Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.631.2025.4.ICZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 września 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X. S.A. z siedzibą w (…) (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) to spółka prawa handlowego, działająca na rynku od 2013 roku. Głównym przedmiotem jej działalności jest (…).

Wnioskodawca jest zatem spółką (…), która specjalizuje się (…).

Wnioskodawca wraz z innymi podmiotami należącymi do Grupy Kapitałowej X. (dalej łącznie „Grupa”) zamierza przystąpić do umowy mającej na celu korzystanie przez Grupę z systemu zarządzania środkami pieniężnymi (tzw. cash pooling).

Na podstawie projektu umowy wielostronnej (dalej: „Umowa”) wybrany przez Grupę bank (dalej: „Bank”) będzie świadczył dla Grupy usługi polegające na prowadzeniu systemu zarządzania środkami pieniężnymi dla grupy rachunków (wariant z powrotami środków następnego dnia). Zgodnie z projektem Umowy środki pieniężne należące do Wnioskodawcy będą zarządzane w ramach systemu cash poolingu, który dla Grupy poprowadzi Bank.

Pool Liderem, czyli podmiotem odpowiedzialnym za funkcjonowanie całego Systemu będzie Wnioskodawca (dalej również jako „Pool Leader”). Poza Pool Leaderem, w strukturze zarządzania środkami pieniężnymi będą uczestniczyły również inne podmioty z Grupy (dalej łącznie jako „Uczestnicy”, a oddzielnie jako „Uczestnik”).

Na moment składania niniejszego Wniosku wszystkie podmioty planujące przystąpić do Umowy, tj. zarówno Pool Leader, jak i Uczestnicy są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającymi obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Funkcjonowanie w ramach cash poolingu, pomimo realnego przelewania środków na konto techniczne Pool Leadera, nie będzie się wiązało z ograniczeniem dostępu do własnych środków Uczestników. Wynika to w szczególności z pkt 7.1. projektu Umowy zgodnie, z którym: „w okresie obowiązywania niniejszej Umowy, Uczestnik może dysponować Funduszami zgromadzonymi na Rachunku oraz korzystać z udzielonego mu Limitu Dziennego […], w jakim nie są one sprzeczne z niniejszą Umową, a także zgodnie z przepisami obowiązującego prawa”. Dzięki środkom pieniężnym całej Grupy, każdy z Uczestników cash poolingu będzie miał łatwiejszy dostęp do aktywów pieniężnych w przypadku chwilowego zwiększonego zapotrzebowania na płynność finansową. W związku z funkcjonowaniem cash poolingu, Bank przyzna każdemu z Uczestników Limit Dzienny, który zgodnie z Umową (pkt 1.9) „oznacza każdy z kredytów śróddziennych w Rachunku udostępnionych przez Bank odrębnie poszczególnym Uczestnikom na podstawie postanowień niniejszej Umowy - bez zawierania w tym przedmiocie odrębnych porozumień na cele związane z finansowaniem bieżącej działalności gospodarczej Uczestników. Limit Dzienny jest wymagalny na koniec każdego dnia, w którym został udostępniony i na tych samych zasadach jest udostępniany ponownie każdego następnego dnia. Dostępność i łączna wartość wykorzystania Limitów Dziennych przez każdego z osobna i wszystkich łącznie Uczestników w każdym momencie dnia nie będzie większa niż Środki Własne Grupy a z uwagi na powyższe jest zmienna i uzależniona od wysokości łącznego wykorzystania w danym momencie każdego dnia Środków Własnych Grupy przez pozostałych Uczestników”. Jednocześnie każdy z Uczestników, w tym Pool Leader dysponować będzie w ramach cash poolingu odrębnym rachunkiem bankowym zgodnie z pkt 1.10 Umowy.

Każdy z Uczestników będzie otrzymywał informacje od Banku, które potwierdzają, że środki każdej ze Spółek będą indywidualnie rozliczane. Wynika to z punktu 6 Umowy zawierającego regulację, zgodnie z którą „Bank będzie doręczał każdemu Uczestnikowi co miesiąc wyciąg z Rachunku, w tym także Pool Leaderowi wyciąg z Rachunku Pomocniczego i Rachunku Pool Leadera, oraz elektroniczne zestawienie, odzwierciedlające całość spłat dokonanych w związku z funkcjonowaniem Systemu, odsetek, jakie każdy z Uczestników jest obowiązany zapłacić i otrzymać w związku z funkcjonowaniem Systemu”.

