Opodatkowanie podatkiem VAT przeniesienie własności gruntów rolnych pod budowę drogi krajowej w drodze wywłaszczenia
Rolnicza Spółdzielnia Produkcyjna (Spółdzielnia) prowadzi działalność rolniczą na gruntach rolnych będących jej własnością od 1987 roku, wykorzystywanych wyłącznie rolniczo. W związku z budową drogi ekspresowej, decyzją Wojewody z maja 2025 r., 12 działek rolnych o łącznej powierzchni (...) ha zostało wywłaszczonych na rzecz Skarbu Państwa w zamian za odszkodowanie. Działki…
Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zaistniałego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12 w ramach wywłaszczenia w zamian za odszkodowanie jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług.
Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 18 maja 2026 r., w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zaistniałego stanu faktycznego
Rolnicza Spółdzielnia Produkcyjna (dalej Spółdzielnia) w (...) prowadzi działalność rolniczą na powierzchni (...) ha, jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Spółdzielnia prowadzi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2587; ost. zm. W Dz. U. z 2023 r. poz. 1843). Grunty rolne będące w posiadaniu Spółdzielni wykorzystywane są w celu prowadzenia działalności rolniczej. Nadmieniamy, że grunty są własnością Spółdzielni od 1987 roku. Zostały zakupione od Skarbu Państwa Aktem Notarialnym Repertorium A Nr (…) dn. 12.08.1987 r. Spółdzielnia oświadcza, że przedstawiony poniżej problem nie jest objęty postępowaniem podatkowym, kontrolą podatkową, ani też celno-skarbową oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.
W związku z wydaną decyzją Wojewody (...) Nr (…) z dnia 28 maja 2025 roku, (…) o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej (…) polegającej na budowie drogi ekspresowej (…) na odcinku nr (…) Spółdzielnia wydała w dniu 03.06.2025 r. dobrowolnie i niezwłocznie Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad (…) nieruchomości pod realizację wyżej wymienionej inwestycji. Łączna powierzchnia gruntów objętych inwestycją i do wyłączenia wyniosła (...) ha powierzchni gruntów rolnych (12 działek). Poniżej przedstawiamy nieruchomość przeznaczoną na realizację wyżej wymienionej inwestycji oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działki i przejęte na rzecz Skarbu Państwa: nr 1 o pow. (...) ha (powstałą w wyniku podziału działki nr 2 o pow. (...) ha) położoną w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...), nr 2 o pow. (...) ha, nr 3 o pow. (...) ha, nr 4 o pow. (...) ha (powstałe w wyniku podziału działki nr 13 o pow. (...) ha) położone w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...), nr 5 o pow. (...) ha (powstałą w wyniku podziału działki nr 14 o pow. (...) ha) położoną w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...), nr 6 o pow. (...) ha, nr 7 o pow. (...) ha (powstałe w wyniku podziału działki nr 15 o pow. (...) ha) położone w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...) nr 8 o pow. (...) ha, nr 9 o pow. (...) ha (powstałe w wyniku podziału działki nr 16 o pow. (...) ha) położone w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...) nr 10 o pow. (...) ha, nr 11 o pow. (...) ha, nr 12 o pow. (...) ha (powstałe w wyniku podziału działki nr 16 o pow. (...) ha) położone w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...).
Na podstawie otrzymanej informacji z dnia 10.04.2026 r. Burmistrz (...) zaświadcza, że dla nieruchomości oznaczonych jako działki nr 2, 13, 16, 15, 14, 16, położonych w obrębie geodezyjnym (...), z których to wydzielono geodezyjnie działki pod inwestycję o łącznej powierzchni (...) ha nie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (MPZP), nie wydano decyzji o warunkach zabudowy (WZ) - co potwierdza zaświadczenie z Gminy. Grunty były wykorzystywane wyłącznie rolniczo. Spółdzielnia nie dokonywała podziału w celach sprzedażowych (podział wyłącznie pod wywłaszczenie). Wywłaszczenie nastąpiło z mocy prawa niezależnie od woli Spółdzielni. W zamian za utratę własności Spółdzielnia otrzyma odszkodowanie.
