Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.352.2026.3.MSO

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

30 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, m.in. w zakresie podatku od towarów. Uzupełnili go Państwo pismem, które wpłynęło 2 czerwca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X S.A. (dalej również: Wnioskodawca lub Spółka) będący polskim rezydentem podatkowym prowadzi działalność deweloperską polegającą na realizacji inwestycji budowlanych na terytorium (…).

W dniu (…).2025 r. Wnioskodawca nabył od innej polskiej spółki kapitałowej (dalej: Sprzedający) prawo użytkowania wieczystego gruntu składającego się z działki położonej w (…), przy ul. (…), zabudowanej:

    a) budynkiem administracyjnym (dalej: Budynek), stanowiącym budynek w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725; dalej: Prawo budowlane);

    b) pylonem reklamowym, stacją transformatorową oraz parkingiem i ogrodzeniem (dalej: Budowle), stanowiących budowle w rozumieniu ww. ustawy - Prawo budowlane (budowle były trwale związane z gruntem).

Działka gruntu wraz z Budynkiem i Budowlami zwana będzie dalej Nieruchomością.

Nieruchomość zabudowana była również innymi naniesieniami budowlanymi, w tym urządzeniami budowlanymi zapewniającymi dostawę mediów do Budynku, jednakże przedmiotowe naniesienia nie należały do Sprzedającego i nie były przedmiotem transakcji. Budynek znajdujący się na Nieruchomości był w dniu transakcji przedmiotem umowy najmu zawartej w dniu (…) 2024 r. przez spółkę Z Sp. z o.o., która zbyła swój udział w Nieruchomości na rzecz Sprzedającego w dniu (…) 2025 r. (Sprzedający przejął umowę najmu w trybie art. 678 Kodeksu cywilnego). Umowa najmu została zawarta na okres 5 lat do dnia (…) 2029 r.

Z kolei stacja transformatorowa znajdująca się na Nieruchomości była w dniu transakcji przedmiotem umowy dzierżawy zawartej w dniu (…) 2024 r. z A Sp. z o.o. Innymi słowy, Wnioskodawca nabył przedmiotową Nieruchomość wraz z obowiązującą umową najmu oraz obowiązującą umową dzierżawy.

Budynek oraz budowle przed transakcją zakupu były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli do celów prowadzonej działalności gospodarczej w ramach najmu bądź w ramach ich wykorzystywania w toku działalności gospodarczej opodatkowanych podatkiem VAT, przez okres dłuższy niż 2 lata.

Wnioskodawca oraz Sprzedający byli w dniu transakcji zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. Wnioskodawca oraz Sprzedający przed finalizacją transakcji złożyli w akcie notarialnym, dokumentującym transakcję, zgodne oświadczenie, w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT dla dostawy budynków i budowli posadowionych na Nieruchomości.

W związku z powyższym nieruchomość została nabyta (od Sprzedającego działającego w charakterze podatnika VAT), w ramach transakcji podlegającej opodatkowaniu VAT, tj. wprawdzie korzystającej co do zasady ze zwolnienia VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, lecz opodatkowanej VAT na podstawie wspólnie złożonego przez strony transakcji oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia VAT (oświadczenie zostało złożone na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT).

Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości (w tym budynków oraz budowli) na cele działalności zwolnionej z VAT.

Czynności związane z bieżącym zarządzaniem Nieruchomością wykonywane były przez Sprzedającego.

W okresie od dnia nabycia przez Sprzedającego do dnia sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy, budynki oraz budowle nie były przedmiotem ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, których wartość przekroczyłaby co najmniej 30 % ich wartości początkowej.

