Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.672.2025.3.ICZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, objęte pytaniem nr 1 jest nieprawidłowe i pytaniem nr 2 jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest spółką kapitałową prowadzącą działalność gospodarczą nieprzerwanie od 35 lat. W związku z przypadającą w bieżącym roku rocznicą 35-lecia działalności, Spółka planuje zorganizować we wrześniu 2025 uroczyste wydarzenie jubileuszowe. Wydarzenie to zostanie zorganizowane w formie jednorazowej, oficjalnej uroczystości. Uroczystość odbędzie się w siedzibie firmy – przewidziane jest zwiedzanie hali produkcyjnej wraz z cateringiem oraz w budynku konferencyjnym, będącym własnością firmy, gdzie będą zaproszeni wybrani goście spośród osób z zewnątrz i pracowników.

Na wydarzenie jubileuszowe zaproszeni zostaną:

-     aktualni pracownicy spółki wraz z osobami towarzyszącymi,

-     wybrani kontrahenci, klienci i partnerzy biznesowi,

-     przedstawiciele lokalnych władz samorządowych

-     przedstawiciele mediów lokalnych i branżowych.

W odniesieniu do pracowników, Spółka będzie dysponować ich imienną listą wraz z liczbą osób im towarzyszących. Spółka będzie też dysponować całkowitą liczbą uczestników przedmiotowego wydarzenia.

Celem organizacji wydarzenia jest:

-          podkreślenie długoletniej i stabilnej obecności Spółki na rynku,

-          wzmocnienie pozytywnego wizerunku Spółki w oczach klientów i partnerów handlowych,

-          integracja pracowników i budowanie poczucia przynależności do firmy, nawiązanie i umocnienie relacji z przedstawicielami otoczenia społeczno-gospodarczego,

-          promocja marki oraz budowanie zaufania wśród uczestników wydarzenia.

Forma wydarzenia będzie odpowiadać standardom przyjętym w środowisku biznesowym. W ramach usługi kompleksowej organizacji wydarzenia jubileuszowego, Spółka zamierza skorzystać z oferty firmy eventowej, która zapewni/zorganizuje wszystkie elementy imprezy – m.in. usługi gastronomiczne, oprawę artystyczną, dekoracje oraz napoje, w tym również Firma eventowa wystawi jedną fakturę, obejmującą łącznie wszystkie elementy przedmiotowej usługi. Jednocześnie w dokumentacji rozliczeniowej będzie dostępne szczegółowe zestawienie (specyfikacja), zawierające listę alkoholi wraz z jednostkowymi cenami zakupu i łącznym kosztem alkoholu w ramach usługi. Całość wydatku zostanie sfinansowana ze środków obrotowych Spółki.

Pismem z 9 października 2025 r. uzupełnili Państwo opis zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

Ad II.

W uzupełnieniu stanu faktycznego uprzejmie wyjaśniam/informuję:

1.     X sp. z o.o. (dalej: „X” albo „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą obejmującą (…).

2.     W ramach prowadzonej działalności gospodarczej X wykonuje następujące czynności podlegające opodatkowaniu: (…).

3.     Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny (…).

4.     Spółka zasadniczo wykonuje czynności opodatkowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wolumen obrotów z tytułu czynności opodatkowanych przekracza 98% ogółu obrotów. Z czynności zwolnionych X refakturuje jedynie polisy ubezpieczeniowe.

5.     W ocenie X, nabycie towarów i usług w związku z organizacją „wydarzenia jubileuszowego” będzie miało pośredni związek z działalnością gospodarczą X i generowanymi obrotami, wynikającymi z czynności opodatkowanych.

6.     Nabycie towarów i usług w związku z organizacją „wydarzenia jubileuszowego” nie będzie miało związku z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT.

7.     Opierając się na założeniu przedstawionym powyżej w pkt. 5, przedmiotowe przyporządkowanie następuje w całości do czynności opodatkowanych i nie jest/będzie potrzebne dokonywanie odrębnego przyporządkowania.

8.     X ustala proporcję i wynosi ona powyżej 98%.

9.     Nie dotyczy.

10.  Towary i usługi nabywane w związku z organizacją „wydarzenia jubileuszowego” nie będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza.

