Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.323.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-          prawidłowe w części dotyczącej podlegania opodatkowaniu i możliwości zastosowania zwolnienia z podatku VAT wycofania Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników;

-          nieprawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku dokonania korekty podatku VAT odliczonego w 2007 r. i w 2016 r. oraz odliczanego od bieżących wydatków związanych z Nieruchomościami, które nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług.

Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 22 maja 2026 r., w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego                                                     

Wnioskodawca (dalej także jako „Spółka”) jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej (spółką jawną) i niebędącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a jej wspólnicy są opodatkowani na terenie Rzeczpospolitej Polskiej od całości swoich dochodów osiąganych za pośrednictwem Spółki. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest PKD 68.20.Z - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Wspólnikami Spółki są (dalej łącznie jako „Wspólnicy”):

a)    Pan A (PESEL: (...)) - posiadający 72% praw do udziału w zyskach Spółki. Pan A nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

b)    Pan B (PESEL: (...)) - posiadający 28% praw do udziału w zyskach Spółki. Pan B prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (NIP: (...)), lecz nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Chronologia zdarzeń związanych z powstaniem Wnioskodawcy (spółki (…) spółka jawna) jest następująca:

·         Spółka (...) sp. z o.o. (NIP (...), KRS (...)) w dniu 07.07.2010 r. przekształciła formę prawną, na podstawie uchwały o przekształceniu formy prawnej spółki w spółkę komandytową, akt notarialny Rep. A nr (...) - w spółkę (...) sp. z o.o. sp. k. (NIP (...), KRS (...)).

·         W trakcie działalności spółka (...) sp. z o.o. sp. k. zmieniła nazwę na (…) sp. k. (NIP (...), KRS (...)).

·         Spółka (…) sp. k. w dniu 05.07.2024 r. przekształciła formę prawną, na podstawie uchwały o przekształceniu formy prawnej spółki w spółkę jawną, akt notarialny Rep. A nr ..., w spółkę (…) sp. j. (NIP (...), KRS (…)).

Niniejszy wniosek dotyczy następujących nieruchomości (dalej łącznie jako „Nieruchomości”):

1)    Nieruchomość 1 - informacje o Nieruchomości 1 są następujące:

a)    działka nr 1 o powierzchni (...) ha, objęta księgą wieczystą nr (...), położona w (...), w rejestrze gruntów oznaczona jako Bi (inne tereny zabudowane),

b)    zabudowana dwoma budynkami handlowo-usługowymi,

c)    została nabyta dnia 30 grudnia 2002 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (...), na podstawie którego pan A wniósł do spółki (...) sp. z o.o. wkład niepieniężny w postaci Nieruchomości i przeniósł Nieruchomości na rzecz spółki (...) sp. z o.o., w zamian otrzymując udziały w spółce (...) sp. z o.o. (podwyższenie kapitału zakładowego),

d)    czynność ta nie była opodatkowana podatkiem VAT, a więc spółka (...) sp. z o.o. nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego,

e)    na moment wnoszenia niniejszego wniosku, właścicielem działki jest Skarb Państwa, a użytkownikiem wieczystym działki jest Spółka, Spółka jest ponadto właścicielem budynku stanowiącego odrębną własność.

2)    Nieruchomość 2 - informacje o Nieruchomości 2 są następujące:

a)    działka nr 2 o powierzchni (...) ha, objęta księgą wieczystą nr (...), położona w (...), w rejestrze gruntów oznaczona jako Bi (inne tereny zabudowane),

b)    zabudowana placem (parkingiem) o nawierzchni z kostki brukowej,

c)    została nabyta dnia 30 grudnia 2002 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (...), na podstawie którego pan A wniósł do spółki (...) sp. z o.o. wkład niepieniężny w postaci Nieruchomości i przeniósł Nieruchomości na rzecz spółki (...) sp. z o.o., w zamian otrzymując udziały w spółce (...) sp. z o.o. (podwyższenie kapitału zakładowego),

d)    czynność ta nie była opodatkowana podatkiem VAT, a więc spółka (...) sp. z o.o. nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego,

e)    na moment wnoszenia niniejszego wniosku, właścicielem działki jest Skarb Państwa, a współużytkownikiem wieczystym działki (w udziale 1/2) jest Spółka.

3)    Nieruchomość 3 - informacje o Nieruchomości 3 są następujące:

a)    działka nr 3 o powierzchni (...) ha, objęta księgą wieczystą nr (...), położona w (...), w rejestrze gruntów oznaczona jako Bi (inne tereny zabudowane),

b)    zabudowana budynkiem handlowo-usługowym oraz placem (parkingiem) o nawierzchni z kostki brukowej,

c)    została nabyta dnia 30 grudnia 2002 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (...), na podstawie którego pan A wniósł do spółki (...) sp. z o.o. wkład niepieniężny w postaci Nieruchomości i przeniósł Nieruchomości na rzecz spółki (...) sp. z o.o., w zamian otrzymując udziały w spółce (...) sp. z o.o. (podwyższenie kapitału zakładowego),

d)    czynność ta nie była opodatkowana podatkiem VAT, a więc spółka (...) sp. z o.o. nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego,

e)    na moment wnoszenia niniejszego wniosku, właścicielem działki jest Skarb Państwa, a współużytkownikiem wieczystym działki (w udziale 2791/10000) jest Spółka, Spółka jest ponadto współwłaścicielem budynku stanowiącego odrębną własność (w udziale 2791/10000).

