobistego i np. zaspakaja cele socjalne właściciela. Należy zauważyć, że nieruchomość zabudowana jest typową działką mieszkalną i zgodnie ze stanem faktycznym zaspakaja potrzeby socjalne dłużników, którzy władają ową nieruchomością w ramach zarządu zwykłego.

8. w związku z treścią pkt 7 należy stwierdzić, że orzecznictwo sądów unijnych i krajowych jednoznacznie sprzeciwia się opodatkowaniu VAT sprzedaży majątku prywatnego, którym osoby fizyczne władają w ramach zarządu zwykłego. Ponadto w rozpatrywanym wypadku sprzedaż nieruchomości następuje w postępowaniu egzekucyjnym i jest niezależna od woli dłużników, bowiem realizowany jest przymus Państwa na podstawie prawomocnego tytułu wykonawczego;

9. na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w wypadku dostawy budynków, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, w związku z czym sprzedaż gruntu nie ma charakteru samodzielnego, lecz jest związana z obiektem, który z tym gruntem jest trwale związany.

10. powyższe stanowisko znajduje oparcie w treści opinii biegłego sądowego (…) z dnia (…) .2021 r., która jest tożsama z stanowiskiem Komornika i została załączona do wniosku (ilość załączników 7).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe, w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622), zgodnie z którym:

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku jest zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach ustawy jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą VAT” lub „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1) określone udziały w nieruchomości,

2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 795).

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 198 ustawy Kodeks cywilny:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Zatem współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z 25 lutego 1964 r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (t.j. Dz. U. 2026 r. poz. 236).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

§ 1. Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny.

§ 2. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Przedmiotem Pana zapytania jako Komornika sądowego, który prowadzi egzekucję z majątku Dłużnika B i Dłużniczki A („Dłużnicy”), jest ustalenie, czy planowana sprzedaż nieruchomości lub udziału w nieruchomości któregoś z Dłużników, będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Zatem w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy sprzedaż nastąpi w ramach dysponowania majątkiem prywatnym Dłużników, czy też w ramach prowadzonej działalności Dłużników lub jednego z nich.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży nieruchomości, Dłużnicy podejmowali aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania ich za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE.

Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W kontekście niniejszej sprawy należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji pojęcia „działalność gospodarcza” sformułowanego w ustawie VAT, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

W niniejszej sprawie istotny jest też powołany wcześniej wyrok TSUE C-291/92. Z orzeczenia tego wynika bowiem, że aby uznać daną nieruchomość za majątek osobisty muszą istnieć obiektywne dowody potwierdzające przeznaczenie danej nieruchomości wyłącznie do celów prywatnych w całym okresie jej posiadania. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Jak wynika z opisu sprawy jako Komornik Sądowy prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikom: B („Dłużnik”) i A („Dłużniczka”) (łącznie: „Dłużnicy”) z nieruchomości gruntowych tj. Działek o numerach ewidencyjnych:

-        działki nr „a” zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym (ul. …), częścią budynku pensjonatu (ul. …) oraz częścią Kotłowni,

-        działki nr „b” zabudowanej częścią budynku pensjonatu,

-        działki nr „c”, na której znajdują się: część Kotłowni, studnia poboru wody do pomp ciepła i zrzutu wody oraz skrzynka prądu zasilająca pompy ciepła, pompa poboru wody pitnej i kable energetyczne,

(łącznie: „Nieruchomość”).

Dłużnicy zostali właścicielami nieruchomości o nr „a” i „b” na podstawie Umowy Sprzedaży z (…) 1993 r., natomiast nieruchomości nr „c” na podstawie umowy z 2 lutego 2007 r. W momencie zakupu ww. nieruchomości prawo własności zostało wpisane jako wspólność ustawowa majątkowa małżeńska. W dniu 16 grudnia 2009 r. został orzeczony rozwód Dłużników i zgodnie z obecnym stanem faktycznym, każdy z Dłużników posiada udział w wysokości ½.

