Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.657.2025.5.MG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 25 września 2025 r. i 30 września 2025 r. (wpływ 30 września 2025 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(X) Spółka Akcyjna

(…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(1) Spółka Akcyjna

(…)

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(2) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…)

4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(3) Spółka Akcyjna

(…)

5) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(4) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…)

6) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(5) Spółka Akcyjna

(…)

7) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(6) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

(X) S.A. (również jako: „(X) S.A.”) jest spółką dominującą w Grupie Kapitałowej (X) (dalej: „Grupa”). W skład grupy wchodzą spółki o profilu (…), tj.: (1) S.A., (2) sp. z o.o., (3) S.A., (4) sp. z o.o., (5) S.A. oraz (6) Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółki”, lub „Uczestnik”, łącznie jako: „Grupa”, lub „Uczestnicy”).

(X) S.A. jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, prowadzącym działalność gospodarczą w formie spółki akcyjnej. Spółka jest także zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. (X) S.A. powstała w (…) roku z misją stworzenia wiodącej grupy (…).

Działalność (X) S.A. polega, (...).

Współpracując z podmiotami wchodzącymi w skład Grupy, (X) S.A. realizuje strategiczne cele, które obejmują:

• (...).

• (...).

• (...).

• Wsparcie projektu (…).

(X) S.A. oraz jej jednostki zależne stosują przepisy ustawy o rachunkowości oraz sporządzają sprawozdania finansowe zgodnie z tą ustawą.

Spółka w celu usprawnienia i optymalizacji procesów finansowych zachodzących w Grupie rozważa możliwość wdrożenia w Grupie systemu cash pooling. Celem wprowadzenia projektu jest w szczególności usprawnienie przepływów finansowych między podmiotami wchodzącymi w skład Grupy, scentralizowanie zarządzania gospodarką finansową Grupy oraz obniżenie poziomu zadłużenia zewnętrznego Grupy poprzez przeniesienie finansowania na źródła wewnętrzne.

(X) S.A., jako Wnioskodawca, będzie pełnił funkcję Pool Leadera oraz jednego z uczestników systemu cash poolingu. Na zasadach określonych w umowie cash poolingu, jako Pool Leader będzie wspierał Spółki z grupy w procesie przekazywania finansowania przez jednostki posiadające nadwyżkę środków finansowych na rzecz jednostek wykazujących niedobory środków finansowych. Planowane jest uczestnictwo w projekcie wyłącznie podmiotów będących rezydentami podatkowymi w Polsce. Rozliczenia w ramach systemu prowadzone będą w walutach: PLN (polskich złotych), oraz walutach obcych (w szczególności USD oraz EUR). Rozliczenia będą dokonywane z udziałem banku krajowego z siedzibą w Polsce (dalej jako: „Bank”).

Celem wdrożenia cash poolingu w Grupie będzie przede wszystkim optymalizacja zarządzania płynnością finansową Grupy w celu osiągnięcia takich korzyści, jakich nie dałoby się uzyskać poprzez działania podejmowane indywidualnie przez poszczególne podmioty, w tym m.in.:

- optymalne zaangażowanie środków finansowych;

- ograniczenie kosztów bankowych związanych z prowadzeniem rachunków bankowych, rozliczeń bankowych i zaciąganie pożyczek przez poszczególne podmioty;

- ograniczenie kosztów, w szczególności kosztów odsetek, związanych z finansowaniem spółek wykazujących niedobory środków pieniężnych w formie pożyczek bankowych;

- poprawa płynności finansowej spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej;

- centralizacja zarządzania płynnością grupy kapitałowej i usprawnienie przepływu środków pomiędzy spółkami;

- wzmocnienie pozycji Grupy i zwiększenie wiarygodności kredytowej z uwagi na efektywnie wykorzystywanie wewnętrznych środków pieniężnych.

Wprowadzenie cash poolingu skupione będzie na prowadzeniu wspólnej polityki finansowej Grupy. Kluczowym elementem cash poolingu będzie naliczanie i rozdzielanie odsetek od środków pieniężnych pochodzących z nadwyżek uzyskanych przez uczestników cash poolingu.

