Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.364.2026.2.WN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pod nazwą „(...)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia (...) (…) zwana dalej „Wnioskodawcą” lub „Spółdzielnią”, jest osobą prawną wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego, prowadzącą działalność statutową oraz działalność gospodarczą, w tym w obszarze (...). Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie składa deklaracji w zakresie tego podatku. Wnioskodawca przygotowuje się do realizacji przedsięwzięcia pod nazwą „(...)” (zwanego dalej „Przedsięwzięciem”), na które uzyskał dofinansowanie ze środków (...) (zwanego dalej „(...)”) w ramach Programu (...) „(...)”. Łączna wartość kosztów kwalifikowanych Przedsięwzięcia wynosi (...) zł, natomiast kwota dofinansowania ze środków (...) wynosi (...) zł, co stanowi (...)% kosztów kwalifikowanych. Pozostała część kosztów (…%) zostanie pokryta z wkładu własnego Wnioskodawcy, w tym w formie wkładu niepieniężnego w postaci świadczeń wolontariuszy. Planowany okres realizacji Przedsięwzięcia obejmuje (...) miesięcy: od (...) 2026 r. do (...) 2027 r.

Celem Przedsięwzięcia jest podnoszenie świadomości (...) różnych grup społecznych poprzez kompleksowy zespół (...), w tym w szczególności: organizację (...) wyjazdowych zjazdów warsztatów (...) dla (...) uczestników, (...) dla (...) uczestników, wyjazdowego szkolenia typu (...) dla (...) uczestników wraz z mentoringiem i organizacją (...) warsztatów lokalnych prowadzonych przez (...)  ((...) osób uczestniczących bezpośrednio), (...) konferencji ogólnopolskiej w formie hybrydowej dla około (...) uczestników stacjonarnych i zdalnych oraz cyklu (...) webinarów edukacyjnych. Działania uzupełniają komponenty cyfrowe (strona internetowa, repozytorium materiałów, kurs e-learningowy, profile w mediach społecznościowych, newsletter, publikacje medialne, transmisje online, filmy edukacyjne). Wszystkie działania edukacyjne i promocyjne realizowane w ramach Przedsięwzięcia będą miały charakter nieodpłatny dla uczestników. Wnioskodawca nie będzie pobierał od uczestników jakichkolwiek opłat, prowizji, składek ani innych świadczeń pieniężnych z tytułu udziału w warsztatach, szkoleniach, hackathonie, konferencji, webinarach lub korzystania z materiałów edukacyjnych.

Wnioskodawca nie planuje również odpłatnego udostępniania, sprzedaży lub komercyjnej dystrybucji jakichkolwiek produktów (w tym materiałów drukowanych, filmów, kursów e-learningowych, publikacji), które powstaną w toku realizacji Przedsięwzięcia. Wszystkie produkty Przedsięwzięcia będą udostępniane nieodpłatnie i bezterminowo, zgodnie z warunkami umowy dotacji zawartej z (...) oraz zgodnie z Programem priorytetowym, który zakazuje generowania zysku w okresie realizacji oraz w okresie trwałości Przedsięwzięcia.

W toku realizacji Przedsięwzięcia Wnioskodawca poniesie szereg wydatków udokumentowanych fakturami VAT wystawionymi przez kontrahentów (m.in. wynagrodzenia trenerów na podstawie umów cywilnoprawnych z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą, usługi cateringowe, usługi noclegowe, wynajem sal warsztatowych, materiały dla uczestników, usługi tłumaczenia symultanicznego na polski język migowy, obsługa techniczna transmisji online, wykonanie strony internetowej, administrowanie kontami w mediach społecznościowych, produkcja filmów edukacyjnych, kurs e-learningowy, materiały promocyjno-konferencyjne).

Wszystkie wymienione zakupy będą bezpośrednio i wyłącznie związane z realizacją działań edukacyjnych Przedsięwzięcia, których wynikiem nie będzie żadna sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi rachunkowość zgodnie z ustawą o rachunkowości oraz, w związku z otrzymanym dofinansowaniem ze środków (...), będzie prowadzić wyodrębnioną ewidencję księgową umożliwiającą jednoznaczną identyfikację wszystkich wydatków pokrytych ze środków dotacji i wkładu własnego Przedsięwzięcia.

Faktury dokumentujące zakupy związane wyłącznie z realizacją Przedsięwzięcia będą jednoznacznie identyfikowalne i niemożliwe będzie ich przyporządkowanie do innych obszarów działalności Wnioskodawcy.

Wnioskodawca, niebędący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie składa deklaracji JPK_V7 ani innych dokumentów rozliczeniowych w zakresie tego podatku, zaś faktury VAT, które będzie otrzymywał od dostawców towarów i usług, traktowane będą jako dokumenty potwierdzające koszty brutto Przedsięwzięcia.