11.  Należy wskazać, że jubileusz ma zostać zorganizowany w związku z 35-leciem działalności Spółki i jest pierwsze takie wydarzenie organizowane przez Spółkę od początku jej działalności. Celem zorganizowania jubileuszu jest umocnienie pozycji X, jako zaufanego i stabilnego przedsiębiorcy i pracodawcy, integracja pracowników z firmą i między sobą, a także poprawa atmosfery pracy oraz wzrost motywacji pracowników. Jak wskazywano we wniosku o wydanie interpretacji, przedmiotowy event ma na celu podkreślenie długoletniej i stabilnej obecności Spółki na rynku, wzmocnienie pozytywnego wizerunku Spółki w oczach klientów i partnerów handlowych, nawiązanie i umocnienie relacji z przedstawicielami otoczenia społeczno-gospodarczego. Te działanie ma służyć promocji marki Spółki i w efekcie przyczynić się do intensyfikowania obrotów na skutek kontynuacji współpracy z dotychczasowymi kontrahentami, jak również poprzez pozyskiwanie nowych zleceniodawców.

12.  Jednym z założeń organizowanego eventu jest ugruntowanie i rozwijanie współpracy z dotychczasowymi zleceniodawcami, jak też zainteresowanie ofertą X i pozyskanie nowych kontrahentów, co w efekcie ma przekładać się (wpływać) na zwiększenie sprzedaży w Spółce.

Pytania

1)   Czy w związku z planowanym udziałem osób trzecich w wydarzeniu jubileuszowym – tj. kontrahentów, współpracowników niezatrudnionych na umowę o pracę, przedstawicieli lokalnych władz, dziennikarzy – świadczenia dla tych osób w ramach, zorganizowanej przez Spółkę imprezy jubileuszowej (np. poczęstunek, udział w programie artystycznym, dostęp do atrakcji) będą stanowić dla Spółki nieodpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, czy też – w sytuacji, gdy Wnioskodawca wykaże, że celem ich zaproszenia było budowanie relacji biznesowych oraz wzmocnienie wizerunku firmy – świadczenia te nie podlegają opodatkowaniu z uwagi na związek z działalnością gospodarczą Spółki?

2)    Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentujące organizację jubileuszu 35-lecia działalności, w części:

a) wydatków przypadających na pracowników i osoby im towarzyszące – jako związanych pośrednio z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy,

b) wydatków przypadających na osoby spoza grona pracowników (kontrahentów, współpracowników cywilnoprawnych, przedstawicieli władz, dziennikarzy) – w sytuacji, gdy celem ich zaproszenia jest budowanie relacji biznesowych, wzmacnianie wizerunku Spółki i zwiększanie jej rozpoznawalności?

Państwa stanowisko

Ad. 1

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Nie oznacza to jednak, że świadczeniem usług jest każda czynność czy zdarzenie, którego efektem jest odpłatne przysporzenie jednej ze stron na skutek działania bądź zaniechania innej strony. Usługą mogą być bowiem takie czynności i działania, które mogą być uznane za wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (T. Michalik, VAT. Komentarz, wyd. 17, 2024, art. 8.).

Warunkiem objęcia świadczenia podatkiem od towarów i usług jest zatem to, aby miało ono charakter konsumpcji „na cele osobiste” uczestników, a nie cel gospodarczy podatnika. Zaproszeni kontrahenci czy przedstawiciele otoczenia społeczno-gospodarczego nie konsumują świadczeń dla własnych, prywatnych celów – ich udział w jubileuszu odbywa się w, kontekście biznesowym i wynika z relacji gospodarczych. Konsumpcja ma więc charakter uboczny i wtórny wobec celu gospodarczego podatnika.

Wydarzenie jubileuszowe jest okazją do:

-           prezentacji dorobku i potencjału firmy,

-           umacniania relacji handlowych,

-           promocji marki i wzrostu rozpoznawalności na rynku,

-           budowania reputacji Spółki jako stabilnego i wiarygodnego partnera.