Wnioskodawca jako wybrany model Cash poolingu wskazuje na Cash pooling rzeczywisty oparty o faktyczny przepływ środków pieniężnych pomiędzy podmiotami uczestniczącymi w systemie, przy czym rozliczenia odbywały się będą pomiędzy rachunkiem głównym prowadzonym przez pool leadera - (X) S.A., a rachunkami bieżącymi poszczególnych podmiotów wchodzących w skład Grupy.

W planowanym modelu wszelkie rozliczenia odbywają się pomiędzy rachunkiem głównym prowadzonym przez Pool Leadera, a rachunkami bieżącymi poszczególnych podmiotów wchodzących w skład Grupy. Spółki wykazujące salda dodatnie wpłacają bowiem wypracowane nadwyżki finansowe na rachunek główny, z którego następnie środki przekazywane są na rachunki spółek wykazujących salda ujemne.

W rozumieniu Wnioskodawcy, cash pooling wykorzystany zostanie jako forma wspólnego zarządzania płynnością finansową z zastosowaniem przez podmioty powiązane ekonomicznie, w ramach Grupy, co umożliwi optymalizację kosztów finansowych i zwiększenie efektywności wykorzystania środków pieniężnych.

Założeniem jest, aby podmiotem odpowiedzialnym za dokonywanie rozliczeń pomiędzy spółkami był bank, natomiast zadania Pool Leadera sprowadzać się będą do czynności administracyjnych i koordynujących, których wykonywanie konieczne jest dla sprawnej realizacji umowy cash poolingu.

Zgodnie z umową z bankiem, w ramach systemu rozliczeń Bank udzieli Uczestnikom limitów zadłużenia przypisanych do ich rachunków głównych. Każdy limit ma ustaloną maksymalną wysokość, a łączna suma limitów dla wszystkich uczestników nie może przekroczyć określonego progu.

Uczestnicy będą mogli korzystać z przyznanego limitu zadłużenia poprzez składanie w dni robocze zleceń płatniczych, które będą realizowane przez Bank. Realizacja tych zleceń skutkować będzie powstaniem salda ujemnego na rachunku głównym Uczestnika.

Wpływ środków pieniężnych na rachunek główny Uczestnika będzie powodować automatyczną spłatę wykorzystanego limitu zadłużenia w całości lub w części kwot wykorzystanego limitu zadłużenia oraz możliwość wykorzystania całości lub niewykorzystanej części kwoty limitu zadłużenia.

Uczestnik, który skorzysta z limitu zadłużenia, będzie zobowiązany do jego całkowitej spłaty najpóźniej do końca dnia, w którym doszło do jego wykorzystania. Wpływy na rachunek główny będą przez Bank w pierwszej kolejności zaliczane na poczet zadłużenia z tytułu limitu.

W przypadku niespłacenia zadłużenia w wyznaczonym terminie, Bank naliczy odsetki od dziennych niespłaconych sald ujemnych danego uczestnika. Odsetki te będą obciążeniem rachunku głównego Uczestnika.

Każdy Uczestnik systemu korzystający z limitu zadłużenia wyrazi nieodwołalną zgodę na to, aby jego zobowiązanie wobec Banku z tytułu wykorzystanego limitu mogło zostać spłacone przez Pool Leadera na koniec dnia roboczego, w celu przejęcia przez niego praw wierzyciela. Równocześnie Pool Leader wyrazi nieodwołalną zgodę na spłatę swojego zadłużenia przez innych uczestników systemu na analogicznych zasadach, również w celu nabycia wierzytelności wobec niego.

Uczestnicy systemu udzielą Bankowi nieodwołalnego upoważnienia do obciążania ich rachunków głównych kwotami niespłaconych zadłużeń z tytułu wykorzystania limitu przez innych uczestników systemu. Pool Leader udzieli dodatkowo upoważnienia do obciążania również jego rachunku pomocniczego. Strony umowy uzgodnią, że Bank będzie występował jako druga strona czynności dokonywanej na podstawie tych upoważnień.

Z chwilą spłaty zadłużenia Uczestnika systemu wobec Banku, inny Uczestnik - działający na podstawie pisemnej zgody dłużnika - nabędzie od Banku wierzytelność przysługującą wobec Uczestnika, który wykorzystał limit zadłużenia.