Decyzją z dnia 19 marca 2026 roku Wojewody (...) zostało ustalone odszkodowanie z tytułu przejęcia na rzecz Skarbu Państwa prawa własności wymienionych działek. Stan przedmiotu wyceny określono na dzień 28 maja 2025 r. to jest na datę decyzji Wojewody (...) o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. Otrzymane odszkodowanie zostanie przeznaczone na zakup środków trwałych służących działalności rolniczej, w szczególności: maszyn rolniczych, urządzeń do produkcji rolnej, innych składników majątku wykorzystywanych w działalności rolniczej.
W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
Ad.1.
- działka nr 1 o pow. (...) ha (powstała w wyniku podziału działki nr 2 o pow. (...) ha) położona w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...) na moment wywłaszczenia nie była objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Dla wyżej wymienionej działki na moment wywłaszczenia nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego. (Zaświadczenie Urzędu Gminy (...) z dnia 10 kwietnia 2026 roku).
Wnioskodawca oświadcza, że wyżej wymieniona działka gruntu będąca przedmiotem wywłaszczenia była wykorzystywana przez Spółdzielnię przez cały okres jej posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Wnioskodawca nadmienia, że ww. działka była własnością Spółdzielni od 1987 roku. Została zakupiona od Skarbu Państwa Aktem Notarialnym Repertorium A Nr (...) dn. 12.08.1987 r.
- działka nr 2 o pow. (...) ha, (powstała w wyniku podziału działki nr 13 o pow. (...) ha) położona w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...) na moment wywłaszczenia nie była objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Dla wyżej wymienionej działki na moment wywłaszczenia nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego. (Zaświadczenie Urzędu Gminy (...) z dnia 10 kwietnia 2026 roku).
Wnioskodawca oświadcza, że wyżej wymieniona działka gruntu będąca przedmiotem wywłaszczenia była wykorzystywana przez Spółdzielnię przez cały okres jej posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Wnioskodawca nadmienia, że ww. działka była własnością Spółdzielni od 1987 roku. Została zakupiona od Skarbu Państwa Aktem Notarialnym Repertorium A Nr (...) dn. 12.08.1987 r.
- działka nr 3 o pow. (...) ha (powstała w wyniku podziału działki nr 13 o pow. (...) ha) położona w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...) na moment wywłaszczenia nie była objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Dla wyżej wymienionej działki na moment wywłaszczenia nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego. (Zaświadczenie Urzędu Gminy (...) z dnia 10 kwietnia 2026 roku).
Wnioskodawca oświadcza, że wyżej wymieniona działka gruntu będąca przedmiotem wywłaszczenia była wykorzystywana przez Spółdzielnię przez cały okres jej posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Wnioskodawca nadmienia, że ww. działka była własnością Spółdzielni od 1987 roku. Została zakupiona od Skarbu Państwa Aktem Notarialnym Repertorium A Nr (...) dn. 12.08.1987 r.
- działka nr 4 o pow. (...) ha (powstała w wyniku podziału działki nr 13 o pow. (...) ha) położona w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...) na moment wywłaszczenia nie była objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Dla wyżej wymienionej działki na moment wywłaszczenia nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego. (Zaświadczenie Urzędu Gminy (...) z dnia 10 kwietnia 2026 roku).
Wnioskodawca oświadcza, że wyżej wymieniona działka gruntu będąca przedmiotem wywłaszczenia była wykorzystywana przez Spółdzielnię przez cały okres jej posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Wnioskodawca nadmienia, że ww. działka była własnością Spółdzielni od 1987 roku. Została zakupiona od Skarbu Państwa Aktem Notarialnym Repertorium A Nr (...) dn. 12.08.1987 r.