Budynki znajdujące się pod adresem (...) i (...)połączone ze sobą na wspólnej działce w rozumieniu przepisów Prawa Budowlanego stanowią dwa odrębne budynki. B nie wykorzystywał budynków do działalności gospodarczej, do działalności gospodarczej budynek (...) i trzy pokoje (...)wykorzystywała była małżonka A. Budynek (…), był środkiem trwałym firmy A i był amortyzowany. Dłużniczce A w związku z wybudowaniem budynku (...) nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, natomiast przysługiwało jej takie prawo w związku z wybudowaniem budynku (…). Budynek jednorodzinny (...) był oddany do użytkowania w 2004 r. natomiast budynek (...) był oddany do użytku w 2007 r.

Natomiast na działce nr „c” znajduje się Budowla (Kotłownia) i urządzenia budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, od których Dłużniczce przysługiwało prawo do odliczenia. Precyzując opis sprawy wskazane zostało, że Kotłownia znajduje się na dwóch działkach na działce „a” i „c”. Oddana była w dwóch terminach w 2004 i rozbudowana w 2007 r. i jest częścią budynków. Po oddaniu do użytkowania drugiej części kotłowni przysługiwało odliczenie podatku naliczonego od podatku należnego razem z urządzeniami na działce „c”. Urządzenia znajdujące się na działce „c” są połączone funkcjonalnie z kotłownią (…).

Jak wcześniej wyjaśniono, podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania jej w ramach majątku osobistego, co w przedmiotowej sprawie nie miało miejsca, gdyż trzy pokoje w budynku mieszkalnym położonym przy ul. (...) oraz budynek pensjonatu przy ul. (...) były przeznaczone na potrzeby najmu. Usługi w tym zakresie świadczyła Dłużniczka A. Zatem w tej części na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług część budynku mieszkalnego przy ul. (...) została wyłączona z majątku osobistego i włączona do prowadzonej działalności. W odniesieniu natomiast do pozostałej części budynku przy ul. (...) (pozostała część budynku mieszkalnego z wyłączeniem pomieszczeń przeznaczonych na potrzeby najmu), to – jak wynika z opisu sprawy – służył on Dłużnikom do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i stanowił ich majątek osobisty wykorzystywany w celach prywatnych. Opis sprawy prowadzi do wniosku, że w tej części budynek mieszkalny przy ul. (...)służył Dłużnikom do zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych ich i ich rodziny.

W wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, stwierdzono, iż majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że sprzedaż opisanego budynku mieszkalnego przy ul. (...) (z wyłączeniem trzech pomieszczeń budynku mieszkalnego przeznaczonych na wynajem), nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż w odniesieniu do tej części budynku mieszkalnego brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Dłużników w przedmiocie zbycia tego budynku w części, wykorzystywanej wyłącznie do celów mieszkaniowych, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego – charakteru takiej działalności).

Budynek mieszkalny przy ul. (...) (z wyłączeniem trzech pokoi przeznaczonych na wynajem) stanowi majątek Dłużników jako osób prywatnych, ponadto przedmiotowy budynek z wyłączeniem trzech pomieszczeń był wykorzystywany wyłącznie na osobiste cele mieszkaniowe. Budowa budynku miała za zadanie zaspokojenie niezbędnych potrzeb mieszkalnych Dłużników.

W przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż budynku mieszkalnego przy ul. (...) (z wyłączeniem części budynku tj. trzech pomieszczeń przeznaczonych na najem), nie przybierze formy zawodowej (profesjonalnej), czyli stałej i zorganizowanej prowadzonej przez Dłużników.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że Dłużnicy w zakresie sprzedaży ww. części budynku mieszkalnego przy ul. (...) nie będą działali w charakterze podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem sprzedaż opisanego we wniosku budynku mieszkalnego przy ul. (...) (wyłącznie w części służącej zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych rodziny Dłużników, czyli z wyłączeniem tej części budynku mieszkalnego tj. trzech pomieszczeń w budynku przy ul. (…), które przeznaczone były na wynajem), nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z tym, skoro budynek w ww. części stanowi majątek osobisty Dłużników to planowana dostawa przez Pana – komornika sądowego – w trybie postępowania egzekucyjnego tej części budynku mieszkalnego przy ul. (…), nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy. Należy ją traktować jako korzystanie z przysługującego Dłużnikom prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Zatem jako komornik będzie dokonywał Pan sprzedaży budynku mieszkalnego przy ul. (...) (z wyłączeniem części budynku tj. trzech pomieszczeń budynku mieszkalnego przeznaczonego na najem) bez opodatkowania podatkiem VAT.

