Sprzedający w ramach Transakcji nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, w związku z czym Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Sprzedający A, osoba fizyczna, jest współwłaścicielem Nieruchomości 1 i udziałów w Nieruchomości 2, nabytych przez dziedziczenie oraz spadkobranie po C, która zmarła 31 maja 2026 r. Spółka z o.o. jako Nabywca planuje nabyć te udziały. W dniu 29 stycznia 2025 r. zawarto warunkową umowę przedwstępną. Nieruchomości pozostają w majątku prywatnym, są nieuzbrojone i niezabudowane, a Nieruchomość 2 zawiera rury drenażowe. Zgodnie z MPZP tereny są przeznaczone pod usługi,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie pytań nr 3.1 („Pytanie nr 1”), nr 3.5 („Pytanie nr 5”) i nr 3.9 („Pytanie nr 9”) jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług.
Treść wniosku jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
- Zainteresowany będący stroną postępowania:
(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
- Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
A
Opis zdarzenia przyszłego
2.1 (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Wnioskodawca”, „Nabywca”) jest czynnym podatnikiem VAT, posiadającym siedzibę i miejsce działalności gospodarczej w Polsce.
2.2. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.
2.3. A („Sprzedający”) jest współwłaścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjna numer 1, o powierzchni (...) ha, z obrębu (...), położonej w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...), woj. (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) („Nieruchomość 1”).
2.4. Sprzedający nabył udział wynoszący 1/12 części w prawie własności Nieruchomości 1 na podstawie dziedziczenia, co zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym przed B notariuszem w (...) w dniu 3 sierpnia 2021 roku, Rep A Nr (...) („Udział w prawie własności Nieruchomości 1a”).
2.5. Sprzedający jest ponadto spadkobiercą testamentowym po C („Spadkodawczyni”), która zmarła 31 maja 2026 r. Z chwilą śmierci C Sprzedający nabył udział w spadku po C, przy czym na dzień złożenia niniejszego wniosku nie został jeszcze sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia ani nie zostało wydane postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku.
2.6. W dniu 29 stycznia 2025 r. przed notariuszem B, Wnioskodawca, Sprzedający oraz Spadkodawczyni zawarły umowę przedwstępną sprzedaży objętą aktem notarialnym Rep. A nr (...) („Umowa Przedwstępna”).
2.7. Przedmiotem Umowy Przedwstępnej jest m.in. sprzedaż:
2.7.1. udziału w prawie własności Nieruchomości 1 - stanowiącego własność Sprzedającego;
2.7.2. udziału wynoszącego 9/12 części w prawie własności Nieruchomości 1, który na moment zawarcia Umowy Przedwstępnej stanowił własność Spadkodawczyni;
2.7.3. nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną numer 2, o powierzchni (...) ha, z obrębu (...), położonej w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...), woj. (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) („Nieruchomość 2”) - który na moment zawarcia Umowy Przedwstępnej stanowił Spadkodawczyni.
2.8. Z chwilą śmierci Spadkodawczyni prawa i obowiązki wynikające z Umowy Przedwstępnej w zakresie składników majątku wskazanych w pkt 2.7.2 i 2.7.3 przeszły na jej spadkobierców.
2.9. Powyższe oznacza, że w związku z nabyciem udziału w spadku po C, Sprzedający jest właścicielem udziału wynoszącego 1/2 w udziale opisanym w pkt 2.7.2 („Udział w prawie własności 1b”), oraz udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności Nieruchomości 2 („Udział w prawie własności 2”).
2.10. Sprzedający jest polskim rezydentem podatkowym i ma w Polsce stałe miejsce zamieszkania.
2.11. Wnioskodawca planuje nabyć od Sprzedającego Udział w prawie własności Nieruchomości 1a, Udział w prawie własności Nieruchomości 1b, Udział w prawie własności Nieruchomości 2, na warunkach i w okolicznościach opisanych w dalszej części wniosku. Sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b oraz Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 nastąpi po sporządzeniu aktu poświadczenia dziedziczenia lub wydaniu postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku.
2.12. W dalszej części wniosku Wnioskodawca i Sprzedający będą łącznie określani jako „Strony”.
Informacje dotyczące planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości
2.13. Stronami Umowy Przedwstępnej, obok Sprzedającego (a przed śmiercią również Spadkodawczyni), są również inne osoby fizyczne - pozostali współwłaściciele Nieruchomości 1 oraz właściciele nieruchomości gruntowych sąsiadujących z Nieruchomością 1 i Nieruchomością 2. Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 oraz wskazane nieruchomości sąsiednie będą dalej łącznie określane jako „Przedmiot Sprzedaży”.
2.14. Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej Sprzedający zobowiązał się do sprzedaży przysługującego mu udziału w prawie własności Nieruchomości 1, Spadkodawczyni – do sprzedaży przysługującego jej udziału w prawie własności Nieruchomości 1 oraz prawa własności Nieruchomości 2, natomiast pozostałe strony Umowy Przedwstępnej - do sprzedaży przysługujących im praw do pozostałych nieruchomości objętych Przedmiotem Sprzedaży, tak aby łącznie doszło do zbycia całego Przedmiotu Sprzedaży.
2.15. Zgodnie z Umową Przedwstępną, Wnioskodawca oraz wszystkie strony Umowy Przedwstępnej zobowiązały się do zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży Przedmiotu Sprzedaży („Umowa Przyrzeczona”) po spełnieniu się następujących warunków:
2.15.1. stan prawny i faktyczny Przedmiotu Sprzedaży opisany w Umowie Przedwstępnej, nie ulegnie zmianie do chwili zawarcia Umów Przyrzeczonych, z wyjątkiem zmian wymaganych i określonych w Umowie Przedwstępnej lub uprzednio uzgodnionych przez strony Umowy Przedwstępnej;
2.15.2. oświadczenia sprzedających, są prawdziwe według stanu na moment zawarcia Umowy Przedwstępnej oraz pozostaną prawdziwe do momentu zawarcia Umów Przyrzeczonych;
2.15.3. wyniki przeprowadzonego przez Wnioskodawcę audytu stanu prawnego, audytu glebowo-środowiskowego i technicznego Przedmiotu Sprzedaży będą - według oceny Wnioskodawcy, satysfakcjonujące zgodnie z planowanym zamierzeniem inwestycyjnym, przez które rozumiane jest m.in. potwierdzenie przez (...) możliwości realizacji zamierzenia inwestycyjnego, tj. między innymi możliwe będzie zrealizowanie inwestycji polegającej na wybudowaniu (...) hal magazynowo biurowych, o wysokości (...) metrów każda i powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...)% powierzchni Przedmiotu Sprzedaży („Inwestycja”);
2.15.4. nabyciu przez Wnioskodawcę w trybie bezprzetargowym nieruchomości, tj. działek o numerach ewidencyjnych 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 należących do Skarbu Państwa, które to działki wchodzą w skład terenu planowanej inwestycji;
2.15.5. uzyskaniu przez Wnioskodawcę od właściwego organu, decyzji środowiskowej dot. uwarunkowań środowiskowych dla Inwestycji - na dzień złożenia niniejszego wniosku, Wnioskodawca złożył już stosowny wniosek o jej wydanie;
2.15.6. przedstawienia Wnioskodawcy, prawomocnego orzeczenia w sprawie zasiedzenia działki o numerze ewidencyjnym 10, z uwzględnieniem że przedmiotowa działka będzie gotowa pod kątem prawnym i technicznym - według oceny Wnioskodawcy, do nabycia i razem z pozostałymi działkami wchodzącymi w skład terenu planowanej Inwestycji;
2.15.7. uzyskaniu przez Wnioskodawcę informacji że Inwestycja posiadać będzie dostęp do drogi publicznej, zgodnie z zamierzeniem inwestycyjnym, w tym m.in. zapewniającą obsługę komunikacyjną Inwestycji dla samochodów ciężarowych (typu TIR) o dopuszczalnym nacisku pojedynczej osi napędowej co najmniej 11 ton;
2.15.8. uzyskaniu przez Wnioskodawcę satysfakcjonujących warunków technicznego przyłączenia Inwestycji do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, jak również uzyskania warunków technicznych oraz dokonywania wszelkich uzgodnień w zakresie relokacji przebiegu mediów znajdujących się ewentualnie na Inwestycji i urządzeń z nimi związanych a kolidujących z planowaną Inwestycją;
2.15.9. zawarcia do dnia 30 listopada 2024 przez Wnioskodawcę umów przedwstępnych z właścicielami nieruchomości o numerach 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 1, 22, 23, 24, 24, 25, 36, 37, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51 (na dzień złożenia niniejszego wniosku umowy przedwstępne dot. wskazanych działek zostały już zawarte przez Wnioskodawcę), które wraz z ww. działkami należącymi do Skarbu Państwa łącznie stanowić będą teren planowanej Inwestycji, oraz że wszyscy właściciele tych wymienionych nieruchomości zawrą umowy przyrzeczone;
2.15.10. Wnioskodawca nabędzie własność wszystkich nieruchomości wchodzących w skład terenu planowanej inwestycji w stanie wolnym od praw i roszczeń osób trzecich, z wyjątkami wynikającymi z zawartych umów przedwstępnych;
2.15.11. Sprzedający Przedmiot Sprzedaży uzyskają indywidualne interpretacje podatkowe określające skutki dostawy nieruchomości wchodzących w skład terenu planowanej Inwestycji.
2.16. Jednocześnie zgodnie z Umową Przedwstępną, warunki wskazane w ww. pkt 2.15.1-2.15.10 zostały zastrzeżone na korzyść Wnioskodawcy, co oznacza, że ma on prawo żądać zawarcia Umowy Przyrzeczonej mimo nieziszczenia się któregokolwiek z warunków (i w takich okolicznościach warunek/warunki, których zrzekł się Wnioskodawca będą uważane za spełnione).
2.17. Zgodnie z Umową Przedwstępną Wnioskodawca do czasu zawarcia Umowy Przyrzeczonej upoważniony jest do przeprowadzenia na swój wyłączny koszt, m.in. badań prawnych, środowiskowych oraz technicznych (badanie gleby, podglebia, wód gruntowych, itp. - „Audyty”).
2.18. W związku z uprawnieniem Wnioskodawcy do przeprowadzenia Audytów, sprzedający Przedmiot Sprzedaży zobowiązali się do:
2.18.1. udostępnienia wszelkich posiadanych dokumentów, odnoszących się do Przedmiotu Sprzedaży lub jakikolwiek sposób z nim związanych;
2.18.2. udzielenia pełnomocnictwa osobom wskazanym przez Wnioskodawcę, upoważniającego te osoby do uzyskania informacji i dokumentów niezbędnych do przeprowadzenia Audytów (zakres pełnomocnictwa poniżej). Pełnomocnictwo będzie zawierało zakaz dokonywania czynności prawnych i faktycznych w imieniu właściciela związanych ze scaleniem lub podziałem nieruchomości oraz składania wniosków o wyłączenie z produkcji rolnej.
2.19. Zgodnie z zakresem pełnomocnictwa, o którym mowa w pkt 2.18.2, Wnioskodawca jest uprawniony do:
2.19.1. przeglądania księgi wieczystej prowadzonej dla Przedmiotu sprzedaży akt i dokumentów załączonych do ww. księgi wieczystej, jak też do przeglądania ksiąg wieczystych i akt oraz dokumentów załączonych do ksiąg wieczystych prowadzonych dawniej dla Przedmiotu sprzedaży lub jakiejkolwiek części Przedmiotu sprzedaży, jak też do uzyskiwania lub sporządzania odpisów, kopii oraz fotokopii (w tym wykonania fotografii cyfrowych) wyżej wymienionych ksiąg wieczystych lub dokumentów (akt) dołączonych do wyżej wymienionych ksiąg wieczystych oraz akt załączonych do tych ksiąg wieczystych;
2.19.2. uzyskiwania informacji z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Przedmiotu sprzedaży oraz uzyskiwania informacji dot. ewentualnego położenia Przedmiotu sprzedaży w strefie lokalizacji inwestycji celu publicznego;
2.19.3. uzyskiwania wypisów z rejestru gruntów i kartotek budynków oraz wyrysów z map ewidencyjnych, w tym z adnotacją, iż mogą one być podstawą dokonania wpisów w księgach wieczystych, a także wszelkich informacji i dokumentów dotyczących Przedmiotu sprzedaży objętych ewidencją gruntów i budynków;
2.19.4. uzyskiwania wypisów z rejestru zabytków, w tym uzyskiwania wszelkich informacji związanych z Przedmiotem sprzedaży od konserwatora zabytków właściwego ze względu na miejsce położenia Przedmiotu sprzedaży;
2.19.5. uzyskiwania wszelkich informacji dotyczących dostępu Przedmiotu sprzedaży do drogi publicznej;
2.19.6. uzyskiwania wszelkich informacji dot. pochodzenia gleby znajdującej się na Przedmiocie sprzedaży, w tym również stanu zanieczyszczenia Przedmiotu sprzedaży, ewentualnych przeprowadzonych na terenie Przedmiotu sprzedaży remediacjach oraz osiągniętych w ich wyniku efektach ekologicznych, prowadzonych w tym zakresie postępowaniach administracyjnych w tym do uzyskiwania wszelkich informacji związanych z Przedmiotem sprzedaży od Regionalnej Dyrekcji Ochrony Środowiska;
2.19.7. uzyskiwania wszelkich informacji zw. z występowaniem Przedmiotu sprzedaży na obszarze chronionym, w tym m.in zagrożonym wystąpieniem powodzi;
2.19.8. uzyskiwania wszelkich informacji dot. objęcia Przedmiotu sprzedaży obszarem ograniczonego użytkowania, w tym m.in. ewentualnym objęciem Przedmiotu sprzedaży uproszczonym planem urządzenia lasu;
2.19.9. uzyskiwania wszelkich informacji zw. z potencjalnym wystąpieniem Przedmiotu sprzedaży terenie górniczym, w tym zw. z ustaleniem, czy na obszarze Przedmiotu sprzedaży występuje jakiekolwiek kopaliny;
2.19.10. uzyskiwania wszelkich informacji w zakresie ewentualnego położenia Przedmiotu sprzedaży strefie ochrony przyrodniczej, w tym m.in. w strefie rezerwatu przyrody, parku krajobrazowego lub obszaru Natura 2000, jak również uzyskiwania informacji, czy na terenie Nieruchomości znajduje się jakikolwiek pomnik przyrody, stanowisko dokumentacyjne, użytek ekologiczny lub zespół przyrodniczo-krajobrazowy;
2.19.11. uzyskiwania informacji dot. ewentualnego położenia Przedmiotu sprzedaży w strefie rewitalizacji, na obszarze zdegradowanym lub na obszarze specjalnej strefy ekonomicznej;
2.19.12. uzyskiwania informacji o wszelkich postępowaniach sądowych lub administracyjnych, w szczególności dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych, decyzji administracyjnych, postanowień i uzgodnieniach związanych z Przedmiotem sprzedaży, ewentualnych roszczeń o zwrot Przedmiotu sprzedaży, ustanowienie użytkowania wieczystego, prawidłowości jej nabycia;
2.19.13. przeglądania akt postępowania we wszelkich postępowaniach dotyczących Przedmiotu sprzedaży zawisłych przed wszystkimi organami administracji publicznej, urzędami oraz sądami wszystkich instancji, a także do uzyskiwania lub sporządzania wszelkich kopii, fotokopii (w tym wykonywania fotografii cyfrowych), odpisów i wypisów z tych akt;
2.19.14. uzyskiwania informacji o Nieruchomości w (...);
2.19.15. uzyskiwania informacji o Nieruchomości dostępnych w rejestrach publicznych;
2.19.16. uzyskiwania zaświadczeń o braku zaległości podatkowych oraz braku zaległości wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (ZUS), oraz Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego;
2.19.17. podejmowanie wszelkich działań celem uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla planowanego przedsięwzięcia na Przedmiocie sprzedaży, w tym do dokonywania wszystkich niezbędnych czynności, które umożliwią otrzymanie tej decyzji, uzgodnień, postanowień i opinii zgodnie z obowiązującym Prawem ochrony środowiska, Ustawą o udostępnianiu informacji o środowisku oraz Kodeksem Postępowania Administracyjnego, w tym również do złożenia we właściwym urzędzie Karty Informacyjnej Przedsięwzięcia, występowania przed urzędami, instytucjami, władzami RP wszystkich instancji, a także podmiotami gospodarczymi, dostawcami mediów i osobami fizycznymi, odbioru dokumentacji dot. inwestycji z urzędu w celu jej uzupełnienia, składania i odbioru pism, wniosków i dokumentów z tym związanych, a także do dokonywania wszelkich czynności, jakie w tym celu okażą się konieczne;
2.19.18. uzyskania warunków technicznych przyłączenia Przedmiotu sprzedaży do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenie do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru;
2.19.19. uzyskiwania decyzji administracyjnych, m.in. pozwolenia wodnoprawnego, decyzji zezwalającej na wycinkę drzew lub krzewów położonych na Przedmiocie sprzedaży, decyzji zezwalającej na wyłączenie z produkcji;
2.19.20. dokonywania badan gruntu i odwiertów w celu weryfikacji, czy na Przedmiocie sprzedaży możliwe będzie zrealizowanie zamierzenia inwestycyjnego;
2.19.21. uzyskiwania map do celów projektowych;
2.19.22. dysponowania Przedmiotem sprzedaży w celu wykonania niniejszego pełnomocnictwa, w tym uzyskania wymienionych decyzji administracyjnych.