Wszystkie te elementy służą działalności gospodarczej Spółki i mają bezpośredni lub pośredni wpływ na generowane obroty. W konsekwencji świadczenia te nie mieszczą się w zakresie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

Również sądy administracyjne wykazują, że: „Nie można przyjąć a priori, że z istoty swojej spotkania integracyjne, organizowane przez pracodawcę dla własnych pracowników, nie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Jeśli podatnik organizuje tego, rodzaju spotkania w taki sposób, że uzyskuje ich przełożenie na bezpośrednie efekty swojej działalności gospodarczej, to tym samym nie sposób uznać inaczej, niż że wiążą się one z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

W takiej sytuacji korzyść osobista, jaką uzyskuje pracownik - uczestnik spotkania, ma charakter wtórny (niejako uboczny patrząc od strony podatnika - pracodawcy) i w żaden sposób nie może niweczyć ich skutków osiąganych przede wszystkim przez tegoż pracodawcę.” (Wyrok WSA w Warszawie z dnia 17 grudnia 2007 r., sygn. III SA/Wa 1287/07). Argument ten można bezpośrednio zastosować również do świadczeń wobec kontrahentów. Z punktu widzenia Spółki i jej interesu, zaspokojenie określonej potrzeby konsumenckiej adresata usługi może być obojętne lub też realizowane jest w związku z jego (tj. pracodawcy) funkcjonowaniem i rozwojem. Gdyby uznać, że każde świadczenie wobec kontrahentów podlega VAT jako nieodpłatne, prowadziłoby to do sytuacji, w której podatnik musiałby naliczać podatek VAT od wartości działań o charakterze promocyjnym i marketingowym, które z definicji służą działalności gospodarczej. Byłoby to sprzeczne z zasadą neutralności podatku VAT oraz praktyką rynkową.

Ad. 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przesłanką decydującą o prawie do odliczenia nie jest charakter wydatku jako bezpośrednio sprzedażowy, lecz istnienie związku – choćby pośredniego – pomiędzy nabyciem towaru/usługi a działalnością gospodarczą podatnika.

Z brzmienia tego przepisu wynika, że zasadniczą przesłanką warunkującą prawo do odliczenia podatku naliczonego jest istnienie związku pomiędzy nabywanymi towarami i usługami a działalnością gospodarczą podatnika. Związek ten może mieć charakter zarówno bezpośredni (np. zakup towaru przeznaczonego do dalszej odsprzedaży), jak i pośredni (np. wydatki na szkolenia, integrację, reklamę czy promocję firmy). Ponadto, zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawową zasadą systemu VAT, a wszelkie wyjątki w tym zakresie powinny być interpretowane ściśle (por. wyrok TSUE w sprawie C-409/99 Metropol i Stadler).

W wyroku z dnia 14.2.1985 r. w sprawie C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman-Van Deelen (Zb.Orz. 1985, s. 00655) TSUE podkreślił, że: „System odliczeń ma na celu całkowite uwolnienie podmiotu gospodarczego od obciążeń z tytułu podatku VAT przypadającego do zapłaty lub zapłaconego w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej. Wspólny system podatku VAT gwarantuje w ten sposób, iż wszelka działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu lub rezultatu, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny pod warunkiem, że działalność ta podlega temu podatkowi." (T. Michalik, VAT. Komentarz, wyd. 17, 2024, art. 86.).

Wydatki ponoszone na jubileusz, w części dotyczącej pracowników i ich osób towarzyszących będą związane z działalnością gospodarczą Spółki, gdyż:

-          integracja i motywacja pracowników bezpośrednio wpływa na ich efektywność i zaangażowanie, co przekłada się na wyniki gospodarcze przedsiębiorstwa,

-          wydarzenie jubileuszowe buduje poczucie więzi i lojalności wobec pracodawcy, co ogranicza rotację kadry i koszty rekrutacji,

-          obecność osób towarzyszących sprzyja umocnieniu relacji na linii pracownik – pracodawca, co pośrednio poprawia atmosferę w miejscu pracy.

W ocenie Wnioskodawcy, prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwać również w odniesieniu do tej części wydatków, które zostaną poniesione na osoby trzecie (kontrahentów, klientów, współpracowników niezatrudnionych na umowę o pracę, przedstawicieli władz lokalnych i dziennikarzy). Celem zaproszenia tych osób nie jest zaspokojenie ich prywatnych potrzeb, lecz umacnianie relacji biznesowych, promocja przedsiębiorstwa oraz kształtowanie jego pozytywnego wizerunku w otoczeniu społeczno-gospodarczym. Działania te mają wymierny cel gospodarczy, gdyż przyczyniają się do zwiększenia, rozpoznawalności marki, utrzymania klientów i kontrahentów oraz tworzenia warunków do pozyskania nowych zleceń.

