Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.327.2025.3.ICZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 maja 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gminna jednostka budżetowa wykonuje usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, dla których sprzedaż nie jest rejestrowana na kasie fiskalnej z uwagi na płatność za wykonaną usługę przelewem na wskazany rachunek bankowy oraz na rzecz podmiotów dla których wystawiana jest faktura VAT.

Są to usługi:

(…)

W piśmie z 29 maja 2025 r. uzupełniającym wniosek wyjaśniono, że:

Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są następujące przepisy prawa podatkowego (poz. nr 57 wniosku ORD- IN): art. 19a ust. 1, art. 19a ust. 3, ust. art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b, art. 19a ust. 7 oraz art. 19a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.)

Pytanie

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w VAT, w przypadku gdy:

a) z umowy na wywóz (…) wynika, że termin płatności za wykonaną usługę upływa ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę?

b) z umowy na wywóz (…) wynika, że termin płatności za wykonaną usługę upływa ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę?

c) została zawarta w dniu (…) umowa najmu (Sali) w celu organizacji imprezy innej niż sportowa w dniu (…), zapłata za najem sali (…) r., termin płatności wynikający z umowy upływa w dniu (…) r.?

d) zawarto umowę o świadczenie konserwacji (…), z której wynika miesięczna opłata w wysokości (…) zł płatna do 15 dnia każdego miesiąca?

e) za usługę (…) termin płatności za wykonaną usługę wynikający z umowy ustnej upływa ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę?

f) za usługę (…) termin płatności za wykonaną usługę wynikający z umowy ustnej upływa ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę?

Państwa stanowisko w sprawie przedstawione ostatecznie w piśmie uzupełniającym z 29 maja 2025 r.

Stanowisko zostało przyporządkowane do poszczególnych pytań przedstawionych we wniosku.

ad. a

Jeżeli z umowy na wywóz (…) wynika, że termin płatności za wykonaną usługę upływa ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę, w sytuacji gdy data wykonania usługi to 11.03.2025 r., termin płatności: 30.04.2025 r.; data otrzymania zapłaty: 17.03.2025 r.

Obowiązek podatkowy w VAT powstanie z upływem terminu płatności, tj. z dniem 30.04.2025 r., chyba że wcześniej zostanie wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż, wtedy obowiązek podatkowy powstanie w dacie wystawienia faktury.

Odnosząc się do powyższego, stwierdzić należy, że zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.; dalej: ustawa o VAT):

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Według art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu świadczenia usług:

- telekomunikacyjnych,

- wymienionych w poz. (…) załącznika nr 3 do ustawy,

- najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,

- ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,

- stałej obsługi prawnej i biurowej,

- dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego - z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.

W poz. (…). Użycie symbolu ex oznacza, że pozycja ta dotyczy tylko usług z danego grupowania.

Jak stanowi art. 19a ust. 7 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.

Podkreślić należy, że w przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie istnieje bezwzględny obowiązek wystawienia faktury, zaś w przepisie art. 106i ust. 3 i 4 ustawy o VAT nie określono terminu wystawienia takiej faktury.

Zaznaczyć należy również, że z uwagi na treść art. 19a ust. 8 pkt 2 ustawy o VAT moment otrzymania całości lub części zapłaty za wykonaną usługę nie ma w odniesieniu do ww. usług wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

ad. b

Jeżeli z umowy na wywóz (…) wynika, że termin płatności za wykonaną usługę upływa ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę, w sytuacji gdy data wykonania usługi to 11.03.2025 r., termin płatności: 30.04.2025 r., data otrzymania zapłaty: 10.04.2025 r. - obowiązek podatkowy w VAT powstanie z upływem terminu płatności, tj. z dniem 30.04.2025 r., chyba że wcześniej zostanie wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż, wtedy obowiązek podatkowy powstanie w dacie wystawienia faktury.

Powyższe wynika, podobnie jak w sytuacji opisanej w lit. a z art. 19a ust. 1 w zw. ust. art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 19a ust. 7 oraz art. 19a ust. 8 pkt 2 ustawy o VAT oraz w zw. z załącznikiem nr 3 poz. (…) ustawy do VAT.

ad. c

W przypadku gdy umowa najmu została zawarta dnia 11.03.2025 r. w przedmiocie oddania przedmiotu najmu (Sali) w celu organizacji imprezy innej niż sportowa w dniu 15.08.2025 r.; termin płatności wynikający z umowy: 12.08.2025 r.; data otrzymania zapłaty: 10.04.2025 r. - obowiązek podatkowy w VAT powstanie z upływem terminu płatności, tj. z dniem 12.08.2025 r., chyba że wcześniej zostanie wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż, wtedy obowiązek podatkowy powstanie w dacie wystawienia faktury.