4)    Nieruchomość 4 - informacje o Nieruchomości 4 są następujące:

a)    działka nr 4 o powierzchni (...) ha, objęta księgą wieczystą nr (...), położona w (...), w rejestrze gruntów oznaczona jako Bi (inne tereny zabudowane),

b)    zabudowana budynkiem handlowo-usługowym (jedna kondygnacja),

c)    została nabyta dnia 30 grudnia 2002 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (...), na podstawie którego pan A wniósł do spółki (...) sp. z o.o. wkład niepieniężny w postaci Nieruchomości i przeniósł Nieruchomości na rzecz spółki (...) sp. z o.o., w zamian otrzymując udziały w spółce (...) sp. z o.o. (podwyższenie kapitału zakładowego),

d)    czynność ta nie była opodatkowana podatkiem VAT, a więc spółka (...) sp. z o.o. nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego,

e)    na moment wnoszenia niniejszego wniosku, właścicielem działki jest Skarb Państwa, a użytkownikiem wieczystym działki jest Spółka, Spółka jest ponadto właścicielem budynku stanowiącego odrębną własność.

Wszystkie Nieruchomości stanowiły i stanowią środki trwałe w Spółce, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nieruchomości są przez Spółkę wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT (komercyjny wynajem). Nieruchomości nie były i nie są przez Wnioskodawcę wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Nieruchomości zostały oddane do użytkowania dawniej niż 2 lata temu (a także dawniej niż 10 lat temu) oraz są wykorzystywane w działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę dłużej niż 2 lata. W ciągu ostatnich 2 lat nie wybudowano żadnych obiektów na Nieruchomościach, a także w ciągu ostatnich dwóch lat nie poniesiono na żaden obiekt na Nieruchomościach wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym), które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) przekraczające 30% wartości początkowej, poniesiono ostatnio w 2007 r. (w zakresie budynku położonego na Nieruchomości 1, tj. na działce nr 1). Od tych wydatków Spółka odliczała podatek VAT naliczony.

Spółka odliczała także podatek VAT naliczony od bieżących wydatków związanych z Nieruchomościami, które nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Spółka planuje wycofać Nieruchomości ze swego majątku i przenieść je do majątku prywatnego Wspólników (do majątku niezwiązanego z prowadzeniem działalności gospodarczej), w proporcji zgodnej z prawem do udziału w zysku posiadanym przez Wspólników (tj. dla pana A 72%, dla pana B 28%). Wycofanie nie nastąpi tytułem wypłaty zysku Spółki, będzie to czynność nieodpłatna. W wyniku wycofania Nieruchomości wkład Wspólników w Spółce nie ulegnie obniżeniu.

Po otrzymaniu Nieruchomości, Wspólnicy będą wynajmować Nieruchomości na rzecz tych samych najemców, którym obecnie Nieruchomości wynajmuje Spółka. Wynajem prowadzony przez Wspólników będzie opodatkowany podatkiem VAT.

Wspólnicy nie wybudują żadnych nowych obiektów na Nieruchomościach, a także nie będą ponosić wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym), które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej Nieruchomości.

W dalszej kolejności Wspólnicy dokonają darowizny Nieruchomości na rzecz fundacji rodzinnej (…) Fundacja Rodzinna w organizacji (NIP: (…)) (dalej jako „Fundacja Rodzinna”). Przeniesienie Nieruchomości na rzecz Fundacji Rodzinnej nie nastąpi w ramach funduszu założycielskiego. Wspólnicy są fundatorami Fundacji Rodzinnej.

Po otrzymaniu Nieruchomości, Fundacja Rodzinna będzie wynajmować Nieruchomości na rzecz tych samych najemców, którym obecnie Nieruchomości wynajmuje Spółka i którym później będą wynajmować Wspólnicy. Wynajem prowadzony przez Fundację Rodzinną będzie opodatkowany podatkiem VAT.

Przedmiotem wynajmu przez Fundację Rodzinną nie będzie przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa, ani składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

Na wstępie Wnioskodawca pragnie zmienić następujące fragmenty stanu faktycznego wniosku.

1.    Było

„Nieruchomość 1 - informacje o Nieruchomości 1 są następujące (...):

b) zabudowana dwoma budynkami handlowo-usługowymi”.

Jest

„Nieruchomość 1 - informacje o Nieruchomości 1 są następujące (...):

b) zabudowana jednym budynkiem handlowo-usługowym". 

2. Było

„Nieruchomość 3 - informacje o Nieruchomości 3 są następujące (...):

b) zabudowana budynkiem handlowo-usługowym oraz placem (parkingiem) o nawierzchni z kostki brukowej (...)

e) na moment wnoszenia niniejszego wniosku, właścicielem działki jest Skarb Państwa, a współużytkownikiem wieczystym działki (w udziale 2791/10000) jest Spółka, Spółka jest ponadto współwłaścicielem budynku stanowiącego odrębną własność (w udziale 2791/10000)”.

Jest

„Nieruchomość 3 - informacje o Nieruchomości 3 są następujące (...):

b) zabudowana placem (parkingiem) o nawierzchni z kostki brukowej (...)

e) na moment wnoszenia niniejszego wniosku, właścicielem działki jest Skarb Państwa, a współużytkownikiem wieczystym działki (w udziale 2791/10000) jest Spółka, Spółka jest ponadto współwłaścicielem placu (parkingu) o nawierzchni z kostki brukowej stanowiącej odrębną własność (w udziale 2791/10000)”.