Z punktu widzenia art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, wydatki te służą działalności gospodarczej, nawet jeśli ich związek z przyszłymi przychodami (obrotami) ma charakter pośredni.

Wydarzenie jubileuszowe ma charakter biznesowy i będzie udokumentowane, co odróżnia je od wydatków ponoszonych dla czystej konsumpcji prywatnej, a także ma wpływ na pozytywny wizerunek Wnioskodawcy jako ugruntowanego na lokalnym rynku, partnera i pracodawcy, co może przekładać się na zmniejszenie rotacji wśród pracowników oraz zwiększenie wiarygodności wśród kontrahentów a w konsekwencji zwiększać przychody (obroty) Wnioskodawcy.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

-     przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków przypadających na pracowników i osoby im towarzyszące, gdyż wydatki te służą integracji i motywacji kadry, a więc mają pośredni związek z działalnością opodatkowaną,

-     przysługuje mu również prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków przypadających na osoby trzecie (kontrahentów przedstawicieli władz, dziennikarzy), ponieważ ich obecność realizuje gospodarcze cele Spółki w zakresie budowania relacji, handlowych i promocji przedsiębiorstwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w kwestii objęte pytaniem nr 1 jest nieprawidłowe i pytaniem nr 2 jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl art. 86 ust. 1 tego artykułu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy:

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą nieprzerwanie od 35 lat. W związku z przypadającą w bieżącym roku rocznicą 35-lecia działalności, planują Państwo zorganizować (...) 2025 uroczyste wydarzenie jubileuszowe. Wydarzenie to zostanie zorganizowane w formie jednorazowej, oficjalnej uroczystości. Uroczystość odbędzie się w siedzibie firmy – przewidziane jest zwiedzanie hali produkcyjnej wraz z cateringiem oraz w budynku konferencyjnym, będącym własnością firmy, gdzie będą zaproszeni wybrani goście spośród osób z zewnątrz i pracowników.

Na wydarzenie jubileuszowe zostaną zaproszeni:

-     aktualni pracownicy spółki wraz z osobami towarzyszącymi,

-     wybrani kontrahenci, klienci i partnerzy biznesowi,

-     przedstawiciele lokalnych władz samorządowych

-     przedstawiciele mediów lokalnych i branżowych.

Forma wydarzenia będzie odpowiadać standardom przyjętym w środowisku biznesowym. W ramach usługi kompleksowej organizacji wydarzenia jubileuszowego zamierzają Państwo skorzystać z oferty firmy eventowej, która zapewni/zorganizuje wszystkie elementy imprezy – m.in. usługi gastronomiczne, oprawę artystyczną, dekoracje oraz napoje, w tym również Firma eventowa wystawi jedną fakturę, obejmującą łącznie wszystkie elementy przedmiotowej usługi. Jednocześnie w dokumentacji rozliczeniowej będzie dostępne szczegółowe zestawienie (specyfikacja), zawierające listę alkoholi wraz z jednostkowymi cenami zakupu i łącznym kosztem alkoholu w ramach usługi. Całość wydatku zostanie sfinansowana ze środków obrotowych Spółki.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia czy będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentujące organizację jubileuszu 35-lecia działalności, w części dotyczącej:

-     wydatków przypadających na pracowników i osoby im towarzyszące – jako związanych pośrednio z Państwa działalnością gospodarczą oraz

-     wydatków przypadających na osoby spoza grona pracowników (kontrahentów, współpracowników cywilnoprawnych, przedstawicieli władz, dziennikarzy) – w sytuacji, gdy celem ich zaproszenia jest budowanie relacji biznesowych, wzmacnianie wizerunku Spółki i zwiększanie jej rozpoznawalności.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz stan prawny należy podkreślić, że jak wskazano wyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o VAT wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście prawo to nie przysługuje – nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione – w sytuacji wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Zaznaczyć należy, że ustawodawca nie precyzuje w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in.: wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Particiationis SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Powyższe potwierdza również wyrok TSUE z 22 października 2015 r. w sprawie C-126/14 (pkt 28), w którym m.in. stwierdzono:

Podobnie TSUE wypowiedział się w wyrokach C-435/05, C-29/08.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ust. 1 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Jak Państwo wyjaśnili celem zorganizowania jubileuszu jest umocnienie pozycji Państwa Spółki jako zaufanego i stabilnego przedsiębiorcy i pracodawcy, integracja pracowników z firmą i między sobą, a także poprawa atmosfery pracy oraz wzrost motywacji pracowników. Jak wskazywano we wniosku, przedmiotowy event ma na celu podkreślenie długoletniej i stabilnej obecności Spółki na rynku, wzmocnienie pozytywnego wizerunku Spółki w oczach klientów i partnerów handlowych, nawiązanie i umocnienie relacji z przedstawicielami otoczenia społeczno-gospodarczego. Te działania mają służyć promocji marki Spółki i w efekcie przyczynić się do intensyfikowania obrotów na skutek kontynuacji współpracy z dotychczasowymi kontrahentami, jak również poprzez pozyskiwanie nowych zleceniodawców. Jednym z założeń organizowanego eventu jest ugruntowanie i rozwijanie współpracy z dotychczasowymi zleceniodawcami, jak też zainteresowanie Państwa ofertą i pozyskanie nowych kontrahentów, co w efekcie ma przekładać się (wpływać) na zwiększenie sprzedaży w Spółce.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny od 1993 roku. Zasadniczo wykonują Państwo czynności opodatkowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wolumen obrotów z tytułu czynności opodatkowanych przekracza 98% ogółu obrotów. Z czynności zwolnionych refakturują Państwo jedynie polisy ubezpieczeniowe. Nabycie towarów i usług w związku z organizacją „wydarzenia jubileuszowego” będzie miało pośredni związek z Państwa działalnością gospodarczą i generowanymi obrotami, wynikającymi z czynności opodatkowanych. Nabycie towarów i usług w związku z organizacją „wydarzenia jubileuszowego” nie będzie miało związku z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT.

W odniesieniu do przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że wydatki poniesione w związku z organizacją imprezy jubileuszowej mają pośredni związek z wykonywaną działalnością gospodarczą. Nabywana przez Państwa usługa nie będzie służyć dalszej odsprzedaży, ani nie będzie wykorzystywana do wytworzenia wyrobów/usług będących przedmiotem obrotu w Państwa działalności gospodarczej (co świadczyłoby o bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością), ale pośrednio (poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości – budowanie pozytywnego wizerunku oraz renomy, poprawę relacji z kontrahentami, poprawę atmosfery pracy, wzrost motywacji do wykonywania obowiązków pracowniczych, itp.), przyczyni się do generowania obrotu w Państwa firmie w zakresie (…). Pośredni charakter związku z prowadzoną działalnością nie powinien wpływać w sposób ograniczający na prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy stwierdzam, że nabycie usługi kompleksowej w postaci zorganizowania imprezy jubileuszowej z okazji 35-lecia działalności gospodarczej Państwa Spółki, dla uczestników:

-     aktualnych pracowników Spółki,

-     wybranych kontrahentów, klientów i partnerów biznesowych

będą miały pośredni związek z wykonywaną przez Państwa działalnością gospodarczą, przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Natomiast w odniesieniu do prawa do odliczenia usługi kompleksowej, w postaci zorganizowania imprezy jubileuszowej z okazji 35-lecia działalności gospodarczej Państwa Spółki, dla uczestników:

-        osób towarzyszących,

-        przedstawicieli lokalnych władz samorządowych

-        przedstawicieli mediów lokalnych i branżowych

stwierdzić należy, że usługi te nie będą nabywane przez Państwa w związku z Państwa działalnością gospodarczą opodatkowaną. Obecność osób towarzyszących, przedstawicieli lokalnych władz samorządowych oraz przedstawicieli mediów lokalnych i branżowych na wydarzeniu jubileuszowym nie będzie przekładała się na efekty Państwa działalności gospodarczej.