Uczestnik systemu, który będzie korzystać z limitu zadłużenia, będzie zobowiązany do spełnienia świadczenia na rzecz uczestnika, którego środki zostaną wykorzystane do spłaty tego zadłużenia, na jego żądanie.

Wzajemne roszczenia uczestników systemu, wynikające z zawartej umowy, będą podlegać potrąceniu, które będzie mogło zostać dokonane przez samych uczestników lub przez Bank w najbliższym możliwym terminie. Uczestnicy udzielą Bankowi upoważnienia do dokonywania takich potrąceń w ich imieniu.

Każdy uczestnik systemu zleci Bankowi działanie w jego imieniu w zakresie obliczania i rozliczania odsetek należnych z tytułu roszczeń wynikających z rozliczeń między uczestnikami. Uczestnicy upoważnią Bank do uznawania lub obciążania rachunków głównych odpowiednimi kwotami.

Każdy Uczestnik systemu zleci Bankowi pośredniczenie w potrącaniu wzajemnych roszczeń między uczestnikami. Jeżeli na początek następnego dnia roboczego po dniu, w którym roszczenie zostało nabyte, na rachunkach głównych Uczestników, których zobowiązania zostały spłacone przez innych uczestników, znajdują się środki pieniężne lub dostępny limit zadłużenia w odpowiedniej wysokości, Bank będzie uprawniony do obciążenia tych rachunków i jednoczesnego uznania rachunków uczestników, którzy dokonali spłaty. Obciążenie rachunków odbywać się będzie w wysokości odpowiadającej wartości nabytych roszczeń.

Celem niniejszego wniosku jest uzyskanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych wdrożenia systemu rzeczywistego cash poolingu opisanego powyżej.

Ponadto Zainteresowani wskazali:

1. Czy Uczestnicy ((1) S.A., (2) sp. z o.o., (3) S.A., (4) sp. z o.o., (5) S.A. oraz (6) Sp. z o.o.) są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Tak, uczestnicy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

2. Czy Bank będzie otrzymywać wynagrodzenie od Pool Leadera i Uczestników z tytułu wykonywania czynności (usług) w ramach umowy cash poolingu?

Tak, bank będzie pobierał opłatę od każdego uczestnika.

3. Jakie czynności w ramach umowy cash poolingu będzie wykonywać Pool Leader? Proszę je wymienić.

GŁÓWNE FUNKCJE KOORDYNUJĄCEGO: (i) Podpisywanie z bankiem aneksów do Umowy w zakresie przystąpienia bądź wystąpienia uczestników, (ii) Negocjowanie z bankiem wysokości oprocentowania dla sald dodatnich oraz ujemnych, (iii) Podpisywanie z bankiem dyspozycji zmiany maksymalnego limitu struktury, (iii) Składanie do banku dyspozycji zmiany wysokości limitów na rachunkach uczestników, (iv) Negocjowanie z bankiem wysokości opłat związanych z umową.

4. Czy Pool Leader w ramach opisanej umowy cash poolingu za wykonywane czynności będzie otrzymywać jakiekolwiek wynagrodzenie (np. uwzględniane w odsetkach funkcjonujących w ramach umowy cash poolingu, w formie prowizji lub innej opłaty)?

Za wykonanie czynności związanych z funkcją Koordynującego Pool Lider nie otrzymuje wynagrodzenia w formie prowizji czy opłat. Jeżeli chodzi o odsetki, całość salda netto grupy Koordynujący może dodatkowo ulokować w banku, natomiast otrzymane odsetki bankowe nie stanowią wynagrodzenia za wykonywanie czynności Koordynującego w ramach umowy Cash Poolingu.

5. Czy w ramach umowy cash poolingu Uczestnicy będą zawierać między sobą inne umowy i czy będą otrzymywać wynagrodzenie z tytułu wykonywania czynności (usług) na podstawie tych innych umów?

W ramach umowy Cash Poolingu nie ma potrzeby podpisywania dodatkowych umów pomiędzy Uczestnikami.

6. Czy w ramach umowy cash poolingu Uczestnicy zawierają między sobą transakcje finansowe lub świadczą jakiekolwiek usługi i czy z tego tytułu otrzymują wynagrodzenie?