Wnioskodawca wskazuje również, że:

 a) wraz z zakupem Nieruchomości nie przeszły na niego księgi handlowe Sprzedającego, prawo do firmy, rachunki bankowe, wierzytelności, środki pieniężne i inne składniki przedsiębiorstwa Sprzedającego,

 b) umowa sprzedaży objęła również rzeczy ruchome znajdujące się w dniu transakcji w Budynku (dalej: Ruchomości),

 

Wnioskodawca wskazuje, że w dniu nabycia Nieruchomości:

 a) Nieruchomość nie była organizacyjnie wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako zakład, oddział (w szczególności na podstawie uchwały odpowiednich organów spółki lub wewnętrznych regulacji);

 b) Sprzedający nie sporządzał odrębnego sprawozdania finansowego dla Nieruchomości lub jej części jako wyodrębnionej jednostki.

 

W związku z nabyciem Nieruchomości przez Wnioskodawcę:

 1) nie doszło do przeniesienia zakładu pracy Sprzedającego, w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy, z uwagi na fakt, iż wolą Stron nie było przeniesienie (w jakiejkolwiek formie) na rzecz Wnioskodawcy umów z pracownikami zatrudnianymi przez Sprzedającego;

 2) Wnioskodawca nie przejął (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):

   a) jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości;

   b) praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcami) oraz środków pieniężnych należących do Sprzedającego,

   c) zobowiązań Sprzedającego (za wyjątkiem zobowiązania do zwrotu kaucji z tytułu umowy najmu);

   d) tajemnic przedsiębiorstwa oraz know-how Sprzedającego,

   e) innej dokumentacji (np. umów handlowych, korporacyjnych) niezwiązanej bezpośrednio z funkcjonowaniem Nieruchomości,

    f) nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego,

   g) praw i obowiązków wynikających z umów ubezpieczenia dotyczących Nieruchomości (stosunki ubezpieczeniowe istniejące na podstawie polis ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego wygasły wraz z zawarciem umowy przyrzeczonej a Wnioskodawca nie przejął zobowiązań z tych polis ubezpieczeniowych);

   h) jakichkolwiek wierzytelności Sprzedającego;

    i) praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości.

Po nabyciu Nieruchomości, Wnioskodawca zamierza przez określony czas (około 4 lat) wykorzystywać Nieruchomość do świadczenia usług najmu opodatkowanego podatkiem VAT (w oparciu o umowę zawartą jeszcze przez Sprzedającego). Wnioskodawca wraz z nabyciem Nieruchomości nie zmienił w żaden sposób profilu działalności gospodarczej, w tym w szczególności nie stał się podmiotem prowadzącym chociażby działalność oświatową lub oświatowo - opiekuńczą. W konsekwencji powyższego, skoro Budynek będzie przez najbliższe 3-4 lata wynajmowany, będzie stanowił dla Wnioskodawcy środek trwały w rozumieniu art. 16a ustawy o CIT (niezależnie od jego ujęcia dla celów bilansowych).

W przyszłości Wnioskodawca zamierza zrealizować na Nieruchomości (po wyburzeniu obiektów budowlanych posadowionych na Nieruchomości) własną inwestycję nieruchomościową na podstawie stosownych pozwoleń na budowę, po zakończeniu której będzie uzyskiwał przychody z tych inwestycji, opodatkowane podatkiem VAT, tj. w postaci ceny sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych zrealizowanych w ramach tej inwestycji.

Nie jest obecnie znana dokładna data rozpoczęcia tej inwestycji przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca wskazuje, iż chcąc zrealizować własne zamierzenia inwestycyjne, będzie zobowiązany do podjęcia w stosunku do Nieruchomości stosownych działań administracyjnych oraz budowlanych.

Z perspektywy Wnioskodawcy, Nieruchomość stanowi aktywo przeznaczone do komercjalizacji w ramach planowanej na Nieruchomości inwestycji deweloperskiej.

Niemniej z uwagi na przewidywany harmonogram realizacji planowanej inwestycji deweloperskiej, w tym faktyczne/fizyczne zajęcie nieruchomości na cele budowlane, które nastąpi w perspektywie 3-4 lat, Wnioskodawca zdecydował, iż nie będzie wypowiadał Umowy Najmu (przejętej wraz z nabyciem Nieruchomości), lecz wypowie ją w odpowiednim momencie w przyszłości, kiedy realizacja inwestycji będzie możliwa - do tego czasu Wnioskodawca planuje zorganizować inwestycję od strony prawno-formalnej.