- działka nr 5 o pow. (...) ha (powstała w wyniku podziału działki nr 14 o pow. (...) ha) położona w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...) na moment wywłaszczenia nie była objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Dla wyżej wymienionej działki na moment wywłaszczenia nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego. (Zaświadczenie Urzędu Gminy (...) z dnia 10 kwietnia 2026 roku).
Wnioskodawca oświadcza, że wyżej wymieniona działka gruntu będąca przedmiotem wywłaszczenia była wykorzystywana przez Spółdzielnię przez cały okres jej posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Wnioskodawca nadmienia, że ww. działka była własnością Spółdzielni od 1987 roku. Została zakupiona od Skarbu Państwa Aktem Notarialnym Repertorium A Nr (...) dn. 12.08.1987 r.
- działka nr 6 o pow. (...) ha (powstała w wyniku podziału działki nr 15 o pow. (...) ha) położona w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...) na moment wywłaszczenia nie była objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Dla wyżej wymienionej działki na moment wywłaszczenia nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego. (Zaświadczenie Urzędu Gminy (...) z dnia 10 kwietnia 2026 roku).
Wnioskodawca oświadcza, że wyżej wymieniona działka gruntu będąca przedmiotem wywłaszczenia była wykorzystywana przez Spółdzielnię przez cały okres jej posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Wnioskodawca nadmienia, że ww. działka była własnością Spółdzielni od 1987 roku. Została zakupiona od Skarbu Państwa Aktem Notarialnym Repertorium A Nr (...) dn. 12.08.1987 r.
- działka nr 7 o pow. (...) ha (powstała w wyniku podziału działki nr 15 o pow. (...) ha) położona w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...) na moment wywłaszczenia nie była objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Dla wyżej wymienionej działki na moment wywłaszczenia nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego. (Zaświadczenie Urzędu Gminy (...) z dnia 10 kwietnia 2026 roku).
Wnioskodawca oświadcza, że wyżej wymieniona działka gruntu będąca przedmiotem wywłaszczenia była wykorzystywana przez Spółdzielnię przez cały okres jej posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Wnioskodawca nadmienia, że ww. działka była własnością Spółdzielni od 1987 roku. Została zakupiona od Skarbu Państwa Aktem Notarialnym Repertorium A Nr (...) dn.12.08.1987 r.
- działka nr 8 o pow. (...) ha (powstała w wyniku podziału działki nr 16 o pow. (...) ha) położona w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...) na moment wywłaszczenia nie była objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Dla wyżej wymienionej działki na moment wywłaszczenia nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego. (Zaświadczenie Urzędu Gminy (...) z dnia 10 kwietnia 2026 roku).
Wnioskodawca oświadcza, że wyżej wymieniona działka gruntu będąca przedmiotem wywłaszczenia była wykorzystywana przez Spółdzielnię przez cały okres jej posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Wnioskodawca nadmienia, że ww. działka była własnością Spółdzielni od 1987 roku. Została zakupiona od Skarbu Państwa Aktem Notarialnym Repertorium A Nr (...) dn. 12.08.1987 r.
- działka nr 9 o pow. (...) ha (powstała w wyniku podziału działki nr 16 o pow. (...) ha) położona w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...) na moment wywłaszczenia nie była objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Dla wyżej wymienionej działki na moment wywłaszczenia nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego. (Zaświadczenie Urzędu Gminy (...) z dnia 10 kwietnia 2026 roku).
Wnioskodawca oświadcza, że wyżej wymieniona działka gruntu będąca przedmiotem wywłaszczenia była wykorzystywana przez Spółdzielnię przez cały okres jej posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Wnioskodawca nadmienia, że ww. działka była własnością Spółdzielni od 1987 roku. Została zakupiona od Skarbu Państwa Aktem Notarialnym Repertorium A Nr (...) dn. 12.08.1987 r.
- działka nr 10 o pow. (...) ha (powstała w wyniku podziału działki nr 16 o pow. (...) ha) położona w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...) na moment wywłaszczenia nie była objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Dla wyżej wymienionej działki na moment wywłaszczenia nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego. (Zaświadczenie Urzędu Gminy (...) z dnia 10 kwietnia 2026 roku).
Wnioskodawca oświadcza, że wyżej wymieniona działka gruntu będąca przedmiotem wywłaszczenia była wykorzystywana przez Spółdzielnię przez cały okres jej posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Wnioskodawca nadmienia, że ww. działka była własnością Spółdzielni od 1987 roku. Została zakupiona od Skarbu Państwa Aktem Notarialnym Repertorium A Nr (...) dn. 12.08.1987 r.
- działka nr 11 o pow. (...) ha (powstała w wyniku podziału działki nr 16 o pow. (...) ha) położona w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...) na moment wywłaszczenia nie była objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Dla wyżej wymienionej działki na moment wywłaszczenia nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego. (Zaświadczenie Urzędu Gminy (...) z dnia 10 kwietnia 2026 roku).
Wnioskodawca oświadcza, że wyżej wymieniona działka gruntu będąca przedmiotem wywłaszczenia była wykorzystywana przez Spółdzielnię przez cały okres jej posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Wnioskodawca nadmienia, że ww. działka była własnością Spółdzielni od 1987 roku. Została zakupiona od Skarbu Państwa Aktem Notarialnym Repertorium A Nr (...) dn. 12.08.1987 r.
- działka nr 12 o pow. (...) ha (powstała w wyniku podziału działki nr 16 o pow. (...) ha) położona w obrębie geodezyjnym (...), gm. (...) na moment wywłaszczenia nie była objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Dla wyżej wymienionej działki na moment wywłaszczenia nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego. (Zaświadczenie Urzędu Gminy (...) z dnia 10 kwietnia 2026 roku).
Wnioskodawca oświadcza, że wyżej wymieniona działka gruntu będąca przedmiotem wywłaszczenia była wykorzystywana przez Spółdzielnię przez cały okres jej posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Wnioskodawca nadmienia, że ww. działka była własnością Spółdzielni od 1987 roku. Została zakupiona od Skarbu Państwa Aktem Notarialnym Repertorium A Nr (...) dn. 12.08.1987 r.
Wyjaśnienie do informacji zawartej w Zaświadczeniu wydanym przez Urząd Gminy (...) (...) z dn. 10.04.2026 r. dotyczącej części działki nr 13 do której to została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu z dnia 07.03.2024 r. dla inwestycji: „(…)”:
Decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu znak (...) z dnia (...)2024 r. dotyczy działki o pow. 11,74 ha wydzielonej na działce nr 13 która została oddana w najem firmie (...) SA. Umowa najmu została zawarta na czas określony od dnia 01.11.2023 r. do dnia 31.12.2026 r. w celu realizacji inwestycji celu publicznego - budowy drogi ekspresowej (...).
Decyzja o warunkach zabudowy z dnia (...) 2024 r. dotyczy wyłącznie wydzielonej w ramach powyższego terenu powierzchni 0,60 ha, która została oddana w podnajem na rzecz firmy „(...)” S.A. Na tym wydzielonym obszarze powstał węzeł betoniarski wraz z magazynem kruszyw, realizujący zadania ściśle na potrzeby budowy wyżej wymienionej drogi ekspresowej.
Wnioskodawca podkreśla, że warunki zabudowy zostały wydane wyłącznie dla części nieruchomości objętej umową najmu/podnajmu, która nie podlega procedurze wywłaszczenia pod pas drogowy.
Pytanie
Czy przeniesienie własności gruntów rolnych pod budowę drogi krajowej w drodze wywłaszczenia:
1. stanowi czynność podlegającą VAT?
2. a jeśli tak - czy korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT?