Ponadto, w związku z uczestnictwem spółek z Grupy w cash poolingu, każdy z Uczestników będzie mógł podejmować decyzje niezależnie od pozostałych Uczestników i Pool Leadera, a co za tym idzie zachowuje pełną kontrolę nad swoimi środkami pieniężnymi. Potwierdza to punkt 10.2 projektu Umowy: „wypowiedzenie składane przez Uczestnika nie będącego Pool Leaderem wypowiada Umowę wyłącznie w stosunku do danego Uczestnika, z zastrzeżeniem, że rozwiązanie Umowy w stosunku do danego Uczestnika nastąpi w Dacie Rozliczenia bezpośrednio następującej po upływie okresu wypowiedzenia”. Dodatkowo Pool Leader będzie dysponował w ramach Umowy „Rachunkiem Pomocniczym” oraz „Rachunkiem Pool Leadera”. Zgodnie z definicjami umownymi (odpowiednio pkt 1.11 oraz 1.12 Umowy), przez Rachunek Pomocniczy należy rozumieć „rachunek bankowy otwarty przez Bank na podstawie umowy otwarcia i prowadzenia rachunku bankowego na rzecz Pool Leadera służący jedynie do celów związanych z funkcjonowaniem Systemu”.

Natomiast Rachunkiem Pool Leadera jest „objęty Systemem bieżący rachunek bankowy otwarty przez Bank na podstawie umowy otwarcia i prowadzenia rachunku bankowego na rzecz Pool Leadera, w walucie polskiej, służący jedynie do celów związanych z funkcjonowaniem Systemu”.

Jednocześnie, jak zostało wskazane w pkt 3.2. Umowy „Rachunek Pool Leadera i Rachunek Pomocniczy będą służyły wyłącznie do celów związanych z funkcjonowaniem Systemu, wynikających z niniejszej Umowy i nie mogą być wykorzystywane do innych celów;”.

Dodatkowo Bank udzieli Pool Leaderowi w Rachunku Pomocniczym kredytu na podstawie odrębnej umowy, zgodnie z pkt 1.8 Umowy. Kredyt w Rachunku Pomocniczym nie będzie mógł być wykorzystywany w innym celu niż zasilenie rachunku Pool Leadera kwotą niezbędną do umożliwienia wyzerowania rachunków objętych systemem cash poolingu. Kredyt w rachunku pomocniczym będzie udzielany do kwoty określonej w EUR, która ustalona zostanie z Bankiem. Jednocześnie, na Rachunku Pool Leadera, Bank udzieli sróddziennego Debetu Technicznego, który – zgodnie z pkt 1.3. Umowy – „umożliwia Pool Leaderowi obciążenie Rachunku Pool Leadera na kwotę pozwalająca na wykonanie jego zobowiązań z tytułu nabytych wierzytelności subrogacyjnych względem Uczestników i nie może być wykorzystywany w innym celu niż zasilenie Rachunku Pomocniczego lub/i Rachunków kwotą niezbędną do umożliwienia wyzerowania Rachunków objętych Systemem. Debet Techniczny jest wymagalny na koniec każdego dnia, w którym został udzielony i na tych samych zasadach jest udostępniany ponownie każdego następnego dnia”.

Pool Leader nie będzie pobierał wynagrodzenia od Uczestników (spółek z Grupy) za wykonywane przez niego czynności techniczne w związku z operacjami finansowymi w ramach cash poolingu. Wszelkie operacje na Rachunkach, Rachunku Pomocniczym oraz Rachunku Pool Leadera będą dokonywane przez Bank i będą stanowić odzwierciedlenie zleceń składanych w ciągu dnia przez Uczestników, niezależnie od tego czy na koniec dnia w ramach cash poolingu wystąpi saldo dodatnie czy ujemne. Zgodnie z postanowieniami Umowy w przypadku, gdy suma sald wszystkich Rachunków na koniec danego dnia jest dodatnia „Bank jest upoważniony i zobowiązany do obciążenia Rachunku Pool Leadera kwotą odpowiadającą łącznemu saldu wszystkich Rachunków i do uznania Rachunku Pomocniczego tą samą kwotą.” (pkt 7.5.1. ppkt 1) Umowy). Natomiast zgodnie z pkt 7.5.2. ppkt 1) Umowy, w przypadku, gdy suma sald wszystkich Rachunków na koniec dnia jest ujemna „Bank jest upoważniony i zobowiązany do obciążenia Rachunku Pomocniczego kwotą odpowiadającą łącznemu saldu wszystkich Rachunków i do uznania Rachunku Pool Leadera tą samą kwotą”.