Wymienione osoby nie były/nie są pracownikami Spółki ani nie są związane z prowadzoną przez nią działalnością. Nie można również stwierdzić, że udział tych gości w jubileuszowym wydarzeniu miał pozytywny wpływ na możliwość pozyskania przez Państwa nowych kontrahentów. Trudno zatem uznać, że obecność osób towarzyszących oraz przedstawicieli lokalnych władz samorządowych oraz mediów podczas jubileuszu w jakikolwiek sposób przyczyniła się do wzrostu sprzedaży, zmotywowania załogi do dalszej pracy, a tym samym do wzrostu efektywności pracy. Nie można bowiem uczestnictwu tych osób w wydarzeniu jubileuszowym przypisać atrybutów, które są charakterystyczne dla pracowników czy kontrahentów w relacji ze Spółką, a mianowicie zintegrowania z firmą i między sobą, budowania zespołu, czy wzrostu motywacji do pracy, co w efekcie sprzyjałoby zwiększeniu efektywności pracy, a w konsekwencji miało wpływ na wyniki Spółki. Należy więc stwierdzić, że możliwość uczestnictwa w jubileuszowym wydarzeniu osób towarzyszących oraz przedstawicieli lokalnych władz samorządowych oraz mediów, chociaż może pozytywnie wpływać na odbiór imprezy przez pozostałych jej uczestników, to nie wykazuje ani bezpośredniego, ani pośredniego związku z Państwa działalnością gospodarczą.

Zatem, organizacja eventu (imprezy jubileuszowej) na rzecz osób towarzyszących pracownikom oraz przedstawicieli lokalnych władz samorządowych i mediów, nie będzie stanowiła usługi związanej z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Pomimo, że wskazali Państwo na związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą opodatkowaną, to w odniesieniu do tych osób należy uznać, że zorganizowana usługa eventu będzie zaspakajała jedynie prywatne/osobiste potrzeby tych uczestników (osób towarzyszących, przedstawicieli lokalnych władz samorządowych oraz lokalnych i branżowych mediów).

Tym samym, z uwagi na brak związku nabywanej przez Państwa usługi kompleksowej w postaci eventu (imprezy jubileuszowej) na rzecz ww. osób, nie będą spełnione wszystkie przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie.

W tym miejscu należy zauważyć, że z prawa do odliczenia od wydatków związanych z organizacją imprezy jubileuszowej należy wyłączyć zapewnienie alkoholu. Nabywanie alkoholu nie jest ani wprost, ani pośrednio związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. Nie można również uznać, że zapewnienie napojów alkoholowych dla uczestników imprezy stanowi element składowy kompleksowej usługi organizacji jubileuszu, pomimo, że we wniosku wskazano, że wydatki na organizację imprez obejmują nabycie kompleksowej usługi organizacji tego wydarzenia.

Należy podkreślić, że czynność polegająca na zakupie napojów alkoholowych nie stanowi elementu kompleksowej usługi organizacji imprez zakładowych, ponieważ nie jest ona niezbędna do należytego i właściwego świadczenia usługi polegającej na organizacji imprezy evetowej, ani też środka do lepszego jej wykonania.

Należy podkreślić, że nie zachodzi wystarczający związek pomiędzy nabyciem alkoholu, a celem realizowanego przedsięwzięcia, w szczególności utrzymania i rozwoju współpracy z klientami i kontrahentami a także motywowania pracowników do bardziej efektywnej pracy.

W konsekwencji, świadczenie polegające na zakupie alkoholu nie jest związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Państwa, a jedynie służy celom osobistym, prywatnym uczestników imprezy. Zakup alkoholu nie ma związku z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi. Zatem nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia kompleksowej usługi organizacji jubileuszu w zakresie w jakim usługa ta dotyczy zapewnienia alkoholu.

W świetle powyższych okoliczności należy stwierdzić, że, co do zasady, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentujących nabycie kompleksowej usługi związanej z organizacją imprezy z okazji jubileuszu, tj. 35-rocznicy Państwa działalności gospodarczej, z wyłączeniem zakupu alkoholu, jaki ma być serwowany podczas imprezy.

Przy czym zauważyć należy, że w niniejszych okolicznościach nie ma zastosowania art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT do usług gastronomicznych, ponieważ z wniosku wynika, że przedmiotem nabycia jest kompleksowa usługa organizacji imprezy jubileuszowej, a Państwo nie nabywają osobno usług gastronomicznych, do których ma zastosowanie powyższe ograniczenie wynikające z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.

W świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług gastronomicznych – co do zasady – nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa organizacji imprezy, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym nawet usługi gastronomiczne.