2.20. Opisane wyżej pełnomocnictwo uprawnia pełnomocników do składania i podpisywania wniosków, pism, oświadczeń i innych dokumentów, przyjmowania i odbioru decyzji, postanowień, wypisów, wyrysów, map i pism oraz korespondencji związanych i wymaganych w związku ze sprawami objętymi pełnomocnictwem. Jednocześnie pełnomocnictwo nie upoważnia do zaciągania w imieniu właścicieli nieruchomości zobowiązań finansowych, nie upoważnia do dokonywania czynności prawnych i faktycznych związanych ze scalaniem lub podziałem nieruchomości, nie upoważnia do składania wniosków o wyłączenie nieruchomości z produkcji rolnej.
2.21. Sprzedający Przedmiot Sprzedaży zobowiązali się należycie współpracować z Wnioskodawcą w odniesieniu do wszystkich kwestii związanych z Audytami, w szczególności Sprzedający odpowiedzą, w zakresie swojej wiedzy, na pytania otrzymane od Wnioskodawcy oraz w miarę możliwości przekażą posiadaną dokumentację.
2.22. Sprzedający Przedmiot Sprzedaży i Wnioskodawca uzgodnili w Umowie Przedwstępnej, iż w dniu jej zawarcia udzielą Wnioskodawcy zgody na dysponowanie Przedmiotem Sprzedaży, dla celów prowadzonych przez Wnioskodawcę Audytów, tj. na potrzeby składania wniosków oraz uzyskiwania decyzji, pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a także do prowadzenia na nieruchomości badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia że na nieruchomości możliwa będzie realizacja Inwestycji, z zastrzeżeniem, że koszty ww. działań ponosić będzie Wnioskodawca.
2.23. Wnioskodawca planuje zrealizować na Nieruchomości 1 i 2 oraz pozostałych opisanych wyżej nieruchomościach wchodzących w skład terenu planowanej inwestycji - Inwestycję (tj. budowę (...) hal magazynowo biurowych, o wysokości (...) metrów każda i powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...)% powierzchni Przedmiotu Sprzedaży). Obiekt komercyjny, który powstanie na Przedmiocie sprzedaży będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej VAT i nie zwolnionej od tego podatku. Możliwe jest również, że w przyszłości ww. obiekt będzie przedmiotem dalszej sprzedaży w ramach czynności opodatkowanej VAT i nie zwolnionej od tego podatku.
Informacje dot. Nieruchomości 1
2.24. Nieruchomość 1 objęta jest w całości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) 2018 r. opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) z dnia (...) 2018 r. poz. (...) (dalej „MPZP”), zgodnie z którym Nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym symbolem „3UP” (teren zabudowy usługowej i obiektów produkcyjnych oraz składów i magazynów).
2.25. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, Nieruchomość 1 stanowi grunt orny. Nieruchomość 1 jest nieogrodzona i nieuzbrojona.
2.26. Nieruchomość 1 nie jest zabudowana żadnymi budynkami, budowlami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 199 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
Informacje dot. Nieruchomości 2
2.27. Nieruchomość 2 objęta jest w całości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) 2018 r. opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) z dnia (...) 2018 r. poz. (...) (dalej „MPZP”), zgodnie z którym Nieruchomość położona jest na ternie oznaczonym symbolem „3UP” (teren zabudowy usługowej i obiektów produkcyjnych oraz składów i magazynów) oraz w liniach rozgraniczających tereny drogi publicznej klasy drogi zbiorczej (symbol: „1KDZ”).
2.28. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, Nieruchomość 2 stanowi grunty orne. Nieruchomość 2 jest nieogrodzona i nieuzbrojona.
2.29. Nieruchomość 2 jest terenem zmeliorowanym, na którym w ziemi znajdują się rury drenażowe (rurociągi drenarskie) (dalej „Budowle”), które stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 199 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) i które zostały wybudowane wiele lat temu i zostało rozpoczęte jego użytkowanie wiele lat temu (a z całą pewnością znacznie więcej niż 2 lata przed datą zawarcia Umowy Przyrzeczonej) i służą do odprowadzania wody z terenu Nieruchomości 2.
2.30. Sprzedający nie posiada wiedzy, kiedy nastąpiło pierwsze zajęcie (używanie) poszczególnych rur drenażowych, gdyż Budowle te zostały wybudowane oraz były używane już przed nabyciem Nieruchomości 2 przez Sprzedającego.
2.31. Sprzedający nie ponosił żadnych nakładów (wydatków) na Budowle (tj. rury drenażowe), w tym na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w szczególności nie ponosił żadnych nakładów (wydatków), w tym na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na Budowle (tj. rury drenażowe).
2.32. Ww. rury drenażowe stanowią część składową gruntu (Nieruchomości 2).
Okoliczności związane z wykorzystaniem Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2
2.33. Nieruchomość 1 od chwili nabycia kolejno udziałów przez Sprzedającego znajduje się w majątku prywatnym Sprzedającego. Na Nieruchomości 1 Sprzedający nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej, rolnej ani leśnej. W przeszłości Sprzedający wykorzystywał przysługujący mu Udział w prawie własności Nieruchomości 1a do celów rolniczych, prowadząc uprawy rolne, przy czym uzyskane plony były przeznaczane wyłącznie na własne potrzeby. Natomiast Udział w prawie własności Nieruchomości 1b nie był nigdy wykorzystywany do upraw rolniczych. Obecnie Nieruchomość 1 leży odłogiem.
2.34. Nieruchomość 2 od chwili jej nabycia znajduje się w majątku prywatnym Sprzedającego. Na Nieruchomości 2 Sprzedający nie prowadzi i nie prowadził działalności rolnej, leśnej ani żadnej innej działalności gospodarczej. Nieruchomość 2 leży odłogiem.
2.35. Sprzedający nie podejmował działań mających na celu uzbrojenie Nieruchomości 1 i 2 w infrastrukturę techniczną. Sprzedający nie ponosił nakładów na Nieruchomość 1 i 2. W odniesieniu do Nieruchomości 1 i 2 Sprzedający nie podejmował żadnych inwestycji.
2.36. Sprzedający nie występował z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani o zmianę tego planu w odniesieniu do Nieruchomości 1 i 2, nie inicjował ani nie uczestniczył w procedurach planistycznych dotyczących tych działek. Takie czynności nie były również wykonywane w imieniu Sprzedającego na podstawie stosownych pełnomocnictw lub upoważnień.
2.37. Sprzedający nie wnosił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla Nieruchomości 1 i 2. Takie czynności nie były również wykonywane w imieniu Sprzedającego na podstawie stosownych pełnomocnictw lub upoważnień.
2.38. Sprzedający nie prowadził działań o charakterze marketingowym w celu zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości 1 i 2. Nie ogłaszał się w mediach, Internecie, prasie z zamiarem chęci sprzedaży Nieruchomości 1 i 2.
2.39. Nieruchomość 1 i 2 nie była przedmiotem żadnych umów dzierżawy czy najmu z osobami trzecimi.
2.40. Sprzedający od 2014 roku jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest działalność agentów zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych (PKD 46.13.Z).
2.41. W przeszłości Sprzedający nie zbywał żadnych innych nieruchomości.
2.42. Nieruchomość 1 i 2 nie była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od tego podatku ani niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
2.43. Sprzedający nie szukał nabywców dla Nieruchomości 1 i 2, Wnioskodawca jak i poprzedni potencjalny nabywca (szerzej opisane w pkt 2.48 poniżej) zgłosili się sami.
2.44. Sprzedający nie podejmował i nie będzie podejmował w związku z zawarciem Umowy przedwstępnej żadnych działań wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartość Nieruchomości 1 i 2.
2.45. Sprzedający nie jest i nie był rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
2.46. Sprzedający nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży, poza nieruchomościami opisanymi w niniejszym wniosku. Sprzedający jest natomiast właścicielem innej nieruchomości - lokalu mieszkalnego - w odniesieniu do której nie planuje sprzedaży i nie podejmuje działań zmierzających do pozyskania nabywców.
2.47. Środki uzyskane ze sprzedaży udziałów w prawie własności Nieruchomości 1 oraz sprzedaży udziału w prawie własności Nieruchomości 2 zostaną przeznaczone przez Sprzedającego na cele prywatne.
Opis umowy przedwstępnej sprzedaży Nieruchomości zawartej w przeszłości z (...)
2.48. W przeszłości Sprzedający zawarł przedwstępną umowę sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a z podmiotem trzecim - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, będącą czynnym podatnikiem podatku VAT (dalej „Podmiot Trzeci”).
2.49. Podmiot Trzeci oraz (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), będąca czynnym podatnikiem podatku VAT (dalej „(...)”), zawarli umowę, na podstawie której (...) nabył prawa i wierzytelności oraz przejął zobowiązania z ww. umowy przedwstępnej. Planowane było, iż wykonaniu ww. umowy przedwstępnej (...) oraz Sprzedający zawrą (przyrzeczoną) umowę sprzedaży, na podstawie której Sprzedający sprzeda Udział w prawie własności Nieruchomości 1a na rzecz (...). Następnie (...), po nabyciu również pozostałych udziałów w Nieruchomości 1, planowała wybudować na Nieruchomości 1 oraz sąsiadujących i pobliskich nieruchomościach, niebędących własnością Sprzedającego inwestycję w postaci (...). Zgodnie z ww. umową przedwstępną umowa przyrzeczona sprzedaży Nieruchomości 1 miała zostać zawarta po spełnieniu się w szczególności następujących warunków, przy czym warunki te zastrzeżone były na korzyść (...) (tzn. (...) mogła żądać zawarcia umowy przyrzeczonej pomimo niespełnienia się któregokolwiek z tych warunków):
2.49.1. uzyskaniu przez (...) satysfakcjonujących warunków technicznych przyłączenia Inwestycji do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej,
2.49.2. uzyskaniu przez (...) na swoją rzecz prawomocnych i ostatecznych decyzji - pozwoleń wodnoprawnych, niezbędnych dla celów realizacji inwestycji na obszarze inwestycji,
2.49.3. uzyskaniu przez (...) zgody od właściwego organu na zjazd i dojazd z/do drogi publicznej do obszaru inwestycji, który zapewni w przyszłości obsługę komunikacyjną (samochodową, w tym dla samochodów ciężarowych typu TIR), na warunkach satysfakcjonujących (...),
2.49.4. nabyciu przez (...) wszystkich nieruchomości wchodzących w skład obszaru inwestycji, bądź też uzyskaniu przez (...) nieodwołalnych pełnomocnictw od obecnych właścicieli tych nieruchomości do zawarcia przyrzeczonych umów sprzedaży w wykonaniu umów przedwstępnych,
2.49.5. uzyskaniu przez (...) na swoją rzecz prawomocnych i ostatecznych decyzji zezwalających na rozbiórkę wszelkich banerów reklamowych zlokalizowanych na obszarze inwestycji lub, w przypadku braku konieczności uzyskania decyzji w tym zakresie, dokonania przez Wnioskodawcę kompletnego zgłoszenia wykonywania prac budowlanych związanych z rozbiórką takich banerów reklamowych skierowanego do właściwego organu administracyjnego.
2.50. Dodatkowym warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości 1 było uzyskanie przez (...) oraz Sprzedającego interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a (opisanej w pkt. 2.53). Przed transakcją (...) planowała również uzyskać decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach dla inwestycji (decyzja ta mogła zostać wydana na rzecz Podmiotu Trzeciego, a następnie przeniesiona na (...) w trybie administracyjnym).