Z odmienną sytuacją niż przy sprzedaży ww. części budynku mieszkalnego przy ul. (...) – jako majątku osobistego, mamy do czynienia w przypadku sprzedaży egzekucyjnej części tego budynku – trzech pomieszczeń przeznaczonych i wykorzystywanych na wynajem, a więc części wykorzystywanej dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej oraz Budynku pensjonatu położonego przy ul. (...) na działkach nr „a” i nr „b” będących przedmiotem planowanej Transakcji, które były przedmiotem najmu krótkoterminowego jako kwatery prywatne dla turystów (noclegi).

Zgodnie z treścią art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Tak więc najem stanowi umowę dwustronnie zobowiązującą i wzajemną nakładającą na strony – zarówno wynajmującego jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Istota umowy najmu wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez właściciela na rzecz najemcy. Najemca za oddaną mu w najem rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.

W kontekście niniejszej sprawy należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).

Najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Najem wypełnia zatem określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, odpłatny najem przez Dłużniczkę budynku pensjonatu przy ul. (...) i trzech pokoi w budynku mieszkalnym przy ul. (…), stanowiło odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Ponadto jak wynika z wniosku, na działce nr „c” znajdują się: studnia poboru wody do pomp ciepła i zrzutu wody oraz skrzynka prądu zasilająca pompy ciepła oraz pompa poboru wody pitnej, będące – Jak Pan wskazał – budowlami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane („Budowle”), stanowiące część Kotłowni, od których Dłużniczce przysługiwało prawo do odliczenia.

Ze względu na wykazany ścisły związek wykorzystywania nieruchomości w działalności gospodarczej, biorąc także pod uwagę przywołane orzeczenie TSUE C-291/92, należy stwierdzić, że budynek pensjonatu przy ul. (...) i trzy pokoje w budynku mieszkalnym przy ul. (...)oraz część Kotłowni, w stosunku do której Dłużniczce przysługiwało prawo do odliczenia, nie służyły wyłącznie do zaspokajania potrzeb prywatnych. Tym samym, budynek pensjonatu przy ul. (...) i trzy pokoje w budynku mieszkalnym przy ul. (...)oraz część Kotłowni stanowiły składnik majątkowy służący prowadzeniu działalności gospodarczej, którą w omawianym przypadku – i w rozumieniu ustawy – jest prowadzenie opodatkowanej działalności gospodarczej. Planowana sprzedaż ww. składników majątku Dłużników, nie będzie więc stanowiła czynności rozporządzania majątkiem prywatnym.

W konsekwencji powyższego, czynność dostawy budynku pensjonatu przy ul. (...) i czynność dostawy trzech pokoi w budynku mieszkalnym przy ul. (...) wraz z częścią Kotłowni, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu należy jeszcze raz zaznaczyć, że autonomiczność prawa podatkowego wyklucza możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług. Zatem, nie każda czynność, która wywołuje skutki na gruncie prawa cywilnego, będzie takie skutki wywoływała na gruncie prawa podatkowego.

W rozpatrywanej sprawie, pomimo że budynek mieszkalny przy ul. (...) (w którym trzy pokoje służyły prowadzonej przez Dłużniczkę działalności gospodarczej) i budynek pensjonatu przy ul. (...)położony częściowo na działce nr „a”, a częściowo na działce nr „b”, stanowią składnik majątku, który przed rozwodem stanowił wspólny majątek Dłużników, to jednak należy zaznaczyć, że najem prowadziła wyłącznie Dłużniczka. Czyli to wyłącznie Dłużniczka prowadząc działalność gospodarczą w oparciu o składniki majątku wspólnego miała nad tym majątkiem kontrolę ekonomiczną.