W świetle dokonanej analizy całokształtu okoliczności należy stwierdzić, że Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 2 jest:

-     prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu usługi eventowej w związku z organizacją jubileuszu 35-lecia, przypadającej na rzecz pracowników, wybranych kontrahentów, klientów i partnerów biznesowych,

-     nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu usługi eventowej w związku z organizacją jubileuszu 35-lecia, przypadającej na rzecz osób towarzyszących pracownikom oraz przedstawicieli lokalnych władz samorządowych, przedstawicieli mediów lokalnych i branżowych,

-    nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu usługi eventowej w związku z organizacją jubileuszu 35-lecia, w części dotyczącej zakupu alkoholu.

Przechodząc do Państwa wątpliwości objętej pytaniem nr 1 należy stwierdzić co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności odpłatne – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W ściśle określonych przypadkach opodatkowaniu podatkiem VAT podlega również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług.

Art. 8 ust. 2 ustawy stanowi, że:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Interpretując ww. art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, stwierdzić należy, że opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, to wówczas takie świadczenie usług będzie nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Analizując natomiast treść powołanego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Konsekwentnie opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.

Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane przez dany podmiot.

Za usługi dokonane do celów działalności gospodarczej należy uznać takie, które mają związek z potrzebami tej działalności. Związek z działalnością gospodarczą mają natomiast takie czynności, których wykonanie jest celowe dla osiągnięcia bądź poprawienia efektów tej działalności. Ta celowość istnieć może również wtedy, gdy taka usługa nieodpłatna nie jest niezbędna do osiągnięcia efektu działalności gospodarczej, ale obiektywnie może na te efekty wpływać.

Ponadto należy wskazać, że istotną kwestią dla zastosowania przepisu art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług jest ustalenie, czy występuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Takie podejście znajduje potwierdzenie w opinii Rzecznika Generalnego z dnia 23 października 2008 r. w powołanej wyżej sprawie C-371/07, który stwierdził, że „(...) możliwość odliczenia podatku naliczonego stanowi wyraźną przesłankę jedynie dla zastosowania art. 5 ust. 6 lub art. 6 ust. 2 lit. a, jednakże sądzę, że w art. 6 ust. 2 lit. b ma charakter bezwzględnie dorozumiany. Nie ma w tym przypadku charakteru wyraźnego zasadniczo z uwagi na to, że przepis ten odnosi się głównie do usług świadczonych przez pracowników, a koszty pracowników (w formie wynagrodzenia) nie są obciążone podatkiem VAT. Jednakże w przypadku, gdy kompleksowa dostawa winna być sklasyfikowana, jako dostawa usług, wykorzystane towary zazwyczaj będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, a podstawą opodatkowania w odniesieniu do wszystkich transakcji wymienionych w art. 6 ust. 2 stanowi „suma wydatków poniesionych przez podatnika na wykonanie usług” (art. 11 część A ust. 1 lit. c). Objęcie tą podstawą opodatkowania kosztu dostaw, od których podatek naliczony nie podlegał odliczeniu, byłoby sprzeczne nie tylko z systematyką art. 5 ust. 6 i art. 6 ust. 2 w całości, ale również z fundamentalną zasadą neutralności podatku VAT dla podatników” – vide pkt 40 opinii.

Mając zatem na uwadze powyższe należy uznać, że w przypadku nieodpłatnego świadczenia usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkiego innego nieodpłatnego świadczenia usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wówczas zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem brak prawa do odliczenia z uwagi na związek wydatków z czynnościami innymi niż działalność gospodarcza podatnika powoduje, że nie występuje obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego świadczenia usług.

Z opisu sprawy wynika, że celem organizacji wydarzenia, tj. organizacji jubileuszu 35-lecia działalności gospodarczej jest:

-          podkreślenie długoletniej i stabilnej obecności Spółki na rynku,

-          wzmocnienie pozytywnego wizerunku Spółki w oczach klientów i partnerów handlowych,

-          integracja pracowników i budowanie poczucia przynależności do firmy, nawiązanie i umocnienie relacji z przedstawicielami otoczenia społeczno-gospodarczego,

-          promocja marki oraz budowanie zaufania wśród uczestników wydarzenia.

Celem zorganizowania jubileuszu jest umocnienie pozycji Spółki jako zaufanego i stabilnego przedsiębiorcy i pracodawcy, integracja pracowników z firmą i między sobą, a także poprawa atmosfery pracy oraz wzrost motywacji pracowników. Jak wskazywano we wniosku o wydanie interpretacji, przedmiotowy event ma na celu podkreślenie długoletniej i stabilnej obecności Spółki na rynku, wzmocnienie pozytywnego wizerunku Spółki w oczach klientów i partnerów handlowych, nawiązanie i umocnienie relacji z przedstawicielami otoczenia społeczno-gospodarczego. Te działanie ma służyć promocji marki Spółki i w efekcie przyczynić się do intensyfikowania obrotów na skutek kontynuacji współpracy z dotychczasowymi kontrahentami, jak również poprzez pozyskiwanie nowych zleceniodawców. Jednym z założeń organizowanego eventu jest ugruntowanie i rozwijanie współpracy z dotychczasowymi zleceniodawcami, jak też zainteresowanie ofertą Spółki i pozyskanie nowych kontrahentów, co w efekcie ma przekładać się (wpływać) na zwiększenie sprzedaży w Spółce.

Na wydarzenie jubileuszowe zaproszeni zostaną:

-     aktualni pracownicy Spółki wraz z osobami towarzyszącymi,

-     wybrani kontrahenci, klienci i partnerzy biznesowi,

-     przedstawiciele lokalnych władz samorządowych

-     przedstawiciele mediów lokalnych i branżowych.

Jak rozstrzygnąłem powyżej, wydatki na jubileuszowe wydarzenie:

‐       miały związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą w części odnoszącej się do aktualnych pracowników Spółki, kontrahentów, klientów i partnerów biznesowych,

‐       nie miały związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą w części odnoszącej się do osób towarzyszących pracowników, przedstawicieli lokalnych władz samorządowych, przedstawicieli mediów lokalnych i branżowych.

Odnosząc do Państwa wątpliwości, wskazuję, że nieodpłatne świadczenie w postaci uczestnictwa w jubileuszowym wydarzeniu na rzecz aktualnych pracowników, jako związane z wykonywaną przez Państwa działalnością gospodarczą, dla którego podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki podlegał odliczeniu, nie może zostać uznane za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT z uwagi na niespełnienie warunku, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy. Pracownicy, należą co prawda do kręgu podmiotów, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, lecz ww. nieodpłatne świadczenie nie służyło celom prywatnym tych osób – było związane z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Zatem, czynności tej nie można uznać za czynność, która podlega opodatkowaniu w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy.

Również nieodpłatne świadczenie w postaci uczestnictwa w jubileuszu Spółki na rzecz kontrahentów, klientów i partnerów biznesowych nie podlega opodatkowaniu z uwagi na fakt, że świadczenie to dotyczyło pośrednio celów związanych z Państwa działalnością gospodarczą i nie dotyczyły zużycia na cele osobiste kontrahentów i gości.

Natomiast w odniesieniu do świadczenia w postaci uczestnictwa w jubileuszu osób towarzyszących pracowników, przedstawicieli władz samorządowych i przedstawicieli mediów lokalnych i branżowych wskazania wymaga, że nie wykazuje ono ani bezpośredniego, ani pośredniego związku z Państwa działalnością gospodarczą. Wobec tego uznać należy, że ww. wydatki służyły głównie celom prywatnym osób towarzyszących pracowników, przedstawicieli władz samorządowych i przedstawicieli mediów lokalnych i branżowych. Jednakże - jak wskazałem powyżej - podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki na organizację jubileuszowej gali w części odnoszącej się do osób towarzyszących pracowników, przedstawicieli władz samorządowych i przedstawicieli mediów lokalnych i branżowych nie podlegał odliczeniu, gdyż nie zostały spełnione wymogi, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym, świadczenia w postaci nieodpłatnego uczestnictwa osób towarzyszących pracowników, przedstawicieli władz samorządowych i przedstawicieli mediów lokalnych i branżowych w jubileuszu Spółki nie można uznać za czynności, które podlegają opodatkowaniu w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy, a więc za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, skoro nieodpłatne uczestnictwo w jubileuszowym wydarzeniu Spółki aktualnych pracowników, kontrahentów, klientów i partnerów biznesowych, przedstawicieli władz samorządowych i przedstawicieli mediów lokalnych i branżowych, nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, to nie byli/nie są Państwo zobowiązani do naliczenia podatku od towarów i usług z tego tytułu.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, z uwagi na uzasadnienie należało uznać w całości za nieprawidłowe, pomimo, że wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.