Pytanie

Czy Wnioskodawcy – Spółdzielni (...), niebędącej zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług – będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług nabytych na potrzeby realizacji przedsięwzięcia pn. „(...)”, finansowanego ze środków (...) Programu (...)  „(...)”, w sytuacji w której wszystkie działania prowadzone w ramach Przedsięwzięcia mają charakter nieodpłatny dla uczestników i nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług nabytych na potrzeby realizacji Przedsięwzięcia. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje uzasadnienie w przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, a w szczególności w treści art. 15 ust. 1, art. 86 ust. 1 oraz art. 88 ust. 4 tej ustawy.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o  którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy. Z literalnego brzmienia powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego stanowi instytucję przysługującą wyłącznie podmiotom posiadającym status podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, i to wyłącznie w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania przez tego podatnika czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Konieczność łącznego spełnienia obu wymienionych powyżej przesłanek – przesłanki podmiotowej (status podatnika VAT) oraz przesłanki przedmiotowej (związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi) – znajduje dodatkowe potwierdzenie w treści art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy.

Powyższy przepis jednoznacznie wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego przez podmioty niebędące zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Wnioskodawca, jako Spółdzielnia (...) prowadząca działalność statutową oraz działalność gospodarczą o ograniczonym zakresie i niewielkiej skali, nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i art. 96 ustawy o VAT. Wnioskodawca nie składa deklaracji rozliczeniowych w zakresie tego podatku ani nie wystawia faktur z wykazanym podatkiem należnym. W związku z powyższym Wnioskodawca nie spełnia podstawowej przesłanki podmiotowej, od której uzależnione jest powstanie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niezależnie od powyższej, samoistnie wykluczającej prawo do odliczenia, przesłanki podmiotowej, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie zostanie również spełniona przesłanka przedmiotowa wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, polegająca na związku nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Wszystkie towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w toku realizacji Przedsięwzięcia będą bowiem wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia nieodpłatnych działań edukacyjnych skierowanych do uczestników (warsztatów, szkoleń, konferencji, webinarów, hackathonu) oraz do wytworzenia nieodpłatnie udostępnianych produktów cyfrowych (materiałów edukacyjnych, kursów e-learningowych, filmów, publikacji, transmisji online). Wnioskodawca nie będzie pobierał od uczestników jakichkolwiek opłat ani też nie będzie odpłatnie udostępniał produktów Przedsięwzięcia, w związku z czym realizacja Przedsięwzięcia w żadnym zakresie nie będzie powodowała wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie zostanie spełniona ani przesłanka podmiotowa (Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT), ani przesłanka przedmiotowa (brak związku zakupów z czynnościami opodatkowanymi), w związku z czym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy realizowane w toku realizacji Przedsięwzięcia. Konsekwencją powyższego stanowiska jest możliwość uznania podatku od towarów i usług naliczonego od ww. zakupów za koszt kwalifikowany Przedsięwzięcia, podlegający refundacji ze środków (...)zgodnie z warunkami umowy dotacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, że w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług nabytych na potrzeby realizacji Przedsięwzięcia – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl ust. 1 tego artykułu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:

·   prowadzą Państwo działalność statutową oraz działalność gospodarczą, w tym w obszarze edukacji ekologicznej, działań społecznych i klimatycznych,

·   nie są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,

·   wszystkie działania edukacyjne i promocyjne realizowane w ramach Przedsięwzięcia będą miały charakter nieodpłatny dla uczestników,

·   wszystkie produkty Przedsięwzięcia będą udostępniane nieodpłatnie i bezterminowo,

·   wszystkie wymienione we wniosku zakupy będą bezpośrednio i wyłącznie związane z realizacją działań edukacyjnych Przedsięwzięcia, których wynikiem nie będzie żadna sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione, gdyż w ramach realizacji przedsięwzięcia pn. „(...)”, nie działają Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Nie są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie składają deklaracji w zakresie tego podatku. Wszystkie działania edukacyjne i promocyjne realizowane w ramach Przedsięwzięcia będą miały charakter nieodpłatny dla uczestników. Ponadto wszystkie towary i usługi nabywane przez Państwa w toku realizacji tego Przedsięwzięcia będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia ww. nieodpłatnych działań edukacyjnych skierowanych do uczestników, a więc nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym nie będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia podatku naliczonego.

Tym samym Państwa stanowisko, że w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług nabytych na potrzeby realizacji Przedsięwzięcia – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu tej interpretacji mogą jedynie pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.