Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.664.2025.2.MSO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 2 października 2025 r.

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest Fundacją – organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług. Fundacja jest zarejestrowana jako przedsiębiorca w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz wspieranie osób aktywnie uprawiających sport. Celem Fundacji jest m.in. (...). Działania Fundacji mają charakter zorganizowany, systematyczny i ukierunkowany na wsparcie uprawiania konkretnych dyscyplin sportowych – zarówno w zakresie przygotowania motorycznego, jak i działań wspomagających.

W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy Ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, oraz Regulaminu. W naszej placówce prowadzimy zajęcia taneczne, które można podzielić na dwa główne obszary: rekreacyjne oraz sportowe (turniejowe). Jako dyscyplinę sportową rozumiemy taniec, w ramach którego uczestnicy – zarówno soliści, jak i grupy – biorą udział w turniejach i rywalizują zgodnie z obowiązującymi regulaminami zawodów tanecznych.

Obecnie posiadamy aktywne grupy turniejowe:

- grupa dorosłych kobiet (uczestniczki powyżej (…) roku życia),

- dwie grupy dziecięce (uczestnicy powyżej (…) roku życia).

Stale pracujemy nad przygotowaniem kolejnych tancerzy do udziału w zawodach tanecznych. Równolegle planujemy wypuścić naszą pierwszą solistkę w stylu tańca towarzyskiego w formule (...) – jest to również forma tańca sportowego, w której w Polsce organizowane są oficjalne turnieje. Treningi mają charakter rozwojowy. Przyczyniamy się do rozwoju kadr sportowych, oferując przestrzeń do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń.

W przypadku zajęć sportowych (turniejowych) mamy jasno określony cel w postaci przygotowania do udziału w zawodach tanecznych. Zajęcia te mają charakter systematyczny, odbywają się zgodnie z planem treningowym i są prowadzone przez doświadczonych instruktorów, którzy posiadają wiedzę i kompetencje w zakresie tańca sportowego.

Działamy w zakresie tańca sportowego – obejmującego style takie jak: (...). Niektóre style tańca, jak np. breaking, są już uznane jako dyscypliny olimpijskie. Dodatkowo zarówno w formule (...), jak i w stylach tanecznych dzieci i młodzieży odbywają się międzynarodowe turnieje i mistrzostwa, w których nasi uczestnicy biorą udział.

Jako Fundacja X aktywnie promujemy taniec jako formę aktywności fizycznej zarówno wśród dzieci, młodzieży, jak i dorosłych. Uważamy, że w dzisiejszych konsumpcyjnych czasach szczególnie ważne jest inwestowanie w zdrowie i rozwój fizyczny, zamiast w kolejne dobra materialne. Angażujemy się w lokalne inicjatywy sportowe oraz wydarzenia.

Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na rozwój dzieci i młodzieży poprzez sport, kulturę fizyczną oraz edukację prozdrowotną. Wszystkie działania Wnioskodawcy koncentrują się na fizycznym rozwoju uczestników – poprawie sprawności, zapobieganiu chorobom, aktywizacji ruchowej oraz rehabilitacji. Fundacja realizuje swoje cele m.in. (...).

Część działań ma charakter nieodpłatny, a część prowadzona jest w ramach działalności odpłatnej pożytku publicznego. Fundacja nie działa w celu osiągania zysku.

Zyski przeznaczamy na rozwój usług (zakup sprzętu, zatrudnienie instruktorów), poprawę jakości (szkolenia kadry) oraz na realizację celów statutowych.

Zajęcia odbywają się zgodnie z przypisanym harmonogramem, jest pełna opieka instruktora, który tłumaczy, naucza, rozbudowuje program i śledzi postępy podopiecznych. Zadaniem klubu sportowego jest przygotowanie uczestników do rywalizacji oraz uczestnictwa w wydarzeniach sportowych.

Usługi świadczone w ramach klubu, służą głównie zdobywaniu nowych umiejętności sportowych i technicznych, budowaniu siły, wytrzymałości i ogólnemu rozwojowi zawodnika.

Członkostwo w klubie daje możliwość przygotowania się do zawodów, których rodzaj i charakter opisano wcześniej.

Ćwicząc pod okiem Wnioskodawcy, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie.

Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów, bezpieczeństwa, higieny czy diety.

Ponadto Wnioskodawca, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.

Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw. Wnioskodawca dysponuje odpowiednim parkiem maszynowym tj. m.in. trzema profesjonalnymi salami tanecznymi o powierzchni: (…) m², (…) m² oraz (…) m². Każda sala wyposażona jest w lustra, nagłośnienie, maty, rollery, ciężarki, paski do rozciągania, kostki do jogi. Posiadamy także zaplecze w postaci dwóch szatni, toalet i holu.

Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców / zawodników. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.

Pismami z 2 października 2025 r. uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – opis stanu faktycznego o następujące informacje:

ad 1

W odpowiedzi na pytanie: Jakich dokładnie zajęć sportowych dotyczy zadane we wniosku pytanie? Proszę je dokładnie wymienić, wskazali Państwo:

- zajęcia taneczne dla dzieci i młodzieży: balet, taniec współczesny, hip-hop, K-POP, jazz, TANIEC mix, commercial, przygotowanie do turniejów i pokazów,

- zajęcia taneczne i fitness dla dorosłych: high heels, latino, commercial, sensual, cardiodance, stretching, pilates

- zajęcia sportowe w parach: kursy tańca użytkowego i towarzyskiego, przygotowanie par do pokazów oraz turniejów, lekcje tańca (...)

- treningi grup turniejowych i pokazowych – regularne przygotowanie do udziału w zawodach, festiwalach i występach,

- obozy i warsztaty sportowo-taneczne – intensywne treningi taneczne, trening ogólnorozwojowy i zajęcia wzmacniające;

ad 2 W odpowiedzi na pytanie: Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym? wskazali Państwo: Tak.

ad 3 W odpowiedzi na pytanie: Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? wskazali Państwo: Tak.

ad 4 W odpowiedzi na pytanie: Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. służą rekreacji? (wskazali Państwo w stanie faktycznym, że prowadzą Państwo zajęcia taneczne, które można podzielić na dwa główne obszary: rekreacyjne oraz sportowe (turniejowe)), wskazali Państwo Nie. Świadczone przez nas usługi w postaci zajęć sportowych nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Prowadzone przez nas zajęcia taneczne – zarówno w grupach rekreacyjnych, jak i sportowych (turniejowych) – mają na celu rozwój sprawności fizycznej, koordynacji ruchowej, naukę techniki tanecznej, poprawę kondycji oraz kształtowanie zdrowego stylu życia. Zajęcia rekreacyjne, mimo iż nie kończą się udziałem w turniejach, również spełniają funkcję wychowania fizycznego: uczestnicy systematycznie trenują, realizują program nauki ruchu i tańca, pracują nad rozwojem motorycznym i postawą ciała. Zajęcia sportowe (turniejowe) dodatkowo obejmują przygotowanie do występów i zawodów, a ich charakter jednoznacznie wiąże się z aktywnym uprawianiem sportu.

ad 5 W odpowiedzi na pytanie: Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w będących przedmiotem zapytania zajęciach sportowych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu? Wskazali Państwo: Tak.

ad 6 W odpowiedzi na pytanie: Czy usługa w zakresie zajęć sportowych jest świadczona na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?, wskazali Państwo: Tak

ad 7 W odpowiedzi na pytanie: Czy świadczą Państwo usługi związane z działalnością usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji?, odpowiedzieli Państwo: Nie

ad 8 W odpowiedzi na pytanie: Czy oczekują Państwo wydania interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku usług organizacji obozów sportowych oraz wydarzeń promujących aktywny styl życia (proszę wskazać jakich)? W przypadku odpowiedzi twierdzącej, proszę wskazać:

a)  Jakie czynności składają się na organizowane przez Państwa obozy sportowe oraz wydarzenia promujące aktywny styl życia (jakie świadczenia zapewniają Państwo w ramach obozów sportowych oraz wydarzeń promujących aktywny styl życia)?

b)  Czy głównym celem organizacji obozów oraz wydarzeń promujących aktywny styl życia, jest uprawianie sportu, czy też obozy sportowe oraz wydarzenia promujące aktywny styl życia mają na celu zapewnienie wypoczynku i rozrywki, tj. czy służą wyłącznie rekreacji?

c)  Czy organizowane przez Państwa obozy sportowe oraz wydarzenia promujące aktywny styl życia, będą stanowić usługę ściśle związaną ze sportem lub wychowaniem fizycznym? Proszę wyjaśnić na czym ten związek polega.

d)  Czy organizowane przez Państwa obozy sportowe oraz wydarzenia promujące aktywny styl życia będą konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

e)  Czy za udział w obozach sportowych oraz wydarzeniach promujących aktywny styl życia pobierają Państwo od uczestników opłaty?

f)   Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w organizowanych przez Państwa obozach sportowych oraz wydarzeniach promujących aktywny styl życia, będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu? Jeżeli tak, to proszę wyjaśnić w jaki sposób.

