Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.561.2026.1.MSO

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

16 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

 

    1. Jestem osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. W zakresie tej działalności jestem zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

    2. Jako osoba prywatna jestem grantobiorcą programu grantowego „….”. Projekt obejmuje zakup i montaż pompy ciepła oraz instalacji fotowoltaicznej.

    3. Pompa ciepła i instalacja fotowoltaiczna będą związane z budynkiem mieszkalnym wykorzystywanym wyłącznie na prywatne cele mieszkaniowe moje i mojego gospodarstwa domowego. Budynek ani żadna jego część nie są i nie będą wykorzystywane przeze mnie do prowadzonej działalności gospodarczej.

    4. Towary i usługi nabywane w ramach projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do zaspokajania prywatnych potrzeb mieszkaniowych. Nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT ani do czynności zwolnionych od VAT.

    5. Energia cieplna wytwarzana przez pompę ciepła oraz energia elektryczna wytwarzana przez instalację fotowoltaiczną będą służyły wyłącznie potrzebom gospodarstwa domowego. Ewentualne rozliczenia prosumenckie z przedsiębiorstwem energetycznym będą dokonywane na podstawie prywatnej umowy, poza prowadzoną działalnością gospodarczą.

    6. Wykonawca wystawi fakturę dokumentującą zakup i montaż instalacji na moje imię i nazwisko jako na osobę fizyczną, poza działalnością gospodarczą. Zakup nie będzie dokonywany na potrzeby firmy.

    7. Faktura nie zostanie ujęta w ewidencjach podatkowych działalności gospodarczej. Podatek naliczony z tej faktury nie zostanie odliczony, a pompa ciepła i instalacja fotowoltaiczna nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych ani zaliczone do majątku firmowego.

    8. Wydatki objęte fakturą nie będą pozostawały w bezpośrednim ani pośrednim związku z wykonywanymi przeze mnie w ramach działalności gospodarczej czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, pomimo że jestem zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w związku z prowadzoną jednoosobową działalnością gospodarczą, przysługuje mi na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup i montaż pompy ciepła oraz instalacji fotowoltaicznej, jeżeli nabyte towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do moich prywatnych celów mieszkaniowych i nie będą związane z działalnością gospodarczą ani z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Moim zdaniem nie przysługuje mi prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury dokumentującej zakup i montaż pompy ciepła oraz instalacji fotowoltaicznej opisanych we wniosku.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przysługuje podatnikowi jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Wprawdzie w związku z prowadzoną jednoosobową działalnością gospodarczą jestem czynnym podatnikiem VAT, jednak przedmiotowy zakup zostanie dokonany przeze mnie jako przez osobę prywatną. Pompa ciepła i instalacja fotowoltaiczna będą służyły wyłącznie prywatnym potrzebom mieszkaniowym i nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej ani do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie zostanie zatem spełniona podstawowa przesłanka określona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, czyli związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi.

Sam fakt prowadzenia przeze mnie działalności gospodarczej i posiadania statusu czynnego podatnika VAT nie powoduje powstania prawa do odliczenia podatku od zakupów należących do sfery prywatnej. Sposób wystawienia faktury na moje imię i nazwisko potwierdza prywatny charakter zakupu, jednak decydujące znaczenie ma rzeczywiste przeznaczenie instalacji. Instalacje nie zostaną wprowadzone do majątku firmowego, a faktura nie zostanie ujęta w rozliczeniach działalności gospodarczej. W konsekwencji podatek naliczony wykazany na fakturze nie będzie mógł zostać odliczony w rozliczeniach VAT prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z wyżej wymienionych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie dlatego, że został wykazany na fakturze, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. W zakresie tej działalności jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako osoba prywatna jest Pan grantobiorcą programu grantowego, który obejmuje zakup i montaż pompy ciepła oraz instalacji fotowoltaicznej. Pompa ciepła i instalacja fotowoltaiczna będą związane z budynkiem mieszkalnym wykorzystywanym wyłącznie na prywatne cele mieszkaniowe Pana i Pana gospodarstwa domowego. Budynek ani żadna jego część nie są i nie będą wykorzystywane przez Pana do prowadzonej działalności gospodarczej. Towary i usługi nabywane w ramach projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do zaspokajania prywatnych potrzeb mieszkaniowych. Nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT ani do czynności zwolnionych od VAT. Energia cieplna wytwarzana przez pompę ciepła oraz energia elektryczna wytwarzana przez instalację fotowoltaiczną będą służyły wyłącznie potrzebom gospodarstwa domowego. Wykonawca wystawi fakturę dokumentującą zakup i montaż instalacji na Pana imię i nazwisko jako na osobę fizyczną, poza działalnością gospodarczą.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy w świetle opisanej sytuacji, może Pan odliczyć podatek VAT.

Wystawienie faktury jest obowiązkiem podatnika dokonującego sprzedaży m.in. na rzecz innych podatników, ale także - na żądanie nabywcy niebędącego podatnikiem zgłoszone w określonym terminie (odpowiednie regulacje w tym zakresie zawarte są w art. 106b ust. 1 oraz ust. 3 ustawy).

Obligatoryjne dokumentowanie fakturą niektórych zdarzeń gospodarczych realizuje cel fiskalny, ale nie wyklucza prywatnoprawnego charakteru faktury. Może to mieć szczególne znaczenie dla stron transakcji, gdy jest to jedyny dokument sporządzony dla jej potrzeb.

Jednakże z samego faktu posiadania faktury nie wynika dla nabywcy prawo do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w tej fakturze. Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest bowiem prawem samoistnym, lecz wynika z faktu rzeczywistego przeprowadzenia transakcji skutkującej nabyciem towaru lub usługi przez podmiot widniejący na fakturze jako nabywca, który nabył ten towar lub usługę w celu wykorzystania do wykonywania czynności opodatkowanych w swojej działalności gospodarczej. Faktura powinna więc prawidłowo odzwierciedlać zdarzenie gospodarcze zarówno pod względem przedmiotowym, jak i podmiotowym.

Osoba prowadząca działalność gospodarczą może nabywać towary i usługi na własne cele, niezwiązane z tą działalnością. Dokonując zakupów, powinna w pierwszej kolejności określić, czy towar lub usługa związane są z działalnością gospodarczą - a jeśli tak, należy dokonać alokacji podatku, czyli określić, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany będzie z czynnościami opodatkowanymi, niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też zwolnionymi z tego podatku. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, natomiast nie ma prawa do odliczenia w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

W opisanej we wniosku sytuacji nie mamy do czynienia z transakcją wykonaną w ramach działalności gospodarczej. Nie nabył Pan pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznych jako podatnik. Instalacje te nie są w żaden sposób związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.

Jak wskazano na wstępie, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż - jak Pan wyjaśnił - budynek ani żadna jego część nie są i nie będą wykorzystywane przez Pana do prowadzonej działalności gospodarczej.

W konsekwencji, skoro towary i usługi nabywane w ramach projektu, będą wykorzystywane wyłącznie na prywatne cele mieszkaniowe, a więc do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to nie będzie miał Pan - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku VAT od tych wydatków.

Podsumowując, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego nie ma Pan prawa do odliczenia VAT z inwestycji w odnawialne źródła energii realizowanej w ramach ww. projektu grantowego „….”.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.