2.51. Zgodnie z ww. umową przedwstępną Sprzedający udzielił osobom fizycznym wskazanym przez Podmiot Trzeci prawa do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączeniowych na rzecz (...), a także do wejścia na teren Nieruchomości 1 w celu przeprowadzenia badań i odwiertów w zakresie niezbędnym do potwierdzenia, iż Nieruchomość 1 jest wolna od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej inwestycji. Sprzedający zobowiązał się w umowie przedwstępnej do udzielenia na żądanie (...) pełnomocnictw koniecznych do uzyskania ww. uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączeniowych, decyzji.
2.52. Zgodnie z ww. umową przedwstępną Sprzedający oraz pozostali współwłaściciele Nieruchomości 1 oddali (...) Nieruchomość 1 na czas określony do dnia 31 października 2023 roku, do bezpłatnego używania, a (...) Nieruchomość 1 do bezpłatnego używania przyjęła (umowa użyczenia). Zgodnie z ww. umową Sprzedający oraz pozostali współwłaściciele Nieruchomości 1 zezwolili (...) na dysponowanie Nieruchomością 1 na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, jednakże wyłącznie w zakresie w szczególności:
2.52.1. występowania do dostawców mediów i gestorów sieci i uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń i opinii dotyczących warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych,
2.52.2. składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń wodnoprawnych dla inwestycji, o ile okaże się to konieczne zgodnie z przepisami prawa,
2.52.3. dokonywania wszelkich uzgodnień dotyczących włączenia Nieruchomości 1 do układu drogowego, w tym występowania do właściwych organów i służb w celu uzyskania warunków na zjazd oraz decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej,
2.52.4. składania wniosków oraz uzyskiwania decyzji zezwalających na rozbiórkę wszelkich banerów reklamowych zlokalizowanych na Nieruchomości 1, jak również, dokonywania zgłoszeń wykonywania prac budowlanych związanych z rozbiórką takich banerów reklamowych skierowanych do właściwych organów administracyjnych.
2.53. Sprzedający oraz (...) wystąpili do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem wspólnym o interpretację indywidualną, w odpowiedzi na który została wydana interpretacja indywidualna z dnia (...) roku (nr (...)).
2.54. Ostatecznie nie doszło do zawarcia umowy sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a pomiędzy (...) a Sprzedającym.
2.55. W przypadku gdy tut. Organ uzna, że Sprzedający w odniesieniu do sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami działa jako podatnik VAT oraz że sprzedaż ta podlega zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Sprzedający i Wnioskodawca złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze opodatkowania tej dostawy podatkiem VAT, zgodnie z art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT. Oświadczenie to zostanie złożone przed dniem dokonania dostawy właściwemu dla Wnioskodawcy naczelnikowi urzędu skarbowego albo w akcie notarialnym obejmującym umowę przenoszącą własność.
Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
3.1. Czy dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a, Sprzedający nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT? (dalej: „Pytanie nr 1”).
3.2. W przypadku uznania, że stanowisko Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 1 jest nieprawidłowe, tj. uznania że A będzie działać w charakterze podatnika VAT w rozumieniu ustawy o VAT, czy sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona? (dalej: „Pytanie nr 2”).
3.3. W przypadku uznania, że stanowisko w zakresie Pytania nr 2 jest prawidłowe, tj. uznania, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie jest od tego podatku zwolniona, czy Wnioskodawcy, jako nabywcy Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a, przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury wystawionej w związku ze sprzedażą Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a? (dalej: „Pytanie nr 3”).
3.5. Czy dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b, Sprzedający nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT? (dalej: „Pytanie nr 5”).
3.6. W przypadku uznania, że stanowisko Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 5 jest nieprawidłowe, tj. uznania że A będzie działać w charakterze podatnika VAT w rozumieniu ustawy o VAT, czy sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona? (dalej: „Pytanie nr 6”).
3.7. W przypadku uznania, że stanowisko w zakresie Pytania nr 6 jest prawidłowe, tj. uznania, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie jest od tego podatku zwolniona, czy Wnioskodawcy, jako nabywcy Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b, przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury wystawionej w związku ze sprzedażą Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b? (dalej: „Pytanie nr 7”).
3.9. Czy dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami, Sprzedający nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT? (dalej: „Pytanie nr 9”).
3.10. W przypadku uznania, że stanowisko Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 9 jest nieprawidłowe, tj. uznania że Sprzedający będzie działał w charakterze podatnika VAT, to czy w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona? (dalej: „Pytanie nr 10”).
3.11. W przypadku uznania, że stanowisko w zakresie Pytania nr 10 jest prawidłowe, tj. uznania, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami na rzecz Wnioskodawcy, podlega w całości opodatkowaniu VAT i nie jest od tego podatku zwolniona (w związku z dokonaniem wyboru opodatkowania tej sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), czy Wnioskodawcy, jako nabywcy Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z takim nabyciem Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami, wynikającego z faktury wystawionej w związku ze sprzedażą Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami? (dalej: „Pytanie nr 11”).
Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
4.1 Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie Pytania nr 1 - Sprzedający dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT.
4.2. Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie Pytania nr 2 - w przypadku uznania, że stanowisko Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 1 jest nieprawidłowe, tj. uznania, że A będzie działać w charakterze podatnika VAT, sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona.
4.3. Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie Pytania nr 3 - w przypadku uznania, że stanowisko Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 2 jest prawidłowe, tj. uznania, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie jest od tego podatku zwolniona, Wnioskodawcy, jako nabywcy Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a, przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego w związku z tą sprzedażą.
4.5. Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie Pytania nr 5 - Sprzedający dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT.
4.6. Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie Pytania nr 6 - w przypadku uznania, że stanowisko Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 5 jest nieprawidłowe, tj. uznania, że A będzie działać w charakterze podatnika VAT, sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona.
4.7. Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie Pytania nr 7 - w przypadku uznania, że stanowisko Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 6 jest prawidłowe, tj. uznania, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie jest od tego podatku zwolniona, Wnioskodawcy, jako nabywcy Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b, przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego w związku z tą sprzedażą.
4.9. Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie Pytania nr 9 - Sprzedający dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT.
4.10. Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie Pytania nr 10 - w przypadku uznania, że stanowisko w zakresie Pytania nr 9 jest nieprawidłowe, tj. uznania, że Sprzedający, dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami, będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT, to w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i dokonania wyboru opodatkowania tej sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona.
4.11. Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie Pytania nr 11 - w przypadku uznania, że stanowisko w zakresie Pytania nr 10 jest prawidłowe, tj. uznania, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie jest od tego podatku zwolniona (w związku z dokonaniem wyboru opodatkowania tej sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), Wnioskodawcy jako nabywcy Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z takim nabyciem Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami, wynikającego z faktury wystawionej w związku ze sprzedażą Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami.
5.1. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie wskazanym w pkt 4.1 (odpowiedzi na Pytanie nr 1), tj. że Sprzedający dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a, nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT.
5.1.1. Sprzedaż nieruchomości jako działalność gospodarcza na gruncie ustawy o VAT
(i) Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
(ii) W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
(iii) Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.
(iv) Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.
(v) Zatem, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.
(vi) Wskazana powyżej definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
(vii) Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
(viii) Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o Vat. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
(ix) W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej dotyczącej zbywanej rzeczy, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
(x) Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
(xi) Biorąc pod uwagę treść przepisów jak również stanowisko organów podatkowych, przy uznaniu sprzedaży nieruchomości za działalność gospodarczą na gruncie ustawy o VAT istotne jest, czy dany podmiot w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bowiem podjęcie takich działań zbliżonych do tych podejmowanych przez podmioty profesjonalne skutkowałoby koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
(xii) Przykładowymi czynnościami, które mogłyby wskazywać na profesjonalny (zawodowy) charakter czynności prowadzących do zbycia nieruchomości, i uzyskania w tym zakresie podatnika podatku od towarów i usług może być podjęcie szeregu czynności w sposób zorganizowany, stanowiących logiczny ciąg zdarzeń, w szczególności nie tylko nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę w celu jego dalszej odsprzedaży z zyskiem, ale również działania mające na celu uatrakcyjnienie sprzedawanego gruntu i przygotowanie go do przyszłej sprzedaży, takie jak uzyskanie odpowiednich decyzji, ubieganie się o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, uzbrojenie gruntu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, prowadzenie działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości, które wykraczałoby poza zwykłe formy informowania lub oferowania nieruchomości stosowane przez osoby prywatne, jak również zbywanie gruntów i innych nieruchomości przez podmiot prowadzący działalność gospodarcza w zakresie usług deweloperskich. Nie będzie wystarczającym dla ustalenia profesjonalnego charakteru stwierdzenie wystąpienia jedynie pojedynczych, incydentalnych czynności.
(xiii) W analizowanej sprawie, od momentu nabycia Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a nie zaistniała aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, a Sprzedający nie podjął ciągu zorganizowanych działań, które mogłyby świadczyć o profesjonalnym charakterze czynności zbycia nieruchomości (takich jak: np. nabycie z zamiarem odsprzedaży, uzbrojenie terenu, oraz ogrodzenie działek, pozyskanie warunków zabudowy). Sprzedający nie ponosił i nie zamierza ponieść żadnych innych nakładów związanych z przygotowaniem Nieruchomości do sprzedaży, a jedynie wykonuje czynności związane z zarządem prywatnym majątkiem.
(xiv) Sprzedający nie prowadził i nie prowadzi żadnych działań o charakterze marketingowym lub w celu zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości, nie podejmował również żadnych czynności mających na celu przygotowanie Nieruchomości do sprzedaży. Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie była udostępniana odpłatnie osobom trzecim na podstawie umowy dzierżawy lub najmu.
(xv) W konsekwencji, mając na uwadze powyższe okoliczności, nie sposób uznać, że Sprzedający działa jako podmiot profesjonalny w odniesieniu do sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a.
(xvi) Dalszej ocenie należy poddać czynności dokonywane (lub które mają być dokonane) przez Wnioskodawcę, a wcześniej (...) na podstawie pełnomocnictw udzielonych przez Sprzedającego oraz zgód na dysponowanie Nieruchomością do celów budowlanych.
(xvii) W tym zakresie, przy ocenie charakteru czynności dokonywanych przez dany podmiot należy wziąć pod uwagę czynności, które zostały dokonane samodzielnie przez Sprzedającego lub na jego rzecz, oraz czy odniósł on korzyść z tego tytułu.
(xviii) Jeżeli przyszły nabywca podejmuje działania w celu dokonania audytu nieruchomości, mającego na celu potwierdzenie możliwości realizacji na nieruchomości inwestycji lub ewentualnego przystosowania nieruchomości do własnych potrzeb inwestycyjnych (np. uzyskuje pozwolenia, warunki techniczne, wykonuje badania czy odwierty geologiczne) to starania przyszłego nabywcy nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu pozyskania kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy. Zgodnie z ukształtowaną praktyką organów podatkowych, w takich przypadkach ww. okoliczność nie powoduje, iż sprzedający działa w charakterze podatnika VAT (poniżej Wnioskodawca przytacza przedmiotowe interpretacje).
(xix) Udzielenie pełnomocnictw i zgody na dysponowanie Nieruchomością ma charakter czynności rutynowej, typowej dla zawieranych umów przedwstępnych nabycia nieruchomości i samo takie działanie formalne Sprzedającego nie powinno wpływać na ocenę, czy działa jako podatnik VAT wykonujący działalność gospodarczą.
(xx) W konsekwencji samo formalne i bierne działanie Sprzedającego polegające wyłącznie na udzieleniu pełnomocnictw i zgody na dysponowanie nieruchomością co jest powiązane z posiadaniem prawa własności do nieruchomości, nie może zostać uznane za świadczące i przemawiające za podejmowaniem działań o charakterze profesjonalnym i zorganizowanym przez Sprzedającego.
(xxi) W analizowanej sprawie, Umowa Przyrzeczona będzie zawarta, o ile m.in. wyniki przeprowadzonego przez Wnioskodawcę audytu stanu prawnego, audytu glebowo-środowiskowego i technicznego Przedmiotu Sprzedaży będą - według oceny Wnioskodawcy, satysfakcjonujące zgodnie z planowanym zamierzeniem inwestycyjnym, przez które rozumiane jest m.in. potwierdzenie przez (...) możliwości realizacji zamierzenia inwestycyjnego, tj. między innymi możliwe będzie zrealizowanie inwestycji polegającej na wybudowaniu (...) hal magazynowo biurowych, o wysokości (...) metrów każda i powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...)% powierzchni Przedmiotu Sprzedaży, jak również Wnioskodawca uzyska od właściwego organu, decyzję środowiskową dot. uwarunkowań środowiskowych dla Inwestycji, jak również uzyska satysfakcjonujące warunki techniczne przyłączenia Inwestycji do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, jak również uzyska warunki techniczne.
(xxii) W związku z zastrzeżeniem ww. warunków, Wnioskodawca jest uprawniony do przeprowadzenia na własny koszt audytu stanu prawnego, audytu glebowo-środowiskowego (np. wykonania badań i odwiertów geologicznych) oraz technicznego, jak również uzyskania pozwoleń i decyzji administracje (w tym decyzji środowiskowej) oraz uzyskania warunków technicznego przyłączenia Inwestycji do sieci, a wszystkie te działania mają na celu potwierdzenie możliwości realizacji na Nieruchomości 1 (oraz pozostałych nieruchomościach stanowiących teren planowanej Inwestycji) Inwestycji planowanej przez Wnioskodawcę.
(xxiii) Analogiczne warunki do zawarcia umowy przyrzeczonej były zresztą przewidziane w umowie zawartej z (...). Jednocześnie ewentualne wyniki przeprowadzonych przez (...) audytów oraz ewentualne zgody, pozwolenia i decyzje nie zostały udostępnione Wnioskodawcy, co dobitnie świadczy o tym, iż nie ulepszyły one Nieruchomości 1, nie wpłynęły na jej wartość i atrakcyjność. Sprzedający bowiem nie oferuje do sprzedaży nieruchomości gotowej do realizacji inwestycji (jak ma to przykładowo miejsce w sytuacjach, w których sprzedający dokonują „odrolnienia” działki, jej uzbrojenia, uzyskania decyzji o warunkach zabudowy i taką gotową nieruchomość oferują na rynku).
(xxiv) Również w przypadku ewentualnego nie dojścia do zawarcia Umowy Przyrzeczonej, Sprzedający nie będzie uprawniony do uzyskania od Wnioskodawcy dokumentacji audytowej, wszelkich ewentualnych decyzji, pozwoleń i zgód, które mógłby ewentualnie wykorzystać oferując Nieruchomość 1 na rynku.