Jak wynika więc z powyższego w Umowie dochodzić będzie do subrogacji wierzytelności, która będzie dokonywała się na linii Pool Leader – Uczestnik w dwóch formach. Bądź Pool Leader będzie wstępował w prawa Banku z tytułu wierzytelności Banku wobec Uczestnika bądź Uczestnik wstąpi w prawa Banku z tytułu wierzytelności Banku wobec Pool Leadera. W wyniku wskazanych czynności, odpowiednio Pool Leader, jak i pozostali Uczestnicy nabywać będą roszczenia regresowe z tytułu dokonanych spłat. Jednocześnie konwersja długu następować będzie na podstawie zgody wyrażonej przez dłużnika w samej Umowie, zaś technicznie spłata będzie dokonywana przez Bank, który będzie działał w imieniu Uczestników na podstawie Zlecenia Stałego. Wskutek konwersji długu, na początku każdego następnego dnia, w którym na podstawie Umowy następować będzie zerowanie sald na Rachunkach, saldo na każdym Rachunku równe będzie zeru, z wyjątkiem Rachunku Pomocniczego, na którym będzie saldo będzie mogło być ujemne, dodatnie bądź wynosić zero. Podkreślić jednocześnie należy, że wszystkie czynności dokonywane są między Bankiem a Uczestnikami (w tym Pool Leaderem) na podstawie upoważnień, które udzielone zostaną w związku z zawarciem Umowy, zaś Pool Leader występuje tutaj w roli technicznego dysponenta Rachunków Technicznego i Pool Leadera, których obciążeń dokonuje Bank. Dodatkowo, zgodnie z pkt 4.5.2. projektu Umowy „Pool Leader jest dłużnikiem solidarnym z innymi Uczestnikami w zakresie wszelkich zobowiązań Uczestników wynikających z niniejszej Umowy i przystępuje do długu wynikającego z udzielenia Uczestnikom Limitu Dziennego oraz z tytułu ewentualnej kwoty naliczonych odsetek, różnic kursowych i kosztów związanych z Limitem Dziennym oraz funkcjonowaniem Systemu”. Natomiast zgodnie z pkt 4.5.1. projektu Umowy zawiera analogiczne postanowienie dotyczące odpowiedzialności Uczestników, zgodnie z którym „Każdy z Uczestników, inny niż Pool Leader, jest dłużnikiem solidarnym z Pool Leaderem w zakresie wszelkich zobowiązań Pool Leadera wynikających z niniejszej Umowy i przystępuje do długu wynikającego z udzielenia Limitu Dziennego, Debetu Technicznego, umowy otwarcia i prowadzenia Rachunku, Rachunku Pool Leadera, Rachunku Pomocniczego, Kredytu w Rachunku Pomocniczym, oraz z tytułu ewentualnej kwoty naliczonych odsetek, różnic kursowych i kosztów związanych z Kredytem w Rachunku Pomocniczym, Debetem Technicznym i Limitem Dziennym oraz funkcjonowaniem Systemu”.

Pismem z 16 września 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy i wyjaśnili:

Ad. 1 – czynności wykonywane przez Spółkę jako Pool Leadera

W pierwszej kolejności wskazać należy, że Pool Leader jest specyficznym rodzajem Uczestnika struktury cash poolingu.

Pool Leaderowi (Wnioskodawcy) przysługują zatem wszystkie prawa i obowiązki, które przysługują Uczestnikom. Wynika to również z samej komparycji projektowanej umowy, gdzie Wnioskodawca jest nazywany wymiennie „Pool Leaderem” lub „Uczestnikiem” (pozostali Uczestnicy nazywani są Uczestnikiem 1, Uczestnikiem 2 itd., w zależności od ilości Uczestników, którzy przystąpią do Umowy).