W odpowiedzi na wezwanie wskazali Państwo:

Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem zapytania było wyłącznie ustalenie prawa do odliczenia VAT po stronie Wnioskodawcy.

Jak wskazał Wnioskodawca we wniosku o wydanie interpretacji:

Budynek oraz budowle przed transakcją zakupu były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli do celów prowadzonej działalności gospodarczej w ramach najmu bądź w ramach ich wykorzystywania w toku działalności gospodarczej opodatkowanych podatkiem VAT, przez okres dłuższy niż 2 lata.

Wnioskodawca oraz Sprzedający byli w dniu transakcji zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. Wnioskodawca oraz Sprzedający przed finalizacją transakcji złożyli w akcie notarialnym, dokumentującym transakcję, zgodne oświadczenie, w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT dla dostawy budynków i budowli posadowionych na Nieruchomości.

W związku z powyższym nieruchomość została nabyta (od Sprzedającego działającego w charakterze podatnika VAT), w ramach transakcji podlegającej opodatkowaniu VAT, tj. wprawdzie korzystającej co do zasady ze zwolnienia VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, lecz opodatkowanej VAT na podstawie wspólnie złożonego przez strony transakcji oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia VAT (oświadczenie zostało złożone na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT).

W związku z powyższym Wnioskodawca potwierdza, że opisana we wniosku sprzedaż Nieruchomości wraz z Budynkiem i Budowlami na rzecz Wnioskodawcy podlegała co do zasady zwolnieniu z VAT, określonemu w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, lecz w związku ze złożeniem przez strony oświadczenia o rezygnacji z tego zwolnienia, przedmiotowa transakcja podlegała opodatkowaniu VAT.

Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy nie jest on uprawniony zresztą do wystąpienia z zapytaniem dotyczącym opodatkowania VAT samej transakcji, bowiem odpowiedź na to pytanie dotyczyłaby sfery praw i obowiązków innego podmiotu (zbywającego nieruchomość), gdy tymczasem w świetle art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacje podatkowe (indywidualne) przepisów prawa podatkowego, wydawane są przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego - w jego indywidualnej sprawie (aby takie pytanie mogło zostać zadane, z wnioskiem wspólnym o wydanie interpretacji musiałyby wystąpić obie strony transakcji).

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku nr 1)

Czy w związku z nabyciem Nieruchomości, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości lub prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymał fakturę dokumentującą nabycie Nieruchomości lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (do pytania nr 1)

W związku z nabyciem Nieruchomości, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości lub prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymał fakturę dokumentującą nabycie Nieruchomości lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania 1:

W ocenie Wnioskodawcy, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o pełnym prawie do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości przez Wnioskodawcę, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jak wynika bowiem z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Z kolei zgodnie z art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Jeżeli, zatem, dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy ich nabyciu.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, po nabyciu Nieruchomości, Wnioskodawca zamierza:

 1) przez określony czas wykorzystywać Nieruchomość do świadczenia usług najmu opodatkowanego podatkiem VAT oraz

 2) po upływie określonego czasu i zakończeniu świadczenia usług najmu, zrealizować na Nieruchomości własną inwestycję deweloperską, po dokonaniu wyburzenia obiektów posadowionych na Nieruchomości - po zakończeniu której będzie uzyskiwał przychody z tych inwestycji opodatkowane podatkiem VAT, tj. w postaci ceny sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych zrealizowanych w ramach tej inwestycji (nie jest obecnie znana dokładna data rozpoczęcia tej inwestycji przez Wnioskodawcę; Wnioskodawca wskazuje jednak, iż chcąc zrealizować własne zamierzenia inwestycyjne, będzie zobowiązany do podjęcia w stosunku do Nieruchomości stosownych działań administracyjnych oraz budowlanych).

W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) wielokrotnie podkreślano, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani pod względem zakresu przedmiotowego.