(xxv) Powyższe jednoznacznie potwierdza, że wszystkie działania podjęte przez Wnioskodawcę (a wcześniej (...)) nie są staraniami Sprzedającego podejmowanymi w tym celu pozyskania kupującego, aby uczynić Nieruchomość 1 atrakcyjniejszą dla potencjalnego nabywcy, ale są działaniami podejmowanymi wyłącznie w interesie konkretnego potencjalnego nabywcy i w żaden sposób nie uatrakcyjniają Nieruchomości 1 dla Sprzedającego. Zgodnie z ukształtowaną praktyką organów podatkowych, w takich przypadkach ww. okoliczność nie powodują, iż sprzedający działa w charakterze podatnika VAT (poniżej Wnioskodawca przytacza przedmiotowe interpretacjach).
(xxvi) Dodatkowo - w odniesieniu do decyzji środowiskowej - podkreślenia wymaga, iż ma ona charakter indywidualny - jest bowiem wydawana na rzecz określonego wnioskodawcy (Wnioskodawcy) i nie jest decyzją „dla nieruchomości” w tym sensie, że nie przenosi żadnych uprawnień na właściciela gruntu, jeśli nim nie jest adresat decyzji. Do uzyskania decyzji środowiskowej przez Wnioskodawcę nie jest potrzebne udzielenia mu przez Sprzedającego prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane ani stosownych pełnomocnictw. Uzyskanie przez Wnioskodawcę decyzji środowiskowej nie będzie mieć żadnego wpływu na uatrakcyjnienie Nieruchomości 1 dla Sprzedającego (dotyczyć będzie bowiem osobiście Wnioskodawcy).
(xxvii) Wnioskodawca nie działa również jako przedstawiciel Sprzedającego, czynności podejmowanych rzez Wnioskodawcę nie można też przypisać Sprzedającemu.
(xxviii) W konsekwencji, należy uznać, iż podejmowane przez Wnioskodawcę na podstawie pełnomocnictw oraz zgody na dysponowanie Nieruchomością 1 czynności (lub wykonywane przez osoby przez niego upoważnione), które zostały opisane powyżej, nie mogą być przypisane Sprzedającemu ani uznane za działania charakterystyczne, podobne do tych jakie podejmują profesjonalne podmioty, zajmujące się zawodowo obrotem nieruchomościami. Starania Wnioskodawcy (czy wcześniej (...)) nie mogą być uznane za starania Sprzedającego, podejmowane w celu pozyskania nabywcy, zwiększenia atrakcyjności oferowanego gruntu dla potencjalnych kupujących czy podniesienia jego wartości rynkowej.
(xxix) Mając na uwadze poczynione powyżej uwagi, należy uznać, że działania Sprzedającego nie mają charakteru zorganizowanego i nie stanowią logicznego ciągu zdarzeń ukierunkowanego na prowadzenie działalności gospodarczej. W konsekwencji sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a Sprzedający, dokonując sprzedaży, nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
5.1.2. Stanowisko organów podatkowych w podobnych sytuacjach
(i) W interpretacji indywidualnej z dnia 22 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.378.2025.2.MKW Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „Tym samym, samo udzielenie pełnomocnictwa kupującej spółce do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do jej potrzeb i dzierżawa gruntu na Jej rzecz przed sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pan z tego powodu uznany za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą.”
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidualnej z dnia 31 maja 2024 r., sygn., 0111-KDIB3-3.4012.133.2024.3.PJ uznał, że: „(...) działania Kupującego, jakie będą podjęte na mocy pełnomocnictwa Sprzedającej oraz wystąpienie przez Kupującego we własnym imieniu i na własną rzecz do gestorów sieci, wyłącznie o informacje techniczne dotyczące sieci istniejącej w zakresie przedmiotowych nieruchomości i zinwentaryzowanie zieleni, zabezpieczają interes prawny Kupującego. Ponadto, o takie informacje może wystąpić każdy podmiot, a nie tylko Kupujący. Zatem aktywność Sprzedającej ogranicza się wyłącznie do udzielenia pełnomocnictw w ww., ograniczonym zakresie i trudno taką aktywność porównać z aktywnością w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, które podejmują działania przede wszystkim mające na celu zwiększenie przychodu ze sprzedaży, uzyskanie jak najwyższej ceny. W przedmiotowym wypadku cena (czyli przychód Sprzedającej) jest już ustalona zanim Kupujący skorzysta z pełnomocnictw Sprzedającej.”
(ii) Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidualnej z dnia 30 lipca 2025 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.318.2025.2.MC: „Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie pełnomocnictwa Kupującej Spółce do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy i odpłatne udostępnienie gruntu na rzecz kupującego (nabywcy) przed sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pan z tego powodu uznany za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą”.
(iii) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.359.2025.2.DM, uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, wskazując w uzasadnieniu, że: „Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Panią działek nr A/1 oraz nr A/5 powstałych po podziale działki nr A, nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowała Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.”
(iv) Podobnie w interpretacji podatkowej z dnia 4 lipca 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.434.2025.3.MC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „Okoliczności podziału gruntu na mniejsze działki oraz uzyskania decyzji o warunkach zabudowy nie mogą przesądzać o zakwalifikowaniu sprzedaży Nieruchomości jako dostawy dokonanej w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Może o tym świadczyć bowiem jedynie szereg innych okoliczności, które powodują, że aktywność podmiotu w przedmiocie zbycia Nieruchomości jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju działalnością.”
(v) W interpretacji podatkowej z dnia 18 marca 2025 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.1.2025.4.AS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „W stosunku do przedmiotowych działek nie podejmowała Pani takich działań jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub jakichkolwiek innych działań - dokonała Pani wyłącznie działania dotyczące geodezyjnego podziału działek. (...) W odniesieniu do planowanej sprzedaży udziału w działkach należy uznać, że brak jest przesłanek pozwalających uznać Panią za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.”
(vi) W interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.395.2025.1.DK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „Jedynymi czynnościami wykonanymi w stosunku do ww. działek, jak Pan wskazał, był podział działki nr xx, a następnie podział działki xx/A na 10 nowych działek oraz podpisanie umowy dotyczącej pośrednictwa w zbyciu działek z biurem pośrednictwa w obrocie nieruchomościami z uwagi na konieczność uzyskania pomocy w procesie sprzedaży działek. Wszystko to oznacza, że przeznaczone do sprzedaży działki powstałe w wyniku podziału działki nr xx/A oraz działka nr xx/B nie były i nie są dla Wnioskodawcy i Zainteresowanego źródłem uzyskiwania korzyści majątkowych i że nie zaangażowali Oni środków podobnych do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami.
(vii) Podsumowując, Sprzedający dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT.
5.2. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie wskazanym w pkt 4.2 (odpowiedzi na Pytanie nr 2) tj. uznania, że A będzie działać w charakterze podatnika VAT w rozumieniu ustawy o VAT dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a (uznanie za nieprawidłowe stanowiska w zakresie Pytania nr 1) to taka sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona.
5.2.1. Przepisy prawa
(i) W sytuacji gdyby tut. Organ uznał stanowisko Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 1 za nieprawidłowe, tj. uznał, że Sprzedający działa w charakterze podatnika VAT w odniesieniu do sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1 to należy przeanalizować czy planowana transakcja sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1 będzie opodatkowana VAT i tym samym nie będzie od tego podatku zwolniona.
(ii) Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
(iii) Art. 2 pkt 22 ustawy o VAT wskazuje, że przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
(iv) Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Natomiast zgodnie z art. 55 (1) kodeksu cywilnego przedsiębiorstwem jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Jednocześnie kodeks cywilny wymienia przykładowe składniki, które mogą wchodzić w skład przedsiębiorstwa.
(v) W świetle powyższej definicji, aby można było uznać, że w danym przypadku nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, niezbędne jest uznanie, że: składniki materialne i niematerialne, stanowiące przedmiot zbycia, pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów oraz przedmiot zbycia może służyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej przez nabywcę.
(vi) Natomiast, aby można było uznać, że w danym przypadku nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, niezbędne jest uznanie, że:
(a) składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), stanowiące przedmiot zbycia, pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów,
(b) ww. zespół składników materialnych i niematerialnych jest wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej (co oznacza, że zespół składników powinien być wyodrębniony w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.), finansowej (co oznacza, że poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danego zespołu składników), funkcjonalnej (co oznacza, że dany zespół składników przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych).
(vii) Nieruchomość 1 stanowi samodzielny składnik majątkowy i nie tworzy zespołu elementów umożliwiających prowadzenie przy jej użyciu działalności gospodarczej bez podjęcia dodatkowych działań. W konsekwencji Nieruchomość 1 nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym jej sprzedaż będzie podlegała przepisom ustawy o VAT. Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów.
(viii) Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.
(ix) Jednocześnie ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.
(x) Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku VAT dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
(xi) Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający posiada status podatnika VAT i prowadzi działalność gospodarczą. Nieruchomość 1 stanowiła jednak składnik jego majątku prywatnego i nie była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od VAT. Konsekwentnie dostawa Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a nie będzie korzystać z ww. zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
(xii) Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
(xiii) Przez tereny budowlane rozumie się w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
(xiv) Zgodnie z ustawą o VAT, jeżeli na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to właśnie postanowieniom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu jako pod zabudowę (tj. ustalenia, czy stanowi on teren budowlany opodatkowany VAT).
(xv) Zgodnie z MPZP Nieruchomość 1 położona jest na terenie oznaczonym symbolem „3 UP” - teren zabudowy usługowej i obiektów produkcyjnych oraz składów i magazynów.
(xvi) Przekładając powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, skoro jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego:
(a) na Nieruchomości 1 nie znajdują się żadne budynki, budowle lub ich części;
(b) zgodnie z obowiązującym MPZP przeznaczenie terenu, na którym znajduje się Nieruchomość 1, zostało oznaczone jako przeznaczenie terenu zabudowy usługowej i obiektów produkcyjnych oraz składów i magazynów.
- w konsekwencji, w przypadku uznania, że Sprzedający dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a, będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT (tj. że stanowisko Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 1 jest nieprawidłowe), to sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a w tym zakresie będzie podlegać opodatkowaniu VAT według obowiązującej stawki i nie będzie od tego podatku zwolniona.
5.3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie wskazanym w pkt 4.3 (odpowiedzi na Pytanie 3), tj. że przypadku uznania, że stanowisko w zakresie Pytania nr 2 jest prawidłowe (tj. w przypadku uznania, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a będzie opodatkowana VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona, Wnioskodawcy jako nabywcy Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Udziału w prawie własności Nieruchomości, wynikającego z faktury wystawionej w związku ze sprzedażą Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a.
5.3.1. Przepisy prawa
(i) Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz będzie podlegała opodatkowaniu VAT (i nie będzie od tego podatku zwolniona), wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania. Konsekwentnie, w celu oceny, czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
(ii) Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT.
(iii) Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalną zasadą podatku VAT, co powoduje, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny ciężar ponosi wyłącznie konsument. W związku z realizacją prawa do odliczenia VAT konieczne jest oczywiście wykazanie związku (bezpośredniego lub pośredniego) pomiędzy realizowanymi zakupami a wykonywaną opodatkowaną działalnością gospodarczą.
(iv) Związek bezpośredni ma miejsce wówczas, gdy nabywane towary lub usługi są przeznaczone do dalszej odsprzedaży, a tym samym bezpośrednio są związane z działalnością opodatkowaną VAT. Natomiast związek pośredni występuje wtedy, gdy nabywane świadczenia wiążą się z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa podatnika.
(v) Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
(vi) Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1, prawo to powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
(vii) W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Powyższe ograniczenie nie znajdzie jednak zastosowania w przedmiotowej sprawie, gdyż sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona.
(viii) Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalną zasadą podatku VAT, co powoduje, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny ciężar ponosi wyłącznie konsument. W związku z realizacją prawa do odliczenia VAT konieczne jest oczywiście wykazanie związku (bezpośredniego lub pośredniego) pomiędzy realizowanymi zakupami a wykonywaną opodatkowaną działalnością gospodarczą.
(ix) Związek bezpośredni ma miejsce wówczas, gdy nabywane towary lub usługi są przeznaczone do dalszej odsprzedaży, a tym samym bezpośrednio są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Natomiast związek pośredni występuje wtedy, gdy nabywane towary lub usługi wiążą się z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa podatnika.
(x) Dla oceny prawa do odliczenia VAT znaczenie ma zamiar podatnika co do wykorzystania zakupionych towarów i usług w momencie ponoszenia wydatku, jak również związek ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną VAT i nie zwolnioną od tego podatku. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.
(xi) Po nabyciu Nieruchomości 1 oraz sąsiadujących nieruchomości, Wnioskodawca planuje zrealizować inwestycję polegającą na wybudowaniu (...) hal magazynowo biurowych, o wysokości (...) metrów każda i powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...)% powierzchni Przedmiotu Sprzedaży. Obiekt komercyjny, który powstanie na Przedmiotu Sprzedaży będzie wykorzystany do działalności opodatkowanej VAT i niezwolnionej od tego podatku.
(xii) W dacie planowanej transakcji, Wnioskodawca i Sprzedający będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikiem VAT w Polsce. Uzasadnienie do niniejszego pytania uwzględnia, że organ uzna stanowiska Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 1 za nieprawidłowe i uznania stanowiska w zakresie Pytania nr 2 za prawidłowe, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a będzie stanowić czynność opodatkowaną VAT i nie zwolnioną od tego podatku.
(xiii) Sprzedający wystawi fakturę VAT potwierdzającą sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a w reżimie opodatkowania VAT.
(xiv) W konsekwencji, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a, gdyż spełniony jest warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
(xv) Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy, będzie opodatkowana VAT i nie będzie z tego podatku zwolniona, Wnioskodawcy, jako nabywcy Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktury wystawionej w związku ze sprzedażą Udziału w prawie własności Nieruchomości la.
5.5. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie wskazanym w pkt 4.5 (odpowiedzi na Pytanie nr 5), tj. że Sprzedający dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b, nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT.
5.5.1. Sprzedaż nieruchomości jako działalność gospodarcza na gruncie ustawy o VAT
(i) Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
(ii) W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
(iii) Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.
(iv) Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.
(v) Zatem, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.