Oprócz praw i obowiązków, które wynikają z bycia Uczestnikiem Systemu i są dla wszystkich Uczestników tożsame, Pool Leader dysponuje ponad to:

- Rachunkiem Pomocniczym – będącym dodatkowym rachunkiem otwartym przez Bank na podstawie umowy otwarcia i prowadzenia rachunku bankowego na rzecz Pool Leadera służący jedynie do celów związanych z funkcjonowaniem Systemu,

- Rachunkiem Pool Leadera – będący bieżącym rachunkiem bankowym otwartym przez Bank na podstawie umowy otwarcia i prowadzenia rachunku bankowego na rzecz Pool Leadera, w walucie euro, służący jedynie do celów związanych z funkcjonowaniem Systemu,

- Debetem Technicznym – będącym śróddziennym debetem technicznym udzielonym przez Bank Pool Leaderowi w Rachunku Pool Leadera na podstawie Umowy. Debet Techniczny umożliwia Pool Leaderowi obciążenie Rachunku Pool Leadera na kwotę pozwalająca na wykonanie jego zobowiązań z tytułu nabytych wierzytelności subrogacyjnych względem Uczestników i nie może być wykorzystywany w innym celu niż zasilenie Rachunku Pomocniczego lub/i Rachunków kwotą niezbędną do umożliwienia wyzerowania Rachunków objętych Systemem. Debet Techniczny jest wymagalny na koniec każdego dnia, w którym został udzielony i na tych samych zasadach jest udostępniany ponownie każdego następnego dnia. Debet Techniczny nie zwiększa łącznej kwoty Limitu Dziennego dostępnego dla Uczestników.

Rachunek Pomocniczy, Rachunek Pool Leadera oraz Debet Techniczny służą do realizacji praw wynikających z umowy oraz obsługi Systemu, jak i zachowania płynności, jednak czynności na nich dokonywane związane są – jak zostało to wskazane we wniosku – z działaniem Banku, nie zaś Wnioskodawcy (będącego ich technicznym dysponentem).

To Bank dokonuje czynności związanych z obciążaniem powyższych rachunków oraz rozliczaniem ich, jak i Debetu Technicznego. Nie są to więc czynności dokonywane przez Pool Leadera jako na rzecz Uczestników.

Jedyne czynności, jakich dokonuje Pool Leader w trakcie trwania Umowy to:

- raz na miesiąc, w Dacie Rozliczenia, Pool Leader jest upoważniony do dokonywania, w imieniu każdego z Uczestników innego niż Pool Leader, potrącenia jego wierzytelności z tytułu odsetek za poprzedni miesiąc kalendarzowy z wzajemnymi i wymagalnymi wierzytelnościami Pool Leadera z tytułu odsetek za poprzedni miesiąc kalendarzowy – są to jednak potrącenia, które dokonywane są w związku z udzieleniem przez Pool Leadera i Uczestników Bankowi upoważnienia do dokonania rozliczeń między Bankiem a Uczestnikami (w tym Pool Leaderam),

- obniżenie wysokości Limitu Dziennego Uczestnika – na podstawie pełnomocnictwa udzielonego przez Bank i w imieniu Banku, a więc jest to czynność dokonywana na rzecz i w imieniu Banku, a nie na rzecz Uczestnika.

Podkreślić przy tym należy, że powyższe „świadczenia” nie są związane z proaktywnym działaniem Pool Leadera, które powodowałby przysporzenie po stronie Uczestników, a są nierozerwalnie ze sposobem rozliczeń Systemu.

Ad. 2 – wynagrodzenie otrzymywane przez Pool Leadera

Pool Leader nie otrzymuje dodatkowego wynagrodzenia ponadto to, które przysługuje mu z tytułu odsetek należnych w związku z udostępnieniem środków pieniężnych pozostałym Uczestnikom w ramach struktury cash poolingu.

Pool Leader nie pobiera dodatkowego wynagrodzenia z tytułu pełnionej przez siebie funkcji, gdyż ma ona jedynie charakter techniczny.

Jak zostało wskazane powyżej, jedyne wynagrodzenie należne Pool Leaderowi, to to z tytułu odsetek od udostępnionych innym Uczestnikom środków pieniężnych, przy czym każdemu z Uczestników przysługuje tożsame wynagrodzenie od środków przekazanych przez nich Pool Leaderowi w ramach Systemu (jak i przekazanego innym Uczestnikom)

Ad. 3 – świadczenia wykonywane pomiędzy Uczestnikami a Pool Leaderem

Pomiędzy Wnioskodawcą a pozostałymi Uczestnikami w ramach przedstawionej struktury nie będzie dochodziło do wykonywania jakichkolwiek świadczeń za zrealizowanie, których Umowa będzie przewidywać wynagrodzenie z tego tytułu dla Uczestników.

