Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.487.2026.1.KO

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

18 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług.

 

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką kapitałową prawa polskiego oraz zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT w Polsce.

Wnioskodawca jest częścią grupy kapitałowej A („Grupa”), która działa w przemyśle (…). Jednostką dominującą w Grupie i jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest (…) (co jest odpowiednikiem polskiej spółki akcyjnej) i będąca (…) („Udziałowiec”).

Grupa dostarcza (…).

Wnioskodawca zatrudnia około (…) osób. Działalność biznesowa Wnioskodawcy polega na (…).

Wnioskodawca świadczy również (…).

Grupa zamierza sprzedać część swojej działalności operacyjnej (tzw. biznes „B”) do podmiotu trzeciego. W tym zakresie określone spółki z różnych krajów w ramach Grupy wydzielą tę część swojej działalności operacyjnej do odrębnych podmiotów. Na potrzeby transakcji z podmiotem trzecim, spółka holdingowa wchodząca w skład Grupy nabędzie udziały w tych odrębnych podmiotach (w tym w Polsce), a następnie, udziały w tej spółce holdingowej zostaną sprzedane inwestorowi zewnętrznemu.

W związku z tym, w Polsce planowany jest podział Spółki Dzielonej (dalej: „Podział”). Podział będzie przeprowadzony zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tj. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”) do nowo zawiązanej polskiej spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Spółka Przejmująca”) utworzonej na moment Podziału, która docelowo zostanie przeniesiona pod ww. spółkę holdingową. Przed dniem Podziału, Spółka Przejmująca nie będzie istnieć. Jak wskazuje art. 530 § 2 zd. 2 KSH, wydzielenie albo wyodrębnienie nowej spółki następuje w dniu jej wpisu do rejestru. W ramach Podziału Spółka Przejmująca przejmie prowadzenie części dotychczasowej działalności Spółki Dzielonej („Wydzielona Działalność”).

Planowane jest, że Spółka Przejmująca zostanie zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym pod nazwą „C”. Zarejestrowana siedziba Spółki Przejmującej będzie zlokalizowana w D. Udziałowiec po Podziale będzie posiadał 100% udziałów w Spółce Przejmującej. Przed dniem Podziału, Udziałowiec nie będzie posiadał żadnych udziałów w Spółce Przejmującej.

Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że uzyskał już interpretację indywidualną z dnia 14 kwietnia 2026 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.109.2026.2.ESZ, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że Wydzielona Działalność będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym Podział będzie wyłączony spod zastosowania przepisów ustawy o VAT i nie będzie podlegał opodatkowaniu tym podatkiem.

Celem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest natomiast potwierdzenie prawidłowego sposobu dokumentowania i ewidencjonowania poszczególnych transakcji przed i po dniu Podziału przez Spółkę Dzieloną i Spółkę Przejmującą.

W tym względzie Wnioskodawca wskazuje, że mogą wystąpić sytuacje, w których:

  - do dnia Podziału nie zostanie wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż, w związku z czym potrzeba ta zaistnieje już po dniu Podziału;

  - do dnia Podziału zostanie wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż, ale po dniu Podziału zaistnieje konieczność wystawienia faktury korygującej zwiększającej podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego wynikające z tej faktury. Przyczyny korekty mogą zaistnieć przed lub po dniu Podziału;

  - do dnia Podziału zostanie wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż, ale po dniu Podziału zaistnieje konieczność wystawienia faktury korygującej zmniejszającej podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego wynikające z tej faktury. Przyczyny korekty mogą zaistnieć przed lub po dniu Podziału.

Może również się zdarzyć, że:

  - dostawca wystawi na Spółkę Dzieloną fakturę związaną z Wydzieloną Działalnością po dniu Podziału;

  - dostawca wystawi na Spółkę Dzieloną fakturę związaną z Wydzieloną Działalnością przed dniem Podziału, a następnie wystawi fakturę korygującą zwiększającą podstawę opodatkowania. Przyczyna korekty może zaistnieć przed lub po dniu Podziału;

  - dostawca wystawi na Spółkę Dzieloną fakturę związaną z Wydzieloną Działalnością przed dniem Podziału, a następnie wystawi fakturę korygującą zmniejszającą podstawę opodatkowania. Przyczyna korekty może zaistnieć przed lub po dniu Podziału;

  - Spółka Dzielona zamówi towar związany z Wydzieloną Działalnością w ramach importu, natomiast towar dotrze do Polski już po dniu Podziału.

 

Pytania

  1. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie zobowiązana do wystawiania faktur sprzedażowych z tytułu sprzedaży lokalnej i rozpoznania podatku należnego w odniesieniu do czynności związanych z Wydzieloną Działalnością i dotyczących sprzedaży zrealizowanej przed dniem Podziału, jeżeli obowiązek podatkowy w VAT powstanie przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału?

  2. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - powinna wystawiać i ujmować dla celów VAT faktury korygujące sprzedaż lokalną zwiększające podstawę opodatkowania i podatek VAT należny, dotyczące sprzedaży związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, jeżeli przyczyna korekty wystąpi odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a faktury pierwotne zostały wystawione przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną?

  3. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - powinna ujmować dla celów VAT faktury korygujące sprzedaż lokalną zmniejszające podstawę opodatkowania i podatek VAT należny, dotyczące sprzedaży związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, jeżeli przyczyna korekty wystąpi odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, faktura korygująca została wystawiona i przesłana do Krajowego Systemu e-Faktur („KSeF”) odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału a faktury pierwotne zostały wystawione przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną?

  4. Dane której Spółki - Dzielonej czy Przejmującej - powinny znajdować się w fakturze korygującej sprzedaż lokalną związanej z Wydzieloną Działalnością, jeżeli zobowiązaną do jej wystawienia będzie Spółka Przejmująca w odniesieniu do faktury pierwotnej wystawionej przez Spółkę Dzieloną?

  5. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie zobowiązana do ujęcia w rozliczeniach VAT faktur sprzedażowych z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów („WDT”) w odniesieniu do czynności związanych z Wydzieloną Działalnością i dotyczących sprzedaży zrealizowanej przed dniem Podziału?

  6. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - powinna wystawiać i ujmować dla celów VAT faktury korygujące sprzedaż z tytułu WDT zwiększające podstawę opodatkowania i podatek VAT należny, dotyczące sprzedaży związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, jeżeli przyczyna korekty wystąpi odpowiednio, przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a faktury pierwotne zostały wystawione przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną?

  7. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - powinna wystawiać i ujmować dla celów VAT faktury korygujące sprzedaż z tytułu WDT zmniejszające podstawę opodatkowania i podatek VAT należny, dotyczące sprzedaży związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, jeżeli przyczyna korekty wystąpi odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, faktury korygujące będą wystawiane przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a faktury pierwotne zostały wystawione przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną?

  8. Dane której Spółki - Dzielonej czy Przejmującej - powinny znajdować się w fakturze korygującej sprzedaż z tytułu WDT związanej z Wydzieloną Działalnością, jeżeli zobowiązaną do jej wystawienia będzie Spółka Przejmująca w odniesieniu do faktury pierwotnej wystawionej przez Spółkę Dzieloną?

  9. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie zobowiązana do wystawiania faktur sprzedażowych z tytułu eksportu towarów i rozliczenia VAT w odniesieniu do czynności związanych z Wydzieloną Działalnością i dotyczących sprzedaży zrealizowanej przed dniem Podziału, jeżeli obowiązek podatkowy w VAT powstanie przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału?

10. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - powinna wystawiać i ujmować dla celów VAT faktury korygujące sprzedaż z tytułu eksportu towarów zwiększające podstawę opodatkowania i podatek VAT należny, dotyczące sprzedaży związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, jeżeli przyczyna korekty wystąpi odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a faktury pierwotne zostały wystawione przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną?

11. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - powinna wystawiać i ujmować dla celów VAT faktury korygujące sprzedaż z tytułu eksportu towarów zmniejszające podstawę opodatkowania i podatek VAT należny, dotyczące sprzedaży związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, jeżeli przyczyna korekty wystąpi odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a faktury pierwotne zostały wystawione przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną?

12. Dane której Spółki - Dzielonej czy Przejmującej - powinny znajdować się w fakturze korygującej sprzedaż z tytułu eksportu towarów związanej z Wydzieloną Działalnością, jeżeli zobowiązaną do jej wystawienia będzie Spółka Przejmująca w odniesieniu do faktury pierwotnej wystawionej przez Spółkę Dzieloną?

13. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie uprawniona co do zasady do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie lokalne, związanych z Wydzieloną Działalnością i wystawionych przez dostawców odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału i po dniu Podziału, co do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, także w przypadku wystawienia tych faktur przez dostawców na Spółkę Dzieloną?

14. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca – będzie uprawniona do rozliczenia (ujęcia) dla celów VAT faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania, dokumentujących nabycie lokalne, związanych z Wydzieloną Działalnością w przypadku, gdy przyczyny korekty wystąpią odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału a faktura zostanie wystawiona odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału oraz jakie dane - Spółki Dzielonej czy Spółki Przejmującej - powinna zawierać faktura korygująca?

15. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie uprawniona do rozliczenia (ujęcia) dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dokumentujących nabycie lokalne, związanych z Wydzieloną Działalnością, w przypadku, gdy przyczyny korekty wystąpią odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a faktura zostanie wystawiona odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału oraz jakie dane – Spółki Dzielonej czy Spółki Przejmującej - powinna zawierać faktura korygująca?

16. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie zobowiązana do naliczenia podatku VAT należnego i uprawniona co do zasady do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów („WNT”), związanych z Wydzieloną Działalnością i wystawionych przez dostawców przed dniem Podziału, w dniu Podziału i po dniu Podziału, co do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, także w przypadku wystawienia tych faktur przez dostawców na Spółkę Dzieloną?

17. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie uprawniona lub zobowiązana do rozliczenia (ujęcia) dla celów VAT faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania, dokumentujących WNT, związanych z Wydzieloną Działalnością w przypadku, gdy przyczyny korekty wystąpią odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału a faktura zostanie wystawiona odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału oraz jakie dane - Spółki Dzielonej czy Spółki Przejmującej - powinna zawierać faktura korygująca?

18. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie uprawniona lub zobowiązana do rozliczenia (ujęcia) dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dokumentujących WNT, związanych z Wydzieloną Działalnością w przypadku, gdy przyczyny korekty wystąpią odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a faktura zostanie wystawiona odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału oraz jakie dane - Spółki Dzielonej czy Spółki Przejmującej - powinna zawierać faktura korygująca?

19. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie zobowiązana do naliczenia podatku VAT należnego i uprawniona co do zasady do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących transgraniczne nabycie usług, w związku którym zgodnie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT obowiązanym do rozliczenia VAT jest nabywca (”import usług”), związanych z Wydzieloną Działalnością i wystawionych przez dostawców przed dniem Podziału, w dniu Podziału i po dniu Podziału, co do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, także w przypadku wystawienia tych faktur przez dostawców na Spółkę Dzieloną?

20. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie uprawniona lub zobowiązana do rozliczenia (ujęcia) dla celów VAT faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania, dokumentujących import usług, związanych z Wydzieloną Działalnością w przypadku, gdy przyczyny korekty wystąpią odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału a faktura zostanie wystawiona odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału oraz jakie dane – Spółki Dzielonej czy Spółki Przejmującej - powinna zawierać faktura korygująca?

21. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie uprawniona lub zobowiązana do rozliczenia (ujęcia) dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dokumentujących import usług, związanych z Wydzieloną Działalnością w przypadku, gdy przyczyny korekty wystąpią odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a faktura zostanie wystawiona odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału oraz jakie dane - Spółki Dzielonej czy Spółki Przejmującej - powinna zawierać faktura korygująca?

22. Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - jako importer będzie zobowiązana do naliczenia podatku VAT należnego oraz uprawniona co do zasady do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów, również w przypadku zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT, związanego z Wydzieloną Działalnością, jeżeli transport rozpoczął się przed dniem Podziału, w dniu Podziału i po dniu Podziału, co do których obowiązek podatkowy (dług celny) powstanie przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a dokumenty celne zostaną otrzymane przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, także w przypadku, gdy dokumenty celne wskazują Spółkę Dzieloną?

23.  Która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie uprawniona do korekty zgłoszenia celnego lub wystąpienia do organu na podstawie art. 33 ust. 3 ustawy o VAT o wydanie decyzji określającej różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już wykazaną albo określoną po otrzymaniu dokumentów korygujących wartość należności z tytułu importu towarów oraz rozliczenie tej zmiany, jeżeli dokumenty te zostały otrzymane przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału i dotyczą Wydzielonej Działalności?

 

Państwa stanowisko w sprawie

   1. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży lokalnej związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału:

   - jeżeli obowiązek podatkowy powstanie przed dniem Podziału, do wystawienia faktury i rozliczenia podatku należnego zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

   - jeżeli obowiązek podatkowy powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do wystawienia faktury i rozliczenia podatku należnego zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

 2. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania i podatek VAT należny, dotyczących sprzedaży lokalnej związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, co do których faktura pierwotna została wystawiona przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną:

   - jeżeli przyczyna korekty wystąpi przed dniem Podziału, do wystawienia faktury korygującej i ujęcia jej w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

   - jeżeli przyczyna korekty wystąpi w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do wystawienia faktury korygującej i ujęcia jej w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

 3. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania i podatek VAT należny, dotyczących sprzedaży lokalnej związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, co do których faktura pierwotna została wystawiona przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną:

   - niezależnie od momentu wystąpienia przyczyny korekty, jeżeli faktura korygująca została wystawiona i przesłana do KSeF przed dniem Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

   - niezależnie od momentu wystąpienia przyczyny korekty, jeżeli faktura korygująca została wystawiona przed dniem Podziału, ale przesłana do KSeF (np. w trybie Offline) w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca;

   - niezależnie od momentu wystąpienia przyczyny korekty, jeżeli faktura korygująca została wystawiona i wysłana do KSeF w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca;

   - niezależnie od momentu wystąpienia przyczyny korekty, jeżeli faktura korygująca wystawiona została całkowicie poza KSeF, a nabywca przesłał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przed dniem Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

   - niezależnie od momentu wystąpienia przyczyny korekty, jeżeli faktura korygująca wystawiona została całkowicie poza KSeF, a nabywca przesłał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

 4. Zdaniem Wnioskodawcy, na fakturze korygującej sprzedaż lokalną związaną z Wydzieloną Działalnością, odnoszącej się do faktury pierwotnej wystawionej przez Spółkę Dzieloną, jeżeli zobowiązana do jej wystawienia będzie Spółka Przejmująca, powinny znajdować się dane Spółki Przejmującej.

 5. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku WDT związanego z Wydzieloną Działalnością i dokonanego przed dniem Podziału:

   - jeżeli faktura zostanie wystawiona przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną, to zobowiązana do ujęcia tej faktury w rozliczeniach VAT będzie Spółka Dzielona;

   - jeżeli faktura zostanie wystawiona w dniu Podziału lub po dniu Podziału przez Spółkę Przejmującą, to zobowiązana do ujęcia tej faktury w rozliczeniach VAT będzie Spółka Przejmująca.

 6. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania i podatek VAT należny, WDT związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, co do których faktura pierwotna została wystawiona przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną:

   - jeżeli przyczyna korekty wystąpi przed dniem Podziału, do wystawienia faktury korygującej i ujęcia jej w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

   - jeżeli przyczyna korekty wystąpi w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do wystawienia faktury korygującej i ujęcia jej w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

 7. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania i podatek VAT należny, dotyczących WDT związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, co do których faktura pierwotna została wystawiona przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną:

   - jeżeli faktura korygująca została wystawiona i przesłana do KSeF przed dniem Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

   - jeżeli faktura korygująca została wystawiona przed dniem Podziału, ale przesłana do KSeF (np. w trybie Offline) po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca;

   - jeżeli faktura korygująca została wystawiona i wysłana do KSeF w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca;

   - jeżeli faktura korygująca wystawiona została całkowicie poza KSeF przed dniem Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

   - jeżeli faktura korygująca wystawiona została całkowicie poza KSeF w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

 8. Zdaniem Wnioskodawcy, na fakturze korygującej WDT związaną z Wydzieloną Działalnością, odnoszącej się do faktury pierwotnej wystawionej przez Spółkę Dzieloną, jeżeli zobowiązana do jej wystawienia będzie Spółka Przejmująca, powinny znajdować się dane Spółki Przejmującej.

 9. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku eksportu towarów związanego z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanego przed dniem Podziału:

- jeżeli obowiązek podatkowy powstanie przed dniem Podziału, do wystawienia faktury i rozliczenia VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

- jeżeli obowiązek podatkowy powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do wystawienia faktury i rozliczenia VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

10. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania i podatek VAT należny z tytułu eksportu towarów, dotyczących sprzedaży związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, co do których faktura pierwotna została wystawiona przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną:

   - jeżeli przyczyna korekty wystąpi przed dniem Podziału, do wystawienia faktury korygującej i ujęcia jej w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

   - jeżeli przyczyna korekty wystąpi w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do wystawienia faktury korygującej i ujęcia jej w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

11. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania i podatek VAT należny z tytułu eksportu towarów, dotyczących sprzedaży związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, co do których faktura pierwotna została wystawiona przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną:

   - jeżeli faktura korygująca została wystawiona i przesłana do KSeF przed dniem Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

   - jeżeli faktura korygująca została wystawiona przed dniem Podziału, ale przesłana do KSeF (np. w trybie Offline) po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca;

   - jeżeli faktura korygująca została wystawiona i wysłana do KSeF po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca;

   - jeżeli faktura korygująca wystawiona została całkowicie poza KSeF przed dniem Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

   - jeżeli faktura korygująca wystawiona została całkowicie poza KSeF po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

12. Zdaniem Wnioskodawcy, na fakturze korygującej eksport towarów związany z Wydzieloną Działalnością, odnoszącej się do faktury pierwotnej wystawionej przez Spółkę Dzieloną, jeżeli zobowiązana do jej wystawienia będzie Spółka Przejmująca, powinny znajdować się dane Spółki Przejmującej.

13. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku faktur dokumentujących nabycie lokalne, związanych z Wydzieloną Działalnością:

   - wystawionych przez dostawców przed dniem Podziału na Spółkę Dzieloną, które otrzymały nr KSeF (zostały otrzymane) przed dniem Podziału, co do których obowiązek podatkowy powstanie przed dniem Podziału, do odliczenia co do zasady uprawniona będzie Spółka Dzielona. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Dzielona;

   - wystawionych przez dostawców przed dniem Podziału na Spółkę Dzieloną, które otrzymały nr KSeF (zostały otrzymane) w dniu Podziału lub po dniu Podziału, co do których obowiązek podatkowy powstanie przed dniem Podziału, do odliczenia co do zasady uprawniona będzie Spółka Przejmująca. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Dzielona;

   - wystawionych przez dostawców w dniu Podziału lub po dniu Podziału, które otrzymały nr KSeF (zostały otrzymane) w dniu Podziału lub po dniu Podziału co do których obowiązek podatkowy powstanie przed dniem Podziału, do odliczenia co do zasady uprawniona będzie Spółka Przejmująca. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Dzielona;

   - co do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie po dniu Podziału, niezależnie od daty wystawienia i nadania nr KSeF (daty otrzymania), do odliczenia co do zasady uprawniona będzie Spółka Przejmująca. W przypadku gdy faktura zostanie wystawiona i nadany jej zostanie nr KSeF po dniu Podziału, na fakturze powinna być wskazana Spółka Przejmująca.

14. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania, dokumentujących nabycie lokalne i związanych z Wydzieloną Działalnością:

   - jeżeli faktura korygująca zostanie wystawiona i nadany zostanie jej nr KSeF (zostanie otrzymana) przed dniem Podziału, uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach będzie Spółka Dzielona. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Dzielona;

   - jeżeli faktura korygująca zostanie wystawiona przed dniem Podziału, a nr KSeF zostanie jej nadany po dniu Podziału (np. w trybie Offline), uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach będzie Spółka Przejmująca. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Dzielona;

   - jeżeli faktura korygująca zostanie wystawiona i nadany zostanie jej nr KSeF (zostanie otrzymana) po dniu Podziału, uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach będzie Spółka Przejmująca. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Przejmująca.

15. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dokumentujących nabycie lokalne i związanych z Wydzieloną Działalnością:

   - jeżeli faktura korygująca zostanie otrzymana (nadany zostanie jej nr KSeF) przed dniem Podziału, zobowiązana i uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach będzie Spółka Dzielona. Spółka Dzielona będzie również uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach w przypadku, gdy odliczy VAT z pierwotnej faktury dopiero po dniu Podziału;

   - jeżeli faktura korygująca zostanie otrzymana (nadany zostanie jej nr KSeF) po dniu Podziału, uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach będzie Spółka Przejmująca. Jeżeli Spółka Dzielona odliczy VAT z pierwotnej faktury dopiero po dniu Podziału, to Spółka Dzielona będzie uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach.

16. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku faktur dokumentujących WNT, związanych z Wydzieloną Działalnością:

   - wystawionych przed dniem Podziału i co do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie przed dniem Podziału, zobowiązana i uprawniona do ich ujęcia w rozliczeniach będzie Spółka Dzielona;

   - wystawionych w dniu Podziału lub po dniu Podziału i co do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, zobowiązana i uprawniona do ich ujęcia w rozliczeniach będzie Spółka Przejmująca.

17. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania, dokumentujących WNT związane z Wydzieloną Działalnością:

   - jeżeli przyczyna korekty wystąpi przed dniem Podziału, do ujęcia faktury korygującej w rozliczeniach VAT zobowiązana i uprawniona będzie Spółka Dzielona;

   - jeżeli przyczyna korekty wystąpi w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury korygującej w rozliczeniach VAT zobowiązana i uprawniona będzie Spółka Przejmująca.

18. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dokumentujących WNT związane z Wydzieloną Działalnością:

   - jeżeli przyczyna korekty wystąpi przed dniem Podziału, do ujęcia faktury korygującej w rozliczeniach VAT zobowiązana i uprawniona będzie Spółka Dzielona;

   - jeżeli przyczyna korekty wystąpi w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury korygującej w rozliczeniach VAT zobowiązana i uprawniona będzie Spółka Przejmująca.

19. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku faktur dokumentujących import usług, związanych z Wydzieloną Działalnością:

   - wystawionych przed dniem Podziału i co do których obowiązek podatkowy powstanie przed dniem Podziału, zobowiązana i uprawniona do ich ujęcia w rozliczeniach będzie Spółka Dzielona;

   - wystawionych w dniu Podziału lub po dniu Podziału i co do których obowiązek podatkowy powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, zobowiązana i uprawniona do ich ujęcia w rozliczeniach będzie Spółka Przejmująca.

20. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania, dokumentujących import usług związane z Wydzieloną Działalnością:

   - jeżeli przyczyna korekty wystąpi przed dniem Podziału, do ujęcia faktury korygującej w rozliczeniach VAT zobowiązana i uprawniona będzie Spółka Dzielona;

   - jeżeli przyczyna korekty wystąpi w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury korygującej w rozliczeniach VAT zobowiązana i uprawniona będzie Spółka Przejmująca.

21. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dokumentujących import usług związane z Wydzieloną Działalnością:

   - jeżeli przyczyna korekty wystąpi przed dniem Podziału, do ujęcia faktury korygującej w rozliczeniach VAT zobowiązana i uprawniona będzie Spółka Dzielona;

   - jeżeli przyczyna korekty wystąpi w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury korygującej w rozliczeniach VAT zobowiązana i uprawniona będzie Spółka Przejmująca.

22. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku importu towarów:

   - jeżeli transport rozpoczął się przed dniem Podziału, a obowiązek podatkowy (dług celny) powstał oraz dokumenty celne zostały otrzymane przed dniem Podziału, zobowiązana do naliczenia VAT należnego i uprawniona co do zasady do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Dzielona. W przypadku zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT, Spółka Dzielona będzie uprawniona do rozliczenia VAT w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (dług celny);

   - jeżeli transport rozpoczął się przed dniem Podziału, a obowiązek podatkowy (dług celny) powstał oraz dokumenty celne zostały otrzymane w dniu Podziału lub po dniu Podziału, zobowiązana do naliczenia VAT należnego i uprawniona co do zasady do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Przejmująca, również wtedy, gdy dokumenty celne wskazują Spółkę Dzieloną. W przypadku zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozliczenia VAT w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (dług celny);

   - jeżeli transport rozpoczął się w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a obowiązek podatkowy (dług celny) powstał oraz dokumenty celne zostały otrzymane w dniu Podziału lub po dniu Podziału, zobowiązana do naliczenia VAT należnego i uprawniona co do zasady do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Przejmująca, również wtedy, gdy dokumenty celne wskazują Spółkę Dzieloną. W przypadku zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozliczenia VAT w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (dług celny).

23. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku korekty wartości celnej z tytułu importu towarów:

   - jeżeli dokumenty korygujące należności z tytułu importu towarów zostały otrzymane przed dniem Podziału, do korekty zgłoszenia celnego lub wystąpienia do organu na podstawie art. 33 ust. 3 ustawy o VAT o wydanie decyzji określającej różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już wykazaną albo określoną oraz uwzględnienia tej zmiany w rozliczeniach, również w przypadku zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT będzie Spółka Dzielona;

   - jeżeli dokumenty korygujące należności z tytułu importu towarów zostały otrzymane w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do korekty zgłoszenia celnego lub wystąpienia do organu na podstawie art. 33 ust. 3 ustawy o VAT o wydanie decyzji określającej różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już wykazaną albo określoną oraz uwzględnienia tej zmiany w rozliczeniach, również w przypadku zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT będzie Spółka Przejmująca.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Uwagi ogólne

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych. Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek handlowych. Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną. W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 KSH), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału).

Przejście praw i obowiązków podatkowych w sytuacji podziału przez wydzielenie reguluje natomiast art. 93c Ordynacji podatkowej zgodnie, z którym osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują z dniem wydzielenia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku. Opisane w przepisie zasady przejścia praw i obowiązków noszą nazwę sukcesji generalnej. W przypadku podziału przez wydzielenie sukcesja ta nabiera szczególnego charakteru, sukcesji generalnej częściowej. Oznacza to, że podmiot wydzielany przejmuje tylko te prawa i obowiązki, które zostały mu przypisane w planie podziału. Należy jednak zwrócić uwagę na to, iż w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej). W tym zakresie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka uzyskała już interpretację indywidualną z dnia 14 kwietnia 2026 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.109.2026.2.ESZ, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że Wydzielona Działalność będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją. W przypadku podziału przez wydzielenie, podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana.

Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały już przypisane do osoby dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do dnia Podziału na gruncie prawa podatkowego.

W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym, ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej w wyniku podziału składnikami majątku.

W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki dzielonej, tj. na dzień Podziału nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.

Tym samym z perspektywy podatku należnego decydującym kryterium będzie tu co do zasady moment powstania obowiązku podatkowego, z kolei z perspektywy podatku naliczonego będzie to moment powstania prawa do odliczenia. Szczególne zasady mają zastosowanie do korekt podstawy opodatkowania oraz niektórych rodzajów transakcji.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 1

Mając na uwadze powyższe, jeżeli obowiązek podatkowy powstanie przed dniem Podziału, do wystawienia faktury i rozliczenia podatku należnego zobowiązana będzie Spółka Dzielona.

Natomiast jeżeli obowiązek podatkowy powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, należy uznać, że pozostaje on w związku z wydzielanym majątkiem. Tym samym, w takim przypadku do wystawienia faktury i rozliczenia podatku należnego zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2

Zgodnie z art. 29a ust. 17 ustawy o VAT, w przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.

Oznacza to, że punktem odniesienia dla związku danej korekty z działalnością Spółki Dzielonej czy też Przejmującej będzie moment, w którym zaistniało zdarzenie powodujące konieczność zwiększenia podstawy opodatkowania.

Tym samym, jeżeli przyczyna korekty wystąpi przed dniem Podziału, do wystawienia faktury korygującej i ujęcia jej w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

Jeżeli natomiast przyczyna korekty wystąpi w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do wystawienia faktury korygującej i ujęcia jej w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 3

Zgodnie z art. 29a ust. 13 i ust. 14 ustawy o VAT, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się co do zasady za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej.

W myśl art. 29a ust. 13b i ust. 13c ustawy o VAT, jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą w tzw. trybie Offline, Offline24 lub w trakcie trwania awarii KSeF, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje się co do zasady w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do KSeF.

Jeżeli natomiast podatnik wystawił fakturę całkowicie poza KSeF, zgodnie z art. 29a ust. 13a, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi.

Oznacza to, że punktem odniesienia dla związku danej korekty z działalnością Spółki Dzielonej czy też Przejmującej będzie co do zasady moment, w którym faktura korygująca zostanie wystawiona w KSeF lub przesłana do KSeF. Jedynie w wypadku, gdy będzie to faktura wystawiona całkowicie poza KSeF, momentem tym będzie moment otrzymania od nabywcy potwierdzenia otrzymania faktury.

Indyferentny jest w tej sytuacji moment wystąpienia przyczyny korekty.

Tym samym:

  - niezależnie od momentu wystąpienia przyczyny korekty, jeżeli faktura korygująca została wystawiona i przesłana do KSeF przed dniem Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

  - niezależnie od momentu wystąpienia przyczyny korekty, jeżeli faktura korygująca została wystawiona przed dniem Podziału, ale przesłana do KSeF (np. w trybie Offline) po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca;

  - niezależnie od momentu wystąpienia przyczyny korekty, jeżeli faktura korygująca została wystawiona i wysłana do KSeF po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca;

  - niezależnie od momentu wystąpienia przyczyny korekty, jeżeli faktura korygująca wystawiona została całkowicie poza KSeF, a nabywca przesłał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przed dniem Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

  - niezależnie od momentu wystąpienia przyczyny korekty, jeżeli faktura korygująca wystawiona została całkowicie poza KSeF, a nabywca przesłał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 4, 8 i 12

Zgodnie z art. 106j ust. 2 pkt 3 lit. a) w zw. z art. 106e ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o VAT oraz mając na uwadze powyższe należy wskazać, że na fakturach korygujących powinny być wskazane dane podatnika, tj. spółki, która w danej sytuacji ma obowiązek wystawienia faktury korygującej.

Tym samym, na fakturze korygującej sprzedaż (lokalną, WDT lub eksport) związaną z Wydzieloną Działalnością, odnoszącej się do faktury pierwotnej wystawionej przez Spółkę Dzieloną, jeżeli zobowiązana do jej wystawienia będzie Spółka Przejmująca, powinny znajdować się dane Spółki Przejmującej.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 5

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy w WDT powstaje co do zasady z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15 dnia miesiąca po miesiącu, w którym dokonano dostawy.

W związku z powyższym, skoro obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą wystawienia faktury dokumentującej WDT, jeżeli faktura ta zostanie wystawiona przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną, to Spółka Dzielona będzie zobowiązana do ujęcia tej faktury w rozliczeniach VAT. Natomiast jeżeli faktura ta zostanie wystawiona w dniu Podziału lub po dniu Podziału przez Spółkę Przejmującą, to Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do ujęcia tej faktury w rozliczeniach VAT.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 6 oraz 10

Zgodnie z art. 29a ust. 17 i ust. 18 ustawy o VAT, do zwiększenia podstawy opodatkowania z tytułu WDT oraz eksportu towarów mają zastosowanie te same zasady co do zwykłej sprzedaży lokalnej, z tym zastrzeżeniem, że zwiększenie podstawy opodatkowania, następuje nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wykazane zostały te transakcje.

Oznacza to, że punktem odniesienia dla związku danej korekty z działalnością Spółki Dzielonej czy też Przejmującej będzie moment, w którym zaistniało zdarzenie powodujące konieczność zwiększenia podstawy opodatkowania.

Tym samym, jeżeli przyczyna korekty wystąpi przed dniem Podziału, do wystawienia faktury korygującej i ujęcia jej w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona.

Jeżeli natomiast przyczyna korekty wystąpi w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do wystawienia faktury korygującej i ujęcia jej w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 7 oraz 11

Zgodnie z art. 29a ust. 13a i ust. 15 pkt 1 ustawy o VAT, do zmniejszenia podstawy opodatkowania z tytułu WDT oraz eksportu towarów mają zastosowanie te same zasady, co do zwykłej sprzedaży lokalnej, z tym zastrzeżeniem, że w przypadku wystawienia faktury całkowicie poza KSeF, decydujący jest moment wystawienia faktury, a nie moment otrzymania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę.

Tym samym:

    - jeżeli faktura korygująca została wystawiona i przesłana do KSeF przed dniem Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

    - jeżeli faktura korygująca została wystawiona przed dniem Podziału, ale przesłana do KSeF (np. w trybie Offline) po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca;

    - jeżeli faktura korygująca została wystawiona i wysłana do KSeF po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca;

    - jeżeli faktura korygująca wystawiona została całkowicie poza KSeF przed dniem Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

    - jeżeli faktura korygująca wystawiona została całkowicie poza KSeF po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 9

Obowiązek podatkowy z tytułu eksportu towarów, z racji na brak szczególnej regulacji, powstaje na zasadach ogólnych z art. 19a ustawy o VAT.

Tym samym:

- jeżeli obowiązek podatkowy powstanie przed dniem Podziału, do wystawienia faktury i rozliczenia VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

- jeżeli obowiązek podatkowy powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do wystawienia faktury i rozliczenia VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 13

Zgodnie z art. 86 ust. 10 oraz ust. 10b pkt. 1, prawo do odliczenia VAT powstaje co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Jednocześnie, zgodnie z art. 106na ust. 3 ustawy o VAT, faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu KSeF w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę.

Oznacza to, że w przypadku faktur:

    - wystawionych przez dostawców przed dniem Podziału na Spółkę Dzieloną, które otrzymały nr KSeF (zostały otrzymane) przed dniem Podziału, co do których obowiązek podatkowy powstanie przed dniem Podziału, do odliczenia co do zasady uprawniona będzie Spółka Dzielona. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Dzielona;

    - wystawionych przez dostawców przed dniem Podziału na Spółkę Dzieloną, które otrzymały nr KSeF (zostały otrzymane) w dniu Podziału lub po dniu Podziału, co do których obowiązek podatkowy powstanie przed dniem Podziału, do odliczenia co do zasady uprawniona będzie Spółka Przejmująca. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Dzielona;

    - wystawionych przez dostawców w dniu Podziału lub po dniu Podziału, które otrzymały nr KSeF (zostały otrzymane) w dniu Podziału lub po dniu Podziału co do których obowiązek podatkowy powstanie przed dniem Podziału, do odliczenia co do zasady uprawniona będzie Spółka Przejmująca. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Dzielona;

    - co do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie po dniu Podziału, niezależnie od daty wystawienia i nadania nr KSeF (daty otrzymania), do odliczenia co do zasady uprawniona będzie Spółka Przejmująca. W przypadku gdy faktura zostanie wystawiona i nadany jej zostanie nr KSeF po dniu Podziału, na fakturze powinna być wskazana Spółka Przejmująca.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 14

W przypadku dokonania przez dostawcę korekty zwiększającej podstawę opodatkowania, w braku przepisów szczególnych, zastosowanie mają ogólne reguły z art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT.

Oznacza to, że:

  - jeżeli faktura korygująca zostanie wystawiona i nadany zostanie jej nr KSeF (zostanie otrzymana) przed dniem Podziału, uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach będzie Spółka Dzielona. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Dzielona;

  - jeżeli faktura korygująca zostanie wystawiona przed dniem Podziału, a nr KSeF zostanie jej nadany po dniu Podziału (np. w trybie Offline), uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach będzie Spółka Przejmująca. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Dzielona;

  - jeżeli faktura korygująca zostanie wystawiona i nadany zostanie jej nr KSeF (zostanie otrzymana) po dniu Podziału, uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach będzie Spółka Przejmująca. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Przejmująca.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 15

Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, w przypadku dokonania przez dostawcę korekty zmniejszającej podstawę opodatkowania, co do zasady nabywca jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygująca. Jeżeli natomiast podatnik, w momencie otrzymania faktury korygującej, nie odliczył jeszcze VAT z faktury pierwotnej (np. w przypadku zastosowania art. 86 ust. 11 ustawy o VAT), a takie prawo mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik odlicza VAT z faktury pierwotnej.

Oznacza to, że:

  - jeżeli faktura korygująca zostanie otrzymana (nadany zostanie jej nr KSeF) przed dniem Podziału, uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach będzie Spółka Dzielona. Spółka Dzielona będzie również uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach w przypadku, gdy odliczy VAT z pierwotnej faktury dopiero po dniu Podziału;

  - jeżeli faktura korygująca zostanie otrzymana (nadany zostanie jej nr KSeF) po dniu Podziału, uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach będzie Spółka Przejmująca. Jeżeli Spółka Dzielona odliczy VAT z pierwotnej faktury dopiero po dniu Podziału, to Spółka Dzielona będzie uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 16

Zgodnie z art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 2 lit. b) i pkt 3, prawo do odliczenia VAT z tytułu WNT powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu, pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu WNT w deklaracji, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.

Obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstaje co do zasady zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, z chwilą wystawienia faktury. Oznacza to, że w stosunku do faktur:

  - wystawionych przed dniem Podziału i co do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie przed dniem Podziału, zobowiązana i uprawniona do ich ujęcia w rozliczeniach będzie Spółka Dzielona;

  - wystawionych w dniu Podziału lub po dniu Podziału i co do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, zobowiązana i uprawniona do ich ujęcia w rozliczeniach będzie Spółka Przejmująca.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 17 i 18

Zgodnie z art. 86 ust. 19c w zw. z art. 30a ust. 1 ustawy o VAT, korektę zmniejszającą kwotę podatku naliczonego ujmuje się w rozliczeniu za okres, w którym nabywca dokonał także korekty podstawy opodatkowania. Zgodnie natomiast z art. 30a ust. 1 ustawy o VAT, korekty zmniejszającej podstawę opodatkowania z tytułu WNT dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym zaistniała przyczyna tej korekty.

Jednocześnie, do korekty zwiększającej kwotę podatku naliczonego i podstawę opodatkowania z tytułu WNT zastosowanie mają ogólne zasady z art. 29a ust. 17, tj. dokonuje się jej w rozliczeniu za okres, w którym zaistniała przyczyna korekty.

Oznacza to, że zarówno w przypadku zwiększenia, jak i zmniejszenia kwoty podatku naliczonego:

  - jeżeli przyczyna korekty wystąpi przed dniem Podziału, do ujęcia faktury korygującej w rozliczeniach VAT zobowiązana i uprawniona będzie Spółka Dzielona;

  - jeżeli przyczyna korekty wystąpi w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury korygującej w rozliczeniach VAT zobowiązana i uprawniona będzie Spółka Przejmująca.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 19

Zgodnie z art. 86 ust. 10 oraz ust. 10b pkt. 1, prawo do odliczenia VAT powstaje co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Jednocześnie, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, podatnikiem z tytułu importu usług jest co do zasady podmiot nabywający usługę.

Oznacza to, że w stosunku do faktur:

  - wystawionych przed dniem Podziału i co do których obowiązek podatkowy powstanie przed dniem Podziału, zobowiązana i uprawniona do ich ujęcia w rozliczeniach będzie Spółka Dzielona;

  - wystawionych w dniu Podziału lub po dniu Podziału i co do których obowiązek podatkowy powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, zobowiązana i uprawniona do ich ujęcia w rozliczeniach będzie Spółka Przejmująca.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 20 i 21

Zgodnie z art. 86 ust. 19c w zw. z art. 29a ust. 15a ustawy o VAT, korektę zmniejszającą kwotę podatku naliczonego ujmuje się w rozliczeniu za okres, w którym nabywca dokonał także korekty podstawy opodatkowania. Zgodnie natomiast z art. 29a ust. 15a ustawy o VAT, korekty zmniejszającej podstawę opodatkowania z tytułu importu usług dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym zaistniała przyczyna tej korekty.

Jednocześnie, do korekty zwiększającej kwotę podatku naliczonego i podstawę opodatkowania z tytułu importu usług zastosowanie mają ogólne zasady z art. 29a ust. 17, tj. dokonuje się jej w rozliczeniu za okres, w którym zaistniała przyczyna korekty.

Oznacza to, że zarówno w przypadku zwiększenia, jak i zmniejszenia kwoty podatku naliczonego:

  - jeżeli przyczyna korekty wystąpi przed dniem Podziału, do ujęcia faktury korygującej w rozliczeniach VAT zobowiązana i uprawniona będzie Spółka Dzielona;

  - jeżeli przyczyna korekty wystąpi w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury korygującej w rozliczeniach VAT zobowiązana i uprawniona będzie Spółka Przejmująca.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 22

Zgodnie z art. 19a ust. 9, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje co do zasady z chwilą powstania długu celnego. Dług celny powstaje na zasadach określonych w Rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny. Niemniej, zasady te oderwane są od momentu rozpoczęcia transportu.

Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10b pkt 1, prawo do odliczenia VAT z tytułu importu towarów powstaje co do zasady nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał dokument celny.

Co do zasady, importer obowiązany jest rozliczyć VAT należny przy imporcie towarów. Niemniej, art. 33a ustawy o VAT wprowadza tzw. procedurę uproszczoną, przy zastosowaniu której podatek VAT należny rozlicza się w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (dług celny) z tytułu importu towarów. W takiej sytuacji, VAT należny i naliczony rozliczane są w deklaracji za ten sam okres.

W wyniku Podziału może dojść do sytuacji, w których dokumenty celne będą jeszcze wskazywały Spółkę Dzieloną, mimo faktycznego przejścia praw i obowiązków wynikających z umowy z zagranicznym kontrahentem, w tym własności towarów będących przedmiotem importu na Spółkę Przejmującą. Z uwagi na tę sukcesję, zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, należy uznać, że jeżeli wystawione po dniu Podziału dokumenty celne, dokumentujące import dokonany w ramach Wydzielonej Działalności, wskazują jako importera Spółkę Dzieloną, to Spółka Przejmująca jest zobowiązana do naliczenia VAT należnego i uprawniona co do zasady do odliczenia VAT naliczonego z tego tytułu.

Tym samym:

  - jeżeli transport rozpoczął się przed dniem Podziału, a obowiązek podatkowy (dług celny) powstał oraz dokumenty celne zostały otrzymane przed dniem Podziału, zobowiązana do naliczenia VAT należnego i uprawniona co do zasady do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Dzielona. W przypadku zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT, Spółka Dzielona będzie uprawniona do rozliczenia VAT w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (dług celny);

  - jeżeli transport rozpoczął się przed dniem Podziału, a obowiązek podatkowy (dług celny) powstał oraz dokumenty celne zostały otrzymane w dniu Podziału lub po dniu Podziału, zobowiązana do naliczenia VAT należnego i uprawniona co do zasady do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Przejmująca, również wtedy, gdy dokumenty celne wskazują Spółkę Dzieloną. W przypadku zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozliczenia VAT w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (dług celny);

  - jeżeli transport rozpoczął się w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a obowiązek podatkowy (dług celny) powstał oraz dokumenty celne zostały otrzymane w dniu Podziału lub po dniu Podziału, zobowiązana do naliczenia VAT należnego i uprawniona co do zasady do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Przejmująca, również wtedy, gdy dokumenty celne wskazują Spółkę Dzieloną. W przypadku zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozliczenia VAT w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (dług celny).

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 23

Zgodnie z art. 33 ust. 3, po przyjęciu zgłoszenia celnego lub po przedstawieniu rozliczenia zamknięcia podatnik może wystąpić z wnioskiem do naczelnika urzędu celno-skarbowego o wydanie decyzji określającej różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już wykazaną albo określoną.

Oznacza to, że:

  - jeżeli dokumenty korygujące należności z tytułu importu towarów zostały otrzymane przed dniem Podziału, do korekty zgłoszenia celnego lub wystąpienia do organu na podstawie art. 33 ust. 3 ustawy o VAT o wydanie decyzji określającej różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już wykazaną albo określoną oraz uwzględnienia tej zmiany w rozliczeniach, również w przypadku zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT będzie Spółka Dzielona;

  - jeżeli dokumenty korygujące należności z tytułu importu towarów zostały otrzymane w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do korekty zgłoszenia celnego lub wystąpienia do organu na podstawie art. 33 ust. 3 ustawy o VAT o wydanie decyzji określającej różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już wykazaną albo określoną oraz uwzględnienia tej zmiany w rozliczeniach, również w przypadku zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT będzie Spółka Przejmująca.

 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

 

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług mieszczą się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planowany jest podział Spółki Dzielonej. Podział będzie przeprowadzony zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych do nowo zawiązanej polskiej spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) (Spółka Przejmująca) utworzonej na moment Podziału. Przed dniem Podziału, Spółka Przejmująca nie będzie istnieć. W ramach Podziału Spółka Przejmująca przejmie prowadzenie części dotychczasowej działalności Spółki Dzielonej (Wydzielona Działalność). Planowane jest, że Spółka Przejmująca zostanie zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym (…). Zarejestrowana siedziba Spółki Przejmującej będzie zlokalizowana w D. Udziałowiec po Podziale będzie posiadał 100% udziałów w Spółce Przejmującej. Przed dniem Podziału, Udziałowiec nie będzie posiadał żadnych udziałów w Spółce Przejmującej.

Ponadto wskazali Państwo, że uzyskali już interpretację indywidualną z dnia 14 kwietnia 2026 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.109.2026.2.ESZ, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że Wydzielona Działalność będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym Podział będzie wyłączony spod zastosowania przepisów ustawy o VAT i nie będzie podlegał opodatkowaniu tym podatkiem.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii potwierdzenie prawidłowego sposobu dokumentowania i ewidencjonowania poszczególnych transakcji przed i po dniu Podziału przez Spółkę Dzieloną i Spółkę Przejmującą.