(vi) Wskazana powyżej definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
(vii) Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
(viii) Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
(ix) W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej dotyczącej zbywanej rzeczy, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
(x) Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
(xi) Biorąc pod uwagę treść przepisów jak również stanowisko organów podatkowych, przy uznaniu sprzedaży nieruchomości za działalność gospodarczą na gruncie ustawy o VAT istotne jest, czy dany podmiot w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bowiem podjęcie takich działań zbliżonych do tych podejmowanych przez podmioty profesjonalne skutkowałoby koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
(xii) Przykładowymi czynnościami, które mogłyby wskazywać na profesjonalny (zawodowy) charakter czynności prowadzących do zbycia nieruchomości, i uzyskania w tym zakresie podatnika podatku od towarów i usług może być podjęcie szeregu czynności w sposób zorganizowany, stanowiących logiczny ciąg zdarzeń, w szczególności nie tylko nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę w celu jego dalszej odsprzedaży z zyskiem, ale również działania mające na celu uatrakcyjnienie sprzedawanego gruntu i przygotowanie go do przyszłej sprzedaży, takie jak uzyskanie odpowiednich decyzji, ubieganie się o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, uzbrojenie gruntu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, prowadzenie działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości, które wykraczałoby poza zwykłe formy informowania lub oferowania nieruchomości stosowane przez osoby prywatne, jak również zbywanie gruntów i innych nieruchomości przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich. Nie będzie wystarczającym dla ustalenia profesjonalnego charakteru stwierdzenie wystąpienia jedynie pojedynczych, incydentalnych czynności.
(xiii) W analizowanej sprawie, od momentu nabycia Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b nie zaistniała aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, a Sprzedający nie podjął ciągu zorganizowanych działań, które mogłyby świadczyć o profesjonalnym charakterze czynności zbycia nieruchomości (takich jak: np. nabycie z zamiarem odsprzedaży, uzbrojenie terenu, oraz ogrodzenie działek, pozyskanie warunków zabudowy). Sprzedający nie ponosił i nie zamierza ponieść żadnych innych nakładów związanych z przygotowaniem Nieruchomości do sprzedaży, a jedynie wykonuje czynności związane z zarządem prywatnym majątkiem.
(xiv) Sprzedający nie prowadził i nie prowadzi żadnych działań o charakterze marketingowym lub w celu zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości, nie podejmował również żadnych czynności mających na celu przygotowanie Nieruchomości do sprzedaży. Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie była udostępniana odpłatnie osobom trzecim na podstawie umowy dzierżawy lub najmu.
(xv) W konsekwencji, mając na uwadze powyższe okoliczności, nie sposób uznać, że Sprzedający działa jako podmiot profesjonalny w odniesieniu do sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości.
(xvi) Dalszej ocenie należy poddać czynności dokonywane (lub które mają być dokonane) przez Wnioskodawcę, na podstawie pełnomocnictw udzielonych przez Sprzedającego oraz zgód na dysponowanie Nieruchomością do celów budowlanych.
(xvii) W tym zakresie, przy ocenie charakteru czynności dokonywanych przez dany podmiot należy wziąć pod uwagę czynności, które zostały dokonane samodzielnie przez Sprzedającego lub na jego rzecz, oraz czy odniósł on korzyść z tego tytułu.
(xviii) Jeżeli przyszły nabywca podejmuje działania w celu dokonania audytu nieruchomości, mającego na celu potwierdzenie możliwości realizacji na nieruchomości inwestycji lub ewentualnego przystosowania nieruchomości do własnych potrzeb inwestycyjnych (np. uzyskuje pozwolenia, warunki techniczne, wykonuje badania czy odwierty geologiczne) to starania przyszłego nabywcy nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu pozyskania kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy. Zgodnie z ukształtowaną praktyką organów podatkowych, w takich przypadkach ww. okoliczność nie powoduje, iż sprzedający działa w charakterze podatnika VAT (poniżej Wnioskodawca przytacza przedmiotowe interpretacje).
(xix) Udzielenie pełnomocnictw i zgody na dysponowanie nieruchomością ma charakter czynności rutynowej, typowej dla zawieranych umów przedwstępnych nabycia nieruchomości i samo takie działanie formalne Sprzedającego nie powinno wpływać na ocenę, czy działa jako podatnik VAT wykonujący działalność gospodarczą.
(xx) W konsekwencji samo formalne i bierne działanie Sprzedającego polegające wyłącznie na udzieleniu pełnomocnictw i zgody na dysponowanie nieruchomością co jest powiązane z posiadaniem prawa własności do nieruchomości, nie może zostać uznane za świadczące i przemawiające za podejmowaniem działań o charakterze profesjonalnym i zorganizowanym przez Sprzedającego.
(xxi) W analizowanej sprawie, Umowa Przyrzeczona będzie zawarta, o ile m.in. wyniki przeprowadzonego przez Wnioskodawcę audytu stanu prawnego, audytu glebowo-środowiskowego i technicznego Przedmiotu Sprzedaży będą - według oceny Wnioskodawcy, satysfakcjonujące zgodnie z planowanym zamierzeniem inwestycyjnym, przez które rozumiane jest m.in. potwierdzenie przez (...) możliwości realizacji zamierzenia inwestycyjnego, tj. między innymi możliwe będzie zrealizowanie inwestycji polegającej na wybudowaniu (...) hal magazynowo biurowych, o wysokości (...) metrów każda i powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...)% powierzchni Przedmiotu Sprzedaży, jak również Wnioskodawca uzyska od właściwego organu, decyzję środowiskową dot. uwarunkowań środowiskowych dla Inwestycji, jak również uzyska satysfakcjonujące warunki techniczne przyłączenia Inwestycji do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, jak również uzyska warunki techniczne.
(xxii) W związku z zastrzeżeniem ww. warunków, Wnioskodawca jest uprawniony do przeprowadzenia na własny koszt audytu stanu prawnego, audytu glebowo-środowiskowego (np. wykonania badań i odwiertów geologicznych) oraz technicznego, jak również uzyskania pozwoleń i decyzji administracje (w tym decyzji środowiskowej) oraz uzyskania warunków technicznego przyłączenia Inwestycji do sieci, a wszystkie te działania mają na celu potwierdzenie możliwości realizacji na Nieruchomości 1 (oraz pozostałych nieruchomościach stanowiących teren planowanej Inwestycji) Inwestycji planowanej przez Wnioskodawcę.
(xxiii) Jednocześnie ewentualne zgody, pozwolenia i decyzje nie zostały udostępnione Wnioskodawcy, co dobitnie świadczy o tym, iż nie ulepszyły one Nieruchomości 1, nie wpłynęły na jej wartość i atrakcyjność. Sprzedający bowiem nie oferuje do sprzedaży nieruchomości gotowej do realizacji inwestycji (jak ma to przykładowo miejsce w sytuacjach, w których sprzedający dokonują „odrolnienia” działki, jej uzbrojenia, uzyskania decyzji o warunkach zabudowy i taką gotową nieruchomość oferują na rynku).
(xxiv) Również w przypadku ewentualnego nie dojścia do zawarcia Umowy Przyrzeczonej, Sprzedający nie będzie uprawniony do uzyskania od Wnioskodawcy dokumentacji audytowej, wszelkich ewentualnych decyzji, pozwoleń i zgód, które mógłby ewentualnie wykorzystać oferując Nieruchomość 1 na rynku.
(xxv) Powyższe jednoznacznie potwierdza, że wszystkie działania podjęte przez Wnioskodawcę nie są staraniami Sprzedającego podejmowanymi w tym celu pozyskania kupującego, aby uczynić Nieruchomość 1 atrakcyjniejszą dla potencjalnego nabywcy, ale są działaniami podejmowanymi wyłącznie w interesie konkretnego potencjalnego nabywcy i w żaden sposób nie uatrakcyjniają Nieruchomości 1 dla Sprzedającego. Zgodnie z ukształtowaną praktyką organów podatkowych, w takich przypadkach ww. okoliczność nie powodują, iż sprzedający działa w charakterze podatnika VAT (poniżej Wnioskodawca przytacza przedmiotowe interpretacjach).
(xxvi) Dodatkowo - w odniesieniu do decyzji środowiskowej - podkreślenia wymaga, iż ma ona charakter indywidualny - jest bowiem wydawana na rzecz określonego wnioskodawcy (Wnioskodawcy) i nie jest decyzją „dla nieruchomości” w tym sensie, że nie przenosi żadnych uprawnień na właściciela gruntu, jeśli nim nie jest adresat decyzji. Do uzyskania decyzji środowiskowej przez Wnioskodawcę nie jest potrzebne udzielenia mu przez Sprzedającego prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane ani stosownych pełnomocnictw. Uzyskanie przez Wnioskodawcę decyzji środowiskowej nie będzie mieć żadnego wpływu na uatrakcyjnienie Nieruchomości 1 dla Sprzedającego (dotyczyć będzie bowiem osobiście Wnioskodawcy).
(xxvii) Wnioskodawca nie działa również jako przedstawiciel Sprzedającego, czynności podejmowanych rzez Wnioskodawcę nie można też przypisać Sprzedającemu.
(xxviii) W konsekwencji, należy uznać, iż podejmowane przez Wnioskodawcę na podstawie pełnomocnictw oraz zgody na dysponowanie Nieruchomością 1 czynności (lub wykonywane przez osoby przez niego upoważnione), które zostały opisane powyżej, nie mogą być przypisane Sprzedającemu ani uznane za działania charakterystyczne, podobne do tych jakie podejmują profesjonalne podmioty, zajmujące się zawodowo obrotem nieruchomościami. Starania Wnioskodawcy nie mogą być uznane za starania Sprzedającego, podejmowane w celu pozyskania nabywcy, zwiększenia atrakcyjności oferowanego gruntu dla potencjalnych kupujących czy podniesienia jego wartości rynkowej.
(xxix) Mając na uwadze poczynione powyżej uwagi, należy uznać, że działania Sprzedającego nie mają charakteru zorganizowanego i nie stanowią logicznego ciągu zdarzeń ukierunkowanego na prowadzenie działalności gospodarczej. W konsekwencji sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a Sprzedający, dokonując sprzedaży, nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
5.5.2. Stanowisko organów podatkowych w podobnych sytuacjach
(i) W interpretacji indywidualnej z dnia 22 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.378.2025.2.MKW Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „Tym samym, samo udzielenie pełnomocnictwa kupującej spółce do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do jej potrzeb i dzierżawa gruntu na Jej rzecz przed sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pan z tego powodu uznany za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą.”
(ii) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidualnej z dnia 31 maja 2024 r., sygn., 0111-KDIB3-3.4012.133.2024.3.PJ uznał, że: „(...) działania Kupującego, jakie będą podjęte na mocy pełnomocnictwa Sprzedającej oraz wystąpienie przez Kupującego we własnym imieniu i na własną rzecz do gestorów sieci, wyłącznie o informacje techniczne dotyczące sieci istniejącej w zakresie przedmiotowych nieruchomości i zinwentaryzowanie zieleni, zabezpieczają interes prawny Kupującego. Ponadto, o takie informacje może wystąpić każdy podmiot, a nie tylko Kupujący. Zatem aktywność Sprzedającej ogranicza się wyłącznie do udzielenia pełnomocnictw w ww., ograniczonym zakresie i trudno taką aktywność porównać z aktywnością w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, które podejmują działania przede wszystkim mające na celu zwiększenie przychodu ze sprzedaży, uzyskanie jak najwyższej ceny. W przedmiotowym wypadku cena (czyli przychód Sprzedającej) jest już ustalona zanim Kupujący skorzysta z pełnomocnictw Sprzedającej.”
(iii) Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidualnej z dnia 30 lipca 2025 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.318.2025.2.MC: „Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie pełnomocnictwa Kupującej Spółce do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy i odpłatne udostępnienie gruntu na rzecz kupującego (nabywcy) przed sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pan z tego powodu uznany za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą”.
(iv) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.359.2025.2.DM, uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, wskazując w uzasadnieniu, że: „Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Panią działek nr A/1 oraz nr A/5 powstałych po podziale działki nr A, nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowała Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.”
(v) Podobnie w interpretacji podatkowej z dnia 4 lipca 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.434.2025.3.MC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „Okoliczności podziału gruntu na mniejsze działki oraz uzyskania decyzji o warunkach zabudowy nie mogą przesądzać o zakwalifikowaniu sprzedaży Nieruchomości jako dostawy dokonanej w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Może o tym świadczyć bowiem jedynie szereg innych okoliczności, które powodują, że aktywność podmiotu w przedmiocie zbycia Nieruchomości jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju działalnością.”
(vi) W interpretacji podatkowej z dnia 18 marca 2025 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.1.2025.4.AS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „W stosunku do przedmiotowych działek nie podejmowała Pani takich działań jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub jakichkolwiek innych działań - dokonała Pani wyłącznie działania dotyczące geodezyjnego podziału działek. (...) W odniesieniu do planowanej sprzedaży udziału w działkach należy uznać, że brak jest przesłanek pozwalających uznać Panią za podatnika w rozumieniu ad. 15 ust. 1 ustawy.”
(vii) W interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.395.2025.1.DK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „Jedynymi czynnościami wykonanymi w stosunku do ww. działek, jak Pan wskazał, był podział działki nr xx, a następnie podział działki xx/A na 10 nowych działek oraz podpisanie umowy dotyczącej pośrednictwa w zbyciu działek z biurem pośrednictwa w obrocie nieruchomościami z uwagi na konieczność uzyskania pomocy w procesie sprzedaży działek. Wszystko to oznacza, że przeznaczone do sprzedaży działki powstałe w wyniku podziału działki nr xx/A oraz działka nr xx/B nie były i nie są dla Wnioskodawcy i Zainteresowanego źródłem uzyskiwania korzyści majątkowych i że nie zaangażowali Oni środków podobnych do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami.
(viii) Podsumowując, Sprzedający dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT.
5.6. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie wskazanym w pkt 4.6 (odpowiedzi na Pytanie nr 6) tj. uznania, że A będzie działać w charakterze podatnika VAT w rozumieniu ustawy o VAT dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b (uznanie za nieprawidłowe stanowiska w zakresie Pytania nr 5) to taka sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona.
5.6.1. Przepisy prawa
(i) W sytuacji gdyby tut. Organ uznał stanowisko Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 5 za nieprawidłowe, tj. uznał, że Sprzedający działa w charakterze podatnika VAT w odniesieniu do sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b to należy przeanalizować czy planowana transakcja będzie opodatkowana VAT i tym samym nie będzie od tego podatku zwolniona.
(ii) Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
(iii) Art. 2 pkt 22 ustawy o VAT wskazuje, że przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
(iv) Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Natomiast zgodnie z art. 55 (1) kodeksu cywilnego przedsiębiorstwem jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Jednocześnie kodeks cywilny wymienia przykładowe składniki, które mogą wchodzić w skład przedsiębiorstwa.