Jedyne wynagrodzenie należne Uczestnikom związane będzie oprocentowaniem udostępnionych środków pieniężnych w ramach Systemu, tj. oprocentowanie.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone we wniosku nr 1

Czy w świetle art. 8 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług czynności wykonywane przez pozostałych Uczestników na rzecz Wnioskodawcy (Pool Leadera) oraz czynności wykonywane przez Wnioskodawcę (Pool Leadera) na rzecz pozostałych Uczestników stanowić będą odpłatne świadczenie usług i jako takie podlegać będą opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w zakresie podatku podatku od towarów i usług

Ad. 1)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynności wykonywane przez pozostałych Uczestników na rzecz Wnioskodawcy (Pool Leadera) oraz czynności wykonywane przez Wnioskodawcę (Pool Leadera) na rzecz pozostałych Uczestników nie będą stanowiły odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Wszelkie czynności dokonywane przez Uczestników (w tym Pool Leadera) będą miały charakter jedynie techniczny, bądź pomocniczy względem usługi świadczonej przez Bank. Wykonywanie czynności związanych z funkcjonowaniem Umowy będzie należało do Banku, zaś rola Uczestników i Pool Leadera będzie miała charakter bierny.

Uzasadnienie:

Ad. 1)

VAT Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) podlega: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, 2) eksport towarów; 3) import towarów na terytorium kraju; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby prawnej, fizycznej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, która nie stanowi dostawy towarów.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT z odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych; 2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zgodnie z definicją świadczenia usług wynikającą z art. 8 ustawy o VAT, ma ona charakter dopełniający definicję dostawy towarów, innymi słowy – to co nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT, jest świadczeniem usług.

Zatem każde świadczenie, niebędące dostawą towarów, stanowi świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT, pod warunkiem, że łącznie spełnione są następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;

• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Odnosząc się zaś do samego charakteru Umowy, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego, wskazać należy, że jest ona formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi, stosowaną powszechnie przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej (tu: Grupy).

Cash pooling, który reguluje Umowa, jest jednym z systemów zarządzania płynnością finansową, polegającym na gromadzeniu środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów (tu: Uczestników i Pool Leadera) na jednym rachunku i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez niektóre z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Zarządzający systemem (Bank) w ramach Umowy zapewnia dla wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach Uczestników, na rachunek Pool Leadera trafiają środki finansowe stanowiące nadwyżkę. Usługa świadczona przez Bank stanowić będzie zatem system zarządzania płynnością finansową uczestników, oparty o zdefiniowaną w prawie cywilnym subrogację (art. 518 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku – Kodeks cywilny), czyli wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela, poprzez spłacenie cudzego długu. Jedynym podmiotem świadczącym usługi na podstawie Umowy będzie Bank, który będzie wykonywał na rzecz Uczestników oraz Pool Leadera czynności polegające na zapewnieniu funkcjonowania cash poolingu, tj. w szczególności jego obsłudze technicznej, zapewnienia infrastruktury informatycznej niezbędnej do jego funkcjonowania, zapewnienia kompleksowej informacji o wzajemnych rozliczeniach

Uczestników, obliczaniu odsetek oraz dokonywaniu transferów pomiędzy Uczestników, za które to czynności będzie otrzymywać wynagrodzenie, natomiast Uczestnicy i Pool Leader będą beneficjentami usług świadczonych przez Bank.