Nie. Pomiędzy uczestnikami Cash Poolingu nie dochodzi do transakcji finansowych.

7. Czy w ramach umowy cash poolingu Pool Leader oraz Uczestnicy będą zawierać między sobą transakcje finansowe lub świadczyć jakiekolwiek usługi i czy z tego tytułu będą otrzymywać wynagrodzenie?

Nie. Pomiędzy Uczestnikami Cash Poolingu nie dochodzi do transakcji finansowych, natomiast w ramach usługi Cash Poolingu na rachunkach Uczestników będą powstawać zobowiązania/należności, od których bank będzie naliczał odsetki. Kapitalizacja odsetek będzie realizowana pomiędzy rachunkiem Koordynującego a rachunkiem Uczestnika.

8. Kto dokonuje naliczania odsetek od sald dodatnich?

Odsetki nalicza bank.

9. Czy w ramach umowy cash poolingu Pool Leaderowi i Uczestnikom odsetki są naliczane według tego samego schematu? Jeżeli Pool Leaderowi będą przysługiwać odsetki w wyższej wysokości niż dla pozostałych Uczestników to czy ustalone w takiej formie odsetki przyjmują postać wynagrodzenia dla Pool Leadera?

W ramach umowy Cash Poolingu Pool Leaderowi nie są naliczane odsetki.

10. Jakie powiązania istnieją pomiędzy spółką dominującą, spółkami z Grupy a (…)?

(X) S.A. ((X)) jest spółką dominującą w (…)% należącą do (…).

(X) posiada (…)% udziałów/akcji w większości spółek zależnych:

· (6) sp. z o.o.

· (3) S.A.

· (4) sp. z o.o.

· (5) S.A.

· (1) S.A.

W (2) sp. z o.o. udziały są podzielone – (…)% należy do (X), a (…)% do (…).

(3) S.A. posiada (…)% udziałów w (…) sp. z o.o. (pozostałe (…)% należy do (…)).

Uzupełnienie

W piśmie z 25 września 2025 r. i 30 września 2025 r. wskazali Państwo, że:

Potwierdzamy, że (X) S.A. jest Koordynującym, czyli Pool Leaderem.

Pomiędzy uczestnikami Cash Poolingu nie dochodzi do transakcji finansowych.

Za wykonanie czynności związanych z funkcją Koordynującego Pool Lider nie otrzymuje wynagrodzenia w formie prowizji, czy opłat. Jeżeli chodzi o odsetki, to Koordynujący pełni rolę pośredniczącą wypłacając odsetki od nadwyżek (Uczestnikom dodatnim) oraz zbierając odsetki od niedoborów (Uczestnikom ujemnym). Całość salda netto grupy Koordynujący może dodatkowo ulokować w banku, z tytułu tego oprocentowania wynagrodzeniem będą odsetki bankowe, natomiast nie jest to wynagrodzenie za wykonywanie czynności Koordynującego w umowie Cash Poolingu.

Jeżeli chodzi o odsetki, całość salda netto grupy, czyli różnicy pomiędzy saldem dodatnim a ujemnym, Koordynujący - Pool Lider, może dodatkowo ulokować w banku.

Natomiast otrzymane odsetki bankowe nie stanowią wynagrodzenia za wykonywanie czynności Koordynującego w ramach umowy Cash Poolingu.

Rachunki Pool Lidera, które uczestniczą w strukturze Cash Poolingu nie są oprocentowana od nadwyżek i niedoborów, ponieważ w takiej sytuacji Pool Lider płaciłby samemu sobie.

Koordynujący/Pool Lider płaci od nadwyżek Uczestnikom dodatnim, ale pobiera od niedoborów Uczestnikom ujemnym.

a) Czy w ramach umowy cash poolingu Pool Leader, będący jednocześnie uczestnikiem, opisanego we wniosku systemu, otrzymuje odsetki? Jeśli nie, proszę o wskazanie przyczyny.