(v) W świetle powyższej definicji, aby można było uznać, że w danym przypadku nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, niezbędne jest uznanie, że: składniki materialne i niematerialne, stanowiące przedmiot zbycia, pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów oraz przedmiot zbycia może służyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej przez nabywcę.
(vi) Natomiast, aby można było uznać, że w danym przypadku nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, niezbędne jest uznanie, że:
(a) składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), stanowiące przedmiot zbycia, pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów,
(b) ww. zespół składników materialnych i niematerialnych jest wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej (co oznacza, że zespół składników powinien być wyodrębniony w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.), finansowej (co oznacza, że poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danego zespołu składników), funkcjonalnej (co oznacza, że dany zespół składników przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych).
(vii) Nieruchomość 1 stanowi samodzielny składnik majątkowy i nie tworzy zespołu elementów umożliwiających prowadzenie przy jej użyciu działalności gospodarczej bez podjęcia dodatkowych działań. W konsekwencji Nieruchomość 1 nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym jej sprzedaż będzie podlegała przepisom ustawy o VAT. Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów.
(viii) Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.
(ix) Jednocześnie ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.
(x) Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku VAT dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
(xi) Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający posiada status podatnika VAT i prowadzi działalność gospodarczą. Nieruchomość 1 stanowiła jednak składnik jego majątku prywatnego i nie była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od VAT. Konsekwentnie dostawa Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b nie będzie korzystać z ww. zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
(xii) Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
(xiii) Przez tereny budowlane rozumie się w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
(xiv) Zgodnie z ustawą o VAT, jeżeli na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to właśnie postanowieniom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu jako pod zabudowę (tj. ustalenia, czy stanowi on teren budowlany opodatkowany VAT).
(xv) Zgodnie z MPZP Nieruchomość 1 położona jest na terenie oznaczonym symbolem „3 UP” - teren zabudowy usługowej i obiektów produkcyjnych oraz składów i magazynów.
Przekładając powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, skoro jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego:
(a) na Nieruchomości nie znajdują się żadne budynki, budowle lub ich części;
(b) zgodnie z obowiązującym MPZP przeznaczenie terenu, na którym znajduje się Nieruchomość, zostało oznaczone jako przeznaczenie terenu zabudowy usługowej i obiektów produkcyjnych oraz składów i magazynów.
- w konsekwencji, w przypadku uznania, że Sprzedający dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b, będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT (tj. że stanowisko Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 5 jest nieprawidłowe), to sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b w tym zakresie będzie podlegać opodatkowaniu VAT według obowiązującej stawki i nie będzie od tego podatku zwolniona.
5.7. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie wskazanym w pkt 4.7 (odpowiedzi na Pytanie 7), tj. że w przypadku uznania, że stanowisko w zakresie Pytania nr 6 jest prawidłowe (tj. w przypadku uznania, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b będzie opodatkowana VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona, Wnioskodawcy jako nabywcy Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b, wynikającego z faktury wystawionej w związku ze sprzedażą Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b.
5.7.1. Przepisy prawa
(i) Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz będzie podlegała opodatkowaniu VAT (i nie będzie od tego podatku zwolniona), wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania. Konsekwentnie, w celu oceny, czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
(ii) Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT.
(iii) Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalną zasadą podatku VAT, co powoduje, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny ciężar ponosi wyłącznie konsument. W związku z realizacją prawa do odliczenia VAT konieczne jest oczywiście wykazanie związku (bezpośredniego lub pośredniego) pomiędzy realizowanymi zakupami a wykonywaną opodatkowaną działalnością gospodarczą.
(iv) Związek bezpośredni ma miejsce wówczas, gdy nabywane towary lub usługi są przeznaczone do dalszej odsprzedaży, a tym samym bezpośrednio są związane z działalnością opodatkowaną VAT. Natomiast związek pośredni występuje wtedy, gdy nabywane świadczenia wiążą się z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa podatnika.
(v) Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
(vi) Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1, prawo to powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
(vii) W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Powyższe ograniczenie nie znajdzie jednak zastosowania w przedmiotowej sprawie, gdyż sprzedaż Nieruchomości 1 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona.
(viii) Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalną zasadą podatku VAT, co powoduje, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny ciężar ponosi wyłącznie konsument. W związku z realizacją prawa do odliczenia VAT konieczne jest oczywiście wykazanie związku (bezpośredniego lub pośredniego) pomiędzy realizowanymi zakupami a wykonywaną opodatkowaną działalnością gospodarczą.
(ix) Związek bezpośredni ma miejsce wówczas, gdy nabywane towary lub usługi są przeznaczone do dalszej odsprzedaży, a tym samym bezpośrednio są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Natomiast związek pośredni występuje wtedy, gdy nabywane towary lub usługi wiążą się z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa podatnika.
(x) Dla oceny prawa do odliczenia VAT znaczenie ma zamiar podatnika co do wykorzystania zakupionych towarów i usług w momencie ponoszenia wydatku, jak również związek ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną VAT i nie zwolnioną od tego podatku. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.
(xi) Po nabyciu Nieruchomości 1 oraz sąsiadujących nieruchomości, Wnioskodawca planuje zrealizować inwestycję polegającą na wybudowaniu (...) hal magazynowo biurowych, o wysokości (...) metrów każda i powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...)% powierzchni Przedmiotu Sprzedaży. Obiekt komercyjny, który powstanie na Przedmiocie Sprzedaży będzie wykorzystany do działalności opodatkowanej VAT i niezwolnionej od tego podatku.
(xii) W dacie planowanej transakcji, Wnioskodawca i Sprzedający będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikiem VAT w Polsce. Uzasadnienie do niniejszego pytania uwzględnia, że organ uzna stanowiska Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 5 za nieprawidłowe i uznania stanowiska w zakresie Pytania nr 6 za prawidłowe, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b będzie stanowić czynność opodatkowaną VAT i nie zwolnioną od tego podatku.
(xiii) Sprzedający wystawi fakturę VAT potwierdzającą sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b w reżimie opodatkowania VAT.
(xiv) W konsekwencji, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b, gdyż spełniony jest warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
(xv) Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy, będzie opodatkowana VAT i nie będzie z tego podatku zwolniona, Wnioskodawcy, jako nabywcy Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktury wystawionej w związku ze sprzedażą Udziału w prawie własności Nieruchomości 1b.
5.9. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie wskazanym w pkt 4.9 (odpowiedzi na Pytanie nr 9), tj. że Sprzedający dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami, nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT.
5.9.1. Sprzedaż nieruchomości jako działalność gospodarcza na gruncie ustawy o VAT
(i) Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
(ii) W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
(iii) Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.
(iv) Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.
(v) Zatem, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.
(vi) Wskazana powyżej definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
(vii) Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
(viii) Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
(ix) W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej dotyczącej zbywanej rzeczy, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
(x) Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
(xi) Biorąc pod uwagę treść przepisów jak również stanowisko organów podatkowych, przy uznaniu sprzedaży nieruchomości za działalność gospodarczą na gruncie ustawy o VAT istotne jest, czy dany podmiot w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bowiem podjęcie takich działań zbliżonych do tych podejmowanych przez podmioty profesjonalne skutkowałoby koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
(xii) Przykładowymi czynnościami, które mogłyby wskazywać na profesjonalny (zawodowy) charakter czynności prowadzących do zbycia nieruchomości, i uzyskania w tym zakresie podatnika podatku od towarów i usług może być podjęcie szeregu czynności w sposób zorganizowany, stanowiących logiczny ciąg zdarzeń, w szczególności nie tylko nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę w celu jego dalszej odsprzedaży z zyskiem, ale również działania mające na celu uatrakcyjnienie sprzedawanego gruntu i przygotowanie go do przyszłej sprzedaży, takie jak uzyskanie odpowiednich decyzji, ubieganie się o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, uzbrojenie gruntu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, prowadzenie działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości, które wykraczałoby poza zwykłe formy informowania lub oferowania nieruchomości stosowane przez osoby prywatne, jak również zbywanie gruntów i innych nieruchomości przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich. Nie będzie wystarczającym dla ustalenia profesjonalnego charakteru stwierdzenie wystąpienia jedynie pojedynczych, incydentalnych czynności.
(xiii) W analizowanej sprawie, od momentu nabycia Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 nie zaistniała aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, a Sprzedający nie podjął ciągu zorganizowanych działań, które mogłyby świadczyć o profesjonalnym charakterze czynności zbycia nieruchomości (takich jak: np. nabycie z zamiarem odsprzedaży, uzbrojenie terenu, oraz ogrodzenie działek, pozyskanie warunków zabudowy). Sprzedający nie ponosił i nie zamierza ponieść żadnych innych nakładów związanych z przygotowaniem Nieruchomości 2 do sprzedaży, a jedynie wykonuje czynności związane z zarządem prywatnym majątkiem.
(xiv) Sprzedający nie prowadził i nie prowadzi żadnych działań o charakterze marketingowym lub w celu zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości 2, nie podejmował również żadnych czynności mających na celu przygotowanie Nieruchomości 2 do sprzedaży. Nieruchomość 2 nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie była udostępniana odpłatnie osobom trzecim na podstawie umowy dzierżawy lub najmu.
(xv) W konsekwencji, mając na uwadze powyższe okoliczności, nie sposób uznać, że Sprzedający działa jako podmiot profesjonalny w odniesieniu do sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 2.
(xvi) Dalszej ocenie należy poddać czynności dokonywane (lub które mają być dokonane) przez Wnioskodawcę na podstawie pełnomocnictw udzielonych przez Sprzedającego oraz zgód na dysponowanie Nieruchomością 2 do celów budowlanych.
(xvii) W tym zakresie, przy ocenie charakteru czynności dokonywanych przez dany podmiot należy wziąć pod uwagę czynności, które zostały dokonane samodzielnie przez Sprzedającego lub na jego rzecz, oraz czy odniósł on korzyść z tego tytułu.
(xviii) Jeżeli przyszły nabywca podejmuje działania w celu dokonania audytu nieruchomości, mającego na celu potwierdzenie możliwości realizacji na nieruchomości inwestycji lub ewentualnego przystosowania nieruchomości do własnych potrzeb inwestycyjnych (np. uzyskuje pozwolenia, warunki techniczne, wykonuje badania czy odwierty geologiczne) to starania przyszłego nabywcy nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu pozyskania kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy. Zgodnie z ukształtowaną praktyką organów podatkowych, w takich przypadkach ww. okoliczność nie powoduje, iż sprzedający działa w charakterze podatnika VAT (poniżej Wnioskodawca przytacza przedmiotowe interpretacje).
(xix) Udzielenie pełnomocnictw i zgody na dysponowanie nieruchomością ma charakter czynności rutynowej, typowej dla zawieranych umów przedwstępnych nabycia nieruchomości i samo takie działanie formalne Sprzedającego nie powinno wpływać na ocenę, czy działa jako podatnik VAT wykonujący działalność gospodarczą.
(xx) W konsekwencji samo formalne i bierne działanie Sprzedającego polegające wyłącznie na udzieleniu pełnomocnictw i zgody na dysponowanie Nieruchomością 2 co jest powiązane z posiadaniem prawa własności do nieruchomości, nie może zostać uznane za świadczące i przemawiające za podejmowaniem działań o charakterze profesjonalnym i zorganizowanym przez Sprzedającego.
(xxi) W analizowanej sprawie, Umowa Przyrzeczona będzie zawarta, o ile m.in. wyniki przeprowadzonego przez Wnioskodawcę audytu stanu prawnego, audytu glebowo-środowiskowego i technicznego Przedmiotu Sprzedaży będą - według oceny Wnioskodawcy, satysfakcjonujące zgodnie z planowanym zamierzeniem inwestycyjnym, przez które rozumiane jest m.in. potwierdzenie przez (...) możliwości realizacji zamierzenia inwestycyjnego, tj. między innymi możliwe będzie zrealizowanie inwestycji polegającej na wybudowaniu (...) hal magazynowo biurowych, o wysokości (...) metrów każda i powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...)% powierzchni Przedmiotu sprzedaży, jak również Wnioskodawca uzyska od właściwego organu, decyzję środowiskową dot. uwarunkowań środowiskowych dla Inwestycji, jak również uzyska satysfakcjonujące warunki techniczne przyłączenia Inwestycji do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, jak również uzyska warunki techniczne.
(xxii) W związku z zastrzeżeniem ww. warunków, Wnioskodawca jest uprawniony do przeprowadzenia na własny koszt audytu stanu prawnego, audytu glebowo-środowiskowego (np. wykonania badań i odwiertów geologicznych) oraz technicznego, jak również uzyskania pozwoleń i decyzji administracje (w tym decyzji środowiskowej) oraz uzyskania warunków technicznego przyłączenia Inwestycji do sieci, a wszystkie te działania mają na celu potwierdzenie możliwości realizacji na Nieruchomości 2 (oraz pozostałych nieruchomościach stanowiących teren planowanej Inwestycji) Inwestycji planowanej przez Wnioskodawcę.
(xxiii) Jednocześnie ewentualne decyzje i zgody nie zostały udostępnione Wnioskodawcy, co dobitnie świadczy o tym, iż nie ulepszyły one Nieruchomości 2, nie wpłynęły na jej wartość i atrakcyjność. Sprzedający bowiem nie oferuje do sprzedaży Nieruchomości 2 gotowej do realizacji inwestycji (jak ma to przykładowo miejsce w sytuacjach, w których sprzedający dokonują „odrolnienia” działki, jej uzbrojenia, uzyskania decyzji o warunkach zabudowy i taką gotową nieruchomość oferują na rynku).
(xxiv) Również w przypadku ewentualnego nie dojścia do zawarcia Umowy Przyrzeczonej, Sprzedający nie będzie uprawniony do uzyskania od Wnioskodawcy dokumentacji audytowej, wszelkich ewentualnych decyzji, pozwoleń i zgód, które mógłby ewentualnie wykorzystać oferując Nieruchomość 2 na rynku.
(xxv) Powyższe jednoznacznie potwierdza, że wszystkie działania podjęte przez Wnioskodawcę nie są staraniami Sprzedającego podejmowanymi w tym celu pozyskania kupującego, aby uczynić Nieruchomość 2 atrakcyjniejszą dla potencjalnego nabywcy, ale są działaniami podejmowanymi wyłącznie w interesie konkretnego potencjalnego nabywcy i w żaden sposób nie uatrakcyjniają Nieruchomości 2 dla Sprzedającego. Zgodnie z ukształtowaną praktyką organów podatkowych, w takich przypadkach ww. okoliczności nie powodują, iż sprzedający działa w charakterze podatnika VAT (poniżej Wnioskodawca przytacza przedmiotowe interpretacje).