Powyższe uzasadnia treść art. 19a ust. 1 w zw. ust. art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret trzecie, art. 19a ust. 7 oraz art. 19a ust. 8 pkt 2 ustawy o VAT.

ad. d

W przypadku zawarcia umowy o świadczenie konserwacji (…) z której wynika miesięczna opłata w wysokości (…) zł płatna do 15 dnia każdego miesiąca – obowiązek podatkowy w VAT powstanie na zasadach ogólnych, co oznacza, że obowiązek podatkowy powstanie:

- z chwilą otrzymania części lub całości zapłaty – w zakresie, w jakim zapłata zostanie otrzymana przed ostatnim dniem okresu rozliczeniowego,

- w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego – w pozostałym zakresie.

Zasady opodatkowania przedmiotowych usług wynikają z treści art. 19a ust. 1 w zw. z art. 19a ust. 3 oraz art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.

Podkreślenia wymaga fakt, że dla świadczenia usług konserwacji (…) ustalane są następujące po sobie terminy płatności i rozliczeń, w związku z czym uznaje się ją za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, aż do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. (…).

ad e.

W przypadku wykonania usługi (…), gdzie termin płatności za wykonaną usługę upływa ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę - obowiązek podatkowy w VAT powstanie z upływem terminu płatności, chyba że wcześniej zostanie wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż, wtedy obowiązek podatkowy powstanie w dacie wystawienia faktury. Moment otrzymania całości lub części zapłaty za wykonaną usługę nie ma w odniesieniu do ww. usług wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Powyższe wynika z treści art. 19a ust. 1 w zw. ust. art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 19a ust. 7 oraz art. 19a ust. 8 pkt 2 ustawy o VAT oraz w zw. z załącznikiem nr 3 poz. (…) ustawy do VAT

ad. f.

W przypadku wykonania usługi (…) termin płatności za wykonaną usługę upływa ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę - obowiązek podatkowy w VAT powstanie na zasadach ogólnych, co oznacza, że obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wykonania usługi. W przypadku otrzymania całości lub części zapłaty przed wykonaniem usługi obowiązek podatkowy w VAT powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Powyższe wynika z treści art. 19a ust. 1 w zw. z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.

Dla usług (…) nie są ustalane następujące po sobie terminy płatności i rozliczeń, Kod (…) nie został wymieniony w poz. (…) załącznika nr 3 do ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Generalna zasada wynikająca z brzmienia powołanego powyżej art. 19a ust. 1 ustawy wskazuje, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Zgodnie z tą regulacją, podatek stanie się wymagalny w miesiącu dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi i co do zasady zostanie rozliczony za ten okres rozliczeniowy.

W świetle art. 19a ust. 2 ustawy:

W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.

W myśl art. 19a ust. 3 ustawy:

Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Według art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu:

a) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,

b) świadczenia usług:

‒ telekomunikacyjnych,

‒ wymienionych w poz. (…) załącznika nr 3 do ustawy,

‒ najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,

‒ ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,

‒ stałej obsługi prawnej i biurowej,

‒ dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego

- z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.

Stosownie do art. 19a ust. 7 ustawy:

W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.

Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy:

Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;

2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.

Stosownie do przepisu art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Zgodnie z art. 106i ust. 1 ustawy:

Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.

Jak stanowi art. 106i ust. 3 ustawy:

Fakturę wystawia się nie później niż:

1) 30. dnia od dnia wykonania usług - w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a;

2) 60. dnia od dnia wydania towarów - w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b, z zastrzeżeniem ust. 4;

3) 90. dnia od dnia wykonania czynności - w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. c;

4) z upływem terminu płatności - w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4.

Na mocy art. 106i ust. 7 ustawy:

Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60. dnia przed:

1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;

2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.

Zgodnie z art. 106i ust. 8 ustawy:

Przepis ust. 7 pkt 1 nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie dostawy i świadczenia usług, o których mowa w art. 19a ust. 3, 4 i ust. 5 pkt 4, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.

W załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług pod poz. (…) zostały wymienione następujące usługi:

(…)

Należy zatem wskazać, że moment powstania obowiązku podatkowego dla tych usług określa się na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia powstania obowiązku podatkowego dla niżej wymienionych usług:

a) (…)

b) (…)

c) (…)

d) (…)

e) (…)

f) (…)

Mając na uwadze cytowane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy uznać, że obowiązek podatkowy dla usług wymienionych w pkt a) i b), tj.:

a) wywozu (…) - jeżeli z umowy wynika, że termin płatności za wykonaną usługę upływa ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę,

b) wywozu (…) – jeżeli z umowy wynika, że termin płatności za wykonaną usługę upływa ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę,

powstaje w oparciu o przepis art. 19a ust. 4 lit. b) w powiązaniu z art. 19a ust. 7 ustawy, oraz w powiązaniu z załącznikiem nr 3 poz. (…) załącznika do ustawy o VAT, tj. z chwilą wystawienia faktury z tytułu wykonania ww. usług, jednakże w sytuacji gdy podatnik z tytułu wykonania tych usług nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.

Wobec powyższego jeżeli z tytułu wykonanych usług nie wystawiono faktury a z umowy na wywóz (…) oraz z umowy na wywóz (…) wynika, że termin płatności za wykonaną usługę upływa ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę, w sytuacji gdy data wykonania usługi to 11.03.2025 r., termin płatności: 30.04.2025 r., data otrzymania zapłaty: 10.04.2025 r. – to w takiej sytuacji obowiązek podatkowy powstanie z upływem terminu płatności, w omawianym przypadku z dniem 30.04.2025 r.

Należy w tym miejscu zaznaczyć, że otrzymanie całości lub części zapłaty za wykonane ww. usługi nie ma wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w myśl art. 19a ust. 8 pkt 2 ustawy o VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Obowiązek podatkowy dla usługi wymienionej w pkt c), tj.: najmu (…) w celu organizacji (…) - powstaje w oparciu o przepis art. 19a ust. 4 lit. b) w powiązaniu z art. 19a ust. 7 ustawy, tj. z chwilą wystawienia faktury z tytułu wykonania ww. usługi, jednakże w sytuacji gdy podatnik z tytułu wykonania tych usług nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.

Wobec powyższego jeżeli umowa została zawarta w dniu 11.03.2025 r., zapłata za najem (…) 10.04.2025 r., termin płatności wynikający z umowy upływa w dniu 12.08.2025 r. – zatem obowiązek podatkowy powstanie z upływem terminu płatności określonym w umowie, tj. z dniem 12.08.2025 r., chyba że wcześniej zostanie wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż, wtedy obowiązek podatkowy powstanie w dacie wystawienia faktury.

Należy w tym miejscu zaznaczyć, że otrzymanie całości lub części zapłaty za wykonanie ww. usługi nie ma wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w myśl art. 19a ust. 8 pkt 2 ustawy o VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Obowiązek podatkowy dla usługi wymienionej w pkt d) o świadczenie konserwacji (…) - powstaje w oparciu o przepis art. 19a ust. 1 w powiązaniu z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT bowiem z umowy o świadczenie konserwacji (…) wynika miesięczna opłata w wysokości (…) zł, która będzie płatna do 15 dnia każdego miesiąca, co oznacza że w umowie ustalono następujące po sobie terminy płatności i w takim przypadku usługę uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności.

Jeżeli przed wykonaniem ww. usługi zostanie dokonana zapłata w całość lub część wówczas obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty w myśl art. oraz 19a ust. 8 ustawy o VAT.

Wobec powyższego stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Obowiązek podatkowy dla usługi wymienionej w pkt e) - usługi (…) - powstaje w oparciu o przepis art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b) w powiązaniu z art. 19a ust. 7 ustawy, oraz w powiązaniu z załącznikiem nr 3 poz. (…) załącznika do ustawy o VAT, tj. z chwilą wystawienia faktury z tytułu wykonania ww. usługi, jednakże w sytuacji gdy podatnik z tytułu wykonania tej usług nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.

Wobec powyższego jeżeli z umowy wynika, że termin płatności za wykonaną usługę upływa ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę – to obowiązek podatkowy powstanie z upływem terminu płatności, chyba że wcześniej zostanie wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż, wtedy obowiązek podatkowy powstanie w dacie wystawienia faktury.

Należy w tym miejscu zaznaczyć, że otrzymanie całości lub części zapłaty za wykonanie ww. usługi nie ma wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w myśl art. 19a ust. 8 pkt 2 ustawy o VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Obowiązek podatkowy dla usługi wymienionej w pkt f) - usługi (…) - powstaje w oparciu o przepis art. 19a ust. 1 w powiązaniu z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, bowiem z umowy wynika, że termin płatności za wykonaną usługę upływa ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę.

W sytuacji gdy przed dokonaniem wykonaniem usługi zostanie wniesiona zapłata w całości lub część – obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty – w myśl art. 19a ust. 8 ustawy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwo w złożonym wniosku, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.