Wskazujemy jak powyżej, że za wykonanie czynności związanych z funkcją Koordynującego – Pool Lider nie otrzymuje wynagrodzenia w formie prowizji czy opłat. Rachunki Pool Lidera, które uczestniczą w strukturze Cash Poolingu nie są oprocentowane od nadwyżek i niedoborów, ponieważ w takiej sytuacji Pool Lider płaciłby samemu sobie. Koordynujący/Pool Lider płaci od nadwyżek Uczestnikom dodatnim, ale pobiera od niedoborów Uczestnikom ujemnym.

b) Jeżeli Pool Leader otrzymuje odsetki, to czy odsetki te są naliczane według tego samego schematu co odsetki naliczane pozostałym Uczestnikom?

Wskazujemy jak powyżej: Pool Leader nie będzie otrzymywał odsetek w wyższej wysokości niż inni uczestnicy.

c) Jakie konkretnie odsetki oraz przychody uzyskiwane przez uczestników systemu cash poolingu są przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 1?

Wskazujemy, że przedmiotem zapytania są odsetki od sald dodatnich i ujemnych naliczane w banku.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytania jak we wniosku)

7. Czy w świetle opisanego stanu faktycznego, Wnioskodawca i spółki z Grupy z tytułu uczestnictwa w strukturze cash-poolingu będzie podatnikami podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Ad. 7

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle opisanego wyżej zdarzenia przyszłego, uczestnictwo Wnioskodawcy i spółek z Grupy w strukturze cash poolingu nie będzie stanowiło świadczenia usługi przez Wnioskodawcę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. W związku z czym Wnioskodawca i spółki z Grupy nie będą dla tych czynności podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie w zakresie pytania dot. ustawy o podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że podatnikami są m.in. osoby prawne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z kolejnym ustępem tego przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Usługa cash poolingu oferowana przez banki nie została dotychczas wprost uregulowana przez polskiego ustawodawcę. W związku z tym jej zasady opierają się na ogólnej zasadzie swobody umów wynikającej z Kodeksu cywilnego.

W odniesieniu do umowy, której dotyczy niniejszy wniosek, bank będzie świadczył na rzecz Wnioskodawcy oraz spółek należących do tej samej grupy kapitałowej kompleksową usługę zarządzania płynnością finansową. Zakres tej usługi obejmuje między innymi dokonywanie rozliczeń pomiędzy uczestnikami struktury, czyli funkcję właściwą dla mechanizmu cash poolingu.

W praktyce to bank, jako podmiot organizujący konsolidację środków pieniężnych w ramach struktury, świadczy usługę, która podlega opodatkowaniu VAT. To właśnie bank, jako usługodawca, jest podatnikiem tego podatku w odniesieniu do całości działań wchodzących w skład zarządzania płynnością finansową.

Wnioskodawca zaznacza, że zgodnie z opisem stanu faktycznego, zarówno on, jak i spółki z Grupy, będą ponosić koszty wynagrodzenia należnego bankowi z tytułu świadczenia omawianej usługi. Celem wprowadzenia struktury cash poolingu jest prowadzenie spójnej polityki finansowej w ramach Grupy.

Istotnym elementem struktury będzie mechanizm naliczania i rozdzielania odsetek od nadwyżek finansowych uczestników. Odsetki uzyskiwane w wyniku zarządzania środkami przez bank nie będą jednak stanowiły wynagrodzenia za usługę w rozumieniu przepisów o VAT. Co istotne, Wnioskodawca oraz inne spółki z Grupy nie będą otrzymywać jakiegokolwiek wynagrodzenia z tytułu samego uczestnictwa w strukturze cash poolingu. Podkreślenia w tym miejscu wymaga, iż analogiczne rozstrzygnięcia zapadają również w sytuacji, gdy dana struktura przewiduje, iż odsetki wypłacane są na linii uczestnik – Pool Leader. Również w takich przypadkach organy podatkowe konsekwentnie potwierdzają, że odsetki takie nie stanowią wynagrodzenia za odpłatne świadczenie usług przez Pool Leadera na rzecz uczestników (czy też w drugą stronę). W takim stanie faktycznym, w interpretacji indywidualnej z dnia 2 marca 2020 r. (0114-KDIP1-2.4012.676.2019.3.RD) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: zarówno otrzymane odsetki od nadwyżek środków pieniężnych na rachunku jak i płacone odsetki w przypadku pojawienia się przejściowych niedoborów nie będą stanowiły wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT.