(xxvi) Dodatkowo - w odniesieniu do decyzji środowiskowej - podkreślenia wymaga, iż ma ona charakter indywidualny - jest bowiem wydawana na rzecz określonego wnioskodawcy (Wnioskodawcy) i nie jest decyzją „dla nieruchomości” w tym sensie, że nie przenosi żadnych uprawnień na właściciela gruntu, jeśli nim nie jest adresat decyzji. Do uzyskania decyzji środowiskowej przez Wnioskodawcę nie jest potrzebne udzielenie mu przez Sprzedającego prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane ani stosownych pełnomocnictw. Uzyskanie przez Wnioskodawcę decyzji środowiskowej nie będzie mieć żadnego wpływu na uatrakcyjnienie Nieruchomości 2 dla Sprzedającego (dotyczyć będzie bowiem osobiście Wnioskodawcy).
(xxvii) Wnioskodawca nie działa również jako przedstawiciel Sprzedającego, czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę nie można też przypisać Sprzedającemu.
(xxviii) W konsekwencji, należy uznać, iż podejmowane przez Wnioskodawcę na podstawie pełnomocnictw oraz zgody na dysponowanie Nieruchomością 2 czynności (lub wykonywane przez osoby przez niego upoważnione), które zostały opisane powyżej, nie mogą być przypisane Sprzedającemu ani uznane za działania charakterystyczne, podobne do tych jakie podejmują profesjonalne podmioty, zajmujące się zawodowo obrotem nieruchomościami. Starania Wnioskodawcy (czy wcześniej (...)) nie mogą być uznane za starania Sprzedającego, podejmowane w celu pozyskania nabywcy, zwiększenia atrakcyjności oferowanego gruntu dla potencjalnych kupujących czy podniesienia jego wartości rynkowej.
(xxix) Mając na uwadze poczynione powyżej uwagi, należy uznać, że działania Sprzedającego nie mają charakteru zorganizowanego i nie stanowią logicznego ciągu zdarzeń ukierunkowanego na prowadzenie działalności gospodarczej. W konsekwencji sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a Sprzedający, dokonując sprzedaży, nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
5.9.2. Stanowisko organów podatkowych w podobnych sytuacjach
(i) W interpretacji indywidualnej z dnia 22 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.378.2025.2.MKW Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „Tym samym, samo udzielenie pełnomocnictwa kupującej spółce do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do jej potrzeb i dzierżawa gruntu na Jej rzecz przed sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pan z tego powodu uznany za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą.”
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidualnej z dnia 31 maja 2024 r., sygn., 0111-KDIB3-3.4012.133.2024.3.PJ uznał, że: „(...) działania Kupującego, jakie będą podjęte na mocy pełnomocnictwa Sprzedającej oraz wystąpienie przez Kupującego we własnym imieniu i na własną rzecz do gestorów sieci, wyłącznie o informacje techniczne dotyczące sieci istniejącej w zakresie przedmiotowych nieruchomości i zinwentaryzowanie zieleni, zabezpieczają interes prawny Kupującego. Ponadto, o takie informacje może wystąpić każdy podmiot, a nie tylko Kupujący. Zatem aktywność Sprzedającej ogranicza się wyłącznie do udzielenia pełnomocnictw w ww., ograniczonym zakresie i trudno taką aktywność porównać z aktywnością w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, które podejmują działania przede wszystkim mające na celu zwiększenie przychodu ze sprzedaży, uzyskanie jak najwyższej ceny. W przedmiotowym wypadku cena (czyli przychód Sprzedającej) jest już ustalona zanim Kupujący skorzysta z pełnomocnictw Sprzedającej”
(ii) Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidualnej z dnia 30 lipca 2025 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.318.2025.2.MC: „Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie pełnomocnictwa Kupującej Spółce do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy i odpłatne udostępnienie gruntu na rzecz kupującego (nabywcy) przed sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pan z tego powodu uznany za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą”
(iii) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.359.2025.2.DM, uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, wskazując w uzasadnieniu, że: „Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Panią działek nr A/1 oraz nr A/5 powstałych po podziale działki nr A, nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowała Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.”
(iv) Podobnie w interpretacji podatkowej z dnia 4 lipca 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.434.2025.3.MC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „Okoliczności podziału gruntu na mniejsze działki oraz uzyskania decyzji o warunkach zabudowy nie mogą przesądzać o zakwalifikowaniu sprzedaży Nieruchomości jako dostawy dokonanej w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Może o tym świadczyć bowiem jedynie szereg innych okoliczności, które powodują, że aktywność podmiotu w przedmiocie zbycia Nieruchomości jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju działalnością.”
(v) W interpretacji podatkowej z dnia 18 marca 2025 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.1.2025.4.AS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „W stosunku do przedmiotowych działek nie podejmowała Pani takich działań jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub jakichkolwiek innych działań - dokonała Pani wyłącznie działania dotyczące geodezyjnego podziału działek. (...) W odniesieniu do planowanej sprzedaży udziału w działkach należy uznać, że brak jest przesłanek pozwalających uznać Panią za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.”
(vi) W interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.395.2025.1.DK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „Jedynymi czynnościami wykonanymi w stosunku do ww. działek, jak Pan wskazał, był podział działki nr xx, a następnie podział działki xx/A na 10 nowych działek oraz podpisanie umowy dotyczącej pośrednictwa w zbyciu działek z biurem pośrednictwa w obrocie nieruchomościami z uwagi na konieczność uzyskania pomocy w procesie sprzedaży działek. Wszystko to oznacza, że przeznaczone do sprzedaży działki powstałe w wyniku podziału działki nr xx/A oraz działka nr xx/B nie były i nie są dla Wnioskodawcy i Zainteresowanego źródłem uzyskiwania korzyści majątkowych i że nie zaangażowali Oni środków podobnych do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami.
(vii) Podsumowując, Sprzedający dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami, nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT.
5.10. Uzasadnienie stanowiska w zakresie wskazanym w pkt 4.2 (odpowiedzi na Pytanie nr 2), tj. uznania, że Sprzedający dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami, będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT (uznanie za nieprawidłowe stanowiska w zakresie Pytania nr 1) to taka sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona (w związku z dokonaniem wyboru opodatkowania tej sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT).
5.10.1. Przepisy prawa
(i) Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
(ii) Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
(iii) Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego przepisu wynika, że w celu prawidłowego ustalenia zasad opodatkowania dostawy nieruchomości konieczna jest analiza statusu podatkowego znajdujących się na nieruchomości budynków oraz budowli.
(iv) Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku VAT dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
(v) Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Natomiast zgodnie z art. 55(1) kodeksu cywilnego przedsiębiorstwem jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Jednocześnie kodeks cywilny wymienia przykładowe składniki, które mogą wchodzić w skład przedsiębiorstwa.
(vi) W świetle powyższej definicji, aby można było uznać, że w danym przypadku nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, niezbędne jest uznanie, że: składniki materialne i niematerialne, stanowiące przedmiot zbycia, pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów oraz przedmiot zbycia może służyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej przez nabywcę.
(vii) Natomiast, aby można było uznać, że w danym przypadku nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, niezbędne jest uznanie, że:
(a) składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), stanowiące przedmiot zbycia, pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów,
(b) ww. zespół składników materialnych i niematerialnych jest wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej (co oznacza, że zespół składników powinien być wyodrębniony w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.), finansowej (co oznacza, że poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danego zespołu składników), funkcjonalnej (co oznacza, że dany zespół składników przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych).
(viii) Nieruchomość 2, na której znajdują się jedynie Budowle, stanowi samodzielny składnik majątkowy i nie tworzy zespołu elementów umożliwiających prowadzenie przy jej użyciu działalności gospodarczej bez podjęcia dodatkowych działań. W konsekwencji Nieruchomość 2 nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym jej sprzedaż będzie podlegała przepisom ustawy o VAT.
(ix) Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający posiada status podatnika VAT i prowadzi działalność gospodarczą. Nieruchomość 1 stanowiła jednak składnik jego majątku prywatnego i nie była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od VAT. Konsekwentnie dostawa Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 nie będzie korzystać z ww. zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
(x) Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
(xi) Na mocy art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, za pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
(xii) Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
(xiii) W analizowanej przypadku planowane jest, iż przedmiotem transakcji będzie Udział w prawie własności Nieruchomość 2 wraz z Budowlami (rurociągi drenarskie), które stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego i które zostały wybudowane wiele lat temu (a z całą pewnością znacznie więcej niż 2 lata przed datą zawarcia Umowy Przyrzeczonej) i służą do odprowadzania wody z terenu Nieruchomości 2. Sprzedający nie ponosił nakładów na Budowle.
(xiv) W związku z tym należy uznać, że pierwsze zasiedlenie Budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT nastąpiło dawniej niż 2 lata przed dniem planowanej sprzedaży i zawarciem Umowy Przyrzeczonej, a sprzedaż Budowli (wraz z Udziałem w prawie własności Nieruchomością 2) nie będzie dostawą w ramach pierwszego zasiedlenia.
(xv) W związku z powyższym, nie zajdzie zastosowania żadna z przesłanek uniemożliwiających skorzystanie przez Sprzedającego z prawa do zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
(xvi) W konsekwencji, sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami powinna korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, które przewiduje art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawa o VAT.
(xvii) Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwolnieniu podlega dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pod warunkiem że:
(a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
(b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
(xviii) Mając na uwadze, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 będzie wypełniała hipotezę przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolnienie obligatoryjne z art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy nie będzie miało zastosowania w niniejszej sprawie.
(xix) Skoro w niniejszej sprawie nie będzie miało zastosowania obligatoryjne zwolnienie od VAT na podstawie art. art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ale zwolnienie fakultatywne na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to zgodnie z treścią art. 43 ust. 10 ustawy o VAT możliwe jest zrezygnowanie ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybranie opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
(a) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
(b) złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia, którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
(xx) Na mocy art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
(a) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
(b) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
(c) adres budynku, budowli lub ich części.
(xxi) W przypadku uznania przez Organ w odpowiedzi na Pytanie 9, że Sprzedający w odniesieniu do sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami będzie działał w charakterze podatnika VAT i Sprzedający będzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, i jednocześnie Strony złożą, na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyborze opodatkowania sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 podatkiem VAT, bądź to przed dniem dokonania dostawy do właściwego dla Nabywcy naczelnika urzędu skarbowego, bądź to w akcie notarialnym obejmującym Umowę Przyrzeczoną, to sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami będzie opodatkowana VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona.
(xxii) Mając na uwadze powyższe, po złożeniu stosownego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT i opodatkowaniu sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami tym podatkiem, sprzedaż będzie w całości podlegać opodatkowaniu VAT i nie będzie zwolniona z tego podatku, co wynika z faktu, iż Sprzedający oraz Wnioskodawca zrezygnują z fakultatywnego zwolnienia z VAT.
(xxiii) Reasumując, w opinii Zainteresowanych sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów i nie będzie od tego podatku zwolniona w związku ze złożeniem przez Strony oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
5.11. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie wskazanym w pkt 4.11 (odpowiedzi na Pytanie 11), tj. że przypadku uznania, że stanowisko w zakresie Pytania nr 10 jest prawidłowe (tj. w przypadku uznania, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami będzie opodatkowana VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona, w związku z dokonaniem wyboru opodatkowania tej sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), Wnioskodawcy jako nabywcy Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami, wynikającego z faktury wystawionej w związku ze sprzedażą Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami.
5.11.1. Przepisy prawa
(i) Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz będzie podlegała opodatkowaniu VAT (i nie będzie od tego podatku zwolniona) na podstawie złożonego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania. Konsekwentnie, w celu oceny, czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
(ii) Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT.
(iii) Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalną zasadą podatku VAT, co powoduje, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny ciężar ponosi wyłącznie konsument. W związku z realizacją prawa do odliczenia VAT konieczne jest oczywiście wykazanie związku (bezpośredniego lub pośredniego) pomiędzy realizowanymi zakupami a wykonywaną opodatkowaną działalnością gospodarczą.
(iv) Związek bezpośredni ma miejsce wówczas, gdy nabywane towary lub usługi są przeznaczone do dalszej odsprzedaży, a tym samym bezpośrednio są związane z działalnością opodatkowaną VAT. Natomiast związek pośredni występuje wtedy, gdy nabywane świadczenia wiążą się z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa podatnika.
(v) Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
(vi) Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1, prawo to powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
(vii) W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Powyższe ograniczenie nie znajdzie jednak zastosowania w przedmiotowej sprawie, gdyż Zainteresowani zrezygnują ze zwolnienia od opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
(viii) Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalną zasadą podatku VAT, co powoduje, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny ciężar ponosi wyłącznie konsument. W związku z realizacją prawa do odliczenia VAT konieczne jest oczywiście wykazanie związku (bezpośredniego lub pośredniego) pomiędzy realizowanymi zakupami a wykonywaną opodatkowaną działalnością gospodarczą.
(ix) Związek bezpośredni ma miejsce wówczas, gdy nabywane towary lub usługi są przeznaczone do dalszej odsprzedaży, a tym samym bezpośrednio są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Natomiast związek pośredni występuje wtedy, gdy nabywane towary lub usługi wiążą się z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa podatnika.
(x) Dla oceny prawa do odliczenia VAT znaczenie ma zamiar podatnika co do wykorzystania zakupionych towarów i usług w momencie ponoszenia wydatku, jak również związek ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną VAT i nie zwolnioną od tego podatku. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.
(xi) Po nabyciu Nieruchomości 2 (wraz z Budowlami), Wnioskodawca planuje zrealizować inwestycję polegającą realizacji inwestycji polegającej na wybudowaniu (...) hal magazynowo biurowych, o wysokości (...) metrów każda i powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...)% powierzchni Przedmiotu Sprzedaży. Obiekt komercyjny, który powstanie na Przedmiocie Sprzedaży będzie wykorzystany do działalności opodatkowanej VAT i niezwolnionej od tego podatku.
(xii) W dacie planowanej transakcji, Wnioskodawca i Sprzedający będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikiem VAT w Polsce. Uzasadnienie do niniejszego pytania uwzględnia, że organ uzna stanowiska Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 9 za nieprawidłowe i uznania stanowiska w zakresie Pytania nr 10 za prawidłowe, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami będzie stanowić czynność opodatkowaną VAT i nie zwolnioną od tego podatku, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania VAT.
(xiii) Sprzedający wystawi fakturę VAT potwierdzającą sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami w reżimie opodatkowania VAT i braku zastosowania zwolnienia od VAT w związku ze złożonym oświadczeniem o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania.
