Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.314.2025.4.KO

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług.

Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 13 maja 2025 r. będącym odpowiedzią na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca A jest polskim rezydentem podatkowym oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W dniu 20 lutego 2025 r. Wnioskodawca nabył od Spółki B niezabudowane działki gruntu nr 1 i 2 położone w (…), objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 72.MN).

Spółka B jest polskim rezydentem podatkowym, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Sprzedawca nabył przedmiotową nieruchomość w drodze umowy z dnia 13 grudnia 2023 r., Repetytorium A nr (…), przeniesienia własność w celu zwolnienia się ze zobowiązania w trybie art. 453 k.c. nieruchomości niezabudowanej o łącznej powierzchni 0,1740 ha, położonej w (…), obejmującej działki ewidencyjne 1 oraz 2, objęte księgą wieczystą numer (…), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych.

Grunt nie jest objęty uproszczonym planem urządzenia lasów, nie stanowi gruntu pod wodami, nie znajduje się w strefie rewitalizacji ani na obszarze objętym prawem pierwokupu. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (uchwała Rady Miejskiej nr (…)), działki znajdują się w jednostce oznaczonej symbolem 72.MN - zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna. Działki 1 i 2 o powierzchniach odpowiednio 0,0844 ha i 0,0896 ha są niezabudowane, nieuzbrojone, nieogrodzone, klasyfikowane jako pastwiska (PsIV), z dostępem do drogi publicznej. Do dnia sprzedaży nie były wyposażane w media ani nie są poniesiono jakiekolwiek inwestycji zwiększających ich wartość.

Dla nieruchomości wydano decyzje o warunkach zabudowy w dniu (...) 2024 r. (nr …), wskazujące na możliwość zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Sprzedaż zgodnie z wiedzą sprzedającego i Wnioskodawcy w dniu sprzedaży działek nastąpiła bez naliczenia podatku VAT, z uwagi na stanowisko, iż transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT, a jest zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub 10 ustawy o VAT.

Po dokonaniu transakcji, a także w świetle dostępnych interpretacji oraz zmieniającej się praktyki organów podatkowych, Wnioskodawca nabrał wątpliwości, czy transakcja powinna jednak zostać opodatkowana VAT. W konsekwencji powstaje pytanie, czy w razie korekty rozliczenia przez sprzedającego, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, a także czy będzie on mógł ubiegać się o zwrot niesłusznie zapłaconego PCC.

Pismem z 13 maja 2025 r. uzupełniono opis sprawy następująco.

1. Czy Sprzedający (B) działkę nr 1 i 2 wykorzystywał wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, proszę wskazać osobno w odniesieniu do każdej działki?

Odpowiedź: Spółka B nabyła działki 1 i 2 w drodze przeniesienia własności rzeczy w celu zwolnienia z długu w postaci spłaty zaciągniętej przez dłużnika pożyczki. Działalność w zakresie udzielania pożyczek jest co do zasady zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jednakże nabycie w formie przejęcia długu zostało dokonane w celu dalszej odsprzedaży nieruchomości i odzyskania kapitału do dalszej działalności operacyjnej.

2. Czy Sprzedającemu (Spółce B) z tytułu nabycia działki nr 1 i 2 przysługuje/nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, proszę wskazać osobno w odniesieniu do każdej działki?

Odpowiedź: Spółce B z tytułu nabycia działek 1 i 2 w drodze przeniesienia własności rzeczy w celu zwolnienia z długu w postaci spłaty zaciągniętej przez dłużnika pożyczki nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

3. Czy działka nr 1 i 2 jest/będzie wykorzystywana przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, proszę opisać osobno w odniesieniu do każdej działki?

Odpowiedź: Spółka A nabyła działki 1 i 2 do wykorzystywania ich w działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy w przypadku korekty transakcji przez sprzedającego i wykazania przez niego podatku należnego VAT od sprzedaży działek nr 1 i 2, Wnioskodawcy - A - będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nabył grunty budowlane z przeznaczeniem do dalszego wykorzystania w ramach działalności gospodarczej. Jeśli transakcja sprzedaży gruntów przez sprzedającego zostanie uznana za opodatkowaną VAT, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktury korygującej, zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawa ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT - spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie ustawy art. 86 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w dniu 20 lutego 2025 r. nabyli Państwo od Spółki B niezabudowane działki gruntu nr 1 i 2 objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 72.MN). Dla nieruchomości wydano decyzje o warunkach zabudowy w dniu 13 grudnia 2024 r. wskazujące na możliwość zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Sprzedaż działek nastąpiła bez naliczenia podatku VAT, z uwagi na stanowisko, iż transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT, a jest zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub 10 ustawy o VAT.

Spółka B nabyła działki 1 i 2 w drodze przeniesienia własności rzeczy w celu zwolnienia z długu w postaci spłaty zaciągniętej przez dłużnika pożyczki. Nabycie w formie przejęcia długu zostało dokonane w celu dalszej odsprzedaży nieruchomości i odzyskania kapitału do dalszej działalności operacyjnej. Spółce B z tytułu nabycia działek 1 i 2 w drodze przeniesienia własności rzeczy w celu zwolnienia z długu w postaci spłaty zaciągniętej przez dłużnika pożyczki nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Nabyła Państwo działki 1 i 2 do wykorzystywania ich w działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy w przypadku korekty transakcji przez sprzedającego i wykazania przez niego podatku należnego VAT od sprzedaży działek nr 1 i 2 będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W pierwszej kolejności należy ustalić, w jaki sposób powinna być opodatkowana dostawa ww. niezabudowanych działek.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego, co wynika bezpośrednio z art. 2 pkt 33 ustawy.

Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę) zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę - są zwolnione od podatku VAT.

Zatem, dostawa w dniu 20 lutego 2025 r. niezabudowanych działek nr 1 i 2 nie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż jak wskazali Państwo działki były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol 72.MN), jak i również objęte były wydaną w dniu 13 grudnia 2024 r. decyzją o warunkach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.

Jeżeli przy zbyciu nieruchomości występują przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wskazali Państwo Sprzedający nabył działki 1 i 2 w drodze przeniesienia własności rzeczy w celu zwolnienia z długu w postaci spłaty zaciągniętej przez dłużnika pożyczki. Nabycie w formie przejęcia długu zostało dokonane w celu dalszej odsprzedaży nieruchomości i odzyskania kapitału do dalszej działalności operacyjnej. Sprzedającemu z tytułu nabycia ww. działek nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W związku z powyższym zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć zastosowania do zbycia ww. działek, gdyż nie były one wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

W związku z powyższym dostawa działek nie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy i powinna zostać opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Faktura jest dokumentem odzwierciedlającym prawidłowy przebieg zdarzenia gospodarczego zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Co do zasady, faktura musi być wystawiona zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza np. fakt dostawy określonych towarów i świadczonych usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.

Natomiast stosownie do art. 106j ust. 1 ustawy:

Zatem w przypadku, gdy po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki do odliczenia będą spełnione, gdyż jak wynika z okoliczności sprawy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a działki 203/31 i 203/32 nabyli Państwo do wykorzystywania ich w działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jeżeli sprzedający wystawi fakturę korygującą, w której wykaże podatek należny z tytułu sprzedaży działek nr 1 i 2, to będzie Państwu wówczas przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tej faktury korygującej.

Stanowisko Państwa jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Ocena prawna stanowiska Państwa dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, że interpretacja wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko dla Państwa, tj. Wnioskodawcy, który wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej; wydana interpretacja nie wywołuje więc skutków prawnopodatkowych dla Sprzedającego.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji

indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.