Jak wskazano powyżej, małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Skoro więc nieruchomość stanowiąca budynek pensjonatu przy ul. (...)położony częściowo na działce nr „a”, a częściowo na działce nr „b” oraz część budynku (trzy pomieszczenia) mieszkalnego przy ul. (...) – będącą przedmiotem planowanej sprzedaży egzekucyjnej – Dłużniczka wykorzystywała do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy, to ona jest w sensie ekonomicznym właścicielem opisanych powyżej nieruchomości i to ona dokona w efekcie ich dostawy – przeniesienia prawa do rozporządzania nieruchomością, która była we współwłasności majątkowej małżeńskiej.

Mając na uwadze powyższe w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż budynku pensjonatu przy ul. (...) położonego częściowo na działce nr „a”, a częściowo na działce nr „b” oraz część budynku (trzy pomieszczenia) mieszkalnego przy ul. (...) położonego na działce „a” oraz część Kotłowni, które stanowiły majątek wspólny Dłużników i które były wykorzystywane do działalności gospodarczej (tj. były przedmiotem najmu) wyłącznie Dłużniczki, czyni w tej sytuacji podatnikiem podatku od towarów i usług – w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy tego małżonka, który dokonywał z tego tytułu czynności podlegających opodatkowaniu, tj. w opisanej sytuacji Dłużniczkę A.

Jak wynika z opisu sprawy Dłużnik B ww. obiektów tj. budynku pensjonatu przy ul. (...)położonego częściowo na działce nr „a”, a częściowo na działce nr „b” oraz część budynku (trzy pomieszczenia) mieszkalnego przy ul. (...) położonego na działce „a” oraz część Kotłowni nie wykorzystywał do działalności gospodarczej. W konsekwencji mając na uwadze, że Dłużnik nie wykorzystywał ani budynku pensjonatu ani części budynku mieszkalnego (pokoi przeznaczonych na wynajem) ani inne naniesienia do działalności gospodarczej w jakikolwiek sposób, a w tej części nieruchomości prowadzona była działalność gospodarcza (najem) przez Dłużniczkę A, Dłużnik B nie będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z tytułu transakcji sprzedaży budynku pensjonatu ani budynku mieszkalnego. Tym samym Dłużnik nie będzie zobowiązany do dokonania rozliczenia podatku VAT w związku z tą sprzedażą prowadzoną w ramach egzekucji komorniczej w tej części.

Również Dłużniczka A nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług w części budynku mieszkalnego przy ul (…) , która nie była wykorzystywana w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej i która była wykorzystywana wyłącznie do zaspokajania potrzeb prywatnych.

Odnośnie działki nr „c”, na której znajdują się: studnia głębinowa, w skład której wchodzi pompa doprowadzająca i pompa głębinowa, skrzynka prądu oraz studnia zanikowa, sklasyfikowane przez Pana jako urządzenie budowlane, służące do obsługi budynków przy ul. (...) i ul. (...)należy wskazać, że skoro – jak wynika z treści Pana uzupełnienia – Dłużniczce przysługiwało prawo do odliczenia, to z tytułu planowanej dostawy w trybie egzekucji komorniczej również Dłużniczka będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Jak stanowi art. 3 pkt 3a) ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Należy wskazać, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem/budowlą, z którym/którą są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne.