(xiv) W konsekwencji, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami, gdyż spełniony jest warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
(xv) Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania, że sprzedaż Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy, będzie opodatkowana VAT i nie będzie z tego podatku zwolniona (w związku z dokonaniem wyboru opodatkowania tej sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), Wnioskodawcy, jako nabywcy Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktury wystawionej w związku ze sprzedażą Udziału w prawie własności Nieruchomości 2 wraz z Budowlami.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie pytań oznaczonych we wniosku jako nr 3.1 („Pytanie nr 1”), nr 3.5 („Pytanie nr 5”) i nr 3.9 („Pytanie nr 9”) jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem według art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.):
Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
1) określone udziały w nieruchomości;
2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”.
Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
Niezależnie od powyższego, zgodnie z powołanymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.
Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE.
Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający nabył udział wynoszący 1/12 części w prawie własności Nieruchomości 1 na podstawie dziedziczenia („Udział w prawie własności Nieruchomością 1a”). Sprzedający jest ponadto spadkobiercą testamentowym Spadkodawczyni, która zmarła 31 maja 2026 r. Z chwilą śmierci Spadkodawczyni, Sprzedający nabył udział w spadku. W związku z nabyciem udziału w spadku, Sprzedający jest właścicielem udziału wynoszącego 1/2 („Udział w prawie własności 1b”), oraz udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności Nieruchomości 2 („Udział w prawie własności 2”). Nieruchomość 1 jest nieogrodzona i nieuzbrojona. Nieruchomość 1 nie jest zabudowana żadnymi budynkami, budowlami w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Nieruchomość 2 jest nieogrodzona i nieuzbrojona. Nieruchomość 2 jest terenem zmeliorowanym, na którym w ziemi znajdują się rury drenażowe (rurociągi drenarskie), które stanowią budowle w rozumieniu przepisów - Prawo budowlane i które zostały wybudowane wiele lat temu i zostało rozpoczęte jego użytkowanie wiele lat temu (a z całą pewnością znacznie więcej niż 2 lata przed datą zawarcia Umowy Przyrzeczonej) i służą do odprowadzania wody z terenu Nieruchomości 2. Sprzedający nie posiada wiedzy, kiedy nastąpiło pierwsze zajęcie (używanie) poszczególnych rur drenażowych, gdyż Budowle te zostały wybudowane oraz były używane już przed nabyciem Nieruchomości 2 przez Sprzedającego. Sprzedający nie ponosił żadnych nakładów (wydatków) na Budowle (tj. rury drenażowe), w tym na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w szczególności nie ponosił żadnych nakładów (wydatków), w tym na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na Budowle (tj. rury drenażowe). Nieruchomość 1 od chwili nabycia kolejno udziałów przez Sprzedającego znajduje się w majątku prywatnym Sprzedającego. Na Nieruchomości 1 Sprzedający nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej, rolnej ani leśnej. W przeszłości Sprzedający wykorzystywał przysługujący mu Udział w prawie własności Nieruchomości 1a do celów rolniczych, prowadząc uprawy rolne, przy czym uzyskane plony były przeznaczane wyłącznie na własne potrzeby. Natomiast Udział w prawie własności Nieruchomości 1b nie był nigdy wykorzystywany do upraw rolniczych. Obecnie Nieruchomość 1 leży odłogiem. Nieruchomość 2 od chwili jej nabycia znajduje się w majątku prywatnym Sprzedającego. Na Nieruchomości 2 Sprzedający nie prowadzi i nie prowadził działalności rolnej, leśnej ani żadnej innej działalności gospodarczej. Nieruchomość 2 leży odłogiem. Sprzedający nie podejmował działań mających na celu uzbrojenie Nieruchomości 1 i 2 w infrastrukturę techniczną. Sprzedający nie ponosił nakładów na Nieruchomość 1 i 2. W odniesieniu do Nieruchomości 1 i 2 Sprzedający nie podejmował żadnych inwestycji. Sprzedający nie występował z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani o zmianę tego planu w odniesieniu do Nieruchomości 1 i 2, nie inicjował ani nie uczestniczył w procedurach planistycznych dotyczących tych działek. Takie czynności nie były również wykonywane w imieniu Sprzedającego na podstawie stosownych pełnomocnictw lub upoważnień. Sprzedający nie wnosił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla Nieruchomości 1 i 2. Takie czynności nie były również wykonywane w imieniu Sprzedającego na podstawie stosownych pełnomocnictw lub upoważnień. Sprzedający nie prowadził działań o charakterze marketingowym w celu zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości 1 i 2. Nie ogłaszał się w mediach, Internecie, prasie z zamiarem chęci sprzedaży Nieruchomości 1 i 2. Nieruchomość 1 i 2 nie była przedmiotem żadnych umów dzierżawy czy najmu z osobami trzecimi. Sprzedający od 2014 roku jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest działalność agentów zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych. W przeszłości Sprzedający nie zbywał żadnych innych nieruchomości. Nieruchomość 1 i 2 nie była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od tego podatku ani niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Sprzedający nie szukał nabywców dla Nieruchomości 1 i 2, Wnioskodawca jak i poprzedni potencjalny nabywca zgłosili się sami. Sprzedający nie podejmował i nie będzie podejmował w związku z zawarciem Umowy przedwstępnej żadnych działań wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości Nieruchomości 1 i 2. Sprzedający nie jest i nie był rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Sprzedający nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży, poza nieruchomościami opisanymi w niniejszym wniosku. Sprzedający jest natomiast właścicielem innej nieruchomości - lokalu mieszkalnego – w odniesieniu do której nie planuje sprzedaży i nie podejmuje działań zmierzających do pozyskania nabywców. Środki uzyskane ze sprzedaży udziałów w prawie własności Nieruchomości 1 oraz sprzedaży udziału w prawie własności Nieruchomości 2 zostaną przeznaczone przez Sprzedającego na cele prywatne.
W dniu 29 stycznia 2025 r. Strony zawarły umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości, objętą aktem notarialnym Rep. A nr (...) („Umowa Przedwstępna”).
Sprzedający i Nabywca zawarli umowę przedwstępną sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości. Stronami Umowy Przedwstępnej, obok Sprzedającego (a przed śmiercią również Spadkodawczyni), są również inne osoby fizyczne - pozostali współwłaściciele Nieruchomości 1 oraz właściciele nieruchomości gruntowych sąsiadujących z Nieruchomością 1 i Nieruchomością 2. Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 oraz wskazane nieruchomości sąsiednie będą dalej łącznie określane jako „Przedmiot Sprzedaży”.
Zgodnie z Umową Przedwstępną, Wnioskodawca oraz wszystkie strony Umowy Przedwstępnej zobowiązały się do zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży Przedmiotu Sprzedaży („Umowa Przyrzeczona”) po spełnieniu się następujących warunków: m.in. uzyskanie przez Wnioskodawcę informacji że Inwestycja posiadać będzie dostęp do drogi publicznej, zgodnie z zamierzeniem inwestycyjnym, w tym m.in. zapewniającą obsługę komunikacyjną Inwestycji dla samochodów ciężarowych (typu TIR) o dopuszczalnym nacisku pojedynczej osi napędowej co najmniej 11 ton; uzyskaniu przez Wnioskodawcę satysfakcjonujących warunków technicznego przyłączenia Inwestycji do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, jak również uzyskania warunków technicznych oraz dokonywania wszelkich uzgodnień w zakresie relokacji przebiegu mediów znajdujących się ewentualnie na Inwestycji i urządzeń z nimi związanych a kolidujących z planowaną Inwestycją Zgodnie z Umową Przedwstępną Wnioskodawca do czasu zawarcia Umowy Przyrzeczonej upoważniony jest do przeprowadzenia na swój wyłączny koszt, m.in. badań prawnych, środowiskowych oraz technicznych (badanie gleby, podglebia, wód gruntowych, itp. Audyty).
W związku z uprawnieniem Wnioskodawcy do przeprowadzenia Audytów, Sprzedający zobowiązali się do udostępnienia wszelkich posiadanych dokumentów, odnoszących się do Przedmiotu Sprzedaży lub jakikolwiek sposób z nim związanych; udzielenia pełnomocnictwa osobom wskazanym przez Wnioskodawcę, upoważniającego te osoby do uzyskania informacji i dokumentów niezbędnych do przeprowadzenia Audytów. Pełnomocnictwo uprawnia pełnomocników do składania i podpisywania wniosków, pism, oświadczeń i innych dokumentów, przyjmowania i odbioru decyzji, postanowień, wypisów, wyrysów, map i pism oraz korespondencji związanych i wymaganych w związku ze sprawami objętymi pełnomocnictwem.
Sprzedający i Nabywca uzgodnili w Umowie Przedwstępnej, iż w dniu jej zawarcia udzielą Wnioskodawcy zgody na dysponowanie Przedmiotem sprzedaży, dla celów prowadzonych przez Wnioskodawcę Audytów, tj. na potrzeby składania wniosków oraz uzyskiwania decyzji, pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a także do prowadzenia na Nieruchomości badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia że na Nieruchomości możliwa będzie realizacja Inwestycji, z zastrzeżeniem, że koszty ww. działań ponosić będzie Nabywca.
W tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy Sprzedający dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a, 1b oraz Nieruchomości 2 wraz z Udziałem w prawie własności Budowli, nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT.
Zatem w pierwszej kolejności należy ustalić, czy z tytułu planowanej transakcji sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a, 1b oraz Nieruchomości 2 wraz z Udziałem w prawie własności Budowli, Sprzedający będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku VAT i czy czynność dostawy będzie opodatkowana tym podatkiem.
Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o VAT. Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości wraz z Udziałem w prawie własności Budowli Sprzedający spełni przesłanki do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że planowana przez Sprzedającego dostawa Udziałów w prawie własności Nieruchomości wraz z Udziałem w prawie własności Budowli, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w przedmiotowej sprawie nie wystąpiły przesłanki pozwalające na uznanie Sprzedającego za podatnika tego podatku.
Z wniosku wynika, że Sprzedający jest współwłaścicielem nieruchomości gruntowych stanowiących Nieruchomość 1a i 1b oraz Nieruchomość 2, w których udział nabył w wyniku dziedziczenia i spadkobrania. Jak wskazali Państwo we wniosku, od momentu nabycia udziału w Nieruchomości do chwili jej sprzedaży, Nieruchomość 1 od chwili nabycia kolejno udziałów przez Sprzedającego znajduje się w majątku prywatnym Sprzedającego. Na Nieruchomości 1 Sprzedający nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej, rolnej ani leśnej. W przeszłości Sprzedający wykorzystywał przysługujący mu Udział w prawie własności Nieruchomości 1a do celów rolniczych, prowadząc uprawy rolne, przy czym uzyskane plony były przeznaczane wyłącznie na własne potrzeby. Natomiast Udział w prawie własności Nieruchomości 1b nie był nigdy wykorzystywany do upraw rolniczych. Obecnie Nieruchomość 1 leży odłogiem. Nieruchomość 2 od chwili jej nabycia znajduje się w majątku prywatnym Sprzedającego. Na Nieruchomości 2 Sprzedający nie prowadzi i nie prowadził działalności rolnej, leśnej ani żadnej innej działalności gospodarczej. Nieruchomość 2 leży odłogiem. Nieruchomość 1 i 2 nie były przedmiotem żadnych umów dzierżawy czy najmu z osobami trzecimi.
Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa pytania nr 3.1 („Pytanie nr 1”), nr 3.5 („Pytanie nr 5”) i nr 3.9 („Pytanie nr 9”), należy wskazać, że doszło do udzielenia przez Sprzedającego Nabywcy pełnomocnictwa do wykonania określonych czynności, m. in. uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenie do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru. Czynności te nastąpiły w sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże, udzielenie Nabywcy pełnomocnictwa umożliwiającego podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego (pozwolenia, przyłącza itp.) nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.
W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że Nabywca sam zgłosił się do Sprzedającego, który nie musiał już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez Nabywcę w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania Nabywcy jako pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w celu pozyskania kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy, czy podnieść jego cenę.
Podkreślić należy, że podjęte przez Nabywcę działania nie prowadzą do podwyższenia atrakcyjności Nieruchomości, lecz Nabywca wykonuje te czynności we własnym interesie, w celu przystosowania Nieruchomości do swoich określonych potrzeb.
Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie Nabywcy pełnomocnictwa do wykonania określonych czynności w celu dostosowania Nieruchomości do potrzeb Nabywcy przed sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że Sprzedający zostanie z tego powodu uznany za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.
W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży Udziału w Nieruchomości wraz z Udziałem w prawie własności Budowli nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że opisana sprzedaż wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Sprzedający nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że aktywność Sprzedającego w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
Dokonując sprzedaży Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a, 1b oraz Nieruchomości 2 wraz z Udziałem w prawie własności Budowli, Sprzedający będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Mając na uwadze przedstawione okoliczności należy stwierdzić, że podjęte i planowane przez Sprzedającego działania do momentu dostawy Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a, 1b oraz Nieruchomości 2 wraz z Udziałem w prawie własności Budowli, nie mieszczą się w zakresie art. 15 ustawy o VAT i nie wywołują skutku w postaci uznania Sprzedającego za podatnika VAT zdefiniowanego w ust. 1 ww. artykułu, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Brak tego statusu pozbawia Sprzedającego cech podatnika podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie opisanej sprzedaży Nieruchomości, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Tym samym dostawa Udziału w prawie własności Nieruchomości 1a, 1b oraz Nieruchomości 2 wraz z Udziałem w prawie własności Budowli nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3.1 („Pytanie nr 1”), nr 3.5 („Pytanie nr 5”) i nr 3.9 („Pytanie nr 9”) jest prawidłowe.
Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).
Z uwagi na okoliczność, że w zakresie planowanej transakcji sprzedaży Sprzedający nie wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem oraz warunkowy charakter pytania i stanowiska, nie udzielam odpowiedzi na pytania w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone we wniosku nr 3.2 („Pytanie nr 2”), nr 3.6 („Pytanie nr 6”) i nr 3.10 („Pytanie nr 10”).
Nie udzielam również odpowiedzi na pytania w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone we wniosku nr 3.3 („Pytanie nr 3”), nr 3.7 („Pytanie nr 7”) i nr 3.11 („Pytanie nr 11”) dotyczące prawa do odliczenia, gdyż oczekiwali Państwo odpowiedzi na te pytania jedynie w przypadku, gdy stanowisko w zakresie pytań nr 2, nr 6 i nr 10 będzie prawidłowe, natomiast jak wyjaśniono powyżej, nie udzielam odpowiedzi na te pytania.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
(...) Spółka z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo