Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.328.2025.4.ICZ

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem nr 1 - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 czerwca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest fundacją organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Misją Fundacji jest rzeczowe, finansowe i organizacyjne wsparcie działań na rzecz rozwoju pływania i innych dyscyplin sportowych w Polsce, fundacja jest zatem jednocześnie klubem sportowym.

Celami Fundacji są:

(...)

Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia klubu sportowego. Zapisy dotyczące pojęcia klubu sportowego umieszczone zostały w art. 3 ustawy z 25.06.2010 r. o sporcie (Dz.U. z 2020 r., poz. 1133). Przepis ten wskazuje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy natomiast działa jako osoba prawna. Zapisy tej ustawy nie wskazują bardziej szczegółowej definicji klubu sportowego.

W kontekście powyższego, najogólniej rzecz biorąc, klubem sportowym będzie osoba prawna (w tym fundacja), która wskazała, jako przedmiot działalności, działalność sportową. Wnioskodawca zarejestrowany jest jako klub pływacki w (…) i posiada ważną licencję klubową. Należy zatem stwierdzić, że Fundacja jest również klubem sportowym.

W obecnej chwili Fundacja organizuje odpłatne zajęcia nauki i doskonalenia pływania, obozy, półkolonie oraz zawody sportowe. Ponadto odpłatnie udostępnia innym organizacjom, które prowadzą zajęcia grupowe i indywidualne system do zarządzania zajęciami pozalekcyjnymi, dostępny pod adresem (.). Jest to dokonywane w modelu (…).

Na wrzesień Wnioskodawca planuje stworzyć dedykowaną aplikację, którą będzie (…).

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2025 roku udzielili Państwo następujących odpowiedzi:

1. Czy zakresem pytania nr 1 objęte są usługi związane z zajęciami nauki i doskonalenia pływania za pośrednictwem działającego w ramach Państwa Fundacji - Klubu sportowego, którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu?

Tak, zakresem pytania numer 1 objęte są usługi związane z zajęciami nauki i doskonalenia pływania za pośrednictwem działającego w ramach Fundacji - Klubu sportowego, którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.

2. Czy usługi, których dotyczy pytanie nr 1, świadczone przez Państwa Fundację za pośrednictwem Klubu sportowego są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?

Tak, usługi, których dotyczy pytanie nr 1, świadczone przez Fundację za pośrednictwem Klubu sportowego są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

3. Czy świadczone przez Państwa Fundację za pośrednictwem Klubu sportowego usługi w ramach zajęć sportowych w dyscyplinie pływania są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym?

Tak, świadczone przez Fundację za pośrednictwem Klubu sportowego usługi w ramach zajęć sportowych w dyscyplinie pływania są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym. 

4. Czy świadczone przez Państwa Fundację za pośrednictwem Fundacji Klubu sportowego ww. usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

Tak, usługi te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.

5. Czy usługi świadczone przez Państwa Fundację za pośrednictwem działającego Klubu sportowego są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

Tak, usługi te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.

6. Czy świadcząc usługi za pośrednictwem Klubu sportowego są Państwo nastawieni na systematyczne osiąganie zysków?

Nie, Wnioskodawca nie jest nastawiony na systematyczne osiąganie zysków.

7. W przypadku jednak gdy osiągną Państwo zysk za pośrednictwem działającego w ramach Państwa Fundacji Klubu sportowego, to czy przeznaczony jest on w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?

Tak, zysk jest przeznaczony w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

8. Czy świadczone przez Państwa Fundację ww. usługi za pośrednictwem Klubu sportowego w ramach zajęć sportowych - nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą rekreacji?

Nie, zajęcia sportowe są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.

9. Czy usługi, które są objęte zakresem pytania, związane są z:

a) działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

b) wstępem na imprezy sportowe,

c) usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

d) usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,

e) usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?

Nie.

10. Czy świadczone przez Państwa Fundację za pośrednictwem Klubu sportowego - usługi nauki pływania są wykonywane przez osoby zatrudnione przez Państwa na umowę o pracę, czy są wykonywane przez osoby zewnętrzne, które prowadzą działalność gospodarczą w tym zakresie na własny rachunek?

Osoby, które prowadzą u Wnioskodawcy zajęcia prowadzą je na podstawie umowy zlecenia lub współpracy B2B.

Jeżeli usługi te są wykonywane przez podmioty zewnętrzne/ osoby fizyczne, które prowadzą działalność gospodarczą na własny rachunek, należy wyjaśnić:

a) Czy zakres świadczonych usług przez osoby fizyczne, które prowadzą działalność gospodarczą na własny rachunek - nauka pływania mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym?

b) Czy świadczone usługi pływania przez ww. podmioty są usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym?

c) Czy w zakresie świadczonych usług nauki pływania ww. podmioty działają pod kontrolą właściwych instytucji państwowych? Jeśli tak, to proszę wskazać:

d) Na czym polega kontrola instytucji państwowych nad realizowanymi usługami?

e) Czy ww. podmioty działają w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe?

f) Czy kontrola instytucji państwowych zapewnia jakość realizowanych szkoleń oraz ich odpowiednią cenę?

g) Czy ww. podmioty mają dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w odniesieniu do prowadzonych usług w zakresie nauki pływania?

a) Tak.

b) Tak.

c) Wnioskodawca jako podmiot zarejestrowany w Polskim Związku Pływackim wewnętrznie pilnuje realizacji planu nauki zgodnymi z wytycznymi z PZP rozwijając go zgodnie w oparciu o trendy rynkowe i naukowe. Wewnątrz Fundacji Wnioskodawca organizuje szkolenia i testy instruktorów kontrolując jakość ich pracy. Nie ma wyznaczonych kontroli z instytucji państwowych i pilnowania realizacji jakości zajęć a także nie ma realizacji szkoleń dla instruktorów. Sam Wnioskodawca sprawuje nad tym pieczę.

d) Nie dotyczy.

e) Nie dotyczy.

f) Nie dotyczy.

g) Nie dotyczy.

11. Czy dochody, o których mowa w opisie sprawy zostaną przeznaczone i wydatkowane na cele statutowe Fundacji?

Tak.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone jak we wniosku

1) Czy opłaty pobierane przez Wnioskodawcę za uczestnictwo w zajęciach sportowych, obozach i półkoloniach sportowych oraz zawodach sportowych podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko:

Pytanie pierwsze

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT stanowi, iż zwalnia się od podatku VAT usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem, że:

a. są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b. świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c. są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Wskazane zwolnienie jest zwolnieniem o charakterze przedmiotowo podmiotowym.

Podmiotem jest tu:

a. klub sportowy,

b. związek sportowy,

c. związki stowarzyszeń

d. związki innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.

W wyroku WSA w Gliwicach z 5.04.2018 r., III SA/GI 1019/17 Sąd zwraca uwagę na te pojęcia i podkreśla, iż skoro celem statutowym podatnika jest działalność sportowa, a na skutek wpisania do odpowiedniego rejestru nabył on osobowość prawną, brak jest podstaw ku temu, aby odmawiać mu przymiotu klubu sportowego.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25.02.2020 r., 0111-KDIB3- 1.4012.828.2019.2.WN organ podatkowy wskazuje zaś, że działalności klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25.06.2010 r. o sporcie (Dz.U. z 2020 r. poz. 1133) - dalej u.s. Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 u.s. oraz art. 6 ust. 1 i 2 u.s. - działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna.

Ten sam organ podatkowy wskazał, że przepisy wykonawcze do ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106), nie zawierają definicji sportu. Zatem w celu ustalenia prawidłowego rozumienia tego pojęcia należy odnieść się do regulacji powołanej wyżej ustawy o sporcie.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 i 2 u.s. sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Warunek podmiotowy jest zatem spełniony, jako że Wnioskodawca jest klubem sportowym w rozumieniu art. 3 u.s. i zgodnie ze statutem Wnioskodawcy jego celem statutowym jest wspieranie i upowszechnianie kultury fizycznej i sportu.

W ramach swojej działalności Wnioskodawca organizuje zajęcia nauki i doskonalenia pływania, zawody sportowe w pływaniu, jak również półkolonie i obozy sportowe.

Mają one charakter sportowy, a uczestnicy codziennie biorą udział w treningach pływackich, uczestniczą w grach zespołowych i sportach wodnych.

W kwestii natomiast warunków o charakterze przedmiotowym to jednym z kluczowych warunków jest ten wymagający, by podmiot świadczący usługi nie był nastawiony na osiąganie zysków.

Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych Wnioskodawcy, w tym na organizowanie zajęć sportowych.

W świetle bowiem art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 u.p.t.u. stosuje się, pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników.

Ponadto Fundacja, co warte podkreślenia, nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy może on korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w kwestii objętej pytaniem nr 1, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem, że:

a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego
i uczestniczenia w nim,

b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:

Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że „art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu”.

Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.).

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:

W myśl art. 6 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o sporcie:

Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 166):

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Jak wynika z opisu sprawy:

- są Państwo zarejestrowani jako klub pływacki w Polskim Związku Pływackim i posiadają Państwo ważną licencję klubową;

- w obecnej chwili organizują Państwo odpłatne zajęcia nauki i doskonalenia pływania, obozy, półkolonie oraz zawody sportowe;

- wspierają Państwo i upowszechniają kulturę fizyczną i sport.

Wobec tego analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, że:

Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że:

Jak wskazano powyżej, przesłanka o charakterze przedmiotowym, musi odnosić się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Opisując stan faktyczny wyjaśniają Państwo, że misją Fundacji jest rzeczowe, finansowe i organizacyjne wsparcie działań na rzecz rozwoju pływania i innych dyscyplin sportowych w Polsce. Z treści wniosku wynika, że w ramach swojej działalności organizują Państwo zajęcia nauki i doskonalenia pływania, zawody sportowe w pływaniu, jak również półkolonie i obozy sportowe. Mają one charakter sportowy, a uczestnicy codziennie biorą udział w treningach pływackich, uczestniczą w grach zespołowych i sportach wodnych. Zajęcia sportowe są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Wyjaśnili Państwo, że usługi, o których mowa w pytaniu nr 1, prowadzone są za pośrednictwem działającego w ramach Fundacji - Klubu sportowego, którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Usługi, których dotyczy pytanie nr 1, świadczone przez Fundację za pośrednictwem Klubu sportowego są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Świadczone przez Fundację za pośrednictwem Klubu sportowego usługi - są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Usługi te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Za uczestnictwo w zajęciach sportowych, obozach i półkoloniach sportowych oraz zawodach sportowych pobierają Państwo opłaty.

Jak Państwo wyjaśnili - usługi, które są objęte zakresem pytania, nie są związane z:

- działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

- wstępem na imprezy sportowe,

- usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

- usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,

- usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Analiza okoliczności sprawy wskazuje, że usługi, o których mowa w pytaniu nr 1 świadczone przez Państwa Fundację za pośrednictwem działającego Klubu sportowego są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, którego - jak wskazano -- działalność nie jest nastawiona na systematyczne osiąganie zysków, a osiągnięty zysk jest przeznaczony w całości na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług, tym samym usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie, w przedmiotowej sprawie nie występują przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy, wyłączające możliwość zastosowania zwolnienia od podatku. A zatem świadczenie ww. usług, o których mowa w pytaniu nr 1 - przy założeniu, że podejmowanie tych aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki - korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. W analizowanej sprawie są spełnione także warunki określone w art. 43 ust. 18 ustawy, gdyż jak wynika z opisu sprawy, nie dążą Państwo do osiągania zysków, zaś ewentualne zyski są przeznaczone w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Zatem Państwa stanowisko, odnośnie kwestii objętej pytaniem nr 1 - jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ocena Państwa stanowiska w zakresie objętym pytaniem nr 2 oraz w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (kwestia objęta pytaniem nr 3) - jest przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.