Państwa stanowisko
Zdaniem Spółdzielni wywłaszczenie gruntów rolnych dla działek o powierzchni (...) ha podlega VAT ale korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o podatku od towarów i usług.
Zmiana przeznaczenia wywłaszczanych nieruchomości z rolnych na przeznaczone pod zabudowę odbywa się w tym samym momencie, w którym te nieruchomości stają się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa. Zmiana nie wystąpiłaby, gdyby nie doszło do czynności wywłaszczenia. Tym samym nie można uznać, że najpierw dokonano zmiany przeznaczenia nieruchomości, a następnie ich dostawy jako terenów budowlanych.
W związku z powyższym Spółdzielnia uznaje, że wywłaszczona nieruchomość rolna powinna zostać opodatkowana na zasadach właściwych dla nieruchomości rolnej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12 w ramach wywłaszczenia w zamian za odszkodowanie jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży − rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.
Z przywołanego przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, iż przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów (nieruchomości) w zamian za odszkodowanie jest objęte podatkiem od towarów i usług (a więc także wówczas, gdy nie jest ono następstwem decyzji właściciela, lecz wynika z nakazu organu władzy publicznej lub z mocy samego prawa).
Przepis ten określa szczególny przypadek dostawy towarów, który ma na celu wskazanie, że dostawą towarów jest nawet tak nietypowa sytuacja, jak władcze działanie organu lub samego przepisu prawa, w którym towar (także wbrew woli) zmienia właściciela za odszkodowaniem. Własność towaru nie jest tu najistotniejszą cechą opisanego przypadku, lecz nierówna pozycja stron takiej specyficznej dostawy, w której jedna niejako „zmuszona” jest poddać się określonym nakazom płynącym z organu lub z mocy prawa.
Zatem jeśli przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel następuje za odszkodowaniem, to wówczas stanowi ono odpłatną dostawę towarów i ze względu na przedmiot czynność taka jest objęta opodatkowaniem. W tym przypadku odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną objętą opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Ponadto opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności nieruchomości w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.
Zatem dostawę można uznać za dokonaną odpłatnie, dopiero gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru. Oznacza to, że przeniesienie z mocy prawa własności towarów nabiera odpłatnego charakteru dopiero w momencie przyznania odszkodowania i ustalenia jego wysokości.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.
Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność rolniczą na powierzchni (...) ha, są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Grunty rolne będące w Państwa posiadaniu wykorzystywane są w celu prowadzenia działalności rolniczej. W związku z wydaną decyzją Wojewody o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej polegającej na budowie drogi ekspresowej wydali Państwo w dniu 3 czerwca 2025 r. dobrowolnie i niezwłocznie Generalnej Dyrekcji Dróg nieruchomości pod realizację inwestycji. Łączna powierzchnia gruntów objętych inwestycją i do wyłączenia wyniosła (...) ha powierzchni gruntów rolnych (12 działek) tj. działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12. Przedmiotowe działki na moment wywłaszczenia nie były objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Dla ww. działek na moment wywłaszczenia nie były wydane decyzje o warunkach zabudowy ani decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że wywłaszczenie w zamian za odszkodowanie wymienionych 12 działek: nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, stanowi dostawę majątku związanego z Państwa działalnością gospodarczą i odbywa się w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Opisane we wniosku przeniesienie prawa własności działek - wywłaszczenie w zamian za odszkodowanie, stanowi wobec tego odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Państwo dla tej czynności działają w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy i dostawa ta będzie realizowana w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W konsekwencji dostawa w trybie wywłaszczenia 12 działek o numerach: nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12 w zamian za odszkodowanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie uznania za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT dostawę działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12 należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Kwestia dotycząca zwolnienia z podatku VAT czynności wywłaszczenia działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12 w zamian za odszkodowanie jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
Kwestia dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych zawarta została w odrębnym rozstrzygnięciu.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo