Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.54.2026.1.WN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia czy udzielenie Pożyczki będzie objęte zakresem Ustawy o VAT, a jeśli tak - to czy do transakcji tej znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy o VAT.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

X. Spółka z o.o.

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Z. Spółka Komandytowa

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Pożyczkodawca”) posiadająca siedzibę oraz zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) jako podatnik VAT czynny.

Zgodnie z wpisem w Krajowym Rejestrze Sądowym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest:

- sprzedaż hurtowa odzieży i obuwia;

- produkcja odzieży skórzanej;

- produkcja odzieży roboczej;

- produkcja bielizny;

- produkcja pozostałej odzieży wierzchniej;

- produkcja pozostałej odzieży i dodatków do odzieży.

Pożyczkodawca zamierza udzielić spółce Z. spółka komandytowa (dalej „Pożyczkobiorca”) pożyczki (dalej „Pożyczka”).

Zgodnie z umową Pożyczki:

i. Pożyczkodawca zobowiązuje się przenieść na własność Pożyczkobiorcy określoną kwotę środków pieniężnych.

ii. Pożyczkobiorca zobowiązuje się zwrócić kwotę Pożyczki wraz z odsetkami ustalonymi w umowie Pożyczki.

iii. Kwota pożyczki będzie wypłacana w transzach.

Pożyczkodawca i Pożyczkobiorca (dalej łącznie: „Strony”) są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pożyczka zostanie udzielona ze środków własnych Pożyczkodawcy i zostanie przeznaczona na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej Pożyczkobiorcy.

Celem gospodarczym udzielenia Pożyczki przez Wnioskodawcę jest uzyskanie zysku w postaci odsetek.

Udzielanie pożyczek nie jest wskazane jako przedmiot działalności gospodarczej Pożyczkodawcy w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Pożyczkodawca nie udzielał w przeszłości pożyczek. Pożyczkodawca nie planuje też na ten moment udzielać pożyczek w przyszłości, w szczególności nie planuje oferować takich usług na rynku.

Środki pieniężne przeznaczone na udzielenie Pożyczki stanowią znaczną część majątku Pożyczkodawcy.

Pożyczkodawca nie składał zawiadomienia, o którym mowa w art. 43 ust. 22 Ustawy VAT o rezygnacji ze zwolnienia z VAT dla usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 Ustawy VAT.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług, oznaczone we wniosku nr 1

Czy udzielenie Pożyczki będzie objęte zakresem Ustawy o VAT, a jeśli tak - to czy do transakcji tej znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy o VAT?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Stanowisko w zakresie pytania 1.

Udzielenie Pożyczki będzie objęte zakresem Ustawy o VAT i do transakcji tej znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 1

a. Udzielenie Pożyczki jako czynność objęta zakresem Ustawy o VAT

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się zaś każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7[...]

Z powyższych przepisów wynika, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów, stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o VAT. Aby usługa podlegała opodatkowaniu VAT powinna być odpłatna. Z odpłatnością mamy zaś do czynienia, gdy usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, powinna wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę (wynagrodzenie).

Kolejna kwestia to status podatnika VAT usługodawcy. Aby odpłatna usługa podlegała opodatkowaniu VAT, usługodawca powinien występować w stosunku do niej w charakterze podatnika VAT.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W konsekwencji istotne jest więc ustalenie czy podmiot wykonujący daną usługę prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy VAT w zakresie tej usługi.

W analizowanym przypadku Pożyczkodawca zamierza udzielić Pożyczki z zasobów swojego przedsiębiorstwa. Pożyczkobiorca zobowiąże się zwrócić tą samą ilość pieniędzy wraz z ustalonymi w umowie odsetkami. Odsetki stanowić będą wynagrodzenie za udostępnienie kapitału przez Pożyczkodawcę. Udzielenie Pożyczki jest więc ukierunkowane na uzyskanie zysku z tej transakcji.

Zdaniem Stron czynność udzielenia Pożyczki kwalifikuje się jako działalność gospodarcza w rozumieniu wyżej przytoczonego art. 15 ust. 2 zdanie drugie Ustawy o VAT. Przekazanie środków pieniężnych na rzecz Pożyczkobiorcy na określony okres czasu, za ustalonym wynagrodzeniem (odsetki), stanowi niewątpliwie wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach zarobkowych.

Udzielenie Pożyczki w przedstawionych we Wniosku okolicznościach spełnia zatem przesłanki uznania tej czynności za „odpłatne świadczenie usług” wykonane przez „podatnika VAT”.

Powyższej kwalifikacji prawno-podatkowej transakcji Pożyczki nie zmienia zdaniem Stron fakt, że udzielenie Pożyczki przez Pożyczkodawcę jest jednorazowe, ani to, że Strony są podmiotami powiązanymi.

Również brak wpisu danego przedmiotu działalności gospodarczej do KRS nie ma w ocenie Stron decydującego znaczenia dla określenia zakresu faktycznie wykonywanej działalności gospodarczej. Wpis ten z założenia uwzględnia planowane główne obszary działalności, nie determinuje jednak prawnej możliwości podjęcia innej aktywności biznesowej. W konsekwencji, brak wpisu udzielania pożyczek do KRS nie powinien oznaczać, że dany podmiot nie może występować w stosunku do tych transakcji jako podatnik VAT.

Podsumowując powyższe, czynność udzielenia Pożyczki w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT – tj. będzie objęta zakresem tej ustawy.

b. Udzielenie Pożyczki jako czynność zwolniona z podatku VAT

Przechodząc do dalszej analizy, należy wskazać, że czynność podlegająca opodatkowaniu VAT – tj. objęta zakresem Ustawy o VAT – może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że czynność udzielenia odpłatnej Pożyczki przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy będzie mieściła się w zakresie czynności, o których mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, tj. będzie zwolniona z VAT.

Dodatkowo należy wskazać, że Pożyczkodawcy przysługuje opcja wyboru opodatkowania usług udzielania pożyczek, zgodnie z art. 43 ust. 22 Ustawy o VAT.

Podsumowując:

• Udzielenie Pożyczki jest świadczeniem odpłatnym (występuje wynagrodzenie w postaci odsetek) i następuje w ramach działalności gospodarczej Pożyczkodawcy (ma cel zarobkowy), a zatem spełnia przesłanki odpłatnego świadczenia usług przez podatnika VAT, które podlega pod Ustawę o VAT;

• Jednocześnie, czynność ta kwalifikuje się jako „usługa udzielania pożyczek pieniężnych” i korzysta ze zwolnienia od podatku VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT;

• Powyższej kwalifikacji nie zmienia okazjonalność transakcji, brak wpisu działalności pożyczkowej w KRS, ani fakt powiązań między Stronami.

Powyższe wnioski znajdują potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach podatkowych:

Interpretacja indywidualna z dnia 2 maja 2024 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.73.2024.4.MG

„W przedmiocie działalności Spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym oraz w umowie Spółki nie figuruje udzielanie pożyczek, kredytów ani inna tego typu działalność finansowa. [..]

Kwota pożyczki była wypłacana Wnioskodawcy w transzach.

Powyższa czynność miała charakter jednorazowy – Spółka nie miała i nie ma zamiaru udzielać pożyczek w sposób częstotliwy, w celach zarobkowych.

Wnioskodawca oraz Spółka są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pomiędzy podmiotami występują powiązania osobowe). [..]

Zatem Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, zgodnie z którym Spółka z tytułu udzielonej pożyczki występuje w roli podatnika VAT i w konsekwencji czynność udzielenia przez Spółkę na rzecz Państwa pożyczki stanowi usługę objętą zakresem podatku od towarów i usług kwalifikowaną jako świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 VATU, podlegające zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 VATU, jest prawidłowe.”

Interpretacja indywidualna z dnia 4 października 2024 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.469.2024.2.MSO

„Zakres działalności Spółki wskazany w Krajowym Rejestrze Sądowym nie obejmuje czynności polegających na udzielaniu pożyczek. Pożyczkodawca nigdy nie zamierzał, ani nie zamierza prowadzić stałej działalności polegającej na udzielaniu pożyczek w sytuacji posiadania wolnych środków pieniężnych. W szczególności Pożyczkodawca nie zamierza czynić istotnego źródła swojego zarobkowania z zapewniania podmiotom powiązanym lub niepowiązanym wsparcia finansowego. [..] Pożyczkodawca i Pożyczkobiorca są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT [...]

W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że czynność udzielenia odpłatnej pożyczki przez Państwa (Pożyczkodawcę) na rzecz Pożyczkobiorcy będzie stanowiła czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie – usługa udzielenia pożyczki przez Państwa (Pożyczkodawcę) na rzecz Pożyczkobiorcy, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.”

Interpretacja indywidualna z dnia 07.05.2025, nr 0111-KDIB3-1.4012.210.2025.1.KW

„Udzielona przez Spółkę pożyczka ma charakter okazjonalny, jednorazowy. […]

W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Pana (Pożyczkobiorcy), stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Pana (Pożyczkobiorcy) korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.”

— Interpretacja indywidualna z dnia 29.04.2025, nr 0111-KDIB3-1.4012.158.2025.2.ICZ

„należy zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług [..] Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzące obowiązki w podatku od towarów i usług, zaś Pożyczkodawcę uznać za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 VATU.[..] W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Pana (Pożyczkobiorcy), będzie stanowić czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Pana (Pożyczkobiorcy) będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.”

Ocena stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według ust. 2 powołanego artykułu:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii objętej pytaniem nr 1 dotyczą ustalenia, czy udzielenie Pożyczki będzie objęte zakresem Ustawy o VAT, a jeśli tak - to czy do transakcji tej znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy o VAT.

Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielenie pożyczki przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej zakresie przedmiotowym.

Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT, działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza” zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W takiej sytuacji czynności te będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ponadto należy zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów gospodarczych zakres działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności ma charakter orientacyjny. Ponadto, ewentualny brak danego kodu czynności wg klasyfikacji PKD w umowie spółki i wykonanie jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność niezgodną z prawem.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy stwierdzić, że wskazana we wniosku czynność udzielenia pożyczki spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzące obowiązki w podatku od towarów i usług, zaś Pożyczkodawcę (Wnioskodawcę) uznać za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji wskazana we wniosku czynność udzielenia przez Państwa – X Spółka z o.o. (pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Z. Spółka komandytowa, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Stosownie do art. 43 ust. 22 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, świadczonych na rzecz podatników, i wybrać ich opodatkowanie, pod warunkiem że:

1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;

2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego rezygnuje ze zwolnienia.

W myśl art. 43 ust. 23 ustawy:

Podatnik, o którym mowa w ust. 22, może, nie wcześniej niż po upływie 2 lat, licząc od początku okresu rozliczeniowego, od którego wybrał opodatkowanie usług, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, ponownie skorzystać ze zwolnienia od podatku tych usług, pod warunkiem złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego zawiadomienia o rezygnacji z opodatkowania, przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego ponownie będzie korzystał ze zwolnienia.

Powyższe zmiany przepisów umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku – w tym m.in. właśnie usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę, przy czym możliwość wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy.

W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że czynność udzielenia przez Państwa – X. Spółka z o.o. (pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Z. Spółka komandytowa (pożyczkobiorcy), będzie stanowić czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa udzielenia przez Państwa – X. Spółka z o.o. (pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Z. Spółka komandytowa (pożyczkobiorcy) będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.

Zatem, Państwa stanowisko, że czynność udzielania Pożyczki jest świadczeniem odpłatnym (występuje wynagrodzenie w postaci odsetek) i następuje w ramach działalności gospodarczej Pożyczkodawcy (ma cel zarobkowy), a zatem spełnia przesłanki odpłatnego świadczenia usług przez podatnika VAT, które podlega pod Ustawę o VAT, a jednocześnie, czynność ta kwalifikuje się jako „usługa udzielania pożyczek pieniężnych” i korzysta ze zwolnienia od podatku VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

X. Spółka z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.