g)  Czy usługi organizacji obozów sportowych oraz wydarzeń promujących aktywny styl życia świadczone są wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?

h)  Czy uczestnikami obozów sportowych są/będą tylko osoby, które są przez Państwa trenowane? Jeżeli nie, to kto jeszcze jest uczestnikiem obozów sportowych?

i)   Czy uczestnikami wydarzeń promujących aktywny styl życia są/będą tylko osoby, które są przez Państwa trenowane? Jeżeli nie, to kto jeszcze jest/będzie uczestnikiem organizowanych przez Państwa wydarzeń promujących aktywny styl życia?

j)   Czy świadcząc usługi w zakresie organizowania obozów sportowych oraz wydarzeń promujących aktywny styl, są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a w przypadku ich osiągnięcia, czy są one przeznaczone w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?

Wskazali Państwo: Tak, oczekujemy wydania interpretacji indywidualnej również w zakresie zwolnienia od podatku usług organizacji:

- obozów sportowo-tanecznych dla dzieci i młodzieży (zajęcia taneczne, trening ogólnorozwojowy, stretching, zajęcia kondycyjne),

- obozów wyjazdowych i warsztatów intensywnych dla dorosłych (trening taneczny, zajęcia poprawiające sprawność i kondycję, wykłady o zdrowym stylu życia),

- wydarzeń promujących aktywny styl życia, takich jak: warsztaty taneczne, dni otwarte, eventy rodzinne z elementami treningu i zabaw ruchowych, kampanie edukacyjne dotyczące aktywności fizycznej.

Głównym celem tych obozów i wydarzeń jest uprawianie sportu, rozwój sprawności oraz promocja aktywności fizycznej jako elementu zdrowego stylu życia.

ad 8a W ramach organizowanych przez nas obozów sportowych oraz wydarzeń promujących aktywny styl życia zapewniamy uczestnikom przede wszystkim świadczenia związane z uprawianiem sportu i wychowaniem fizycznym, tj.:

- zajęcia sportowe i taneczne prowadzone codziennie (różne style tańca, trening ogólnorozwojowy, zajęcia kondycyjne, stretching, zajęcia wzmacniające i koordynacyjne),

- program treningowy dostosowany do wieku i poziomu zaawansowania uczestników,

- opieka trenerów i instruktorów sportu, którzy prowadzą zajęcia, dbają o prawidłową technikę i bezpieczeństwo,

- aktywności towarzyszące wspierające rozwój fizyczny i budowanie świadomości zdrowego stylu życia (zajęcia integracyjne ruchowe, gry zespołowe, wykłady lub warsztaty nt. zdrowia i odżywiania),

- w przypadku obozów wyjazdowych: zakwaterowanie, wyżywienie oraz transport, które są elementami pomocniczymi – nie stanowią celu samego w sobie, lecz umożliwiają udział w programie sportowym.

Wszystkie świadczenia w ramach obozów i wydarzeń podporządkowane są celowi głównemu, jakim jest aktywne uprawianie sportu i promocja aktywności fizycznej.

ad 8b Głównym celem organizacji obozów oraz wydarzeń promujących aktywny styl życia, jest uprawianie sportu.

ad 8c Tak, organizowane przez nas obozy sportowe oraz wydarzenia promujące aktywny styl życia stanowią usługę ściśle związaną ze sportem i wychowaniem fizycznym.

Związek ten polega na tym, że:

- głównym celem jest systematyczne uprawianie sportu i kształtowanie aktywności fizycznej uczestników,

- wszystkie prowadzone zajęcia (taniec, trening ogólnorozwojowy, zajęcia kondycyjne, stretching, gry ruchowe) są formą wychowania fizycznego, rozwijają sprawność, koordynację i technikę ruchu,

- uczestnicy obozów i wydarzeń pozostają pod opieką wykwalifikowanych instruktorów sportu, którzy prowadzą proces treningowy,

- elementy organizacyjne takie jak zakwaterowanie czy wyżywienie mają charakter pomocniczy – ich celem jest umożliwienie udziału w zajęciach sportowych, a nie sam wypoczynek,

- obozy i wydarzenia kształtują także świadomość zdrowego stylu życia, co jest nieodłączną częścią wychowania fizycznego.