Ponadto w uzupełnieniu wyjaśnili Państwo:

I. Proszę, żeby doprecyzowali Państwo opis zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług o następujące informacje:

1.    Odnośnie Nieruchomości nr 1 (działki nr 1) należy wskazać (należy odnieść się do każdego budynku handlowo-usługowego osobno):

a)    Kiedy dwa budynki handlowo-usługowe zostały oddane przez Państwa do użytkowania (należy podać dokładna datę)?

Jak wyżej wspomniano, na cele niniejszego wniosku należy potraktować wskazane budynki jako jeden budynek handlowo-usługowy.

Wskazany budynek handlowo-usługowy został wybudowany przed 1945 rokiem, Wnioskodawca nie posiada dokładnej wiedzy w tym zakresie. W pierwszej kolejności została wybudowana pierwsza część budynku, a następnie dobudowano do niego drugą część budynku, jako jego rozbudowa. W wyniku rozbudowy powstała jedna bryła budowlana stanowiąca całość funkcjonalną wewnątrz i zewnątrz, która zajmuje całą powierzchnię działki 1. Identyfikator budynku jako całości w wypisie z kartoteki budynków Urzędu Miasta (…).

Po 1945 roku budynek był częścią fabryki (...) w (...). Budynek został zakupiony przez pana A w 1997 r. od następcy prawnego firmy (...), tj. od PPU (...) (Rep. A Nr (…)). Następnie (co opisano już we wniosku o interpretację), pan A dnia 30 grudnia 2002 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (...), wniósł do spółki (...) sp. z o.o. wkład niepieniężny w postaci ww. nieruchomości, w zamian otrzymując udziały w spółce (...) sp. z o.o. (podwyższenie kapitału zakładowego).

Po tej dacie, dnia 5.11.2007 r. Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego dla Miasta (...) - wydał decyzję o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie dotyczące budynku (przebudowa pomieszczeń biurowych II i III piętra, wewnętrznych schodów, wejście, elewacja).

b)    Kiedy dwa budynki handlowo-usługowe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych (należy podać dokładna datę)?

Jak wyżej wspomniano, na cele niniejszego wniosku należy potraktować wskazane budynki jako jeden budynek handlowo-usługowy.

Budynek handlowo-usługowy został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki dnia 2.01.2003 r., jako jeden budynek.

c)    Jednoznaczne wskazanie na który budynek handlowo-usługowy ponieśli Państwo ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej w 2007 r.?

Jak wyżej wspomniano, na cele niniejszego wniosku należy potraktować wskazane budynki jako jeden budynek handlowo-usługowy.

Wnioskodawca poniósł ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej - na budynek handlowo-usługowy w 2007 r. - dnia 5.11.2007 r. Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego dla Miasta (...) - wydał decyzję o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie dotyczące budynku (przebudowa pomieszczeń biurowych II i III piętra, wewnętrznych schodów, wejście, elewacja). Identyfikator budynku to (…).

d)    Czy od 2002 r. do momentu wycofania Nieruchomości z majątku Spółki ponosili Państwo jeszcze jakiekolwiek inne wydatki od na ulepszenie/remonty poszczególnych budynków handlowo-usługowych, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jęśli tak to należy wskazać na który budynek)?

Jak wyżej wspomniano, na cele niniejszego wniosku należy potraktować wskazane budynki jako jeden budynek handlowo-usługowy.

Od 2002 r. do momentu wycofania Nieruchomości z majątku Spółki - Wnioskodawca ponosił inne wydatki na ulepszenie/remonty budynku (poza wskazanymi wyżej w 2007 r.). Od tych wydatków Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

e)    Jeśli ponosili Państwo ww. wydatki na którykolwiek budynek należy wskazać ile wynosiły poszczególne kwoty ulepszeń/wydatków na poszczególny budynek (należy podać lata w których poniesiono takie ulepszenia), proszę podać wartość ulepszeń oraz wyjaśnić czy były one powyżej czy poniżej 15.000 zł i czy podnosiły wartość początkową poszczególnych budynków?

Jak wyżej wspomniano, na cele niniejszego wniosku należy potraktować wskazane budynki jako jeden budynek handlowo-usługowy.

Jeżeli chodzi o ulepszenia, to były to prace związane z ulepszeniem elewacji frontowej budynku oraz z ulepszeniem całej połaci dachowej budynku. Prace wykonane były w lipcu i sierpniu 2016 roku na kwotę (...) zł netto, kwota brutto wynosi (...) zł.

Ulepszenia podnosiły wartość początkową budynku. Wartość ulepszeń nie przekraczała 30% wartości początkowej budynku.

Poza ww. ulepszeniami, Wnioskodawca wykonywał standardowe i stosunkowo niewielkie remonty budynku- nie przekraczały 15.000 zł i nie podnosiły wartości początkowej budynku. Chodzi o remonty związane z malowaniem czy drobnymi bieżącymi naprawami. Były dokonywane w latach 2002 - do momentu wycofania Nieruchomości ze Spółki.

f)     Kiedy przyjęli Państwo do ewidencji środków trwałych poszczególne ulepszenia/remonty poczynione na budynki biurowo-handlowe (kiedy nastąpiło w ewidencji środków trwałych podwyższenie wartości środka trwałego - wyjaśnienia proszę odnieść odrębnie do poszczególnych zakończonych ulepszeń)?