Analizując przedstawione przez Pana informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że Dłużnicy nabyli działki nr „a” i „b” na podstawie umowy sprzedaży zawartej 24 sierpnia 1993 r., natomiast nieruchomość nr „c” nabyli na podstawie umowy z 2 lutego 2007 r. do wspólności majątkowej małżeńskiej. Po orzeczeniu rozwodu 16 grudnia 2009 r. każdy z Dłużników posiada ½ udział w nieruchomości. Jak wynika z wniosku pierwsze zasiedlenie budynku przy ul. (...)miało miejsce w 2004 r., natomiast budynku przy ul. (...)w 2007 r. Z opisu sprawy wynika, że oddanie do użytkowania Kotłowni, Budowli i kabli nastąpiło w okresie przekraczającym dwa lata. Wskazał Pan, że remonty budynków co roku, które nie przekraczały 30% wartości. Kotłownia została wybudowana w dwóch etapach, (...) w 2003 r. i do budynku (...) w 2007.

Zatem planowana dostawa Budynków, Budowli i kabli znajdujących się na Gruncie, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż dwa lata od niego. W konsekwencji planowana dostawa Budynku pensjonatu przy ul. (…), części Budynku mieszkalnego (trzech pokoi) przy ul. (...) i Budowli w postaci Kotłowni podlegać będzie zwolnieniu z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z tym, że planowana dostawa Budynku przy ul. (…), części budynku (trzech pokoi) przy ul. (...) i Kotłowni będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy – wynikających z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

W tym miejscu odnieść się należy do kwestii urządzeń budowalnych znajdujących się na Nieruchomości (tj. nr „c” na której znajdują się: studnia głębinowa, która jest częścią pompy ciepła i w skład której wchodzi pompa doprowadzająca i pompa głębinowa, skrzynka prądu oraz studnia zanikowa, sklasyfikowane przez Pana jako urządzenie budowlane, służące w tym przypadku do obsługi budowli w postaci kotłowni, które należy traktować, jako elementy przynależne do budowli i opodatkować łącznie z budowlą, z którą są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego, z którym urządzenie to jest związane, zapewniając możliwość użytkowania tego obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy w zakresie stawki podatku VAT dla urządzeń w oderwaniu od budowli, do której przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Zatem sprzedaż urządzeń budowlanych studni głębinowej, w skład której wchodzą pompa doprowadzająca i pompa głębinowa, skrzynka prądu i studnia zanikowa powiązanych z budowlą znajdującą się na działce „c”, oraz sprzedaż udziału w kablach energetycznych (które zaopatrują w prąd sąsiadów), będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w części, w jakiej ze zwolnienia będzie korzystać budowla – kotłownia.

Natomiast kable, które przechodzą wzdłuż działki do sąsiadów są własnością zakładu energetycznego w części, w której zaopatrują sąsiadów w prąd i w tej części będą wchodziły w skład przedsiębiorstwa przesyłowego jako infrastruktura przesyłowa. W konsekwencji, należy uznać, że w tej części nie będą one przedmiotem Transakcji.

W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa gruntu o numerze „a”, „b” i „c”, na którym posadowione są ww. Budynki i Budowle, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w części w jakiej korzystać będzie ze zwolnienia planowana dostawa tych Budynków i Budowli.

Tym samym Pana stanowisko, w myśl którego sprzedaż nieruchomości w drodze egzekucji prowadzone przeciwko Dłużnikom będzie zwolniona z podatku VAT, jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W wydanej interpretacji Organ odniósł się tylko do naniesień, w stosunku do których opis sprawy został uzupełniony w sposób pozwalający na wydanie interpretacji w tym zakresie.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Zaznacza się, że w opisie sprawy wskazał Pan m.in. działki nr (…) i nr (…). Organ potraktował wskazane w opisie sprawy numery działek (…) i nr (…) jako oczywistą omyłkę, gdyż z treści wniosku wynika, że Pana pytanie dotyczy działek nr „a”, nr „b” i nr „c”.

Należy wyjaśnić, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji, nie podejmuje się wyjaśnienia stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), tj. nie przeprowadza dowodów oraz nie analizuje załączonych do wniosku dokumentów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności, w kontekście zadanego pytania, przyporządkowanego do danego – w tym przypadku – stanu faktycznego. Wobec powyższego, dołączone przez Pana do wniosku załączniki (ocena biegłego), nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.