W tym względzie wskazują Państwo, że mogą wystąpić sytuacje, w których:

    - do dnia Podziału nie zostanie wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż, w związku z czym potrzeba ta zaistnieje już po dniu Podziału;

    - do dnia Podziału zostanie wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż, ale po dniu Podziału zaistnieje konieczność wystawienia faktury korygującej zwiększającej podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego wynikające z tej faktury. Przyczyny korekty mogą zaistnieć przed lub po dniu Podziału;

    - do dnia Podziału zostanie wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż, ale po dniu Podziału zaistnieje konieczność wystawienia faktury korygującej zmniejszającej podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego wynikające z tej faktury. Przyczyny korekty mogą zaistnieć przed lub po dniu Podziału.

Może również się zdarzyć, że:

    - dostawca wystawi na Spółkę Dzieloną fakturę związaną z Wydzieloną Działalnością po dniu Podziału;

    - dostawca wystawi na Spółkę Dzieloną fakturę związaną z Wydzieloną Działalnością przed dniem Podziału, a następnie wystawi fakturę korygującą zwiększającą podstawę opodatkowania. Przyczyna korekty może zaistnieć przed lub po dniu Podziału;

    - dostawca wystawi na Spółkę Dzieloną fakturę związaną z Wydzieloną Działalnością przed dniem Podziału, a następnie wystawi fakturę korygującą zmniejszającą podstawę opodatkowania. Przyczyna korekty może zaistnieć przed lub po dniu Podziału;

    - Spółka Dzielona zamówi towar związany z Wydzieloną Działalnością w ramach importu, natomiast towar dotrze do Polski już po dniu Podziału.

Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują przepisy zawarte w art.  93-93e ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

 

Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji Podatkowej:

Osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku łączenia się:

1) osób prawnych,

2) osobowych spółek handlowych,

3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych

    - wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

 

W myśl art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo-akcyjnej łączących się przez przejęcie:

1) innej osoby prawnej (osób prawnych);

2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Stosownie do art. 93c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją. Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie, podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych.

W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowopowstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym, ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowopowstałej w wyniku podziału składnikami majątku.

Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.

Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółek nowo zawiązanych.

Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację - od dnia wydzielenia - rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.

Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej łączy następstwo prawne jedynie z tymi składnikami majątku, które osobom prawnym przydzielono w planie podziału. Nie jest to więc pełna sukcesja uniwersalna, ale można mówić raczej o sukcesji uniwersalnej częściowej.

Plan podziału jest pisemnym uzgodnieniem między spółką dzieloną a spółką przejmującą. Nie jest on czynnością prawną, ale raczej ma charakter czynności faktycznej.

Przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące sukcesji podatkowej w przypadku przejęcia lub podziału osoby prawnej stosuje się jedynie wtedy, gdy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Nadmienić przy tym należy, że zgodnie z art. 93e Ordynacji podatkowej, przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej. Oznacza to, że aby określić zakres przejmowanych przez następcę prawnego praw i obowiązków, należy dokonać oceny nie tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także innych aktów prawnych.

Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18, ze zm.; dalej jako: „KSH”). Podział przez wydzielenie polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 KSH.

W myśl art. 529 § 1 pkt 4 KSH:

Zgodnie z art. 529 § 2 KSH:

Stosownie do art. 531 § 1 KSH:

W myśl art. 531 § 2 KSH:

Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 KSH jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 KSH), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

Wątpliwości Państwa objęte pytaniem nr 1 dotyczą kwestii, która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie zobowiązana do wystawiania faktur sprzedażowych z tytułu sprzedaży lokalnej i rozpoznania podatku należnego w odniesieniu do czynności związanych z Wydzieloną Działalnością i dotyczących sprzedaży zrealizowanej przed dniem Podziału, jeżeli obowiązek podatkowy w VAT powstanie przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału.

Na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy:

Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;

2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:

Według art. 2 pkt 32a ustawy:

Jak stanowi art. 106b ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

 1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

 2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

 3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

 4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b .

W myśl art. 106i ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy:

1. Podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.

2. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:

 1) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;

 2) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę;

 3) przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych procedurach;

 4) na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej;

 5) w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s;

 6) przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1.

3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, wystawia się faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej.

4. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, 2 i 4, podatnicy mogą wystawiać faktury ustrukturyzowane

 

Jak wynika z art. 106gb ust. 5 ustawy:

Podatnik jest obowiązany do oznaczenia faktury ustrukturyzowanej kodem umożliwiającym dostęp do tej faktury w Krajowym Systemie e-Faktur oraz umożliwiającym weryfikację danych zawartych na tej fakturze, w przypadku:

1) udostępnienia jej nabywcy, o którym mowa w ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, lub

2) użycia tej faktury poza Krajowym Systemem e-Faktur.

Zgodnie z art. 106gb ust. 6 ustawy:

W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy:

Jak wynika z art. 106gc ustawy:

 1. W przypadku faktur elektronicznych podatnik dokonujący sprzedaży lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia przesyła je lub udostępnia nabywcy w sposób z nim uzgodniony, zachowując je jednocześnie w swojej dokumentacji.

 2. W przypadku faktur elektronicznych nabywca, o którym mowa w art. 106d ust. 1, przesyła je lub udostępnia podatnikowi, który upoważnił go do wystawiania faktur, z uwzględnieniem zasad wynikających z procedury zatwierdzania faktur przez podatnika dokonującego sprzedaży, w sposób z nim uzgodniony, zachowując je jednocześnie w swojej dokumentacji.

 3. W przypadku faktur elektronicznych podmiot, o którym mowa w art. 106c, przesyła je lub udostępnia nabywcy i dłużnikowi w sposób z nimi uzgodniony, zachowując je jednocześnie w swojej dokumentacji.

 4. W przypadku przesyłania lub udostępniania temu samemu odbiorcy jednocześnie więcej niż jednej faktury elektronicznej dane wspólne dla poszczególnych faktur elektronicznych mogą zostać podane tylko raz, jeżeli dla każdej faktury elektronicznej są dostępne wszystkie te dane.

 5. Faktury w postaci papierowej wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.

 6. W przypadku, o którym mowa w art. 106c, faktury w postaci papierowej wystawia się w trzech egzemplarzach, z których jeden jest wydawany nabywcy, drugi - podmiot wystawiający fakturę pozostawia w swojej dokumentacji, a trzeci - przekazuje dłużnikowi.

 

Według art. 106na ustawy:

 1. Fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur.

 2. (uchylony)

 3. Faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę.

 4. W przypadku udostępnienia faktury ustrukturyzowanej nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez tego nabywcę.

 

Zgodnie z art. 106nda ust. 1, 5, 6, 7 i 11 ustawy o VAT:

 1. Podatnik obowiązany do wystawiania faktur ustrukturyzowanych może wystawiać faktury w postaci elektronicznej, zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 .

 5. W przypadku gdy faktura, o której mowa w ust. 1, jest wystawiona na rzecz nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4, i udostępniona temu nabywcy przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, faktura ta jest otrzymywana przez tego nabywcę przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.

 6. W przypadku udostępnienia faktury, o której mowa w ust. 1, nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, podatnik jest obowiązany do oznaczenia tej faktury:

1) kodem, o którym mowa w art. 106gb ust. 5 , oraz

2) kodem umożliwiającym zapewnienie autentyczności pochodzenia i integralności treści tej faktury.

 7. Podatnik jest obowiązany pobrać z Krajowego Systemu e-Faktur certyfikat umożliwiający potwierdzenie tożsamości wystawcy przy wystawianiu faktury, o której mowa w ust. 1, i oznaczenie tej faktury kodem, o którym mowa w ust. 6 pkt 2.

                 11. Za datę otrzymania faktury, o której mowa w ust. 1, uznaje się datę przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur. W przypadku udostępnienia faktury, o której mowa w ust. 1, na rzecz nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 , w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury uznaje się datę faktycznego otrzymania tej faktury przez nabywcę.

 

Zgodnie z art. 106ne ust. 1 i 3 ustawy o VAT:

 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych zamieszcza w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra komunikaty o wystąpieniu i zakończeniu awarii Krajowego Systemu e-Faktur, które wyznaczają okres trwania tej awarii. Komunikaty te są zamieszczane również za pośrednictwem oprogramowania interfejsowego.

 3. W przypadku braku możliwości zamieszczenia komunikatów, o których mowa w ust. 1, w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, minister właściwy do spraw finansów publicznych zamieszcza w środkach społecznego przekazu komunikat o wystąpieniu awarii Krajowego Systemu e-Faktur. W tym przypadku komunikat o zakończeniu awarii Krajowego Systemu e-Faktur jest zamieszczany w środkach społecznego przekazu. Komunikaty o wystąpieniu i zakończeniu awarii Krajowego Systemu e-Faktur zamieszczone w środkach społecznego przekazu wyznaczają okres trwania tej awarii.

 

Zgodnie z art. 106nf ust. 1, 2, 3, 4 i 10 ustawy o VAT:

 1. W okresie trwania awarii Krajowego Systemu e-Faktur, o której mowa w art. 106ne ust. 1 , podatnik wystawia faktury w postaci elektronicznej zgodnie z wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 .

 2. Faktury, o których mowa w ust. 1, udostępnia się nabywcy w sposób z nim uzgodniony.

 3. W przypadku udostępnienia nabywcy faktury, o której mowa w ust. 1, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, przepisy art. 106nda ust. 6 i 7 stosuje się odpowiednio.

 4. W terminie 7 dni roboczych od dnia zakończenia awarii Krajowego Systemu e-Faktur, o której mowa w ust. 1, wskazanego w komunikacie o zakończeniu tej awarii, podatnik jest obowiązany do przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur faktur, o których mowa w ust. 1, w celu przydzielenia numerów identyfikujących te faktury w Krajowym Systemie e-Faktur.

                10. Za datę otrzymania faktury, o której mowa w ust. 1, uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez nabywcę. W przypadku gdy data otrzymania faktury, o której mowa w ust. 1, jest późniejsza niż data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury przez nabywcę uznaje się datę przydzielenia tego numeru, z tym że w przypadku gdy faktura, o której mowa w ust. 1, została wystawiona na rzecz nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 , który uzgodnił sposób udostępnienia inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania.

 

Zgodnie z art. 106ng ustawy o VAT:

Stosownie do art. 106nh ustawy:

 1. W okresie trwania niedostępności Krajowego Systemu e-Faktur, o której mowa w art. 106ne ust. 4 , podatnik wystawia faktury w postaci elektronicznej zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 .

 2.  Podatnik jest obowiązany przesłać faktury, o których mowa w ust. 1, do Krajowego Systemu e-Faktur w celu przydzielenia numeru identyfikującego te faktury w Krajowym Systemie e-Faktur nie później niż w następnym dniu roboczym po dniu zakończenia okresu trwania niedostępności Krajowego Systemu     e-Faktur, o której mowa w art. 106ne ust. 4 .

 3. W przypadku gdy w terminie, o którym mowa w ust. 2, zostanie zamieszczony komunikat o wystąpieniu awarii, o którym mowa w:

1) art. 106ne ust. 1 - przepisy art. 106nf ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio;

2) art. 106ne ust. 3 - przepisu ust. 2 nie stosuje się.

 4. Do faktur, o których mowa w ust. 1, przepisy art. 106nda ust. 4-15 stosuje się odpowiednio.

Przechodząc do meritum sprawy należy zauważyć, że w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz ww. przepisy prawa stwierdzić należy, że obowiązek wystawiania faktur z tytułu działalności wydzielanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa i rozpoznania (rozliczenia) z tego tytułu podatku VAT należnego jest przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej.

W związku z powyższym, jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu czynności składających się na dostawy towarów i świadczenie usług w związku z Wydzielaną Działalnością powstanie przed dniem Podziału, to zobowiązanym do wystawienia faktur sprzedażowych i rozliczenia podatku należnego będzie Spółka Dzielona.

Natomiast, jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu czynności składających się na dostawy towarów i świadczenie usług w związku z Wydzielaną Działalnością powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, wówczas Spółka Dzielona nie będzie zobowiązana do wystawienia faktur sprzedażowych i rozliczenia podatku należnego. W takim przypadku podmiotem zobowiązanym do wykonania tego obowiązku będzie Spółka Przejmująca. Oznacza to, że od dnia Podziału obowiązek wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tytułu przejętej Wydzielonej Działalności zostanie przejęty przez Spółkę Przejmującą.

Stanowisko Państwa w zakresie postawionego pytania nr 1 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa objęte pytaniem nr 2 dotyczą kwestii, która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - powinna wystawiać i ujmować dla celów VAT faktury korygujące sprzedaż lokalną zwiększające podstawę opodatkowania i podatek VAT należny, dotyczące sprzedaży związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, jeżeli przyczyna korekty wystąpi odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a faktury pierwotne zostały wystawione przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną.

Należy podkreślić, że pytanie nr 2 oraz własne stanowisko Państwa odnoszą się do faktur innych niż ustrukturyzowane.

Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury. Jednocześnie w praktyce, przy dokumentowaniu przez podatników obrotu gospodarczego, zdarzają się sytuacje, w których należy skorygować uprzednio wystawiony i wprowadzony do obrotu prawnego dokument. W związku z tym, ustawodawca przewidział możliwości korygowania błędów w fakturach, poprzez wystawienie m.in. faktury korygującej.

 

Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,

2) (uchylony)

3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury

     - podatnik wystawia fakturę korygującą.

Należy zauważyć, że faktury korygujące dzielą się na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego ulega podwyższeniu.

Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy:

Podstawę opodatkowania obniża się o:

1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2) wartość zwróconych towarów i opakowań;

3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Stosownie do art. 29a ust. 13 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 13a ustawy:

Art. 29a ust. 13b ustawy stanowi, że:

W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą:

 1) w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1 lub art. 106nh ust. 1 , na rzecz nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 pkt 2-6 , i udostępnił ją temu nabywcy w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur,

 2) w postaci faktury, o której mowa w art. 106nf ust. 1 , i udostępnił ją nabywcy w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur

   - obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, można dokonać w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do Krajowego Systemu e-Faktur.

Zgodnie z art. 29a ust. 13c ustawy:

W świetle art. 29a ust. 14 ustawy:

Na mocy art. 29a ust. 15 ustawy:

Warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi, o którym mowa w ust. 13a, nie stosuje się w przypadku:

 1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;

 2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;

 3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy;

 4) (uchylony)

 5) (uchylony)

 6) gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługi wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi na fakturze korygującej.

Zgodnie z art. 29a ust. 17 ustawy:

Z brzmienia przedstawionych wyżej regulacji prawnych wynika, że kwoty, o które zmniejsza się lub zwiększa się podstawę opodatkowania oraz podatku należnego (w wyniku zdarzeń wymienionych w art. 106j ust. 1 ustawy) muszą zostać udokumentowane fakturą korygującą. Jeżeli więc faktura dokumentująca zdarzenie gospodarcze zawiera pomyłki lub zdarzenie, które faktura ta dokumentowała, uległo zmianie, to powinna zostać skorygowana w ten sposób, aby odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję między określonymi podmiotami. Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur, a celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.

Co istotne, faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania (tzw. faktury korygujące „in minus”) oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania ulega podwyższeniu (tzw. faktury korygujące „in plus”). W ramach powyższego rozróżnienia można również dokonać podziału tychże faktur ze względu na powód ich wystawienia:

  - pierwszy rodzaj stanowią faktury korygujące wystawione w celu naprawienia błędu, który spowodował podanie nieprawidłowej kwoty należności na fakturze pierwotnej, a który istniał już w chwili wystawienia faktury pierwotnej. Błędy te polegają w szczególności na nieprawidłowym określeniu ilości sprzedawanego towaru, błędnym określeniu w fakturze ceny towaru niezgodnej z ustaleniami między stronami transakcji, czy też nieprawidłowym ustaleniu stawki podatku VAT w wyniku błędu rachunkowego;

  - drugi rodzaj stanowią faktury korygujące wystawione z przyczyn o charakterze wtórnym, które nie istniały w momencie wystawienia faktury pierwotnej i których powstanie nie jest uzależnione od błędu popełnionego przez wystawcę. Przyczyny powodujące konieczność wystawienia takich faktur to m.in.: podwyższenie ceny towaru już po wystawieniu faktury pierwotnej, czy następcze udzielenie rabatu, skonta, upustu na zakupiony towar. Przyczyną wtórną może być również zwrot towaru.

Z powołanych wyżej przepisów ustawy dotyczących faktur korygujących wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik, wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, również gdy dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, udzielono rabatu, bądź upustów i obniżek cen.

Zatem, co do zasady, korygowanie pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Tym samym, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.

W zależności od przyczyny korekty, podatnik jest zobowiązany do korekty podstawy opodatkowania bądź kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym ta przyczyna zaistniała, bądź na bieżąco.

Korekta wsteczna powinna mieć miejsce gdy, odnosząc się do rozliczenia dokonywanego wstecz (poprzez korektę), dokonywana korekta ma na celu wykazanie prawidłowej wysokości podatku należnego z tytułu danego zdarzenia, który w rozliczeniu za dany okres powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu został wykazany w wadliwej wysokości. Istotne jest zatem, że korekta wsteczna dotyczy przypadku gdy wspomniana przyczyna korekty nastąpiła w świetle okoliczności aktualnych już w momencie „pierwotnego” rozpoznania obowiązku podatkowego. W takiej sytuacji faktura korygująca dokumentuje jedynie prawidłową wysokość podatku należnego z tytułu danej sprzedaży, odnośnie do której obowiązek podatkowy powstał w momencie jej realizacji i wystawienia faktury pierwotnej. Wobec tego - w świetle ogólnej zasady określającej moment powstania obowiązku podatkowego - sam fakt wystawienia faktury korygującej nie ma wpływu na obiektywną wysokość ukonstytuowanego już zobowiązania (podatku należnego) w miesiącu powstania obowiązku podatkowego, w przypadku którego doszło jedynie do wadliwego jego udokumentowania i wykazania w rozliczeniu za ten okres. Stąd wystawiana faktura korygująca musi zostać ujęta w rozliczeniu za ten okres.

Natomiast korekta na bieżąco będzie miała miejsce, gdy w momencie wystawienia faktury pierwotnej, podatek należny z tytułu danego zdarzenia wykazany był w prawidłowej wysokości (biorąc pod uwagę okoliczności aktualne na ten moment). Dopiero zdarzenie, które następuje po sprzedaży stanowi podstawę do podwyższenia lub obniżenia ceny, a w konsekwencji - dokonania korekty poprzez podwyższenie lub obniżenie podatku. W tym przypadku dopiero zdarzenie skutkujące podwyższeniem lub obniżeniem ceny zmienia wysokość prawidłowo wcześniej wykazanej podstawy opodatkowania i podatku należnego z tytułu dokonanej sprzedaży. Korekta podstawy opodatkowania jest zatem ujmowana w momencie zaistnienia zdarzenia skutkującego zmianą ceny.

W związku z powyższym w sytuacji kiedy zajdzie potrzeba wystawienia faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania oraz podatek należny do faktur dotyczących sprzedaży lokalnej związanej z Wydzielaną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału:

    - jeżeli przyczyna korekty wystąpi przed dniem Podziału w momencie wystawienia faktury pierwotnej, do wystawienia faktury korygującej i ujęcia jej w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

    - jeżeli przyczyna korekty wystąpi w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do wystawienia faktury korygującej i ujęcia jej w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

Jak bowiem wynika z treści cyt. art. 29a ust. 17 ustawy, w przypadku gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa w zakresie objętym pytaniem nr 3 dotyczy kwestii, która ze Spółek – Dzielona czy Przejmująca - powinna ujmować dla celów VAT faktury korygujące sprzedaż lokalną zmniejszające podstawę opodatkowania i podatek VAT należny, dotyczące sprzedaży związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, jeżeli przyczyna korekty wystąpi odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, faktura korygująca została wystawiona i przesłana do Krajowego Systemu e-Faktur („KSeF”) odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału a faktury pierwotne zostały wystawione przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną.

W związku z powyższym w przypadku faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania i podatek VAT należny, dotyczących sprzedaży lokalnej związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, co do których faktura pierwotna została wystawiona przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną:

    - niezależnie od momentu wystąpienia przyczyny korekty, jeżeli faktura korygująca została wystawiona i przesłana do KSeF przed dniem Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

    - niezależnie od momentu wystąpienia przyczyny korekty, jeżeli faktura korygująca została wystawiona przed dniem Podziału, ale przesłana do KSeF (np. w trybie Offline) w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca;

    - niezależnie od momentu wystąpienia przyczyny korekty, jeżeli faktura korygująca została wystawiona i wysłana do KSeF w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca;

    - niezależnie od momentu wystąpienia przyczyny korekty, jeżeli faktura korygująca wystawiona została całkowicie poza KSeF, a nabywca przesłał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przed dniem Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

    - niezależnie od momentu wystąpienia przyczyny korekty, jeżeli faktura korygująca wystawiona została całkowicie poza KSeF, a nabywca przesłał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 3 jest zatem prawidłowe.

Wątpliwości Państwa objęte pytaniem nr 4, 8 i 12 dotyczą kwestii:

    - dane której Spółki - Dzielonej czy Przejmującej - powinny znajdować się w fakturze korygującej sprzedaż lokalną związanej z Wydzieloną Działalnością, jeżeli zobowiązaną do jej wystawienia będzie Spółka Przejmująca w odniesieniu do faktury pierwotnej wystawionej przez Spółkę Dzieloną,

    - dane której Spółki - Dzielonej czy Przejmującej - powinny znajdować się w fakturze korygującej sprzedaż z tytułu WDT związanej z Wydzieloną Działalnością, jeżeli zobowiązaną do jej wystawienia będzie Spółka Przejmująca w odniesieniu do faktury pierwotnej wystawionej przez Spółkę Dzieloną,

    - dane której Spółki - Dzielonej czy Przejmującej - powinny znajdować się w fakturze korygującej sprzedaż z tytułu eksportu towarów związanej z Wydzieloną Działalnością, jeżeli zobowiązaną do jej wystawienia będzie Spółka Przejmująca w odniesieniu do faktury pierwotnej wystawionej przez Spółkę Dzieloną.

 

Na podstawie art. 106j ust. 2 ustawy:

Faktura korygująca powinna zawierać:

 1) (uchylony)

 2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

                2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;

 3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5 ,

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

 4) (uchylony)

 5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;

 6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych pozycji.

 

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 1-5 ustawy:

Faktura powinna zawierać:

 1) datę wystawienia;

 2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

 3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

 4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;

 5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b, pkt 26 i 27.

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy, należy wskazać że na fakturach korygujących powinny być wskazane m.in. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy oraz numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku.

W związku z powyższym na fakturze korygującej sprzedaż lokalną, WDT lub eksport towarów związaną z Wydzieloną Działalnością, odnoszącej się do faktury pierwotnej wystawionej przez Spółkę Dzieloną, jeżeli zobowiązana do jej wystawienia będzie Spółka Przejmująca, powinny znajdować się dane Spółki Przejmującej.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 4, 8 i 12 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa objęte pytaniem nr 5 dotyczą kwestii która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie zobowiązana do ujęcia w rozliczeniach VAT faktur sprzedażowych z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów („WDT”) w odniesieniu do czynności związanych z Wydzieloną Działalnością i dotyczących sprzedaży zrealizowanej przed dniem Podziału.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy:

W związku z powyższym, w przypadku WDT związanego z Wydzieloną Działalnością i dokonanego przed dniem Podziału:

  - jeżeli faktura zostanie wystawiona przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną, to zobowiązana do ujęcia tej faktury w rozliczeniach VAT będzie Spółka Dzielona;

  - jeżeli faktura zostanie wystawiona w dniu Podziału lub po dniu Podziału (przy założeniu, że do wystawienia faktury nie dojdzie później niż do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy) przez Spółkę Przejmującą, to zobowiązana do ujęcia tej faktury w rozliczeniach VAT będzie Spółka Przejmująca.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa objęte pytaniem nr 6 i 10 dotyczą kwestii:

  - która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - powinna wystawiać i ujmować dla celów VAT faktury korygujące sprzedaż z tytułu WDT zwiększające podstawę opodatkowania i podatek VAT należny, dotyczące sprzedaży związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, jeżeli przyczyna korekty wystąpi odpowiednio, przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a faktury pierwotne zostały wystawione przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną,

  - która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - powinna wystawiać i ujmować dla celów VAT faktury korygujące sprzedaż z tytułu eksportu towarów zwiększające podstawę opodatkowania i podatek VAT należny, dotyczące sprzedaży związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, jeżeli przyczyna korekty wystąpi odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a faktury pierwotne zostały wystawione przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną.

Na podstawie art. 29a ust. 18 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 17 ustawy:

W związku z powyższym w sytuacji kiedy zajdzie potrzeba wystawienia faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania z tytułu WDT lub eksportu towarów dotyczących sprzedaży związanej z Wydzielaną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, co do których faktura pierwotna została wystawiona przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną:

    - jeżeli przyczyna korekty wystąpi przed dniem Podziału, do wystawienia faktury korygującej i ujęcia jej w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

    - jeżeli przyczyna korekty wystąpi w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do wystawienia faktury korygującej i ujęcia jej w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 6 i 10 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa objęte pytaniem nr 7 i 11 dotyczą kwestii:

  - która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - powinna wystawiać i ujmować dla celów VAT faktury korygujące sprzedaż z tytułu WDT zmniejszające podstawę opodatkowania i podatek VAT należny, dotyczące sprzedaży związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, jeżeli przyczyna korekty wystąpi odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, faktury korygujące będą wystawiane przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a faktury pierwotne zostały wystawione przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną,

   - która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - powinna wystawiać i ujmować dla celów VAT faktury korygujące sprzedaż z tytułu eksportu towarów zmniejszające podstawę opodatkowania i podatek VAT należny, dotyczące sprzedaży związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, jeżeli przyczyna korekty wystąpi odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a faktury pierwotne zostały wystawione przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną.

W związku z powyższym w sytuacji kiedy zajdzie potrzeba wystawienia faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania i podatek VAT należny z tytułu WDT lub eksportu towarów związanej z Wydzieloną Działalnością i zrealizowanej przed dniem Podziału, co do których faktura pierwotna została wystawiona przed dniem Podziału przez Spółkę Dzieloną:

    - jeżeli faktura korygująca została wystawiona i przesłana do KSeF przed dniem Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

    - jeżeli faktura korygująca została wystawiona przed dniem Podziału, ale przesłana do KSeF (np. w trybie Offline) po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca;

    - jeżeli faktura korygująca została wystawiona i wysłana do KSeF w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca;

    - jeżeli faktura korygująca wystawiona została całkowicie poza KSeF przed dniem Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

    - jeżeli faktura korygująca wystawiona została całkowicie poza KSeF w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury w rozliczeniach VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 7 i nr 11 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa objęte pytaniem nr 9 dotyczą kwestii która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie zobowiązana do wystawiania faktur sprzedażowych z tytułu eksportu towarów i rozliczenia VAT w odniesieniu do czynności związanych z Wydzieloną Działalnością i dotyczących sprzedaży zrealizowanej przed dniem Podziału, jeżeli obowiązek podatkowy w VAT powstanie przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału?

 

Art. 2 pkt 8 ustawy stanowi, że:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o eksporcie towarów - rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

 a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

 b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

        - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Ustawodawca definiując pojęcie eksportu towarów, dokonał rozróżnienia sytuacji, gdy będący przedmiotem wywozu towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz, oraz, gdy jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. Sytuacja kiedy eksporter lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej – stanowi tzw. eksport bezpośredni. Eksport pośredni natomiast ma miejsce wówczas, gdy wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, w wykonaniu dostawy towarów, jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz.

Aby uznać daną czynność za eksport towarów muszą wystąpić łącznie następujące przesłanki:

    - ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni) lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz (eksport pośredni),

    - wywóz towarów musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.

Obowiązek podatkowy w eksporcie towarów powstaje na zasadach ogólnych zgodnie z brzmieniem art. 19a ust. 1 ustawy.

Jak stanowi art. 41 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 41 ust. 6a ustawy:

Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:

 1) dokument w postaci elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;

 2) dokument w postaci elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;

 3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

Aby zatem możliwe było opodatkowanie eksportu towarów stawką podatku w wysokości 0%, konieczne jest spełnienie warunku dotyczącego potwierdzenia wywozu towarów przez urząd celny określony w przepisach celnych. Spełnienie tego warunku ma gwarantować, że faktycznie nastąpi wywóz towarów i że bez ich powrotnego przywozu nie będą one przedmiotem dostawy na terytorium kraju, która poprzez zastosowanie stawki 0% byłaby faktycznie nieopodatkowana.

Stosownie do art. 41 ust. 7 ustawy:

Zgodnie z art. 41 ust. 8 ustawy:

Na podstawie art. 41 ust. 9 ustawy:

Ponadto, art. 41 ust. 11 ustawy stanowi, że:

W związku z powyższym w przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej obowiązku rozpoznania transakcji eksportu towarów ze stawką krajową (w sytuacji braku posiadania w przewidzianym w ustawie terminie stosownej dokumentacji) będzie decydować moment, w którym powstanie taki obowiązek.

W związku z powyższym:

- jeżeli obowiązek podatkowy powstanie przed dniem Podziału, do wystawienia faktury i rozliczenia VAT zobowiązana będzie Spółka Dzielona;

- jeżeli obowiązek podatkowy powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do wystawienia faktury i rozliczenia VAT zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 9 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa objęte pytaniem nr 13 dotyczą kwestii, która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie uprawniona co do zasady do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie lokalne, związanych z Wydzieloną Działalnością i wystawionych przez dostawców odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału i po dniu Podziału, co do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, także w przypadku wystawienia tych faktur przez dostawców na Spółkę Dzieloną.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi;

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z przytoczonych przepisów ustawy wynika, że z prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik może skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:

- powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług;

- doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług;

- podatnik jest w posiadaniu faktur dokumentujących te transakcje.

Terminy odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur zostały określone w art. 86 ust. 10-13 ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Natomiast art. 86 ust. 11 stanowi, że:

W świetle art. 86 ust. 13 ustawy:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

 1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

 2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3 , za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

         - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przypomnieć należy, że zgodnie z art. 106na ust. 3 ustawy o VAT, faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu KSeF w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę.

W związku z powyższym w przypadku faktur:

    - wystawionych przez dostawców przed dniem Podziału na Spółkę Dzieloną, które otrzymały nr KSeF (zostały otrzymane) przed dniem Podziału, co do których obowiązek podatkowy powstanie przed dniem Podziału, do odliczenia uprawniona będzie Spółka Dzielona. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Dzielona;

    - wystawionych przez dostawców przed dniem Podziału na Spółkę Dzieloną, które otrzymały nr KSeF (zostały otrzymane) w dniu Podziału lub po dniu Podziału, co do których obowiązek podatkowy powstanie przed dniem Podziału, do odliczenia uprawniona będzie Spółka Przejmująca. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Dzielona;

    - wystawionych przez dostawców w dniu Podziału lub po dniu Podziału, które otrzymały nr KSeF (zostały otrzymane) w dniu Podziału lub po dniu Podziału, co do których obowiązek podatkowy powstanie przed dniem Podziału, do odliczenia uprawniona będzie Spółka Przejmująca. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Dzielona;

    - co do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie po dniu Podziału, niezależnie od daty wystawienia i nadania nr KSeF (daty otrzymania), do odliczenia co do zasady uprawniona będzie Spółka Przejmująca. W przypadku gdy faktura zostanie wystawiona i nadany jej zostanie nr KSeF po dniu Podziału, na fakturze powinna być wskazana Spółka Przejmująca.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 13 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa objęte pytaniem nr 14 dotyczą kwestii, która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie uprawniona do rozliczenia (ujęcia) dla celów VAT faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania, dokumentujących nabycie lokalne, związanych z Wydzieloną Działalnością w przypadku, gdy przyczyny korekty wystąpią odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału a faktura zostanie wystawiona odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału oraz jakie dane - Spółki Dzielonej czy Spółki Przejmującej - powinna zawierać faktura korygująca.

W związku z powyższym, w przypadku faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania, dokumentujących nabycie lokalne i związanych z Wydzieloną Działalnością:

    - jeżeli faktura korygująca zostanie wystawiona i nadany zostanie jej nr KSeF (zostanie otrzymana) przed dniem Podziału, uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach będzie Spółka Dzielona. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Dzielona;

    - jeżeli faktura korygująca zostanie wystawiona przed dniem Podziału, a nr KSeF zostanie jej nadany po dniu Podziału (np. w trybie Offline), uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach będzie Spółka Przejmująca. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Dzielona;

    - jeżeli faktura korygująca zostanie wystawiona i nadany zostanie jej nr KSeF (zostanie otrzymana) po dniu Podziału, uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach będzie Spółka Przejmująca. Na fakturze powinna być wskazana Spółka Przejmująca.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 14 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa objęte pytaniem nr 15 dotyczą kwestii, która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie uprawniona do rozliczenia (ujęcia) dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dokumentujących nabycie lokalne, związanych z Wydzieloną Działalnością, w przypadku, gdy przyczyny korekty wystąpią odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a faktura zostanie wystawiona odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału oraz jakie dane - Spółki Dzielonej czy Spółki Przejmującej - powinna zawierać faktura korygująca.

Na podstawie art. 86 ust. 19a ustawy:

W związku z powyższym, w przypadku faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dokumentujących nabycie lokalne i związanych z Wydzieloną Działalnością:

    - jeżeli faktura korygująca zostanie otrzymana (nadany zostanie jej nr KSeF) przed dniem Podziału, zobowiązana i uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach będzie Spółka Dzielona. Spółka Dzielona będzie również uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach w przypadku, gdy odliczy VAT z pierwotnej faktury dopiero po dniu Podziału;

    - jeżeli faktura korygująca zostanie otrzymana (nadany zostanie jej nr KSeF) po dniu Podziału, uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach będzie Spółka Przejmująca. Jeżeli Spółka Dzielona odliczy VAT z pierwotnej faktury dopiero po dniu Podziału, to Spółka Dzielona będzie uprawniona do ujęcia tej faktury w rozliczeniach.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 15 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa objęte pytaniem nr 16 dotyczą kwestii, która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie zobowiązana do naliczenia podatku VAT należnego i uprawniona, co do zasady do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów („WNT”), związanych z Wydzieloną Działalnością i wystawionych przez dostawców przed dniem Podziału, w dniu Podziału i po dniu Podziału, co do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, także w przypadku wystawienia tych faktur przez dostawców na Spółkę Dzieloną.

Na podstawie art. 20 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. b i pkt 3 ustawy

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w:

   2) ust. 2 pkt 4 lit. c - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:

b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek;

   3) ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.

Do rozpoznania dokonanych transakcji wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (WNT) związanych z Wydzielaną Działalnością zobowiązany będzie ten podmiot, u którego w momencie prowadzenia działalności powstanie obowiązek podatkowy w WNT. W praktyce zatem, jeśli obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstanie przed dniem Podziału, zobowiązaną do jego rozpoznania będzie Spółka Dzielona, natomiast jeśli obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstanie w dniu Podziału lub po tym dniu, wówczas zobowiązaną do jego rozpoznania będzie Spółka Przejmująca.

W związku z powyższym, w przypadku faktur:

  - wystawionych przed dniem Podziału i co do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie przed dniem Podziału, zobowiązana i uprawniona do ich ujęcia w rozliczeniach będzie Spółka Dzielona;

  - wystawionych w dniu Podziału lub po dniu Podziału i co do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, zobowiązana i uprawniona do ich ujęcia w rozliczeniach będzie Spółka Przejmująca.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 16 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa objęte pytaniem nr 17 i 18 dotyczą kwestii:

  - która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie uprawniona lub zobowiązana do rozliczenia (ujęcia) dla celów VAT faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania, dokumentujących WNT, związanych z Wydzieloną Działalnością w przypadku, gdy przyczyny korekty wystąpią odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału a faktura zostanie wystawiona odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału oraz jakie dane - Spółki Dzielonej czy Spółki Przejmującej - powinna zawierać faktura korygująca,

  - która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie uprawniona lub zobowiązana do rozliczenia (ujęcia) dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dokumentujących WNT, związanych z Wydzieloną Działalnością w przypadku, gdy przyczyny korekty wystąpią odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a faktura zostanie wystawiona odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału oraz jakie dane - Spółki Dzielonej czy Spółki Przejmującej - powinna zawierać faktura korygująca.

Na podstawie cyt. wyżej art. 29a ust. 17 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 19c ustawy:

W myśl art. 30a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 30a ust. 1a ustawy:

W związku z powyższym, w przypadku faktur korygujących zwiększających i zmniejszających podstawę opodatkowania, dokumentujących WNT związane z Wydzieloną Działalnością

  - jeżeli przyczyna korekty wystąpi przed dniem Podziału, do ujęcia faktury korygującej w rozliczeniach VAT zobowiązana i uprawniona będzie Spółka Dzielona;

  - jeżeli przyczyna korekty wystąpi w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury korygującej w rozliczeniach VAT zobowiązana i uprawniona będzie Spółka Przejmująca.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 17 i 18 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa objęte pytaniem nr 19 dotyczy kwestii, która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie zobowiązana do naliczenia podatku VAT należnego i uprawniona co do zasady do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących transgraniczne nabycie usług, w związku którym zgodnie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT obowiązanym do rozliczenia VAT jest nabywca („import usług”), związanych z Wydzieloną Działalnością i wystawionych przez dostawców przed dniem Podziału, w dniu Podziału i po dniu Podziału, co do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, także w przypadku wystawienia tych faktur przez dostawców na Spółkę Dzieloną.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

 a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

 b) usługobiorcą jest:

   - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,

   - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

   - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

W związku z powyższym, w przypadku faktur:

  - wystawionych przed dniem Podziału i co do których obowiązek podatkowy powstanie przed dniem Podziału, zobowiązana i uprawniona do ich ujęcia w rozliczeniach będzie Spółka Dzielona;

  - wystawionych w dniu Podziału lub po dniu Podziału i co do których obowiązek podatkowy powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, zobowiązana i uprawniona do ich ujęcia w rozliczeniach będzie Spółka Przejmująca.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 19 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa objęte pytaniem nr 20 i 21 dotyczą kwestii:

    - która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie uprawniona lub zobowiązana do rozliczenia (ujęcia) dla celów VAT faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania, dokumentujących import usług, związanych z Wydzieloną Działalnością w przypadku, gdy przyczyny korekty wystąpią odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału a faktura zostanie wystawiona odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału oraz jakie dane - Spółki Dzielonej czy Spółki Przejmującej - powinna zawierać faktura korygująca,

    - która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - będzie uprawniona lub zobowiązana do rozliczenia (ujęcia) dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dokumentujących import usług, związanych z Wydzieloną Działalnością w przypadku, gdy przyczyny korekty wystąpią odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a faktura zostanie wystawiona odpowiednio przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału oraz jakie dane – Spółki Dzielonej czy Spółki Przejmującej - powinna zawierać faktura korygująca.

Na podstawie art. 29a ust. 15a ustawy:

Zgodnie z cyt. wyżej art. 29a ust. 17 ustawy:

Stosownie do cyt. wyżej art. 86 ust. 19c ustawy:

W związku z powyższym, w przypadku faktur korygujących zwiększających i zmniejszających podstawę opodatkowania, dokumentujących import usług związane z Wydzieloną Działalnością:

    - jeżeli przyczyna korekty wystąpi przed dniem Podziału, do ujęcia faktury korygującej w rozliczeniach VAT zobowiązana i uprawniona będzie Spółka Dzielona;

    - jeżeli przyczyna korekty wystąpi w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do ujęcia faktury korygującej w rozliczeniach VAT zobowiązana i uprawniona będzie Spółka Przejmująca.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 20 i 21 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa objęte pytaniem nr 22 dotyczą kwestii, która ze Spółek - Dzielona czy Przejmująca - jako importer będzie zobowiązana do naliczenia podatku VAT należnego oraz uprawniona co do zasady do odliczenia podatku VAT naliczonego tytułu importu towarów, również w przypadku zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT, związanego z Wydzieloną Działalnością, jeżeli transport rozpoczął się przed dniem Podziału, w dniu Podziału i po dniu Podziału, co do których obowiązek podatkowy (dług celny) powstanie przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a dokumenty celne zostaną otrzymane przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału, także w przypadku, gdy dokumenty celne wskazują Spółkę Dzieloną.

Zgodnie z art. 19a ust. 9 ustawy:

W myśl art. 19a ust. 10a ustawy:

Stosownie do art. 19a ust. 11 ustawy:

Na podstawie art. 33a ust. 1, ust. 6a, ust. 7 ustawy:

 1. Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.

                6a. W przypadku gdy podatnik nie rozliczył w całości lub w części podatku należnego z tytułu importu towarów na zasadach określonych w ust. 1, może dokonać korekty deklaracji podatkowej:

 1) w terminie 4 miesięcy, licząc od miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów;

 2) w terminie późniejszym niż określony w pkt 1, jednak nie później niż w terminie miesiąca po upływie terminu na złożenie zgłoszenia uzupełniającego - w przypadku gdy podatnik stosuje uproszczenie, o którym mowa w art. 166 unijnego kodeksu celnego, i posiada status upoważnionego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 38 unijnego kodeksu celnego.

 7. Podatnik, który wybrał rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów na zasadach określonych w ust. 1 i nie rozliczył tego podatku w całości lub w części na tych zasadach w terminie, o którym mowa w ust. 6a, traci prawo do rozliczania w deklaracji podatkowej podatku należnego z tytułu importu towarów wykazanego w zgłoszeniu celnym, w odniesieniu do którego nie rozliczył w całości podatku w deklaracji podatkowej. Podatnik jest obowiązany do zapłaty kwoty podatku wraz z odsetkami naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu do poboru kwoty należności celnych przywozowych wynikających z długu celnego.

Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów - kwota podatku:

a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,

b) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,

c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b,

d) wynikająca z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 i art. 34.

Wskazali Państwo, że w wyniku Podziału może dojść do sytuacji, w których dokumenty celne będą jeszcze wskazywały Spółkę Dzieloną, mimo faktycznego przejścia praw i obowiązków wynikających z umowy z zagranicznym kontrahentem, w tym własności towarów będących przedmiotem importu na Spółkę Przejmującą.

W związku z powyższym, w przypadku:

  - jeżeli transport rozpoczął się przed dniem Podziału, a obowiązek podatkowy (dług celny) powstał oraz dokumenty celne zostały otrzymane przed dniem Podziału, zobowiązana do naliczenia VAT należnego i uprawniona co do zasady do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Dzielona. W przypadku zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy, Spółka Dzielona będzie uprawniona do rozliczenia VAT w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (dług celny);

  - jeżeli transport rozpoczął się przed dniem Podziału, a obowiązek podatkowy (dług celny) powstał oraz dokumenty celne zostały otrzymane w dniu Podziału lub po dniu Podziału, zobowiązana do naliczenia VAT należnego i uprawniona co do zasady do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Przejmująca, również wtedy, gdy dokumenty celne wskazują Spółkę Dzieloną. W przypadku zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozliczenia VAT w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (dług celny);

   - jeżeli transport rozpoczął się w dniu Podziału lub po dniu Podziału, a obowiązek podatkowy (dług celny) powstał oraz dokumenty celne zostały otrzymane w dniu Podziału lub po dniu Podziału, zobowiązana do naliczenia VAT należnego i uprawniona co do zasady do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Przejmująca, również wtedy, gdy dokumenty celne wskazują Spółkę Dzieloną. W przypadku zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozliczenia VAT w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (dług celny).

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 22 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa objęte pytaniem nr 23 dotyczą kwestii, która ze Spółek – Dzielona czy Przejmująca - będzie uprawniona do korekty zgłoszenia celnego lub wystąpienia do organu na podstawie art. 33 ust. 3 ustawy o VAT o wydanie decyzji określającej różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już wykazaną albo określoną po otrzymaniu dokumentów korygujących wartość należności z tytułu importu towarów oraz rozliczenie tej zmiany, jeżeli dokumenty te zostały otrzymane przed dniem Podziału, w dniu Podziału lub po dniu Podziału i dotyczą Wydzielonej Działalności.

 

Na podstawie art. 33 ust. 1 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b , są obowiązani do obliczenia i wykazania w:

1) zgłoszeniu celnym albo

2) rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 rozporządzenia 2015/2446, w przypadkach, o których mowa w art. 324 lub art. 325 rozporządzenia 2015/2447

     - kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b.

W myśl art. 33 ust. 3 ustawy:

W związku z powyższym:

  - jeżeli dokumenty korygujące należności z tytułu importu towarów zostały otrzymane przed dniem Podziału, do korekty zgłoszenia celnego lub wystąpienia do organu na podstawie art. 33 ust. 3 ustawy o wydanie decyzji określającej różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już wykazaną albo określoną oraz uwzględnienia tej zmiany w rozliczeniach, również w przypadku zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT będzie Spółka Dzielona;

  - jeżeli dokumenty korygujące należności z tytułu importu towarów zostały otrzymane w dniu Podziału lub po dniu Podziału, do korekty zgłoszenia celnego lub wystąpienia do organu na podstawie art. 33 ust. 3 ustawy o wydanie decyzji określającej różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już wykazaną albo określoną oraz uwzględnienia tej zmiany w rozliczeniach, również w przypadku zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT będzie Spółka Przejmująca.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 23 jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.