Jak wyżej wspomniano, na cele niniejszego wniosku należy potraktować wskazane budynki jako jeden budynek handlowo-usługowy.

Ulepszenie z 2007 r. zostało przyjęte do ewidencji środków trwałych dnia 1.12.2007 r. (wtedy nastąpiło w ewidencji środków trwałych podwyższenie wartości środka trwałego).

Ulepszenie z 2016 r. zostało przyjęte do ewidencji środków trwałych dnia 1.09.2016 r. (wtedy nastąpiło w ewidencji środków trwałych podwyższenie wartości środka trwałego).

2.    Odnośnie Nieruchomości nr 2 (działki nr 2) należy wskazać:

a)    Czy plac (parking) o nawierzchni z kostki brukowej stanowi budowle w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego [2] i jest trwale z gruntem związany?

Plac (parking) o nawierzchni z kostki brukowej stanowi budowlę w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego i jest trwale z gruntem związany.           

b)    W przypadku gdy plac (parking) o nawierzchni z kostki brukowej nie stanowi budowli w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego [2] i nie jest trwale z gruntem związany, należy wskazać:

-        Czy dla działki nr 2 obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego, jeśli tak to należy jednoznacznie wskazać czy zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ww. działka jest przeznaczona pod zabudowę?

-        Czy działka nr 2 na moment jej wycofania ze Spółki objęta będzie aktualną (obowiązującą) decyzją o warunkach zabudowy lub decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego?

Nie dotyczy.

c)    Kiedy plac (parking) o nawierzchni z kostki brukowej został oddany przez Państwa do użytkowania (należy podać dokładna datę)?

Plac (parking) istniał w roku 1999 w momencie nabycia nieruchomości przez pana A od (…)) (...). Następnie (co opisano już we wniosku o interpretację), pan A dnia 30 grudnia 2002 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (...), wniósł do spółki (...) sp. z o.o. wkład niepieniężny w postaci ww. nieruchomości, w zamian otrzymując udziały w spółce (...) sp. z o.o. (podwyższenie kapitału zakładowego).

Plac (parking) o nawierzchni z kostki brukowej został oddany przez Wnioskodawcę do użytkowania dnia 2.01.2003 r. Jak wskazano wyżej, parking istniał wcześniej, lecz z datą 2.01.2003 r. został wprowadzony do ewidencji środków trwałych spółki).

d)    Kiedy plac (parking) o nawierzchni z kostki brukowej został wprowadzony do ewidencji środków trwałych (należy podać dokładna datę)?

Plac (parking) o nawierzchni z kostki brukowej został wprowadzony do ewidencji środków trwałych dnia 2.01.2003 r.

e)    Czy od 2002 r. do momentu wycofania Nieruchomości z majątku Spółki ponosili Państwo jeszcze jakiekolwiek wydatki na ulepszenie/remonty na plac (parking) o nawierzchni z kostki brukowej, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Nie.

f)     Jeśli ponosili Państwo ww. wydatki na ww. plac należy wskazać ile wynosiły poszczególne kwoty ulepszeń/wydatków (należy podać lata w których poniesiono takie ulepszenia), proszę podać wartość ulepszeń oraz wyjaśnić czy były one powyżej czy poniżej 15.000 zł i czy podnosiły wartość początkową ww. placu?

Nie dotyczy.

g)    Kiedy przyjęli Państwo do ewidencji środków trwałych poszczególne ulepszenia/remonty poczynione na ww. plac (kiedy nastąpiło w ewidencji środków trwałych podwyższenie wartości środka trwałego - wyjaśnienia proszę odnieść odrębnie do poszczególnych zakończonych ulepszeń)?

Nie dotyczy.

3.    Odnośnie Nieruchomości nr 3 (działki nr 3) należy wskazać (należy odnieść się do budynku handlowo-usługowe i placu (parkingu) o nawierzchni z kostki brukowej osobno):

a)    Czy plac (parking) o nawierzchni z kostki brukowej stanowi budowle w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego [2] i jest trwale z gruntem związany?

Plac (parking) o nawierzchni z kostki brukowej stanowi budowlę w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego i jest trwale z gruntem związany.

b)    Kiedy budynek handlowo-usługowy oraz plac (parking) o nawierzchni z kostki brukowej zostały oddane przez Państwa do użytkowania (należy podać dokładna datę)?

Budynek i plac został zakupiony w formie współwłasności przez pana A w 1999 r. - od następców prawnych firmy (...) (tj. (...)). Następnie (co opisano już we wniosku o interpretację), pan A dnia 30 grudnia 2002 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (...), wniósł do spółki (...) sp. z o.o. wkład niepieniężny w postaci ww. nieruchomości, w zamian otrzymując udziały w spółce (...) sp. z o.o. (podwyższenie kapitału zakładowego). Tak więc budynek i plac (parking) istniały na działce już przed 1999 rokiem.

Plac (parking) o nawierzchni z kostki brukowej wraz z zjazdem od ul. (...) został ulepszony i ulepszenia zostały oddane przez Wnioskodawcę do użytkowania dnia 1.12.2007 r.