Podsumowując, usługa cash poolingu jest wykonywana przez bank. Samo uczestnictwo w strukturze nie wiąże się z żadnym świadczeniem ze strony Wnioskodawcy lub spółek z Grupy.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 października 2018 r. (0114-KDIP1-2.4012.454.2018.2.IG): „Zainteresowani uczestnicząc w systemie cash poolingu organizowanym przez Bank, nie będą świadczyć usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, lecz będą jedynie wykonywać elementy pomocnicze, konieczne dla efektywnego wyświadczenia przez Bank usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową. Z wniosku nie wynika bowiem, aby Spółka (Wnioskodawca) pełniąca funkcję pool leadera otrzymywała od innych uczestników jakiekolwiek wynagrodzenie (np. w postaci prowizji lub opłaty manipulacyjnej) za wykonywane przez nią w ramach cash poolingu czynności.”

Podobnie stwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 15 marca 2021 r. (0114-KDIP4-3.4012.682.2020.3.RK) wskazując, że: „czynności wykonywane przez Zainteresowanych - Posiadaczy Rachunków jako uczestników systemu cash poolingu, polegające jedynie na udostępnianiu własnych środków pieniężnych (umożliwiających dokonywanie transferów w ramach Systemu), nie stanowią odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy lecz jedynie elementy pomocnicze, konieczne dla efektywnego świadczenia przez inny podmiot usługi cash poolingu. Posiadaczom Rachunków nie przysługuje wynagrodzenie za wykonywanie czynności w ramach Systemu, zatem z tytułu wykonywania ww. czynności, nie działają w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.”

Ponadto, w interpretacji indywidualnej z dnia 13 września 2024 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, (0111-KDIB3-1.4012.383.2024.4.MG), wskazano: „usługa cash poolingu jest usługą zazwyczaj wykonywaną przez bank. Natomiast uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Należy pamiętać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi bowiem być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa jako podatnik podatku VAT.”

Powyższe potwierdzenie znajduje również w:

• Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 19 maja 2023 r., 0111-KDIB3-1.4012.186.2023.4.MG: „Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, że w świetle opisanego wyżej zdarzenia przyszłego, Państwa uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie będzie stanowiło świadczenia usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z czym nie będą Państwo dla tych czynności podatnikiem podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.”

• Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 19 maja 2023 r., 0111-KDIB3-1.4012.183.2023.4.MG: „Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, że w świetle opisanego wyżej zdarzenia przyszłego, Państwa uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie będzie stanowiło świadczenia usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z czym nie będą Państwo dla tych czynności podatnikiem podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.”

• Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 30 grudnia 2022 r., sygn.0114-KDIP4-3.4012.638.2022.1.JJ.

• Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 22 grudnia 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.604.2022.2.IG.

• Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 20 grudnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.794.2022.2.ICz.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że Wnioskodawca oraz spółki z Grupy, z tytułu uczestnictwa w strukturze cash poolingu, nie będą uznani za podatników VAT. Czynności podejmowane przez te podmioty w ramach struktury nie będą stanowiły odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii objętej pytaniem oznaczonym we wniosku wspólnym nr 7 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT.

Należy zauważyć, iż świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenia innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

- istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

- wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

- istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,

- odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

- istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Z powyższych zapisów wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:

- w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia – w całości lub w części – podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),

- w przypadku świadczenia usług – świadczenie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zatem dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że polskie przepisy podatkowe nie zawierają regulacji dotyczących umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako umowa nienazwana – umowa cash poolingu porównywana jest często z umową pożyczki. Chociaż umowa ta do pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w polskim prawie umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.

Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi, stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej lub podmioty powiązane ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i zarządzający systemem. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników, to na jego rachunek trafiają środki finansowe.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług (kwestia objęta pytaniem oznaczonym we wniosku nr 7) dotyczą ustalenia czy Wnioskodawca i spółki z Grupy z tytułu uczestnictwa w strukturze cash-poolingu będą podatnikami podatku od towarów i usług.