Wszystkie działania w ramach obozów i wydarzeń są więc bezpośrednio ukierunkowane na rozwój sprawności fizycznej i uprawianie sportu, a nie na zapewnienie rozrywki czy biernego wypoczynku.

ad 8d Tak

ad 8e Tak

ad 8 f Tak

ad 8 g Tak

ad 8h Uczestnikami organizowanych przez nas obozów sportowych są przede wszystkim osoby, które na co dzień trenują w Klubie Sportowym X. Jednocześnie dopuszczamy możliwość udziału także innych osób spoza naszych regularnych grup – pod warunkiem, że zgłoszą się na obóz w celu aktywnego uczestnictwa w zajęciach sportowych. Wszyscy uczestnicy, niezależnie od tego, czy są członkami Klubu Sportowego X, czy dołączają tylko na obóz, realizują pełny program treningowy (zajęcia taneczne, trening ogólnorozwojowy, stretching, zajęcia wzmacniające). Obozy nie mają charakteru wypoczynkowego – ich celem jest uprawianie sportu i rozwój sprawności fizycznej.

ad 8i Uczestnikami organizowanych przez nas wydarzeń promujących aktywny styl życia są zarówno osoby, które na co dzień trenują w Klubie Sportowym X, jak i osoby spoza naszych regularnych grup. W przypadku uczestników zewnętrznych, udział w wydarzeniach zawsze wiąże się z aktywnym uczestnictwem w zajęciach sportowych – np. warsztatach tanecznych, treningach otwartych, lekcjach pokazowych czy wspólnych aktywnościach ruchowych.

Wydarzenia te nie mają charakteru biernej rozrywki, lecz służą upowszechnianiu aktywności fizycznej wśród lokalnej społeczności oraz zachęcaniu nowych osób do systematycznego uprawiania sportu i dbania o zdrowy styl życia.

ad 8j Organizując obozy sportowe oraz wydarzenia promujące aktywny styl życia, nie jesteśmy nastawieni na osiąganie zysków w sensie komercyjnym. Naszym celem jest realizacja zadań statutowych Klubu Sportowego X, tj. upowszechnianie kultury fizycznej i promowanie zdrowego stylu życia. Ewentualne nadwyżki finansowe uzyskane w wyniku organizacji obozów czy wydarzeń są w całości przeznaczane na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług sportowych, w szczególności:

- zakup sprzętu sportowego i wyposażenia sal,

- podnoszenie kwalifikacji kadry instruktorskiej,

- organizację kolejnych obozów i warsztatów,

- rozwój programów treningowych dla dzieci, młodzieży i dorosłych.

W praktyce wszystkie środki pozostają w Klubie Sportowym i służą dalszemu rozwojowi działalności sportowej.

Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych przedstawionych w opisie stanu faktycznego, prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).

Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem, że:

a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

-   z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością; Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną.

Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2). Zdaniem Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub sportowy działający w formie fundacji. Wnioskodawca spełnia w/w kryterium podmiotowe niezbędnych do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz.U. z 2014r., poz. 715 ze zm.). Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy – działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Pismem z dnia 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-2.4012. 402.2017.2.SR stwierdził, iż „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww. zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w danym miesiącu kalendarzowym.

W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.

Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z dnia 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-953/12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w których czytamy m.in.: „(...)Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń – ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.

oraz

„(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym (...)”.

W interpretacji indywidualna z dnia 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż [...] nie jest wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany [...].

Dodatkowo, w piśmie z dnia 7 lutego 2023r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.824. 2022.2.AKA słusznie zauważył, że „(...) w odniesieniu do kwestii uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354, pkt 27)”.

Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z dnia 27-09-2023r, w której to wskazano, iż „[...] Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano – świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie [...]”.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych opisanych w stanie faktycznym prowadzonych przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem, że:

a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

− z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1. nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2. ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga − są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, w świetle którego państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město Žamberk przeciwko Finanční ředitelství v Hradci Králové, obecnie Odvolací finanční ředitelství, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Ponadto, wskazać należy, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do niej nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.), zwanej dalej ustawą o sporcie.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

1) Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

2) Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Stosownie do art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

1) Działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.

2) Klub sportowy działa jako osoba prawna.

W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:

-    są Państwo fundacją − organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego;

-    działalność ta jest Państwa wyłączną działalnością statutową;

-    prowadzą Państwo działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz wspieranie osób aktywnie uprawiających sport;

-    celem Fundacji jest m.in. (...);

-    w ramach Państwa Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy ustawy o sporcie oraz Regulamin;

-     prowadzą Państwo zajęcia taneczne, które można podzielić na dwa główne obszary: rekreacyjne oraz sportowe (turniejowe). Realizują Państwo swoje cele także poprzez organizację obozów sportowych oraz wydarzeń promujących aktywny styl życia. Prowadzą Państwo również działania edukacyjne i terapeutyczne poprzez sport i ruch.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych oraz obozach prowadzonych przez Państwa podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

W celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami − zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać szczególnie w świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo fundacją − organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego. Jako fundacja prowadzą Państwo działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Państwa fundacji. Państwa celem − jako fundacji – jest m.in. (...). Państwa działania jako Fundacji mają charakter zorganizowany, systematyczny i ukierunkowany na wsparcie uprawiania konkretnych dyscyplin sportowych – zarówno w zakresie przygotowania motorycznego, jak i działań wspomagających. W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy ustawy o sporcie oraz Regulamin. Państwa działania nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych oraz rozszerzenie oferty zajęć.