Jak wyżej wspomniano, na cele niniejszego wniosku należy uznać, że na dzień dzisiejszy na tej działce nie znajduje się żaden budynek (znajduje się na niej tylko plac (parking)).

Budynek, który kiedyś na niej był posadowiony, został wybudowany przed 1945 rokiem, Wnioskodawca nie posiada dokładnej wiedzy w tym zakresie. Po 1945 roku budynek był częścią fabryki (...) w (...). Budynek był parterowy, jedno kondygnacyjny, miał charakter magazynu, posiadał tylko instalację elektryczną. Budynek był w złym stanie technicznym i został rozebrany we wrześniu 2007 r.

Na podstawie Decyzji nr (…) wydanej przez Prezydenta Miasta (...) z dnia 12.09.2007 r. na działce nr 3 we wrześniu 2007 r. z wykorzystaniem terenu uzyskanego po rozbiórce budynku, został wybudowany zjazd z ul. (...) wraz z parkingiem o nawierzchni z kostki brukowej.

c)    Kiedy budynek handlowo-usługowy oraz plac (parking) o nawierzchni z kostki brukowej zostały wprowadzony do ewidencji środków trwałych (należy podać dokładna datę)?

Plac (parking) o nawierzchni z kostki brukowej został wprowadzony do ewidencji środków trwałych dnia 2.01.2003 r.

Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki dnia 2.01.2003 r. Następnie, jak wyżej wskazano, został wyburzony.

d)    Czy od 2002 r. do momentu wycofania Nieruchomości z majątku Spółki ponosili Państwo jakiekolwiek wydatki od na ulepszenie/remonty na budynek handlowo-usługowy oraz plac (parking) o nawierzchni z kostki brukowej, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Od 2002 r. do momentu rozebrania budynku w 2007 r. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie/remonty budynku handlowo-usługowego.

Od 2002 r. do momentu wycofania Nieruchomości z majątku Spółki - Wnioskodawca ponosił wraz ze współwłaścicielem działki nr 3 wydatki na remonty placu (parkingu) w formie budowy zjazdu z ul. (...) wraz z parkingiem o nawierzchni z kostki brukowej o powierzchni 236 m². Od tych wydatków Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

e)    Jeśli ponosili Państwo ww. wydatki na budynek handlowo-usługowy oraz ww. plac należy wskazać ile wynosiły poszczególne kwoty ulepszeń/wydatków (należy podać lata w których poniesiono takie ulepszenia), proszę podać wartość ulepszeń oraz wyjaśnić czy były one powyżej czy poniżej 15.000 zł i czy podnosiły wartość początkową poszczególnych obiektów?

W zakresie wydatków na remonty placu (parkingu) w formie budowy zjazdu z ul. (...) wraz z parkingiem o nawierzchni z kostki brukowej o powierzchni 236 m², współwłaściciele wydali we wrześniu 2007 r. kwotę netto (...) zł. Udział Wnioskodawcy w koszcie wynosił 2791/10000 części tj. (...) zł. W stosunku do Wnioskodawcy ulepszenie było o niższej wartości niż 15.000 zł, jednak podwyższyło ono wartość początkową placu (parkingu). Wartość ulepszeń nie przekraczała 30% wartości początkowej placu.

f)     Kiedy przyjęli Państwo do ewidencji środków trwałych poszczególne ulepszenia/remonty poczynione na budynek handlowo-usługowy i ww. plac (kiedy nastąpiło w ewidencji środków trwałych podwyższenie wartości środka trwałego - wyjaśnienia proszę odnieść odrębnie do poszczególnych zakończonych ulepszeń)?

Podwyższenie wartości środka trwałego placu/parkingu zjazdu z ul. (...) w ewidencji środków trwałych nastąpiło dnia 1.12.2007 r.

4.    Odnośnie Nieruchomości nr 4 (działki nr 4) należy wskazać:

a)    Kiedy budynek handlowo-usługowy (jedna kondygnacja) został oddany przez Państwa do użytkowania (należy podać dokładna datę)?

Jeżeli chodzi o budynek handlowo-usługowy, to został wybudowany przed 1945 rokiem, Wnioskodawca nie posiada dokładnej wiedzy w tym zakresie. Po 1945 roku budynek był częścią fabryki (...) w (...). Budynek został zakupiony przez pana A w 1999 r. - od następców prawnych firmy (...) (tj. od (...)).

Następnie (co opisano już we wniosku o interpretację), pan A dnia 30 grudnia 2002 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (...), wniósł do spółki (...) sp. z o.o. wkład niepieniężny w postaci ww. nieruchomości, w zamian otrzymując udziały w spółce (...) sp. z o.o. (podwyższenie kapitału zakładowego). Budynek został oddany przez Wnioskodawcę do użytkowania dnia 2.01.2003 r. (jak wskazano wyżej, budynek istniał wcześniej, lecz z datą 2.01.2003 r. został wprowadzony do ewidencji środków trwałych spółki).

b)    Kiedy budynek handlowo-usługowy (jedna kondygnacja) został wprowadzony do ewidencji środków trwałych (należy podać dokładna datę)?