Odliczenie jest bowiem nie tyle preferencją, co fundamentalnym prawem podatnika VAT (wyrok z 19.09.2000 r., C-177/99 oraz C-181/99). Możliwość wykonania tego prawa jako mechanizm zapewniający neutralność VAT, powinna przysługiwać podatnikom niezwłocznie, tj. już w momencie poniesienia pierwszych wydatków inwestycyjnych, niezależnie od tego kiedy podjęta zostanie działalność opodatkowania VAT (wyrok z 29.02.1996 r., C-110/94).

W ocenie Wnioskodawcy, już sam fakt, iż Nieruchomość została nabyta w celach inwestycyjnych (realizacja w przyszłości inwestycji deweloperskiej w ramach której będzie generowany obrót opodatkowany VAT) przesądza o prawie do odliczenia VAT naliczonego od zakupu Nieruchomości. Dodatkowo, Nieruchomość w początkowym okresie będzie wynajmowana również w ramach czynności opodatkowanych VAT. Usługa najmu będzie traktowana przez Wnioskodawcę jako czynność opodatkowana VAT (wg właściwej stawki VAT). W związku z tym, związek zakupu Nieruchomości z działalnością opodatkowaną VAT będzie istniał również już przed zakończeniem inwestycji deweloperskiej.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, po dokonaniu zakupu Nieruchomości i otrzymaniu od Sprzedającego prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Kupujący będzie posiadał:

  1) pełne prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości oraz

  2) pełne prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym w którym otrzyma fakturę dokumentującą dostawę Nieruchomości lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Jednocześnie w ocenie Wnioskodawcy nie zostaną spełnione przesłanki do wyłączenia od odliczenia lub zwrotu podatku VAT, określone w art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, w tym w szczególności nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w pkt 2 tego przepisu, który stanowi, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak wskazał Wnioskodawca, transakcja zakupu zasadnie podlegała opodatkowaniu VAT, zaś nieuzasadnionym byłoby twierdzenie, że przedmiotem transakcji było przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, co prowadziłoby do wyłączenia transakcji z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny, dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

    5) koncesje, licencje i zezwolenia;

    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

    8) tajemnice przedsiębiorstwa;

    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w ww. przepisie określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa.

Z kolei w myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Ponieważ w ocenie Wnioskodawcy, przedmiot transakcji nie obejmował jednak przedsiębiorstwa jak również zorganizowanej jego części, wyłączenie określone w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie znajdowało zastosowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 10 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 11 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Ponadto, ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z opisu sprawy, nabyli Państwo od innej polskiej spółki kapitałowej prawo użytkowania wieczystego gruntu składającego się z działki zabudowanej budynkiem administracyjnym oraz pylonem reklamowym, stacją transformatorową, parkingiem i ogrodzeniem (Nieruchomość). Wskazali Państwo, że na moment dokonania Transakcji byli Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Po nabyciu Nieruchomości zamierzają Państwo wykorzystywać Nieruchomość do świadczenia usług najmu opodatkowanego podatkiem VAT. Wskazali Państwo także, że Transakcja zbycia Nieruchomości była opodatkowana w całości podatkiem VAT na skutek złożonego przez strony Transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia. Wskazali Państwo również, że Nieruchomość nie stanowiła przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. Zatem w odniesieniu do prawa do odliczenia od zakupu Nieruchomości nie zajdzie zastosowania ww. przesłanka negatywna wymieniona w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.

Zatem mając powyższe na uwadze, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będą Państwo uprawnieni do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego w związku z nabyciem przedmiotowej Nieruchomości. W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego, będą Państwo uprawnieni do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w myśl którego, przysługiwało Państwu prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości lub prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymali Państwo fakturę dokumentującą nabycie Nieruchomości lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy - jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego (albo zdarzenia przyszłego). Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, (w szczególności, czy Transakcja nie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem podlegała ona opodatkowaniu tym podatkiem oraz kwestia zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 tej ustawy) nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Jak już wskazano niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.