Z uwagi na cechy charakterystyczne systemu cash poolingu należy zauważyć, że najczęściej w roli usługodawcy występuje bank, który obsługuje umowę cash poolingu. Natomiast uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa jako podatnik podatku VAT.

W niniejszej sprawie, w roli usługodawcy wystąpi Bank, który będzie obsługiwał Umowę. Bank będzie wykonywał na rzecz Uczestników (w tym Pool Leadera), szereg czynności składających się łącznie na jedną usługę w postaci systemu zarządzania płynnością finansową, tzw. usługę cash-poolingu. Zgodnie z planowanym systemem cash poolingu, Bank będzie podmiotem odpowiedzialnym za dokonywanie rozliczeń pomiędzy spółkami, w tym m.in. Bank naliczy odsetki od dziennych niespłaconych sald ujemnych danego uczestnika, Bank naliczy odsetki od sald dodatnich. Każdy uczestnik systemu zleci Bankowi działanie w jego imieniu w zakresie obliczania i rozliczania odsetek należnych z tytułu roszczeń wynikających z rozliczeń między uczestnikami. Uczestnicy upoważnią Bank do uznawania lub obciążania rachunków głównych odpowiednimi kwotami. Bank będzie otrzymywać wynagrodzenie od Pool Leadera i Uczestników z tytułu wykonywania czynności (usług) w ramach umowy cash poolingu.

Natomiast Pool Leader oraz pozostali Uczestnicy systemu cash poolingu nie będą świadczyć usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, lecz będą jedynie wykonywać elementy pomocnicze, konieczne dla efektywnego wyświadczenia przez Bank usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową. Poza czynnościami właściwymi dla struktury cash poolingu, system nie wymaga od Uczestników żadnego dodatkowego zaangażowania. Udział Pool Leadera oraz pozostałych uczestników w przedmiotowym systemie zarzadzania środkami pieniężnymi na zasadach określonych w planowanej umowie cash poolingu będzie miał, co do zasady, charakter bierny. Jak wynika z opisu sprawy, w ramach umowy cash poolingu pomiędzy Uczestnikami Cash Poolingu nie dochodzi do transakcji finansowych. W ramach umowy cash poolingu Pool Leader oraz Uczestnicy nie będą zawierać między sobą transakcji finansowych lub świadczyć jakiekolwiek usługi i z tego tytułu nie będą otrzymywać wynagrodzenia. Za wykonanie czynności związanych z funkcją Koordynującego – Pool Lider nie otrzymuje wynagrodzenia w formie prowizji czy opłat.

Podejmowane przez Pool Leadera oraz pozostałych Uczestników czynności w ramach opisanej Umowy nie będą również stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku nie wskazuje, by miały one służyć do celów innych niż działalność gospodarcza Pool Leadera oraz pozostałych Uczestników.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że Pool Ledar oraz pozostali Uczestnicy z tytułu wykonywania czynności w ramach planowanej umowy cash poolingu, nie będą działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Zatem, w świetle art. 5 ust. 1 ustawy, czynności wykonywane przez Pool Leadera oraz pozostałych Uczestników w ramach planowanej umowy cash poolingu, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Pool Leader oraz pozostali Uczestnicy z tytułu uczestnictwa w strukturze cash poolingu nie będą wykonywać czynności polegających na odpłatnym świadczeniu usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Podsumowując, Poole Leader oraz postali Uczestnicy (Spółki z Grupy) z tytułu uczestnictwa w strukturze cash poolingu nie będą podatnikami podatku od towarów i usług.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii objętej pytaniem oznaczonym we wniosku nr 7, że w świetle opisanego wyżej zdarzenia przyszłego, uczestnictwo Wnioskodawcy i spółek z Grupy w strukturze cash poolingu nie będzie stanowiło świadczenia usługi przez Wnioskodawcę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z czym Wnioskodawca i spółki z Grupy nie będą dla tych czynności podatnikiem podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz obowiązku raportowania schematów podatkowych (MDR) jest przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Ponadto informuję, że interpretacja wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko dla Państwa, tj. Zainteresowanych, którzy wystąpili z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej; wydana interpretacja nie wywołuje więc skutków prawnopodatkowych dla innych podmiotów.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(X) Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.