Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.336.2026.5.ICZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług wraz z pismem uzupełniającym z 26 lutego 2026 r.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 maja 2026 r.

Opis stanu faktycznego

Nasze stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, a jego głównym celem statutowym jest działalność sportowa, w tym szkolenie dzieci i młodzieży. W związku z powyższym, pojawiła się wątpliwość czy kwota uzyskana z tytułu transferu zawodnika tj. z ekwiwalentu za wyszkolenie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz w jaki sposób powinniśmy prawidłowo udokumentować przychód w księgach rachunkowych.

Informacje zawarte w piśmie uzupełniającym z 26 lutego 2026 r.

Ad. 1

Tak. Środki pozyskane z ekwiwalentu za transfer zawodnika zostaną w całości przeznaczone na realizację celów statutowych stowarzyszenia (X), w szczególności na szkolenie sportowe dzieci i młodzieży oraz działalność sportową.

Ad. 2

Stowarzyszenie nie świadczy usług oraz nie dokonuje dostaw towarów za które otrzymywało lub miałoby otrzymywać wynagrodzenie.

Ad. 3

Nie dotyczy.

Ad. 4

W roku 2025 Stowarzyszenie (X) nie osiągnęło żadnej wartości ze sprzedaży.

Ad. 5

Stowarzyszenie nie przewiduje przekroczenia kwoty limitu sprzedaży 240 000 zł w 2026 r. (nie przewiduje się osiągnięcia żadnej wartości ze sprzedaży)

Ad. 6

Stowarzyszenie nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy ust. 13 o VAT. Nie jest podatnikiem czynnym podatku VAT.

Ad. 7

Stowarzyszenie (X) nie prowadzi działalności w ramach Klubu Sportowego w rozumieniu przepisów ustawy o sporcie.

Ad. 8

Tak, celem statutowym Stowarzyszenia jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.

Ad. 9

Tak, Stowarzyszenie prowadzi swoje działania w ramach realizacji celów statutowych na rzecz osób uprawiających sport, w szczególności dzieci i młodzieży.

Ad. 10

Tak, działalność (X) jest ściśle związana ze sportem.

Ad. 11

Świadczona przez Stowarzyszenie (X) działalność jest konieczna do realizacji celów statutowych - niezbędna do organizowania i uprawiania sportu.

Ad. 12

Stowarzyszenie nie jest nastawione na osiąganie zysków.

Ad. 13

W poprzednich latach Stowarzyszenie nie osiągało zysków, ale jeśli zaistniałaby taka sytuacja ewentualny zysk zostałby w całości przeznaczany na realizację celów statutowych związanych z działalnością sportową i szkoleniową dzieci i młodzieży.

Ad. 14

Tak. Otrzymany przez Stowarzyszenie ekwiwalent za wyszkolenie zawodnika jest w działalności (X) unikatową sytuacją, ale jest bezpośrednio związany prowadzoną działalnością statutową konieczną do organizowania i uprawiania sportu.

Ad. 15

Zdarzenie polegające na transferze zawodnika pomiędzy Klubem A a Klubem B i na skutek tego otrzymaniem przez stowarzyszenie (X) częściowego ekwiwalentu będzie przeznaczone na realizację celów statutowych Stowarzyszenia - na rzecz osób uprawiających sport.

Ad. 16

Stowarzyszenie nie osiąga systematycznie zysków z tytułu transferów zawodników. Przedmiotowa sytuacja ma charakter unikatowy, jednak Stowarzyszenie ocenia, iż w roku 2026 może otrzymać końcowe rozliczenie kwoty należnego ekwiwalentu. Będzie on przeznaczony na realizację celów statutowych stowarzyszenia (X), w szczególności na szkolenie sportowe dzieci i młodzieży oraz działalność sportową.

Ad. 17

Świadczona działalność statutowa nie ma charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, lecz ma charakter sportowy i szkoleniowy.

Ad. 18

Działalność stowarzyszenia (X) nie jest związana z:

a) działalnością marketingową i reklamową,

b) wstępem na imprezy sportowe,

c) odpłatnym prowadzeniem statków,

d) odpłatnym zakwaterowaniem,

e) wynajmem sprzętu sportowego lub obiektów sportowych w celach komercyjnych.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług, oznaczone we wniosku nr 4

Czy w przypadku stowarzyszenia niebędącego czynnym podatnikiem VAT transfer zawodnika podlega opodatkowaniu VAT?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

Stowarzyszenie stoi na stanowisku, że otrzymana kwota ma charakter rekompensaty (odszkodowania) za poniesione koszty wyszkolenia, a nie wynagrodzenia za usługę komercyjną. W związku z powyższym jako płatność niepodlegająca opodatkowaniu VAT, nie wywołuje ona obowiązku zapłaty tego podatku oraz nie wpływa na wysokość limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług, objęte pytaniem nr 4, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy.

Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

‒ w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

‒ świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym należy zwrócić uwagę w szczególności na przepis art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy, który przez świadczenie usług nakazuje rozumieć także zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. W związku z powyższym uznać należy, że pojęcie świadczenia – składającego się na istotę usługi – należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem.

Co do zasady, każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu lub na zaniechaniu stanowi świadczenie usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie należy podkreślić, że czynność podlega opodatkowaniu, gdy dokonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego tej płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE wyrażonym w szeregu orzeczeń (por. C-16/93, C-89/81, C-154/80, C-498/99) za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu uważane mogą być takie sytuacje, w których istnieje bezpośredni związek pomiędzy daną czynnością a otrzymywanym z tytułu tej czynności wynagrodzeniem.

W orzeczeniu C-154/80 Trybunał stwierdził, że podstawą opodatkowania z tytułu wykonania usługi „jest wszystko, co stanowi wynagrodzenie za usługę i że usługa jest tym samym opodatkowana tylko, jeżeli istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i otrzymywanym wynagrodzeniem”. Do uznania danej czynności za usługę konieczne jest istnienie zidentyfikowanego odbiorcy usługi, beneficjenta danej czynności, przy czym, aby ustalić zasady opodatkowania danej czynności w zamian za wynagrodzenie, niezbędne jest rozstrzygnięcie, czy ta czynność skutkuje uzyskaniem bezpośrednich korzyści przez wypłacającego.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej czynności będzie działał jako podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że Państwo nie prowadzą działalności gospodarczej, a Państwa głównym celem statutowym jest działalność sportowa, w tym szkolenie dzieci i młodzieży. Środki pozyskane z ekwiwalentu za transfer zawodnika zostaną w całości przeznaczone na realizację celów statutowych stowarzyszenia (X), w szczególności na szkolenie sportowe dzieci i młodzieży oraz działalność sportową. Celem statutowym Stowarzyszenia jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Stowarzyszenie prowadzi swoje działania w ramach realizacji celów statutowych na rzecz osób uprawiających sport, w szczególności dzieci i młodzieży. Działalność (X) jest ściśle związana ze sportem. Świadczona przez Stowarzyszenie (X) działalność jest konieczna do realizacji celów statutowych - niezbędna do organizowania i uprawiania sportu. Stowarzyszenie nie jest nastawione na osiąganie zysków. W poprzednich latach Stowarzyszenie nie osiągało zysków, ale jeśli zaistniałaby taka sytuacja ewentualny zysk zostałby w całości przeznaczany na realizację celów statutowych związanych z działalnością sportową i szkoleniową dzieci i młodzieży. Otrzymany przez Stowarzyszenie ekwiwalent za wyszkolenie zawodnika jest w działalności (X) unikatową sytuacją, ale jest bezpośrednio związany prowadzoną działalnością statutową konieczną do organizowania i uprawiania sportu. Świadczona działalność statutowa nie ma charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, lecz ma charakter sportowy i szkoleniowy. Działalność stowarzyszenia (X) nie jest związana z: działalnością marketingową i reklamową, wstępem na imprezy sportowe, odpłatnym prowadzeniem statków, odpłatnym zakwaterowaniem, wynajmem sprzętu sportowego lub obiektów sportowych w celach komercyjnych.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą kwestii czy w przypadku stowarzyszenia niebędącego czynnym podatnikiem VAT transfer zawodnika podlega opodatkowaniu VAT.

Aby odpowiedzieć na Państwa wątpliwości należy ustalić czy w omawianych okolicznościach, na płaszczyźnie podatku od towarów i usług, doszło do świadczenia usługi, której mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważenia jednak wymaga, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego. Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest, czy wykonano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonania tego świadczenia miało być wypłacone.

Muszą być przy tym łącznie spełnione następujące warunki:

-        istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

-        wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę lub usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za dostarczony towar lub usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

-        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,

-        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

-        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy wyjaśnić, że zmiana barw klubowych wiąże się z przeniesieniem praw do korzystania z usług sportowca i stanowi na płaszczyźnie ustawy o podatku od towarów i usług świadczenie usług. Natomiast otrzymanie wynagrodzenia za transfer zawodnika stanowi ekwiwalent za nabycie praw o charakterze umożliwiających grę zawodnika w nowym klubie.

Wobec powyższego należy uznać, że przeniesienie praw do dysponowania usługami zawodnika, w zamian za określony ekwiwalent (wynagrodzenie) – stanowi odpłatne świadczenie usług na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji Państwo (Stowarzyszenie) - stają się z tytułu realizacji tej czynności podatnikiem podatku od towarów i usług – zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT - zobowiązanym do opodatkowania tej czynności jako świadczenia usługi, w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec tego dokonana przez Państwa czynność (transfer zawodnika) ma charakter odpłatny i wypełnia przesłankę uznania tej czynności za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 2, podlegającą opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują dla niektórych usług zwolnienie od podatku.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem, że:

a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Według art. 43 ust. 18 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga − są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, w świetle którego:

Państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město Žamberk przeciwko Finanční ředitelství v Hradci Králové, obecnie Odvolací finanční ředitelství, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Ponadto, wskazać należy, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do niej nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95), zwanej dalej ustawą o sporcie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie:

Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

Jak stanowi art. 2 ust. 2 ustawy o sporcie:

Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Jak wynika z art. 3 ustawy o sporcie:

1. Działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.

2. Klub sportowy działa jako osoba prawna.

W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:

- środki pozyskane z ekwiwalentu za transfer zawodnika zostaną w całości przeznaczone na realizację celów statutowych stowarzyszenia (X), w szczególności na szkolenie sportowe dzieci i młodzieży oraz działalność sportową;

- Stowarzyszenie (X) nie prowadzi działalności w ramach Klubu Sportowego w rozumieniu przepisów ustawy o sporcie;

- celem statutowym Stowarzyszenia jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu;

- Stowarzyszenie prowadzi swoje działania w ramach realizacji celów statutowych na rzecz osób uprawiających sport, w szczególności dzieci i młodzieży;

- Stowarzyszenie nie jest nastawione na osiąganie zysków. W poprzednich latach Stowarzyszenie nie osiągało zysków, ale jeśli zaistniałaby taka sytuacja ewentualny zysk zostałby w całości przeznaczany na realizację celów statutowych związanych z działalnością sportową i szkoleniową dzieci i młodzieży;

- otrzymany przez Stowarzyszenie ekwiwalent za wyszkolenie zawodnika jest w działalności (X) unikatową sytuacją, ale jest bezpośrednio związany prowadzoną działalnością statutową konieczną do organizowania i uprawiania sportu. Zdarzenie polegające na transferze zawodnika pomiędzy Klubem A a Klubem B i na skutek tego otrzymaniem przez stowarzyszenie (X) częściowego ekwiwalentu będzie przeznaczone na realizację celów statutowych Stowarzyszenia - na rzecz osób uprawiających sport.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata (opłata, płatność), co wynika wprost z art. 5 ust. 1 ustawy.

Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami − zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać szczególnie w świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

W konsekwencji, zgodnie z przepisami – zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby przysługiwało prawo do zastosowania zwolnienia.

Jak wskazano w opisie sprawy, celem statutowym Stowarzyszenia jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Stowarzyszenie prowadzi swoje działania w ramach realizacji celów statutowych na rzecz osób uprawiających sport, w szczególności dzieci i młodzieży. Świadczona przez Państwa działalność jest konieczna do realizacji celów statutowych - niezbędna do organizowania i uprawiania sportu. Państwa stowarzyszenie nie jest nastawione na osiąganie zysków. W poprzednich latach Stowarzyszenie nie osiągało zysków, ale jeśli zaistniałaby taka sytuacja ewentualny zysk zostałby w całości przeznaczany na realizację celów statutowych związanych z działalnością sportową i szkoleniową dzieci i młodzieży. Otrzymany przez Państwa ekwiwalent za wyszkolenie zawodnika jest w działalności (X) unikatową sytuacją, ale jest bezpośrednio związany prowadzoną działalnością statutową konieczną do organizowania i uprawiania sportu.

Należy zatem stwierdzić, że w opisanej sytuacji spełniona jest przesłanka podmiotowa, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – są Państwo podmiotem wymienionym w analizowanym przepisie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, a Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że spełniają Państwo również przesłankę o charakterze przedmiotowym.

W tym stanie rzeczy, wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do czynności transferu zawodnika sportowego – zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku przewidziane we wskazanym wyżej przepisie.

Podsumowując, stwierdzam, że przeniesienie praw do dysponowania usługami zawodnika, w zamian za określony ekwiwalent (wynagrodzenie) – stanowi odpłatne świadczenie usług na gruncie ustawy o VAT, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, korzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

W konsekwencji powyższego nie będą mieli Państwo obowiązku zapłaty podatku z tytułu tej transakcji.

Oceniając Państwa stanowisko całościowo w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem nr 4, uznaję je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a ;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.