Budynek handlowo-usługowy został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki dnia 2.01.2003 r.

c)    Czy od 2002 r. do momentu wycofania Nieruchomości z majątku Spółki ponosili Państwo jakiekolwiek wydatki od na ulepszenie/remonty na budynek handlowo-usługowy (jedna kondygnacja), w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Od 2002 r. do momentu wycofania Nieruchomości z majątku Spółki - Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie budynku handlowo-usługowego. Od tych wydatków Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

d)    Jeśli ponosili Państwo ww. wydatki na budynek handlowo-usługowy (jedna kondygnacja) należy wskazać ile wynosiły poszczególne kwoty ulepszeń/wydatków (należy podać lata w których poniesiono takie ulepszenia), proszę podać wartość ulepszeń oraz wyjaśnić czy były one powyżej czy poniżej 15.000 zł i czy podnosiły wartość początkową ww. budynku?

W zakresie budynku handlowo-usługowego były to wydatki na ulepszenia w 2007 roku w kwocie (...) zł netto. Wydatki te podnosiły wartość początkową budynku.

e)    Kiedy przyjęli Państwo do ewidencji środków trwałych poszczególne ulepszenia/remonty poczynione na ww. budynek handlowo-usługowy (kiedy nastąpiło w ewidencji środków trwałych podwyższenie wartości środka trwałego - wyjaśnienia proszę odnieść odrębnie do poszczególnych zakończonych ulepszeń)?

Wyżej wymienione ulepszenia zostały przyjęte do ewidencji środków trwałych dnia 1.12.2007 r. (wtedy nastąpiło w ewidencji środków trwałych podwyższenie wartości środka trwałego).

5.    Jakich wydatków bieżących związanych z Nieruchomością, które nie stanowiły ulepszeń dotyczy pytanie nr 2?

Pytanie nr 2 dotyczy wydatków, o których mowa wyżej w pkt le niniejszego pisma, tj. standardowe i stosunkowo niewielkie remonty budynku - nie przekraczały 15.000 zł i nie podnosiły wartości początkowej budynku. Chodzi o remonty związane z malowaniem czy drobnymi bieżącymi naprawami. Były dokonywane w latach 2002 - do momentu wycofania Nieruchomości ze Spółki.

W związku z powyższym, Wnioskodawca chce uzyskać odpowiedź na pytania wymienione poniżej.

Pytania (pytanie nr 2 przeformułowane w piśmie z 22 maja 2026 r.)

1.  Czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, która może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT?

2.  Czy Spółka, w związku z wycofaniem Nieruchomości ze swego majątku do majątku prywatnego Wspólników - będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT odliczonego w 2007 r. i w 2016 r. (wydatki na ulepszenie Nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) oraz odliczanego od bieżących wydatków związanych z Nieruchomościami, które nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?

Państwa stanowisko (stanowisko dotyczące pytania nr 2 przeformułowane w piśmie z 22 maja 2026 r.)

Ad. 1.

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, która może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...).

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)  wszelkie inne darowizny

-        jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W niniejszej sprawie Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości (wkład niepieniężny pana A z dnia 30 grudnia 2002 r. nie był opodatkowany podatkiem VAT). Spółka miała jednak prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu:

-        wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) przekraczających 30% wartości początkowej, poniesionych w 2007 r.;

-        wydatków bieżących związanych z Nieruchomościami.

Powyższe oznacza, że wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT, zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl art. 2 pkt 14 VAT, ilekroć w ustawie mowa jest o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)    wybudowaniu lub

b)    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W niniejszej sprawie Nieruchomości zostały oddane do użytkowania dawniej niż 2 lata temu oraz są wykorzystywane w działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę dłużej niż 2 lata. W ciągu ostatnich 2 lat nie wybudowano żadnych obiektów na Nieruchomościach, a także w ciągu ostatnich dwóch lat nie poniesiono na żaden obiekt na Nieruchomościach wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym), które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) przekraczające 30% wartości początkowej, poniesiono ostatnio w 2007 r. (w zakresie budynku położonego na Nieruchomości 1, tj. na działce nr 1).

Powyższe oznacza, że wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, która może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Ad.2.

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka, w związku z wycofaniem Nieruchomości ze swego majątku do majątku prywatnego Wspólników - nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT odliczonego w 2007 r. i w 2016 r. (wydatki na ulepszenie Nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) oraz odliczanego od bieżących wydatków związanych z Nieruchomościami, które nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 91 ust. 2 VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

W myśl art. 91 ust. 4 VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Zgodnie z art. 91 ust. 6 pkt 2 VAT, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną (...) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Powyższe oznacza, że w momencie wycofania Nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego Wspólników - upłynie już 10-letni okres korekty, o których mowa wyżej. To oznacza, że Spółka, w związku z wycofaniem Nieruchomości ze swego majątku do majątku prywatnego Wspólników - nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT odliczonego w 2007 r. (wydatki na ulepszenie Nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym).

Dodatkowo należy stwierdzić, iż w zakresie bieżących wydatków związanych z Nieruchomościami, które nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym - także nie powstanie obowiązek korekty VAT. W momencie ponoszenia tych wydatków, były one bezpośrednio powiązane ze sprzedażą opodatkowaną Spółki (tj. wynajem komercyjny opodatkowany VAT). Nie ma więc jakichkolwiek podstaw do korygowania VAT odliczonego z tego tytułu.

Podsumowując, Spółka, w związku z wycofaniem Nieruchomości ze swego majątku do majątku prywatnego Wspólników - nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT odliczonego w 2007 r. (wydatki na ulepszenie Nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) oraz odliczanego od bieżących wydatków związanych z Nieruchomościami, które nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

-        prawidłowe w części dotyczącej podlegania opodatkowaniu i możliwości zastosowania zwolnienia z podatku VAT wycofania Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników;

-        nieprawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku dokonania korekty podatku VAT odliczonego w 2007 r. i w 2016 r. oraz odliczanego od bieżących wydatków związanych z Nieruchomościami, które nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości.

Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy, warto odwołać się również do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z dnia 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji. Również w orzeczeniu z dnia 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z dnia 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans- Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Jak wynika z powyższego, kluczowym elementem determinującym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało - w całości lub w części - prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Za prawidłowością takiego rozstrzygnięcia przemawia zarówno treść przywołanych wyżej przepisów, jak i wskazane orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który opowiada się za opodatkowaniem podatkiem VAT nieodpłatnych dostaw tych towarów, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Tylko takie rozwiązanie pozwala bowiem zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Według art. 15 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 cyt. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo wycofać 4 Nieruchomości zabudowane Budynkami i Budowlami (działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 4) ze swojego majątku i przenieść je do majątku prywatnego Wspólników. Wszystkie Nieruchomości stanowiły i stanowią środki trwałe w Spółce, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nieruchomości są przez Spółkę wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT (komercyjny wynajem). Mieli Państwo prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ulepszeniami/remontami dotyczącymi Budynków i Budowli oraz odliczali Państwo podatek VAT naliczony od wydatków bieżących związanych z Nieruchomościami.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na wycofaniu Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy - będzie podlegać opodatkowaniu w sytuacji gdy przysługiwało Państwu, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych. W tej sytuacji bowiem dla czynności przekazania Nieruchomości na cele osobiste, zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że wycofanie z majątku firmy ww. 4 Nieruchomości i przeniesienie ich do majątku prywatnego Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji czynność wycofania ww. czterech Nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego Wspólników będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W tym miejscu należy podkreślić, że zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na  potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w  najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na  podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub  ich  części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy (przekazania na cele osobiste Wspólników) Budynków i Budowli zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. Budynków i Budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo wycofać 4 Nieruchomości zabudowane Budynkami i Budowlami (tj. działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 4) ze swojego majątku i przenieść je do majątku prywatnego Wspólników. Nieruchomość nr 1 (działka nr 1) zabudowana jest jednym  budynkiem handlowo-usługowym. Nieruchomość nr 2 (działki nr 2) zabudowana jest  placem (parkingiem) o nawierzchni z kostki brukowej, stanowi budowlę w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego i jest trwale z gruntem związany. Nieruchomość nr 3 (działka nr 3) zabudowana jest wyłącznie placem (parkingiem) o nawierzchni z kostki brukowej, stanowi budowlę w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego i jest trwale z gruntem związany. Nieruchomości nr 4 (działka nr 4) zabudowana jest budynkiem handlowo-usługowym (jedna kondygnacja). Nieruchomości zostały oddane do użytkowania dawniej niż 2 lata temu (a także dawniej niż 10 lat temu) oraz są wykorzystywane w działalności gospodarczej przez Państwa dłużej niż 2 lata. W ciągu ostatnich 2 lat nie wybudowano żadnych obiektów na Nieruchomościach, a także w ciągu ostatnich dwóch lat nie poniesiono na żaden obiekt na Nieruchomościach wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym), które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej. Wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) przekraczające 30% wartości początkowej, poniesiono ostatnio w 2007 r. (w zakresie budynku położonego na Nieruchomości 1, tj. na działce nr 1). Od tych wydatków Spółka odliczała podatek VAT naliczony.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa (wycofanie Budynków i Budowli znajdujących się na Nieruchomościach do majątku prywatnego wspólników) nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak Państwo wskazali, od momentu oddania Budynków i Budowli do użytkowania minął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto w ciągu ostatnich 2 lat nie poniesiono na żaden obiekt na Nieruchomościach wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym), które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej. Wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) przekraczające 30% wartości początkowej, poniesiono ostatnio w 2007 r. w zakresie budynku położonego na Nieruchomości 1, tj. na działce nr 1.

W związku z  powyższym dostawa (wycofanie Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników) ww. Budynków i Budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Również w tym przypadku dostawa (wycofanie) gruntu (prawa użytkowania wieczystego) tj. działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, na którym posadowione są Budynki i Budowle będzie objęta tym zwolnieniem na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również obowiązku dokonania korekty podatku VAT w związku dostawą (wycofaniem Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników) ww. Nieruchomości (pytanie nr 2).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy o VAT:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy:

Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-9 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

Jak stanowi ust. 7c powołanego artykułu:

W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 8 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przywołany przepis reguluje kwestie korekty w odniesieniu do towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i ust. 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych (np. ze związanych z czynnościami nie dającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót), wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok.

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Jednakże w miesiącu dokonania sprzedaży dokonuje się od razu korekty za wszystkie pozostałe okresy. Korekty dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały okres korekty towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

W tym miejscu wskazać należy, że również poszczególne wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie Nieruchomości (poszczególne ulepszenia), które wynosiły co najmniej 15 000 zł i które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, podlegają 10-letniemu okresowi korekty. 10-letni okres korekty rozpoczyna swój bieg od roku, w którym środki trwałe (ulepszenia) o wartości wynoszącej co najmniej 15 000 zł zostały oddane do użytkowania, a roczna korekta dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Zaznaczyć bowiem należy, że poniesione nakłady, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł, należy traktować jak wydatki na zakup odrębnego środka trwałego. Natomiast jeżeli poszczególne wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie Nieruchomości (poszczególne ulepszenia), były niższe niż 15 000 zł lub nie zmieniają wartości środka trwałego, nie podlegają 10-letniemu okresowi korekty tylko korygowane są na bieżąco. W odniesieniu do tych nakładów zastosowanie będzie mieć art. 91 ust. 7c ustawy, w myśl którego korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Przedmiotem zapytania nr 2 jest kwestia czy Spółka, w związku z wycofaniem Nieruchomości ze swego majątku do majątku prywatnego Wspólników - będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT odliczonego w 2007 r. i w 2016 r. (wydatki na ulepszenie Nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) oraz odliczanego od bieżących wydatków związanych z Nieruchomościami, które nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Z opisu sprawy wynika, że ponieśli Państwo ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej - na budynek handlowo-usługowy znajdujący się na Nieruchomości nr 1 działka nr 1 w 2007 r. oraz w 2016 r. Były to prace związane z ulepszeniem elewacji frontowej budynku oraz z ulepszeniem całej połaci dachowej budynku. Prace wykonane były w lipcu i sierpniu 2016 roku na kwotę (...) zł netto, kwota brutto wynosi (...) zł. Od tych wydatków Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ulepszenia podnosiły wartość początkową budynku. Ulepszenie z 2007 r. zostało przyjęte do ewidencji środków trwałych dnia 1 grudnia 2007 r. (wtedy nastąpiło w ewidencji środków trwałych podwyższenie wartości środka trwałego). Ulepszenie z 2016 r. zostało przyjęte do ewidencji środków trwałych dnia 1 września 2016 r. (wtedy nastąpiło w ewidencji środków trwałych podwyższenie wartości środka trwałego). Ponosili również Państwo ulepszenia na Plac (parking) o nawierzchni z kostki brukowej wraz z zjazdem a ulepszenia zostały oddane przez Państwa do użytkowania dnia 1 grudnia 2007 r. W zakresie wydatków na remonty placu (parkingu) w formie budowy zjazdu wraz z parkingiem o nawierzchni z kostki brukowej, współwłaściciele wydali we wrześniu 2007 r. kwotę netto (...) zł. Podwyższenie wartości środka trwałego placu/parkingu zjazdu w ewidencji środków trwałych nastąpiło dnia 1 grudnia 2007 r. W zakresie budynku handlowo-usługowego (jedna kondygnacja) były to wydatki na ulepszenia w 2007 roku w kwocie (...) zł netto. Wydatki te podnosiły wartość początkową budynku. Wyżej wymienione ulepszenia zostały przyjęte do ewidencji środków trwałych dnia 1 grudnia 2007 r. (wtedy nastąpiło w ewidencji środków trwałych podwyższenie wartości środka trwałego). Ponadto ponosili Państwo standardowe i stosunkowo niewielkie remonty budynku - nie przekraczały 15.000 zł i nie podnosiły wartości początkowej budynku. Chodzi o remonty związane z malowaniem czy drobnymi bieżącymi naprawami. Były dokonywane w latach 2002 - do momentu wycofania Nieruchomości ze Spółki.

Zatem mając powyższe na uwadze w związku z wycofaniem budynku handlowo-usługowego znajdującego się na Nieruchomości nr 1 działka nr 1 do majątku prywatnego nie będą Państwo zobowiązani, do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego od wydatków związanych z nakładami poniesionymi na ulepszenia Budynku dokonane w 2016 r. gdyż minął już 10-letni okres korekty licząc od roku w którym został oddany do użytkowania. 

Nie będą Państwo zobowiązani również do korekty podatku naliczonego w związku z ulepszeniami poniesionymi w 2007 r. na Budynki i Budowle, gdyż minął już 10-letni okres korekty licząc od roku, w którym Budynki i Budowle, po ulepszeniach/remontach dokonanych w 2007 r. zostały oddane do użytkowania.

Z kolei w odniesieniu do standardowych i stosunkowo niewielkich wydatków na remonty budynku - nie przekraczające 15.000 zł (remonty związane z malowaniem czy drobnymi bieżącymi naprawami), które były dokonywane w latach 2002 - do momentu wycofania Nieruchomości ze Spółki, stwierdzić należy, że nie będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego związanego z ww. kosztami, w odniesieniu do których od końca okresu rozliczeniowego minął okres dłuższy niż 12 miesięcy w którym wydano poniesione nakłady do użytkowania.

Natomiast w odniesieniu do ww. wydatków na remont, do których od końca okresu rozliczeniowego nie minął okres dłuższy niż 12 miesięcy w którym wydano poniesione nakłady do użytkowania, będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego w związku z ww. remontami.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, że w związku z wycofaniem Nieruchomości ze swego majątku do majątku prywatnego Wspólników - nie będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku VAT odliczonego w 2007 r. i w 2016 r. oraz odliczanego od bieżących wydatków związanych z Nieruchomościami, uznaję za nieprawidłowe, gdyż odniesieniu do wydatków bieżących związanych z Nieruchomością, które nie stanowiły ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których nie minął okres dłuższy niż 12 miesięcy, będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.