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego i powołane powyżej przepisy, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynności wykonywane przez pozostałych Uczestników na rzecz Wnioskodawcy (Pool Leadera) oraz czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz pozostałych Uczestników nie będą stanowiły odpłatnego świadczenia usług Przy czym powyższe będzie miało również zastosowanie do relacji pomiędzy samymi Uczestnikami. Różnica jaka występuje we wzajemnych relacjach między poszczególnymi Uczestnikami a Uczestnikami i Pool Leaderem sprowadza się jedynie do faktu posiadania przez Pool Leadera dodatkowych rachunków, tj. Rachunku Pomocniczego i Rachunku Pool Leadera, w ramach których Bank udziela Pool Leaderowi Kredytu w Rachunku Pomocniczym oraz Debetu Technicznego. Powyższe jednak nie wpływa na fakt, że wszystkie czynności dokonywane w ramach cash poolingu są dokonywane przez Bank na podstawie upoważnień, które udzielone zostaną przez Uczestników i Pool Leadera w związku z zawarciem Umowy. Pool Leader występuje tutaj w roli technicznego dysponenta Rachunków Technicznego i Pool Leadera, których obciążeń dokonuje Bank, na podstawie zawartych w Umowie dyspozycji dotyczących poszczególnych rachunków Uczestników.

W związku z tak przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, nie powinno zdaniem Wnioskodawcy ulegać wątpliwości, że tak jak w relacjach Pool Leadera z Uczestnikami, tak samo w relacjach pomiędzy samymi Uczestnikami czynności dokonywane w ramach cash poolingu nie stanowią nieodpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1-2 ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zarówno w odniesieniu do relacji pomiędzy poszczególnymi uczestnikami struktury cash poolingu, jak i pomiędzy uczestnikami tejże struktury i jej pool leaderem.

Brak istnienia usługi podlegającej opodatkowaniu w ramach cash poolingu po stronie uczestników takiej umowy, potwierdzony został przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 sierpnia 2023 roku, w której wskazano, że: „Państwo - jako Uczestnik - nie będą dokonywać dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy. W przedmiotowej sprawie, wykonywanie czynności związanych z funkcjonowaniem Umowy cash poolingu będzie leżało w gestii Banku. W ramach Umowy nie będą Państwo zawierać odrębnych transakcji z innymi Uczestnikami, jak również nie będą świadczyć usług na rzecz pozostałych Uczestników. Państwa rola w tym zakresie będzie więc miała charakter bierny.

Zatem należy stwierdzić, że w świetle art. 5 ust. 1 ustawy, z Państwa perspektywy jako Uczestnika umowy zarządzania płynnością finansową, czynności wykonywane przez Państwa w ramach tej umowy, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług i nie będą stanowić czynności opodatkowanych w rozumieniu art. 5 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej umowy nie będą również stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku nie wskazuje, by miały one służyć do celów innych niż Państwa działalność gospodarcza.”

W interpretacji indywidualnej z dnia 14 czerwca 2022 roku, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.167.2022.8.ICZ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, zajął tożsame stanowisko, wskazując, że: „Państwo jako Uczestnik systemu Cash Poolingu nie będą świadczyć usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, lecz będą jedynie wykonywać elementy pomocnicze, konieczne dla efektywnego wyświadczenia przez Bank usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową. Zatem poza czynnościami właściwymi dla struktury cash poolingu, system ten nie wymaga od Państwa żadnego dodatkowego zaangażowania. Udział Państwa w przedmiotowym Systemie Zarządzania Środkami Pieniężnymi na zasadach określonych w Umowie Cash poolingu będzie miał, co do zasady, charakter bierny. Jak wynika z opisu sprawy nie przewidują Państwo realizacji innych transakcji, zawierania z innymi uczestnikami transakcji finansowych, świadczenia na ich rzecz jakichkolwiek usług, ani też pobierania z tego tytułu wynagrodzenia. Podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej umowy nie będą również stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku nie wskazuje, by miały one służyć do celów innych niż Państwa działalność gospodarcza.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że Państwo z tytułu wykonywania czynności w ramach Umowy cash poolingu, nie będą działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.”

W interpretacji indywidualnej z dnia 24 marca 2021 roku, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.740.2020.3.KM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął stanowisko analogiczne w stosunku do roli Pool Leadera w strukturze cash poolingu wskazując, że „wszystkie czynności wykonywane w ramach przedstawionej sprawy składają się na usługę, którą świadczy Bank. Wnioskodawca jako pełniący funkcję Koordynującego został jedynie wybrany jako podmiot reprezentujący Uczestników systemu wobec Banku. Z tytułu pełnionej funkcji Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał wynagrodzenia. W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie w roli usługodawcy będzie występował wyłącznie Bank, który będzie wykonywał czynności polegające na zapewnieniu funkcjonowania systemu, tj. obsłudze technicznej systemu, zapewnieniu infrastruktury informatycznej niezbędnej do jego funkcjonowania oraz dokonywaniu transferów pomiędzy Uczestnikami systemu, za które to czynności będzie otrzymywać wynagrodzenie (opłaty), natomiast Uczestnicy systemu będą beneficjentami usług świadczonych przez Bank”.

Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynności wykonywane przez pozostałych Uczestników na rzecz Wnioskodawcy (Pool Leadera) oraz czynności wykonywane przez Wnioskodawcę (Pool Leadera na rzecz pozostałych Uczestników nie będą stanowiły odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Jak zostało wskazane zarówno w opisie zdarzenia przyszłego i uzasadnieniu niniejszego wniosku, wszelkie czynności dokonywane przez Uczestników (w tym Pool Leadera) będą miały charakter jedynie techniczny, bądź pomocniczy względem usługi świadczonej przez Bank. Wykonywanie czynności związanych z funkcjonowaniem Umowy będzie należało do Banku, zaś rola Uczestników i Pool Leadera będzie miała charakter bierny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług, objęte pytaniem nr 1, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT.

Należy zauważyć, iż świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Z powyższych zapisów wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:

- w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa - użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),

- w przypadku świadczenia usług - świadczenie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zatem dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że polskie przepisy podatkowe nie zawierają regulacji dotyczących umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako umowa nienazwana – umowa cash poolingu porównywana jest często z umową pożyczki. Chociaż umowa ta do pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w polskim prawie umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.

Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi, stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej lub podmioty powiązane ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i zarządzający systemem. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników, to na jego rachunek trafiają środki finansowe.

Usługa cash poolingu jest zatem usługą zazwyczaj wykonywaną przez bank. Natomiast uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Należy pamiętać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi bowiem być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa jako podatnik podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo wraz z innymi podmiotami należącymi do Grupy Kapitałowej X. przystąpić do umowy mającej na celu korzystanie przez Grupę z systemu zarządzania środkami pieniężnymi (tzw. cash pooling). Na podstawie projektu umowy wielostronnej wybrany przez Grupę bank będzie świadczył dla Grupy usługi polegające na prowadzeniu systemu zarządzania środkami pieniężnymi dla grupy rachunków (wariant z powrotami środków następnego dnia). Zgodnie z projektem Umowy środki pieniężne należące do Państwa będą zarządzane w ramach systemu cash poolingu, który dla Grupy poprowadzi Bank. Pool Liderem, czyli podmiotem odpowiedzialnym za funkcjonowanie całego Systemu będą Państwo. Poza Pool Leaderem, w strukturze zarządzania środkami pieniężnymi będą uczestniczyły również inne podmioty z Grupy - „Uczestnicy”.

Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 1, dotyczą kwestii czy w świetle art. 8 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług czynności wykonywane przez pozostałych Uczestników na Państwa rzecz, tj. na rzecz Pool Leadera oraz czynności wykonywane przez Państwa jako Pool Leadera na rzecz pozostałych Uczestników stanowić będą odpłatne świadczenie usług i jako takie podlegać będą opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na cechy charakterystyczne systemu Cash poolingu należy zauważyć, że najczęściej w roli usługodawcy będzie występować Bank, który będzie obsługiwał umowę Cash poolingu. Jednakże należy również brać pod uwadze rolę innych Uczestników Systemu Cash poolingu.

Państwa rola w Systemie cash poolingu jako Pool Leadera będzie bierna, bowiem jak wynika z opisu sprawy jedyne czynności, jakich dokonuje Pool Leader w trakcie trwania Umowy to:

- raz na miesiąc, w Dacie Rozliczenia, Pool Leader jest upoważniony do dokonywania, w imieniu każdego z Uczestników innego niż Pool Leader, potrącenia jego wierzytelności z tytułu odsetek za poprzedni miesiąc kalendarzowy z wzajemnymi i wymagalnymi wierzytelnościami Pool Leadera z tytułu odsetek za poprzedni miesiąc kalendarzowy – są to jednak potrącenia, które dokonywane są w związku z udzieleniem przez Pool Leadera i Uczestników Bankowi upoważnienia do dokonania rozliczeń między Bankiem a Uczestnikami (w tym Pool Leaderem),

- obniżenie wysokości Limitu Dziennego Uczestnika – na podstawie pełnomocnictwa udzielonego przez Bank i w imieniu Banku, a więc jest to czynność dokonywana na rzecz i w imieniu Banku, a nie na rzecz Uczestnika.