Zatem, w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Jednocześnie z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że spełniają Państwo także przesłankę o charakterze przedmiotowym.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Państwa wątpliwości dotyczą prowadzonych:

- zajęć tanecznych dla dzieci i młodzieży: balet, taniec współczesny, hip-hop, K-POP, jazz, TANIEC mix, commercial, przygotowań do turniejów i pokazów,

- zajęć tanecznych i fitness dla dorosłych: high heels, latino, commercial, sensual, cardiodance, stretching, pilates,

- zajęć sportowych w parach: kursów tańca użytkowego i towarzyskiego, przygotowań par do pokazów oraz turniejów, lekcji tańca (...),

- treningów grup turniejowych i pokazowych – przygotowań do udziału w zawodach, festiwalach i występach,

- obozów i warsztatów sportowo-tanecznych.

W zakresie zajęć sportowych wskazali Państwo, że:

·      zajęcia sportowe dotyczą: zajęć tanecznych dla dzieci i młodzieży (balet, taniec współczesny, hip-hop, K-POP, jazz, TANIEC mix, commercial, przygotowanie do turniejów i pokazów); zajęć tanecznych i fitness dla dorosłych (high heels, latino, commercial, sensual, cardiodance, stretching, pilates); zajęć sportowych w parach (kursy tańca użytkowego i towarzyskiego, przygotowanie par do pokazów oraz turniejów, lekcje tańca(...)); treningówv grup turniejowych i pokazowych – regularne przygotowanie do udziału w zawodach, festiwalach i występach; obozów i warsztatów sportowo-tanecznych (intensywne treningi taneczne, trening ogólnorozwojowy i zajęcia wzmacniające);

·      za udział w zajęciach klubowych pobierają Państwo od uczestników zajęć wynagrodzenie;

·      opłaty wnoszone za uczestnictwo w będących przedmiotem zapytania zajęciach sportowych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu;

·      prowadzą Państwo działalność ukierunkowaną na rozwój dzieci i młodzieży poprzez sport, kulturę fizyczną oraz edukację prozdrowotną;

·      Państwa działania koncentrują się na fizycznym rozwoju uczestników – poprawie sprawności, zapobieganiu chorobom, aktywizacji ruchowej oraz rehabilitacji;

·      świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki;

·      świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.

W ramach organizowanych przez Państwa obozów sportowych oraz wydarzeń promujących aktywny styl życia wskazali Państwo, że obejmują one:

-   zajęcia sportowe i taneczne prowadzone codziennie (różne style tańca, trening ogólnorozwojowy, zajęcia kondycyjne, stretching, zajęcia wzmacniające i koordynacyjne),

-   program treningowy dostosowany do wieku i poziomu zaawansowania uczestników,

-   opieka trenerów i instruktorów sportu, którzy prowadzą zajęcia, dbają o prawidłową technikę i bezpieczeństwo,

-   aktywności towarzyszące wspierające rozwój fizyczny i budowanie świadomości zdrowego stylu życia (zajęcia integracyjne ruchowe, gry zespołowe, wykłady lub warsztaty nt. zdrowia i odżywiania),

-   w przypadku obozów wyjazdowych: zakwaterowanie, wyżywienie oraz transport, które są elementami pomocniczymi – nie stanowią celu samego w sobie, lecz umożliwiają udział w programie sportowym.

Ponadto w opisie sprawy zaznaczyli Państwo, że usługi, o których mowa w pytaniu, nie są związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Państwa działania nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.

Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług – sportowców / zawodników. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.

Zatem, z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi, będące przedmiotem zapytania stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Ponadto, Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Ponadto, z okoliczności sprawy wynika, że opisane usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.

W konsekwencji, skoro opisane usługi będące przedmiotem zapytania, mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano powyżej – świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych, to usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wobec spełnienia przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przesłanki o charakterze przedmiotowym, warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, do świadczonych przez Państwa usług będących przedmiotem zapytania znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.