Wskazują Państwo, że powyższe „świadczenia” nie są związane z proaktywnym działaniem Pool Leadera, które powodowałby przysporzenie po stronie Uczestników, a są nierozerwalnie ze sposobem rozliczeń Systemu.

Wyjaśnili Państwo, że nie będą Państwo pobierali wynagrodzenia od Uczestników (spółek z Grupy) za wykonywane przez Państwa czynności techniczne w związku z operacjami finansowymi w ramach cash poolingu.

Pomiędzy Państwem a pozostałymi Uczestnikami w ramach przedstawionej struktury nie będzie dochodziło do wykonywania jakichkolwiek świadczeń za zrealizowanie, których Umowa będzie przewidywać wynagrodzenie z tego tytułu dla Uczestników.

Wobec tego odnosząc się do kwestii opodatkowania czynności wykonywanych przez Państwa jako Pool Leadera należy stwierdzić, że skoro jak Państwo wyjaśnili - pomiędzy Państwem a pozostałymi Uczestnikami nie będzie dochodzić do świadczenia jakichkolwiek czynności a Umowa nie przewiduje żadnego innego wynagrodzenia dla Państwa niż odsetki od udostępnionych środków pieniężnych (jedyne wynagrodzenie należne Pool Leaderowi, to to z tytułu odsetek od udostępnionych innym Uczestnikom środków pieniężnych, przy czym każdemu z Uczestników przysługuje tożsame wynagrodzenie od środków przekazanych przez nich Pool Leaderowi w ramach Systemu (jak i przekazanego innym Uczestnikom) - to tym samym Państwo jako Pool Leader systemu cash poolingu, nie będą świadczyć odpłatnych usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Ponadto należy wskazać, że podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej Umowy cash poolingu, jako Pool Leadera, nie będą stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku wskazuje, że czynności podejmowane w ramach Umowy cash poolingi mają służyć do celów związanych z Państwa działalnością gospodarczą. Z Państwa wyjaśnień wynika, że Państwo jako Pool Leader wraz z innymi podmiotami należącymi do Grupy Kapitałowej X. zamierzają przystąpić do umowy mającej na celu korzystanie przez Grupę z systemu zarządzania środkami pieniężnymi. Dzięki środkom pieniężnym całej Grupy, każdy z Uczestników cash poolingu będzie miał łatwiejszy dostęp do aktywów pieniężnych w przypadku chwilowego zwiększonego zapotrzebowania na płynność finansową.

Zatem należy uznać, że na podstawie Umowy cash poolingu, Państwo jako Pool Leader, nie będą wykonywać na rzecz pozostałych Uczestników czynności podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto odnosząc się do kwestii opodatkowania czynności wykonywanych przez Uczestników na Państwa rzecz należy stwierdzić, że skoro jak Państwo wyjaśnili - pomiędzy Państwem a pozostałymi Uczestnikami w ramach przedstawionej struktury nie będzie dochodziło do wykonywania jakichkolwiek świadczeń za zrealizowanie, których Umowa będzie przewidywać wynagrodzenie z tego tytułu dla Uczestników, a jedyne wynagrodzenie należne Uczestnikom związane będzie z oprocentowaniem udostępnionych środków pieniężnych w ramach Systemu, tj. oprocentowanie - to tym samym pozostali Uczestnicy systemu cash poolingu, nie będą świadczyć na Państwa (Pool Leadera) rzecz odpłatnych usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego Państwa stanowisko, objęte pytaniem nr 1, zgodnie z którym czynności wykonywane przez pozostałych Uczestników na rzecz Wnioskodawcy (Pool Leadera) oraz czynności wykonywane przez Wnioskodawcę (Pool Leadera) na rzecz pozostałych Uczestników nie będą stanowiły odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT - jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych jest przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Ponadto informuję, że interpretacja wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko dla Państwa, tj. X. Spółka Akcyjna, (...), którzy wystąpili z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej; wydana interpretacja nie wywołuje więc skutków prawnopodatkowych dla innych podmiotów uczestniczących w Systemie zarządzania środkami pieniężnymi (tzw. cash pooling).

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.