Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.681.2025.2.KO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

- Zainteresowany będący stroną postępowania:

„A” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

- Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Opis zdarzenia przyszłego

Planowany podział A sp. z o.o

A sp. z o.o. (dalej: „Spółka Dzielona”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT oraz zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) i podatnik VAT UE. Działalność Spółki Dzielonej skoncentrowana jest obecnie na (...), natomiast jej struktura organizacyjna oparta jest na (…) oddziałach, stanowiących samodzielne operacyjnie jednostki.

B sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w CIT zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT oraz zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT i podatnik VAT UE. Spółka Przejmująca jest spółką celową, której celem jest przejęcie części majątku Spółki Dzielonej w trybie podziału przez wydzielenie (dalej: „Podział”), w rozumieniu w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca, należą do jednej międzynarodowej grupy kapitałowej. Wyłącznym udziałowcem zarówno Spółki Dzielonej, jak i Spółki Przejmującej jest C (dalej: „Udziałowiec”) – (…).

Działalność Spółki Dzielonej skoncentrowana jest (…).

Struktura organizacyjna Spółki Dzielonej oparta jest na (…) oddziałach: (…)

W wyniku planowanego Podziału, ze Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą wydzielone zostaną następujące jednostki: (…)(w zakresie działalności produkcyjnej), (…) składające się na działalność produkcyjną Spółki Dzielonej (dalej: „Działalność Produkcyjna”), za udziały Spółki Przejmującej, które obejmie Udziałowiec. Przeniesieniem do Spółki Przejmującej zostaną objęci także pracownicy zatrudnieni w ramach Działalności Produkcyjnej, a tym samym Spółka Przejmująca stanie się pracodawcą dla wskazanych pracowników (w trybie uregulowanym w art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm., dalej: „Kodeks pracy”).

W obrębie działalności Spółki Dzielonej pozostaną z kolei jednostki: (…) oraz (…) (w zakresie działalności logistycznej) (dalej: „Działalność Pozostająca”).

Na potrzeby niniejszego wniosku należy przyjąć założenie, że zarówno Działalność Produkcyjna, jak i Działalność Pozostająca, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT (w celu potwierdzenia wskazanej kwalifikacji Spółka Dzielona uzyskała interpretację indywidualną).

Po przeprowadzeniu Podziału, w oparciu o otrzymany majątek, Spółka Przejmująca będzie kontynuować Działalność Produkcyjną. Podobnie Spółka Dzielona po Podziale będzie kontynuować dotychczas prowadzoną Działalność Pozostającą z wykorzystaniem pozostałego w Spółce Dzielonej majątku stanowiącego odrębna zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ponadto, Spółka Dzielona prowadzi również w zakresie dotyczącym wydzielanej Działalności Produkcyjnej działalność badawczo-rozwojową (dalej: „Działalność B+R”) w rozumieniu art. 4 pkt 26 ustawy o CIT (kwestia ta stanowi element stanu faktycznego i nie jest przedmiotem oceny w ramach niniejszego wniosku). Spółka Dzielona w ramach prowadzonej Działalności B+R ponosi koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT (dalej: „Koszty Kwalifikowane Działalności B+R”) oraz korzysta z ulgi badawczo-rozwojowej z tego tytułu (dalej: „Ulga B+R”).

Rozliczenia podatkowe związane z Działalnością Produkcyjną

W toku działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Działalności Produkcyjnej możliwe jest wystąpienie sytuacji, w odniesieniu do których Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca pragną ustalić prawidłowe zasady ich ujmowania dla celów CIT oraz VAT.

Zainteresowani pragną zaznaczyć, że w dalszej treści niniejszego wniosku wszelkie czynności/operacje/zdarzenia, które wystąpią w okresie do końca dnia poprzedzającego dzień, w którym Podział zostanie zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym, zostały określone jako występujące „do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia”, zaś wszelkie czynności/operacje/zdarzenia, które wystąpią w okresie rozpoczynającym się w dniu lub po zakończeniu dnia, w którym Podział zostanie zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym, zostały określone jako występujące odpowiednio „w Dniu Wydzielenia” lub „po Dniu Wydzielenia”.

Zainteresowani pragną ustalić prawidłowe zasady ujmowania określonych zdarzeń dla celów podatku dochodowego od osób prawnych – w szczególności, możliwe jest, że:

-     przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona będzie – w ramach Działalności Produkcyjnej – dokonywać na rzecz kontrahentów sprzedaży towarów bądź świadczenia usług, w odniesieniu do których przed Dniem Wydzielenia dojdzie do wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, częściowego wykonania usługi lub wystawienia faktury, natomiast uregulowanie należności (otrzymanie zapłaty) nastąpi w Dniu Wydzielenia bądź po tym dniu. Możliwe są zarówno sytuacje, w których płatność otrzyma Spółka Dzielona, jak i sytuacje, w których otrzyma ją Spółka Przejmująca. Możliwe jest również, że pomimo dokonania sprzedaży towarów bądź świadczenia usług, w odniesieniu do których przed Dniem Wydzielenia dojdzie do wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi przez Spółkę Dzieloną, fakturę wystawi już Spółka Przejmująca w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu;

-     Spółka Dzielona może uzyskać należności, w stosunku do których, zgodnie z ustawą o CIT, datą powstania przychodów ich dotyczących będzie Dzień Wydzielenia lub okres po Dniu Wydzielenia, podczas gdy przychody te będą dotyczyć zdarzeń mających miejsce do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia (np. przychody z tytułu odszkodowań zw. ze zdarzeniami mającymi miejsce przed Dniem Wydzielenia);

-          w ramach Działalności Produkcyjnej świadczone będą na rzecz kontrahentów usługi rozliczane w okresach rozliczeniowych, przy czym okres rozliczeniowy może obejmować zarówno okres poprzedzający Dzień Wydzielenia jak i daty obejmujące Dzień Wydzielenia / okres po Dniu Wydzielenia, przy czym faktury dokumentujące te usługi mogą zostać wystawiane albo przez Spółkę Dzieloną albo już przez Spółkę Przejmującą;

-          w odniesieniu do przychodów zw. z Działalnością Produkcyjną i rozpoznanych przez Spółkę Dzieloną może – w Dniu Wydzielenia bądź po tym dniu – wystąpić konieczność dokonania korekty przychodów (np. na podstawie faktury lub noty korygującej). W szczególności, Spółka Dzielona może wystawić faktury korygujące (zarówno in minus, jak i in plus). Przyczyny korekt przychodów mogą być dwojakiego rodzaju i dotyczyć odpowiednio ustaleń dokonanych z kontrahentami i innych zdarzeń gospodarczych mających miejsce po zawarciu pierwotnej transakcji, jednocześnie mających miejsce w Dniu Wydzielenia bądź po Dniu Wydzielenia (np. rabaty, reklamacje, zwroty towarów) albo błędów popełnionych przy rozliczeniu dla celów podatkowych pierwotnej transakcji (korekty przychodów będą wynikać z błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki);

-          Spółka Dzielona może ponieść wydatki związane z Działalnością Produkcyjną, które zgodnie z przepisami ustawy o CIT powinny zostać rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w Dniu Wydzielenia lub w okresie po Dniu Wydzielenia;

-          jak wyżej wskazano przeniesieniem do Spółki Przejmującej zostaną objęci także pracownicy zatrudnieni w ramach Działalności Produkcyjnej. Wynagrodzenia pracowników Działalności Produkcyjnej wypłacane są co do zasady nie później niż do 10 dnia kolejnego miesiąca kalendarzowego, po miesiącu, za które wynagrodzenie jest należne (dalej: „Wynagrodzenia Pracowników”). W konsekwencji, Wynagrodzenia Pracowników należne za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym dojdzie do Podziału zostanie wypłacone do 10 dnia miesiąca, w którym nastąpi Podział, zaś wynagrodzenie pracowników należne za miesiąc, w którym dojdzie do Podziału zostanie wypłacone do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi Podział. Zatem, możliwa jest sytuacja, iż wypłata Wynagrodzeń Pracowników (oraz innych należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”) oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy pracowników przypisanych do Działalności Produkcyjnej należnych za miesiąc, w którym nastąpi Podział, oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym nastąpi Podział, zostanie faktycznie dokonana już przez Spółkę Przejmującą. Składki na ubezpieczenia społeczne dotyczące należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, pracowników przypisanych do Działalności Produkcyjnej płacone są zgodnie z przepisami ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350 ze zm., dalej: „ustawa o SUS”), tj. w miesiącu następującym po miesiącu, w którym następuje wypłata ww. należności. Mając na uwadze powyższe, może mieć miejsce sytuacja, w której zapłaty składek dotyczących tych należności (należnych za dwa miesiące poprzedzające miesiąc, w którym wystąpi Dzień Wydzielenia oraz należnych za miesiąc, w którym dojdzie do Podziału) dokona faktycznie Spółka Przejmująca;

-          Spółka Przejmująca może otrzymywać faktury korygujące za okres do końca dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia (przy czym kontrahenci mogą wystawiać faktury korygujące wskazując jako nabywcę odpowiednio Spółkę Dzieloną albo Spółkę Przejmującą). Przyczyny korekt kosztów uzyskania przychodów mogą być dwojakiego rodzaju i dotyczyć odpowiednio ustaleń dokonanych z kontrahentami i innych zdarzeń gospodarczych mających miejsce po zawarciu pierwotnej transakcji, jednocześnie mających miejsce w Dniu Wydzielenia bądź po Dniu Wydzielenia (np. rabaty, reklamacje, zwroty towarów) albo błędów popełnionych przy rozliczeniu dla celów podatkowych pierwotnej transakcji (korekty kosztów uzyskania przychodów będą wówczas wynikać z błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki);

-          do Działalności Produkcyjnej zostaną przypisane m.in. środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, od których Spółka Dzielona dokonuje odpisów amortyzacyjnych, które zalicza do kosztów uzyskania przychodów. Może nastąpić sytuacja, że w Dniu Wydzielenia bądź po Dniu Wydzielenia koniecznym będzie dokonanie korekty mającej znaczenie dla wysokości umorzenia z tego tytułu za okres do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia;

-          możliwe są sytuacje, w których po Dniu Wydzielenia konieczna będzie korekta złożonych za okres przypadający do końca dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia deklaracji i zeznań podatkowych Spółki Dzielonej. Mowa tutaj o deklaracjach podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia a związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną. Konsekwencją dokonanych korekt może być w szczególności wystąpienie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku, bądź też zapłata zaległości podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną. Przyczyny powstania ww. nadpłat i zaległości mogą dotyczyć całego wachlarza możliwych sytuacji, w których z powodu błędu doszłoby do zapłaty zobowiązania podatkowego Spółki Dzielonej przed Dniem Wydzielenia w nieprawidłowej kwocie;

-          Spółka Dzielona prowadzi i będzie prowadzić w roku, w którym dojdzie do Podziału, w ramach wydzielanej Działalności Produkcyjnej, Działalność B+R, w związku z którą ponosi Koszty Kwalifikowane Działalności B+R. Spółka Dzielona odlicza ww. koszty od podstawy opodatkowania, tj. korzysta z przewidzianej w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Ulgi B+R. Począwszy od Dnia Wydzielenia to Spółka Przejmująca będzie prowadzić Działalność B+R w zakresie związanym z przejętą Działalnością Produkcyjną oraz ponosić w związku z tym wydatki stanowiące Koszty Kwalifikowane Działalności B+R.

Ponadto, Zainteresowani pragną ustalić prawidłowe zasady ujmowania określonych zdarzeń dla celów podatku od towarów i usług – w szczególności, możliwe jest, że:

-          w okresie, w którym dojdzie do Podziału będzie odbywać się sprzedaż towarów bądź świadczenie usług na rzecz kontrahentów, które związane są z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, a dla których obowiązek podatkowy powstanie (w związku z ich dostarczeniem/wykonaniem, lub w związku z otrzymaniem jakiejkolwiek formy przedpłaty):

·      przed Dniem Wydzielenia,

·      w Dniu Wydzielenia lub też po nim;

-          w związku ze świadczeniem usług związanych z Działalnością Produkcyjną, w odniesieniu do których moment powstania obowiązku podatkowego określa się na zasadach przewidzianych w art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, dojdzie do sytuacji, w której upływ okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia nastąpi:

·      przed Dniem Wydzielenia,

·      w Dniu Wydzielenia lub też po nim (w sytuacji, gdy przynajmniej część danego okresu, do którego odnosi się rozliczenie upłynęła jeszcze przed Dniem Wydzielenia);

-          w związku ze świadczeniem usług związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT (tj. zasadniczo z chwilą wystawienia faktury), dojdzie do sytuacji, w której faktura dokumentująca powyższe usługi zostanie wystawiona:

·      przed Dniem Wydzielenia,

·      w Dniu Wydzielenia lub też po nim (w sytuacji, gdy przynajmniej część danego okresu, do którego odnosi się rozliczenie upłynęła jeszcze przed Dniem Wydzielenia);

-          w okresie, w którym dojdzie do Podziału zaistnieje konieczność wystawienia faktur korygujących sprzedażowych zmniejszających podstawę opodatkowania, w stosunku do sprzedaży związanej z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, która odbyła się (w stosunku do której obowiązek podatkowy powstał) przed Dniem Wydzielenia. W szczególności może dojść do sytuacji, w której:

·      w odniesieniu do przypadków wskazanych w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, faktura korygująca zmniejszająca zostanie wystawiona przed Dniem Wydzielenia, ale do spełnienia warunków przewidzianych w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim,

·      w odniesieniu do przypadków wskazanych w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, faktura korygująca może zostać wystawiona przed Dniem Wydzielenia lub w Dniu Wydzielenia i po nim;

-          w odniesieniu do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstał przed Dniem Wydzielenia, faktury te zostaną otrzymane dopiero w Dzień Wydzielenia lub też po nim;

-          w odniesieniu do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których prawo do odliczenia podatku naliczonego powstało przed Dniem Wydzielenia, ale które nie zostały uwzględnione w stosownych plikach (...) Spółki Dzielonej, trzeci okres rozliczeniowy (o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy o VAT) upłynie w okresie, w którym dojdzie do Podziału, w szczególności:

·      upływ tego okresu nastąpi przed Dniem Wydzielenia,

·      upływ tego okresu nastąpi w Dniu Wydzielenia lub też po nim;

-          w odniesieniu do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, które zostaną wystawione i otrzymane przez Spółkę Przejmująca w Dniu Wydzielenia lub też po nim, jednak wcześniej zostały wystawione faktury zaliczkowe, dla których obowiązek podatkowy i prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaną przed Dniem Wydzielenia;

-          w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (dalej jako: „WNT”), dla którego faktura zostanie wystawiona przed Dniem Podziału, faktura ta zostanie otrzymana dopiero w Dniu Wydzielenia lub też po nim;

-          w okresie, w którym dojdzie do Podziału dojdzie do importu usług, w tym m.in. importu usług ubezpieczeniowych lub innych usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych, dla których obowiązek podatkowy powstanie:

·      przed Dniem Wydzielenia,

·      w Dniu Wydzielenia lub też po nim;

-          w okresie, w którym dojdzie do Podziału zostaną otrzymane faktury korygujące zakupowe zwiększające podstawę opodatkowania (z wykazaną kwotą podatku naliczonego), które są związane z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, a do ich otrzymania dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim. W szczególności na tak wystawionych fakturach korygujących mogą być wskazane dane Spółki Dzielonej;

-          w okresie, w którym dojdzie do Podziału zostaną wystawione faktury korygujące zakupowe zmniejszające podstawę opodatkowania (o których mowa w art. 86 ust. 19a ustawy o VAT), które są związane z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, warunki korekty zostaną uzgodnione przed Dniem Wydzielenia, ale do ich spełnienia dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia;

-          przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, będzie dokonywać wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (dalej jako: „WDT”), ale faktury dokumentujące te transakcje zostaną wystawione w Dniu Wydzielenia lub też po nim;

-          przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, będzie dokonywać WDT, jednak brak będzie dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, przypadnie w Dniu Wydzielenia lub też po nim;

-          przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dokona WDT i w związku z brakiem dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT transakcje te zostaną rozpoznane w plikach (...) Spółki Dzielonej ze stawką krajową. Dokumenty te zostaną otrzymane w Dniu Wydzielenia lub też po nim;

-          przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dokona eksportu towarów, jednak brak będzie dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, przypadnie w Dniu Wydzielenia lub też po nim;

-          przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dokona eksportu towarów i w związku z brakiem dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT transakcje te zostaną rozpoznane w plikach (...) Spółki Dzielonej ze stawką krajową. Dokumenty te zostaną otrzymane w Dniu Wydzielenia lub też po nim;

-          przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wykona dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju. Należność za te świadczenie nie zostanie uregulowana przez kontrahenta Spółki. Termin przewidziany w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT (tzw. ulga na złe długi) upłynie w Dniu Wydzielenia lub też po nim;

-          przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wykona dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju. Jednak należność z tego tytułu nie zostanie uregulowania w terminie przewidzianym w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT – Spółka Dzielona w związku z tym dokona korekty przewidzianej w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT - przed Dniem Wydzielenia. Następnie, należność ta zostanie uregulowana przez kontrahenta Spółki lub zbyta w jakiejkolwiek formie w Dniu Wydzielenia lub też po nim;

-          przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, w związku z nabyciem towarów lub usług na terytorium kraju rozpozna w swoich plikach (...) taką transakcję, jednak w wyniku nieuregulowania należności w terminie przewidzianym w art. 89b ust. 1 ustawy o VAT zaistnieje konieczność dokonania korekty odliczonej kwoty podatku. Termin przewidziany w wyżej przywołanym przepisie przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim;

-          przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dokona korekty przewidzianej w art. 89b ust. 1 ustawy o VAT – przed Dniem Wydzielenia. Następnie, Spółka Przejmująca w Dzień Wydzielenia lub też po nim uregulowałaby należności wynikające z takiej faktury;

-          przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, otrzyma od kontrahentów faktury zakupowe zaliczkowe, które zostaną opłacone dopiero w Dniu Podziału lub też po nim przez Spółkę Przejmującą. Na takich fakturach znajdywałyby się dane Spółki Dzielonej;

-          przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, otrzyma od kontrahentów faktury dokumentujące transakcje importu towarów, dla których moment powstania obowiązku podatkowego przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim. Na takich fakturach znajdywałyby się dane Spółki Dzielonej.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone jak we wniosku

14. Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie zobowiązana do wystawiania faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tytułu czynności składających się na dostawy towarów i świadczenie usług (dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 lub art. 19a ust. 8 ustawy o VAT) w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w okresie, w którym dojdzie do Podziału?

15.  Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tytułu świadczenia usług, które rozliczane są w okresach rozliczeniowych zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, a upływ okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia nastąpi w okresie, w którym dojdzie do Podziału?

16.  Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie zobowiązana do rozpoznania podatku należnego z tytułu czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, gdy odpowiednia faktura dokumentująca tego typu czynności zostanie wystawiona w okresie, w którym dojdzie do Podziału (w odniesieniu do całego okresu rozliczeniowego, którego faktura dotyczy)?

17.  Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - powinna wystawiać i ujmować dla celów VAT faktury korygujące zmniejszające podstawę opodatkowania dotyczące sprzedaży związanej z wydzielaną Działalnością Produkcyjną i zrealizowanej do Dnia Wydzielenia, jeżeli faktury korygujące powinny zostać wystawione w okresie, w którym dojdzie do Podziału?

18.  Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego w stosunku do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną dotyczących czynności, co do których obowiązek podatkowy powstanie w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, a fakturę wystawioną przez dostawcę/usługodawcę otrzymano w Dniu lub po Dniu Wydzielenia?

19.  Jeżeli z odpowiedzi na pytanie poprzedzające (dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego) będzie wynikać, że takim podmiotem będzie Spółka Przejmująca, a na fakturze wskazano dane Spółki Dzielonej, to czy zaistnieje konieczności uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących?

20.  Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do dokonania korekty deklaracji podatkowej (w myśl art. 86 ust. 13 ustawy o VAT) w związku z rozpoznaniem (odliczeniem) podatku naliczonego w stosunku do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, w stosunku do których prawo do odliczenia powstanie przed Dniem Wydzielenia, a trzeci następujący okres rozliczeniowy upłynie w okresie, w którym dojdzie do Podziału?

21.  Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia, które zostaną wystawione i otrzymane przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub też po nim, ale w stosunku do których zostały wystawione faktury zaliczkowe, dla których obowiązek podatkowy i prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaną przed Dniem Wydzielenia?

22.  Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie zobowiązana do rozpoznania transakcji WNT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie przed Dniem Wydzielenia, ale faktury dokumentujące te transakcje (w tym także faktury zaliczkowe) zostaną otrzymane w okresie, w którym dojdzie do Podziału?

23.  Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do rozpoznania importu usług związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w okresie, w którym dojdzie do Podziału?

24.  Jeżeli w sytuacji, w której faktura dokumentująca import usług, związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale do faktycznego spełnienia świadczenia (powstania obowiązku podatkowego) dla tej transakcji doszłoby w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to czy zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących przez Spółkę Przejmującą?

25.  Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do ujmowania dla celów VAT faktur korygujących zakupowych zwiększających podstawę opodatkowania (z wykazaną kwotą podatku naliczonego) związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wystawionych w odniesieniu do faktur pierwotnych sprzed Dnia Wydzielenia, a otrzymanych w Dniu lub po Dniu Wydzielenia?

26.  Jeżeli z odpowiedzi na pytanie poprzedzające (dotyczące prawa do ujęcia faktur korygujących zakupowych zwiększających podstawę opodatkowania) będzie wynikać, że takim podmiotem będzie Spółka Przejmująca, a na fakturze wskazano dane Spółki Dzielonej, to czy zaistnieje konieczności uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących?

27.  Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie zobowiązana do ujmowania dla celów VAT faktur korygujących zakupowych zmniejszających podstawę opodatkowania (w myśl art. 86 ust. 19a ustawy o VAT) związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, gdy warunki korekty zostaną uzgodnione przed Dniem Wydzielenia, ale do ich spełnienia dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia?

28.  Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do rozpoznania WDT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, a faktura dokumentująca taką transakcję zostanie wystawiona w Dniu Wydzielenia lub też po nim?

29.  Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do rozpoznania WDT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim?

30.  Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do dokonania korekty WDT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, polegającej na rozpoznaniu transakcji wcześniej ujętej przez Spółkę Dzieloną ze stawką krajową na taką ze stawką 0% (w myśl art. 42 ust. 12a), jeżeli do otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz towarów dojdzie w Dzień Wydzielenia lub też po nim?

31.  Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do rozpoznania transakcji eksportu towarów związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, do których doszło przed Dniem Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 41 ust. 7 w zw. z art. 41 ust. 8 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim?

32.  Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie uprawniona do dokonania korekty eksportu towarów związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną polegającej na rozpoznaniu transakcji wcześniej ujętej przez Spółkę Dzieloną ze stawką krajową na taką ze stawką 0% (w myśl art. 41 ust. 9 ustawy o VAT), jeżeli do otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz towarów dojdzie w Dzień Wydzielenia lub też po nim?

33.  Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie uprawniona do skorygowania podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w myśl art. 89a ust. 1 ustawy o VAT (tzw. ulga na złe długi) w stosunku do faktur związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia, ale w stosunku do których do uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności doszło w Dzień Wydzielenia lub też po nim?

34.  Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca, będzie zobowiązana do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w związku z uregulowaniem lub zbyciem należności (art. 89a ust. 4 ustawy o VAT), jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89a ust. 1 ustawy o VAT przed Dniem Wydzielenia, a następnie należność zostałaby uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w Dzień Wydzielenia lub też po nim?

35.  Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli podatek naliczony wynikający z faktur związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, został rozpoznany przez Spółkę Dzieloną, ale należności wynikające z tych faktur nie zostały uregulowane w terminie 90 dni od dnia upływu terminu płatności, a termin ten upływa w Dzień Wydzielenia lub też po nim?

36.  Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie uprawniona do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89b ust. 1 ustawy o VAT przed Dniem Wydzielenia, a następnie Spółka Przejmująca w Dzień Wydzielenia lub też po nim uregulowałaby należności wynikające z takiej faktury?

37.  Jeżeli w sytuacji, w której faktura zakupowa zaliczkowa, związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do dnia poprzedzającego dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale zapłata za tę fakturę zostanie dokonana przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to czy zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących przez Spółkę Przejmującą?

38.  Jeżeli w sytuacji, w której faktura dokumentująca import towarów, związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do dnia poprzedzającego dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale moment powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji powstałby w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to czy zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących przez Spółkę Przejmującą?

Państwa stanowisko w sprawie/Stanowisko Zainteresowanych w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie jak we wniosku)

14.  Zdaniem Zainteresowanych, do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tytułu czynności składających się na dostawy towarów i świadczenie usług (dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 lub art. 19a ust. 8 ustawy o VAT), w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, będzie zobowiązana Spółka Dzielona, jeżeli obowiązek podatkowy dla tych czynności powstanie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia. Jeżeli natomiast do powstania obowiązku podatkowego dla tych czynności dojdzie w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

15.  Zdaniem Zainteresowanych, do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tytułu świadczenia usług, które rozliczane są w okresach rozliczeniowych zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, będzie zobowiązana Spółka Dzielona w przypadku, gdy do upływu okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia dojdzie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia. Jeżeli do upływu takiego okresu dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tyt. takich usług będzie Spółka Przejmująca.

16.  Zdaniem Zainteresowanych, do rozpoznania podatku należnego z tytułu czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, będzie zobowiązana Spółka Dzielona w przypadku, gdy do wystawienia faktury dokumentującej tego typu czynności (w odniesieniu do całego okresu rozliczeniowego, którego faktura dotyczy) dojdzie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia. Jeżeli do wystawienia takiej faktury dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, do rozpoznania podatku należnego z tytułu tych czynności będzie zobowiązana Spółka Przejmująca.

17.  Zdaniem Zainteresowanych, do wystawienia i ujęcia dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dotyczących sprzedaży zrealizowanej do Dnia Wydzielenia, związanej z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, w odniesieniu do przypadków wskazanych w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, zobowiązana będzie:

a.   Spółka Dzielona – tylko jeżeli do łącznego spełnienia wszystkich przesłanek, tj. wystawienia faktury korygującej, ustalenia i spełnienia warunków dokonania korekty oraz uzyskania stosownej dokumentacji, dojdzie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia.

b.  Spółka Przejmująca – jeżeli do zrealizowania którejkolwiek z następujących czynności - tj. wystawienia faktury korygującej, ustalenia i spełnienia warunków dokonania korekty czy też uzyskania stosownej dokumentacji - dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim.

W odniesieniu zaś do faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dotyczących sprzedaży zrealizowanej do Dnia Wydzielenia, związanej z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, w zakresie przypadków wskazanych w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, zobowiązaną do ich wystawienia i ujęcia dla celów VAT będzie Spółka Dzielona, jeżeli taka faktura korygująca zostałaby wystawiona do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia. Jeżeli taka faktura korygująca zostałaby wystawiona w Dniu Wydzielenia lub też po nim, zobowiązaną do jej wystawienia i ujęcia dla celów VAT byłaby Spółka Przejmująca.

18.  Zdaniem Zainteresowanych, to Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego w stosunku do faktur zakupowych, związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, co do których obowiązek podatkowy powstanie w okresie sprzed Dnia wydzielenia, ale faktura wystawiona przez dostawcę/usługodawcę zostanie otrzymana w Dniu Wydzielenia lub też po nim.

19.  Zdaniem Zainteresowanych, jeżeli z odpowiedzi na pytanie poprzedzające (dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego) będzie wynikać, że takim podmiotem będzie Spółka Przejmująca, a na fakturze wskazano dane Spółki Dzielonej, to nie zajdzie konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących.

20.  Zdaniem Zainteresowanych, do dokonania korekty deklaracji podatkowej (w myśl art. 86 ust. 13 ustawy o VAT) w związku z rozpoznaniem (odliczeniem) podatku naliczonego w stosunku do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, w stosunku do których prawo do odliczenia powstanie przed Dniem Wydzielenia, a trzeci następujący okres rozliczeniowy upłynie w okresie, w którym dojdzie do Podziału, uprawniona będzie Spółka Dzielona.

21.  Zdaniem Zainteresowanych, do rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia, które zostaną wystawione i otrzymane przez Spółkę Przejmująca w Dniu Wydzielenia lub też po nim, ale w stosunku do których zostały wystawione faktury zaliczkowe, dla których obowiązek podatkowy i prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaną przed Dniem Wydzielenia, będzie Spółka Przejmująca.

22.  Zdaniem Zainteresowanych, do rozpoznania transakcji WNT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie przed Dniem Wydzielenia, ale faktury dokumentujące te transakcje (w tym także faktury zaliczkowe) zostaną otrzymane w okresie, w którym dojdzie do Podziału, zobowiązana będzie Spółka Dzielona.

23.  Zdaniem Zainteresowanych, zobowiązaną do rozpoznania importu usług związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną będzie Spółka Dzielona, jeżeli obowiązek podatkowy dla tych usług powstanie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia. Jeżeli obowiązek podatkowy dla tych usług powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, zobowiązaną do rozpoznania importu usług będzie Spółka Przejmująca.

24.  Zdaniem Zainteresowanych, w sytuacji, w której faktura dokumentująca import usług, związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale do faktycznego spełnienia świadczenia (powstania obowiązku podatkowego) dla tej transakcji doszłoby w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to nie zajdzie konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawienia not korygujących przez Spółkę Przejmującą.

25.  Zdaniem Zainteresowanych, uprawnioną do ujmowania dla celów VAT faktur korygujących zakupowych zwiększających podstawę opodatkowania (z wykazaną kwotą podatku naliczonego) związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wystawionych w odniesieniu do faktur pierwotnych sprzed Dnia Wydzielenia, a otrzymanych w Dniu lub po Dniu Wydzielenia, będzie Spółka Przejmująca.

26.  Zdaniem Zainteresowanych, jeżeli z odpowiedzi na pytanie poprzedzające (dotyczące prawa do ujęcia faktur korygujących zakupowych zwiększających podstawę opodatkowania) będzie wynikać, że takim podmiotem będzie Spółka Przejmująca, a na fakturze wskazano dane Spółki Dzielonej, to w wyżej wymienionym przypadku nie zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących.

27.  Zdaniem Zainteresowanych, do ujmowania dla celów VAT faktur korygujących zakupowych zmniejszających podstawę opodatkowania (w myśl art. 86 ust. 19a ustawy o VAT) związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, gdy warunki korekty zostaną uzgodnione przed Dniem Wydzielenia, ale do ich spełnienia dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia, zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

28.  Zdaniem Zainteresowanych, do rozpoznania WDT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, a faktura dokumentująca taką transakcję zostanie wystawiona w Dniu Wydzielenia lub też po nim, zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

29.  Zdaniem Zainteresowanych, do rozpoznania WDT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim, zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

30.  Zdaniem Zainteresowanych, do dokonania korekty WDT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, polegającej na rozpoznaniu transakcji wcześniej ujętej przez Spółkę Dzieloną ze stawką krajową na taką ze stawką 0% (w myśl art. 42 ust. 12a), jeżeli do otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz towarów dojdzie w Dzień Wydzielenia lub też po nim uprawniona będzie Spółka Przejmująca.

31.  Zdaniem Zainteresowanych, do rozpoznania transakcji eksportu towarów związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, do których doszło przed Dniem Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 41 ust. 7 w zw. z art. 41 ust. 8 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

32.  Zdaniem Zainteresowanych, do dokonania korekty eksportu towarów związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną polegającej na rozpoznaniu transakcji wcześniej ujętej przez Spółkę Dzieloną ze stawką krajową na taką ze stawką 0% (w myśl art. 41 ust. 9 ustawy o VAT), jeżeli do otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz towarów dojdzie w Dzień Wydzielenia lub też po nim, uprawniona będzie Spółka Przejmująca.

33.  Zdaniem Zainteresowanych, do skorygowania podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w myśl art. 89a ust. 1 ustawy o VAT (tzw. ulga na złe długi) w stosunku do faktur związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia, ale w stosunku do których do uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności doszło w Dzień Wydzielenia lub też po nim, uprawniona będzie Spółka Przejmująca.

34.  Zdaniem Zainteresowanych, do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w związku z uregulowaniem lub zbyciem należności (art. 89a ust. 4 ustawy o VAT), jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89a ust. 1 ustawy o VAT przed Dniem Wydzielenia, a następnie należność zostałaby uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w Dzień Wydzielenia lub też po nim, zobowiązana byłaby Spółka Przejmująca.

35.  Zdaniem Zainteresowanych, do dokonania korekty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli podatek naliczony wynikający z faktur związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, został rozpoznany przez Spółkę Dzieloną, ale należności wynikające z tych faktur nie zostały uregulowane w terminie 90 dni od dnia upływu terminu płatności, a termin ten upływa w Dzień Wydzielenia lub też po nim, zobowiązana byłaby Spółka Przejmująca.

36.  Zdaniem Zainteresowanych, do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89b ust. 1 ustawy o VAT przed Dniem Wydzielenia, a następnie Spółka Przejmująca w Dzień Wydzielenia lub też po nim uregulowałaby należności wynikające z takiej faktury, uprawnioną byłaby Spółka Przejmująca.

37.  Zdaniem Zainteresowanych, w sytuacji, w której faktura zakupowa zaliczkowa, związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do dnia poprzedzającego dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale zapłata za tę fakturę zostanie dokonana przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to nie zajdzie konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawienia not korygujących przez Spółkę Przejmującą.

38.  Zdaniem Zainteresowanych, w sytuacji, w której faktura dokumentująca import towarów, związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale moment powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji powstałby w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to nie zajdzie konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawienia not korygujących przez Spółkę Przejmującą.

Uzasadnienie

Uwagi wstępne

Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną. Wydzielenie nowej spółki następuje w dniu jej wpisu do rejestru. W przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia) (art. 530 § 2 KSH).

Jak wynika z art. 531 § 1 KSH spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału. Zgodnie z przywołaną regulacją, jednym ze skutków podziału spółki jest sukcesja uniwersalna częściowa, tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Dla dokonania podziału konieczne jest uprzednie sporządzenie tzw. planu podziału. Jednym z koniecznych elementów tego dokumentu jest dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających spółkom przejmującym lub spółkom nowo zawiązanym (art. 534 § 1 pkt 7 KSH).

Autonomicznie względem przepisów KSH sukcesję prawnopodatkową reguluje Ordynacja podatkowa. Jak stanowi art. 93c § 1 przywołanej regulacji prawnej, osoby prawne przejmujące albo osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku. Przepis ten stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej).

Opisane w przepisie zasady przejścia praw i obowiązków noszą nazwę sukcesji generalnej. W przypadku podziału przez wydzielenie sukcesja ta nabiera szczególnego charakteru, sukcesji generalnej częściowej. Oznacza to, że podmiot wydzielany przejmuje tylko te prawa i obowiązki, które zostały mu przypisane w planie podziału.

Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby dzielonego podatnika. Sukcesji zaś podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych.

W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym, ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku.

Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia.

W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie "pozostają" w związku z wydzielanym majątkiem.

Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółki przejmującej.

Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację - od dnia wydzielenia - rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez spółki nowo zawiązane lub przejmujące całości rozliczeń podatkowych wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.

Takie rozumienie zasad sukcesji na gruncie prawa podatkowego prezentują organy podatkowe w licznych interpretacjach indywidualnych, zob. np. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia 10 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.386.2019.3.RK oraz z dnia 18 października 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.417.2018.1.AK.

W zakresie pytań nr 14, 15 i 16

Jak zostało wskazane powyżej, warunki dotyczące sukcesji znajdują zastosowanie do praw i obowiązków powstałych na gruncie wszystkich ustaw podatkowych, w tym ustawy o VAT.

Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, iż w przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej obowiązku rozpoznania podatku należnego, będzie decydować data powstania tego obowiązku.

Dlatego też, jeżeli obowiązek podatkowy w zakresie transakcji realizowanych w ramach wydzielanej Działalności Produkcyjnej powstanie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia - zobowiązaną do uwzględnienia takich transakcji w rozliczeniach VAT będzie Spółka Dzielona. Natomiast jeżeli obowiązek ten powstanie w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, to takie transakcje powinny zostać uwzględnione w rozliczeniach Spółki Przejmującej.

Zgodnie z art. 19a. ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Zgodnie zaś z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu:

a)  dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,

b)  świadczenia usług:

-     telekomunikacyjnych,

-     wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy,

-     najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,

-     ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,

-     stałej obsługi prawnej i biurowej,

-     dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego

-     z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.

Dodatkowo, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1)  dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;

2)  dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.

Konsekwencją powyższego jest uznanie, że w odniesieniu do czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje:

a.  na zasadach ogólnych, tj. zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku czynności składających się na dostawy towarów i usług realizowanych w ramach wydzielanej Działalności Produkcyjnej, jeżeli dokonanie dostawy towarów lub wykonanie usług (powstanie obowiązku podatkowego) nastąpi do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, to zobowiązaną do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego będzie Spółka Dzielona. Jeżeli jednak do dokonania dostawy towarów lub wykonania usług (powstanie obowiązku podatkowego) dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to zobowiązaną do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego będzie Spółka Przejmująca.

b.  zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku, gdy przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usług (związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną) otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę itp., a do otrzymania tej zapłaty doszło do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, to zobowiązaną do rozpoznania podatku należnego będzie Spółka Dzielona. Jeżeli jednak do otrzymania takiej zapłaty dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to zobowiązaną do rozpoznania podatku należnego będzie Spółka Przejmująca.

c.   zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, w przypadków usług realizowanych w ramach wydzielanej Działalności Produkcyjnej, jeżeli do upływu okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia (powstanie obowiązku podatkowego) dojdzie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, to zobowiązaną do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tyt. takich usług będzie Spółka Dzielona. Jeżeli jednak do upływu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia (powstanie obowiązku podatkowego) dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, zobowiązaną do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tyt. takich usług będzie Spółka Przejmująca.

d.  zgodnie art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, w przypadku czynności realizowanych w ramach wydzielanej Działalności Produkcyjnej, jeżeli do wystawienia faktury dokumentującej tego typu czynności (w odniesieniu do całego okresu rozliczeniowego, którego faktura dotyczy) dojdzie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, zobowiązaną do rozpoznania podatku należnego z tyt. takich czynności będzie Spółka Dzielona. Jeżeli do wystawienia faktury dokumentującej tego typu czynności (odniesieniu do całego okresu rozliczeniowego, którego faktura dotyczy) dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, zobowiązaną do rozpoznania podatku należnego z tyt. takich czynności będzie Spółka Przejmująca.

Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:

-     z dnia 15 października 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.212.2018.1.PK,

-     z dnia 22 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.688.2019.4.KS,

-     z dnia 9 kwietnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.140.2020.1.IZ,

-     z dnia 13 września 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.166.2021.1.JKU,

-     z dnia 16 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.709.2022.3.KK.

W zakresie pytania nr 17

Zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, Podstawę opodatkowania obniża się o:

1)  kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2)  wartość zwróconych towarów i opakowań;

3)  zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4)  wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Zgodnie zaś z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Z powyższych przepisów więc wynika, że obniżenie podstawy opodatkowania (rozpoznanie faktury korygującej zmniejszającej) dokonuje się nie wcześniej niż w okresie, w który spełnione są następujące przesłanki:

1)  wystawiono fakturę korygującą,

2)  uzgodniono z nabywcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania;

3)  warunki te zostały spełnione;

4)  uzyskano dokumentację, z której wynika uzgodnienie i spełnienie warunków korekty, a dokumentacja ta jest zgodna z fakturą.

W świetle powyższych rozważań, kluczowym dla określenia Spółki, która zobowiązana będzie do wystawienia i ujęcia dla celów VAT faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania, dotyczących sprzedaży związanej z wydzielaną Działalnością Produkcyjną będzie moment, w którym spełniono wyżej wskazane warunki łącznie.

Konsekwencją powyższego jest uznanie, że do wystawienia i ujęcia dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dotyczących sprzedaży zrealizowanej do Dnia Wydzielenia, związanej z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, w odniesieniu do przypadków wskazanych w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, zobowiązana będzie:

-     Spółka Dzielona – tylko jeżeli do łącznego spełnienia wszystkich przesłanek, tj. wystawienia faktury korygującej, ustalenia i spełnienia warunków dokonania korekty oraz uzyskania stosownej dokumentacji, dojdzie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia.

-     Spółka Przejmująca – jeżeli do zrealizowania którejkolwiek z następujących czynności - tj. wystawienia faktury korygującej, ustalenia i spełnienia warunków dokonania korekty czy też uzyskania stosownej dokumentacji - dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim.

Dodatkowo, jak wskazano w art. 29a ust. 15 pkt 1 ustawy o VAT, warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w przypadku eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Konsekwentnie, w odniesieniu do faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dotyczących sprzedaży zrealizowanej do Dnia Wydzielenia, związanej z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, w zakresie przypadków wskazanych w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, zobowiązaną do ich wystawienia i ujęcia dla celów VAT będzie Spółka Dzielona, jeżeli taka faktura korygująca zostałaby wystawiona do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia. Jeżeli taka faktura korygująca zostałaby wystawiona w Dniu Wydzielenia lub też po nim, zobowiązaną do jej wystawienia i ujęcia dla celów VAT byłaby Spółka Przejmująca.

Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:

-     z dnia 22 sierpnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.465.2022.1.MG;

-     z dnia 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.179.2023.1.MKA;

-     z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.533.2024.2.MKA;

-     z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM.

W zakresie pytania nr 18

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie zaś z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Biorąc pod uwagę powyższe, prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku nabyć krajowych powstaje dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

-     powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług;

-     podatnik jest w posiadaniu faktur dokumentujących te transakcje.

W konsekwencji, kluczowym dla określenia Spółki, która będzie uprawniona do rozpoznania odliczenia podatku naliczonego jest moment, w którym powstało prawo do odliczenia podatku.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym może dojść do sytuacji, w której faktury zakupowe, związane z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dotyczą czynności, co do których obowiązek podatkowy powstanie w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, jednak faktura zostanie otrzymana dopiero w Dniu Wydzielenia lub też po nim. W takim wypadku prawo do odliczenia podatku powstanie dopiero w Dniu Wydzielenia lub też po nim, a zatem to Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego z tyt. takich faktur zakupowych.

Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:

-     z dnia 28 października 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.475.2019.1.RR;

-     z dnia 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.38.2023.2.MKA;

-     z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.533.2024.2.MKA;

-     z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM.

W zakresie pytania nr 19

Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury, podatnik wystawia fakturę korygującą.

Zgodnie zaś z art. 106k ust. 1 ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt   8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.

O prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. A zatem jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują, tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego (korekty), wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania. Niemniej jednak, opisane błędy powinny być skorygowane w ten sposób, aby faktura odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję pomiędzy prawidłowo oznaczonymi podmiotami gospodarczymi.

Odnosząc się do powyższego w sytuacji, gdy sprzedawcy wystawią przed Dniem Wydzielenia faktury dotyczące wydzielanej Działalności Produkcyjnej na Spółkę Dzieloną za czynności zrealizowane przed Dniem Wydzielenia (dla których moment powstania obowiązku podatkowego przypadnie przed dniem Wydzielenia), to nie zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących, bowiem faktury te zostały wystawione przed Dniem Wydzielenia prawidłowo, gdyż ich adresatem była Spółka Dzielona, która dokonała zakupów - tym samym, dane zawarte na fakturze będą zgodne z rzeczywistością gospodarczą - tak wystawione faktury, w momencie ich wystawienia, były bowiem dokumentami poprawnie wystawionymi, zaś późniejszy podział Spółki Dzielonej nie stanowi podstawy do uznania ich za wadliwe.

Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:

-     z dnia 28 października 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.475.2019.1.RR;

-     z dnia 27 maja 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.142.2022.1.HW;

-     z dnia 16 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.504.2023.2.DS;

-     z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.533.2024.2.MKA.;

-     z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM.

W zakresie pytania nr 20

Zgodnie z art. 86 ust. 1, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie zaś z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Jak stanowi zaś art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Zgodnie zaś z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Dodatkowo, jak stanowi art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1)  za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2)  za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

3)  nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Terminy odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur zostały określone w art. 86 ust. 10-13 ustawy. Co do zasady odliczenie podatku dokonuje się w okresie rozliczeniowym w którym powstał obowiązek podatkowy odniesieniu do nabytych towarów i usług - pod warunkiem otrzymania faktury dokumentującej dane nabycie. Przepis art. 86 ust. 11 ustawy wskazuje dodatkowe terminy obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w sytuacji, gdy podatnik nie dokonał tego obniżenia w terminie otrzymania faktury.

Jak już wskazywano wyżej, sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych.

W przedmiotowej sprawie ustalenie kwestii prawa do odliczenia podatku od towarów i usług warunkuje zatem okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed Dniem Wydzielenia. Stąd też, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie prawa i obowiązki, które na Dzień Wydzielenia nie uległy konkretyzacji.

W niniejszej sprawie, prawo do odliczenia podatku powstałoby przed Dniem Wydzielenia - obowiązek podatkowy dla danej dostawy towarów lub świadczonej usługi powstał przed Dniem Wydzielenia i przed Dniem Wydzielenia otrzymano fakturę dokumentującą tę transakcję. To prawo uległo więc konkretyzacji przed Dniem Wydzielenia, a jako takie nie powinno podlegać sukcesji.

Tym samym, do dokonania korekty deklaracji podatkowej (w myśl art. 86 ust. 13 ustawy o VAT) w związku z rozpoznaniem (odliczeniem) podatku naliczonego w stosunku do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, w stosunku do których prawo do odliczenia powstanie przed Dniem Wydzielenia, a trzeci następujący okres rozliczeniowy upłynie w okresie, w którym dojdzie do Podziału, uprawniona będzie Spółka Dzielona.

Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:

-     z dnia 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.38.2023.2.MKA;

-     z dnia 16 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.504.2023.2.DS;

-     z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.533.2024.2.MKA.

W zakresie pytania nr 21

Jak wskazywano już wyżej, w świetle art. 93c Ordynacji podatkowej, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółki przejmującej.

Dodatkowo, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie zaś z art. 86 ust. 10c ustawy o VAT, przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.

W konsekwencji, kluczowym dla określenia Spółki, która będzie uprawniona do rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego jest moment, w którym powstało prawo do odliczenia podatku.

Tym samym, do rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia, które zostaną wystawione i otrzymane przez Spółkę Przejmująca w Dniu Wydzielenia lub też po nim, ale w stosunku do których zostały wystawione faktury zaliczkowe, dla których obowiązek podatkowy i prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaną przed Dniem Wydzielenia, będzie Spółka Przejmująca.

Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:

-     z dnia 17 listopada 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.589.2017.1.BW;

-     z dnia 9 kwietnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.140.2020.1.IZ;

-     z dnia 18 grudnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.645.2023.5.ICZ.

W zakresie pytania nr 22

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.

W opinii Zainteresowanych, w świetle powyższych przepisów, kluczowym dla określenia Spółki, która zobowiązania będzie do rozpoznania transakcji WNT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie przed Dniem Wydzielenia, ale faktury dokumentujące te transakcje (w tym także faktury zaliczkowe) zostaną otrzymane w okresie, w którym dojdzie do Podziału będzie moment powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji.

Tym samym, do rozpoznania transakcji WNT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie przed Dniem Wydzielenia, ale faktury dokumentujące te transakcje (w tym także faktury zaliczkowe) zostaną otrzymane w okresie, w którym dojdzie do Podziału, zobowiązana będzie Spółka Dzielona.

Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:

-     z dnia 17 października 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.592.2017.1.KO;

-     z dnia 21 sierpnia 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.363.2018.1.KBR;

-     z dnia 7 sierpnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.315.2019.1.AM;

-     z dnia 18 lutego 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.84.2019.1.KS.

W zakresie pytania nr 23

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy o VAT, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

W art. 17 ust. 1 ustawy o VAT wskazano, iż podatnikami są również osoby prawne dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także osoby prawne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a.     usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e ustawy VAT, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ustawy VAT,

b.     usługobiorcą jest:

-          w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT - podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy VAT,

-          w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy o VAT.

Dodatkowo, w braku szczegółowej regulacji dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego dla importu usług należy stwierdzić, że powstaje on na zasadach ogólnych, wyrażonych w art. 19a ustawy o VAT.

W opinii Zainteresowanych, w świetle powyższych przepisów, kluczowym dla określenia Spółki, która zobowiązania będzie do rozpoznania importu usług związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w okresie, w którym dojdzie do Podziału, będzie moment powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji.

Konsekwencją powyższych rozważań jest uznanie, że zobowiązaną do rozpoznania importu usług związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną będzie:

-     Spółka Dzielona – jeżeli moment powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji powstanie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia.

-     Spółka Przejmująca – jeżeli moment powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po nim.

Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:

-     z dnia 6 lutego 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.723.2019.1.RR;

-     z dnia 16 marca 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.62.2018.1.IR.

W zakresie pytania nr 24

Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, w przypadku, gdy po wystawienia faktury stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury, podatnik wystawia fakturę korygującą.

Zgodnie zaś z art. 106k ust. 1 ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt  8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.

O prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. A zatem jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują, tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego (korekty), wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania. Niemniej jednak, opisane błędy powinny być skorygowane w ten sposób, aby faktura odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję pomiędzy prawidłowo oznaczonymi podmiotami gospodarczymi.

Odnosząc się do powyższego w sytuacji, gdy faktura dokumentująca import usług została wystawiona do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną do faktycznego spełnienia świadczenia (powstania obowiązku podatkowego) doszło w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to nie zajdzie konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawienia not korygujących przez Spółkę Przejmującą, bowiem faktury te zostały wystawione przed Dniem Wydzielenia prawidłowo, gdyż w momencie ich wystawiania ich adresatem była Spółka Dzielona - tym samym, dane zawarte na fakturze będą zgodne z rzeczywistością gospodarczą - tak wystawione faktury, w momencie ich wystawienia, były bowiem dokumentami poprawnie wystawionymi, zaś późniejszy podział Spółki Dzielonej nie stanowi podstawy do uznania ich za wadliwe.

Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:

-     z dnia 28 października 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.475.2019.1.RR;

-     z dnia 27 maja 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.142.2022.1.HW;

-     z dnia 16 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.504.2023.2.DS;

-     z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.533.2024.2.MKA;

-     z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM.

W zakresie pytania nr 25

W odniesieniu do faktur korygujących zwiększających u nabywcy podatek naliczony należy stwierdzić, że przepisy ustawy o VAT nie zawierają szczególnych regulacji, w związku z tym należy stosować przepisy dotyczące odliczania podatku naliczonego z dokumentów pierwotnych - faktur zakupowych. Mając to na uwadze odwołać się należy do treści art. 86 ust. 10b ustawy o VAT, w myśl którego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.

Z powyższych uregulowań wynika zatem, że skutek w postaci prawa do odliczenia „zwiększonej” kwoty naliczonego podatku VAT w związku z otrzymaniem faktury korygującej przez podatnika materializuje się w momencie otrzymania takiej faktury.

Konsekwentnie, uprawnioną do ujmowania dla celów VAT faktur korygujących zakupowych zwiększających podstawę opodatkowania (z wykazaną kwotą podatku naliczonego) związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wystawionych w odniesieniu do faktur pierwotnych sprzed Dnia Wydzielenia, a otrzymanych w Dniu lub po Dniu Wydzielenia, będzie Spółka Przejmująca.

Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:

-     z dnia 22 sierpnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.465.2022.1.MG;

-     z dnia 16 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.709.2022.3.KK;

-     z dnia 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.179.2023.1.MKA;

-     z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM.

W zakresie pytania nr 26

Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury, podatnik wystawia fakturę korygującą.

Zgodnie zaś z art. 106k ust. 1 ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt  8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.

Odnosząc się do powyższego, w sytuacji, gdy sprzedawcy wystawią przed Dniem Wydzielenia faktury korygujące dotyczące wydzielanej Działalności Produkcyjnej na Spółkę Dzieloną, to nie zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących, bowiem te faktury korygujące zostały wystawione przed Dniem Wydzielenia prawidłowo, gdyż ich adresatem była Spółka Dzielona - tym samym, dane zawarte na fakturze będą zgodne z rzeczywistością gospodarczą - tak wystawione faktury korygujące, w momencie ich wystawienia, były bowiem dokumentami poprawnie wystawionymi, zaś późniejszy podział Spółki Dzielonej nie stanowi podstawy do uznania ich za wadliwe.

Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:

-     z dnia 28 października 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.475.2019.1.RR;

-     z dnia 16 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.504.2023.2.DS.

W zakresie pytania nr 27

Stosownie do treści art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

Z powyższego wynika, że obniżenie kwoty podatku naliczonego następuje w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione, jeżeli dodatkowo przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione, tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie podstawy opodatkowania. W przypadku, gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione - nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego dopiero w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione.

Innymi słowy, dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest nie sam moment otrzymania faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków.

W konsekwencji, do ujmowania dla celów VAT faktur korygujących zakupowych zmniejszających podstawę opodatkowania (w myśl art. 86 ust. 19a ustawy o VAT) związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, gdy warunki korekty zostaną uzgodnione przed Dniem Wydzielenia, ale do ich spełnienia dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia, zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:

-     z dnia 16 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.709.2022.3.KK;

-     z dnia 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.179.2023.1.MKA;

-     z dnia 16 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.504.2023.2.DS;

-     z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM.

W zakresie pytania nr 28

Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, iż w przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej obowiązku rozpoznania transakcji WDT, będzie decydować data powstania obowiązku podatkowego dla tych transakcji.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy, z zastrzeżeniem ust. 4.

W świetle powyższego, w sytuacji, gdy do WDT dojdzie przed Dniem Wydzielenia, ale faktura dokumentująca taką transakcję zostanie wystawiona w Dniu Wydzielenia lub też po nim – przy założeniu, że do wystawienia faktury nie dojdzie później niż do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy – zobowiązaną do rozpoznania WDT będzie Spółka Przejmująca.

W zakresie pytania nr 29

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1)  podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;

2)  podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3)  podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Zgodnie zaś z art. 42 ust. 12 pkt 2 ustawy o VAT, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres miesięczny - podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy nie posiada dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2.

Jak wskazywano już wyżej, podział przez wydzielenie łączy się z następstwem prawnym (sukcesją) polegającą na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków.

W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie "pozostają" w związku z wydzielanym majątkiem.

Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj. "pozostaje" w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółki przejmującej.

Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, iż w przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej lub Spółki Przejmującej obowiązku rozpoznania transakcji WDT ze stawką krajową (w sytuacji braku posiadania w przewidzianym w ustawie terminie stosownej dokumentacji) będzie decydować moment, w którym powstanie taki obowiązek. Dopiero bowiem z upływem przewidzianego w przepisach ustawy o VAT okresu skonkretyzuje się obowiązek rozpoznania danej transakcji WDT ze stawką krajową – od momentu, w którym powstanie ten obowiązek (przed Dniem Wydzielenia czy też w Dniu Wydzielenia lub po nim) zależy więc która ze Spółek zobowiązana będzie do rozpoznania takiej transakcji ze stawką krajową.

Tym samym, do rozpoznania WDT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim, zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

Analogiczne wnioski płyną np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.395.2019.2.PK lub z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lipca 2016 r., sygn. IPPP3/4512-274/16-2/RM.

W zakresie pytania nr 30

Nawiązując do przepisów wskazanych w uzasadnieniu do punktu powyżej, zgodnie z art. 42 ust. 12a ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 12, otrzymanie dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2, upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania przez niego tej dostawy, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1.

Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, iż w przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej lub Spółki Przejmującej prawa do dokonania korekty zgodnie z art. 42 ust. 12a ustawy o VAT decyduje moment, w którym otrzymano stosowne dokumenty potwierdzające wywóz towarów. Dopiero bowiem z otrzymaniem stosownej dokumentacji skonkretyzuje się prawo do korekty danej transakcji WDT, wcześniej rozpoznanej ze stawką krajową – od momentu, w którym powstanie to prawo (przed Dniem Wydzielenia czy też w Dniu Wydzielenia lub po nim) zależy więc która ze Spółek uprawniona będzie do dokonania opisywanej korekty.

Tym samym, skoro prawo do dokonania korekty powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to podmiotem, który będzie uprawniony do dokonania stosownej korekty WDT będzie Spółka Przejmująca.

Podobne wnioski płyną np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.395.2019.2.PK.

W zakresie pytania nr 31

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o VAT, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

Zgodnie zaś z art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

Stosownie do art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.

Dodatkowo, zgodnie z art. 41 ust. 8 ustawy o VAT, przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.

Jak wskazywano już wyżej, podział przez wydzielenie łączy się z następstwem prawnym (sukcesją) polegającą na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków.

W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie "pozostają" w związku z wydzielanym majątkiem.

Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj. "pozostaje" w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółki przejmującej.

Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, iż w przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej obowiązku rozpoznania transakcji eksportu towarów ze stawką krajową (w sytuacji braku posiadania w przewidzianym w ustawie terminie stosownej dokumentacji) będzie decydować moment, w którym powstanie taki obowiązek. Dopiero bowiem z upływem przewidzianego w przepisach ustawy o VAT okresu skonkretyzuje się obowiązek rozpoznania danej transakcji eksportu ze stawką krajową – od momentu, w którym powstanie ten obowiązek (przed Dniem Wydzielenia czy też w Dniu Wydzielenia lub po nim) zależy więc która ze Spółek zobowiązana będzie do rozpoznania takiej transakcji ze stawką krajową.

Tym samym, do rozpoznania transakcji eksportu towarów związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 41 ust. 7 w zw. z art. 41 ust. 8 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim, zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

Podobne wnioski płyną np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.395.2019.2.PK lub z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lipca 2016 r., sygn. IPPP3/4512-274/16-2/RM.

W zakresie pytania nr 32

Nawiązując do przepisów wskazanych w akapicie powyżej, zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy o VAT, otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, iż w przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej lub Spółki Przejmującej prawa do dokonania korekty zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy o VAT decyduje moment, w którym otrzymano stosowne dokumenty potwierdzające wywóz towarów. Dopiero bowiem z otrzymaniem stosownej dokumentacji skonkretyzuje się prawo do korekty danej transakcji eksportu, wcześniej rozpoznanej ze stawką krajową – od momentu, w którym powstanie to prawo (przed Dniem Wydzielenia czy też w Dniu Wydzielenia lub po nim) zależy więc która ze Spółek uprawniona będzie do dokonania opisywanej korekty.

Tym samym, skoro prawo do dokonania korekty powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to podmiotem, który będzie uprawniony do dokonania stosownej korekty eksportu towarów będzie Spółka Przejmująca.

Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:

-     z dnia 18 lipca 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.71.2017.2.WN;

-     z dnia 27 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.395.2019.2.PK.

W zakresie pytania nr 33

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT, podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Zgodnie zaś z art. 89a ust. 1a ustawy o VAT, nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Stosownie zaś do art. 89a ust. 3 ustawy o VAT, korekta, o której mowa w ust. 1, może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.

W przypadku Podziału, w ramach wydzielanych składników majątkowych przeniesione zostaną na Spółkę Przejmującą również przypisane do tego zespołu składników wierzytelności. W takiej sytuacji, w przypadku spełnienia wskazanych powyżej warunków, ewentualna konkretyzacja uprawnienia do skorygowania podstawy opodatkowania oraz podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy o VAT nastąpi w Dzień Wydzielenia lub też po nim i w stosunku do Spółki Przejmującej.

Tym samym, do skorygowania podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w myśl art. 89a ust. 1 ustawy o VAT (tzw. ulga na złe długi) w stosunku do faktur związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia, ale w stosunku do których do uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności doszło w Dzień Wydzielenia lub też po nim, uprawniona będzie Spółka Przejmująca.

Podobne wnioski płyną np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 października 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.589.2018.2.IR.

Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:

-     z dnia 11 października 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.589.2018.2.IR;

-     z dnia 4 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.89.2023.1.AWY.

W zakresie pytania nr 34

Zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku, gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty, o której mowa w ust. 1, należność została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta. W przypadku częściowego uregulowania należności, podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu do tej części.

Jak wskazywano już wyżej, podział przez wydzielenie łączy się z następstwem prawnym (sukcesją) polegającą na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków.

W świetle powyższych rozważań, ponieważ obowiązek dokonania stosownej korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego (in plus) konkretyzuje się dopiero po uregulowaniu (lub zbyciu) określonej należności – a do takiej dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, należy uznać, że do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w myśl art. 89a ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89a ust. 1 ustawy o VAT przed Dniem Wydzielenia, a następnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim uregulowano by należności wynikające z takiej faktury, zobowiązaną byłaby Spółka Przejmująca.

W zakresie pytania nr 35

Zgodnie z art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.

W przypadku Podziału, w ramach wydzielanych składników majątkowych przeniesione zostaną na Spółkę Przejmującą również przypisane do tego zespołu składników zobowiązania. W takiej sytuacji, w przypadku spełnienia wskazanych powyżej warunków, ewentualna konkretyzacja obowiązku do skorygowania podatku naliczonego na podstawie art. 89b ustawy o VAT nastąpi w Dzień Wydzielenia lub też po nim i w stosunku do Spółki Przejmującej.

Tym samym, do dokonania korekty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli podatek naliczony wynikający z faktur związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, został rozpoznany przez Spółkę Dzieloną, ale należności wynikające z tych faktur nie zostały uregulowane w terminie 90 dni od dnia upływu terminu płatności, a termin ten upływa w Dzień Wydzielenia lub też po nim, zobowiązana byłaby Spółka Przejmująca.

Podobne wnioski płyną np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 grudnia 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-1.4012.758.2017.1.KM.

W zakresie pytania nr 36

Zgodnie z art. 89b ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku uregulowania należności po dokonaniu korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano, o kwotę podatku, o której mowa w ust. 1. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek naliczony może zostać zwiększony w odniesieniu do tej części.

Jak wskazywano już wyżej, podział przez wydzielenie łączy się z następstwem prawnym (sukcesją) polegającą na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków.

W świetle powyższych rozważań, ponieważ prawo do dokonania stosownej korekty podatku naliczonego (in plus) konkretyzuje się dopiero po uregulowaniu określonej należności – a do takiej dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, należy uznać, że do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89b ust. 1 ustawy o VAT przed Dniem Wydzielenia, a następnie Spółka Przejmująca w Dzień Wydzielenia lub też po nim uregulowałaby należności wynikające z takiej faktury, uprawnioną byłaby Spółka Przejmująca.

Podobne wnioski płynął np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 grudnia 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-1.4012.758.2017.1.KM.

W zakresie pytania nr 37

Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, w przypadku, gdy po wystawienia faktury stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury, podatnik wystawia fakturę korygującą.

Zgodnie zaś z art. 106k ust. 1 ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt  8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.

O prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. A zatem jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują, tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego (korekty), wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania. Niemniej jednak, opisane błędy powinny być skorygowane w ten sposób, aby faktura odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję pomiędzy prawidłowo oznaczonymi podmiotami gospodarczymi.

Odnosząc się do powyższego w sytuacji, gdy sprzedawcy wystawią przed Dniem Wydzielenia faktury zaliczkowe dotyczące wydzielanej Działalności Produkcyjnej na Spółkę Dzieloną, ale płatność za te faktury zostanie dokonana przez Spółkę Przejmująca w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to nie zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących, bowiem faktury te zostały wystawione przed Dniem Wydzielenia prawidłowo, gdyż w momencie ich wystawiania ich adresatem była Spółka Dzielona - tym samym, dane zawarte na fakturze zaliczkowej będą zgodne z rzeczywistością gospodarczą - tak wystawione faktury zaliczkowe, w momencie ich wystawienia, były bowiem dokumentami poprawnie wystawionymi, zaś późniejszy podział Spółki Dzielonej nie stanowi podstawy do uznania ich za wadliwe.

Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:

-     z dnia 28 października 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.475.2019.1.RR;

-     z dnia 27 maja 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.142.2022.1.HW;

-     z dnia 16 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.504.2023.2.DS;

-     z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.533.2024.2.MKA.;

-     z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM.

W zakresie pytania nr 38

Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, w przypadku, gdy po wystawienia faktury stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury, podatnik wystawia fakturę korygującą.

Zgodnie zaś z art. 106k ust. 1 ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt  8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.

O prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. A zatem jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują, tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego (korekty), wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania. Niemniej jednak, opisane błędy powinny być skorygowane w ten sposób, aby faktura odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję pomiędzy prawidłowo oznaczonymi podmiotami gospodarczymi.

Odnosząc się do powyższego w sytuacji, gdy faktura dokumentująca import towarów została wystawiona do dnia poprzedzającego dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale moment powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji powstał w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to nie zajdzie konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawienia not korygujących przez Spółkę Przejmującą, bowiem faktury te zostały wystawione przed Dniem Wydzielenia prawidłowo, gdyż w momencie ich wystawiania ich adresatem była Spółka Dzielona, która dokonała zakupów - tym samym, dane zawarte na fakturze będą zgodne z rzeczywistością gospodarczą - tak wystawione faktury, w momencie ich wystawienia, były bowiem dokumentami poprawnie wystawionymi, zaś późniejszy podział Spółki Dzielonej nie stanowi podstawy do uznania ich za wadliwe.

Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:

-     z dnia 28 października 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.475.2019.1.RR;

-     z dnia 27 maja 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.142.2022.1.HW;

-     z dnia 16 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.504.2023.2.DS;

-     z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.533.2024.2.MKA.;

-     z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług mieszczą się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że A sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i podatnikiem VAT UE. Działalność Spółki Dzielonej skoncentrowana jest (…), natomiast jej struktura organizacyjna oparta jest na (…) oddziałach, stanowiących samodzielne operacyjnie jednostki. (…)

B sp. z o.o. (Spółka Przejmująca) jest czynnym podatnikiem VAT i podatnikiem VAT UE. Spółka Przejmująca jest spółką celową, której celem jest przejęcie części majątku Spółki Dzielonej w trybie podziału przez wydzielenie, w rozumieniu w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych.

W wyniku planowanego Podziału, ze Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą wydzielone zostaną następujące jednostki: (…) (w zakresie działalności produkcyjnej), (…), składające się na działalność produkcyjną Spółki Dzielonej, za udziały Spółki Przejmującej, które obejmie Udziałowiec. Przeniesieniem do Spółki Przejmującej zostaną objęci także pracownicy zatrudnieni w ramach Działalności Produkcyjnej, a tym samym Spółka Przejmująca stanie się pracodawcą dla wskazanych pracowników (w trybie uregulowanym w art. 23¹ ustawy Kodeks pracy).

W obrębie działalności Spółki Dzielonej pozostaną z kolei jednostki: (…) oraz (…) (w zakresie działalności logistycznej) (Działalność Pozostająca).

Na potrzeby niniejszego wniosku należy przyjąć założenie, że zarówno Działalność Produkcyjna, jak i Działalność Pozostająca, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji Podatkowej:

W myśl art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do art. 93c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją. Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie, podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych.

W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowopowstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym, ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowopowstałej w wyniku podziału składnikami majątku.

Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.

Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółek nowo zawiązanych.

Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację – od dnia wydzielenia – rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.

Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej łączy następstwo prawne jedynie z tymi składnikami majątku, które osobom prawnym przydzielono w planie podziału. Nie jest to więc pełna sukcesja uniwersalna, ale można mówić raczej o sukcesji uniwersalnej częściowej.

Plan podziału jest pisemnym uzgodnieniem między spółką dzieloną a spółką przejmującą. Nie jest on czynnością prawną, ale raczej ma charakter czynności faktycznej.

Przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące sukcesji podatkowej w przypadku przejęcia lub podziału osoby prawnej stosuje się jedynie wtedy, gdy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Nadmienić przy tym należy, że zgodnie z art. 93e Ordynacji podatkowej, przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej. Oznacza to, że aby określić zakres przejmowanych przez następcę prawnego praw i obowiązków, należy dokonać oceny nie tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także innych aktów prawnych.

Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18, ze zm.; dalej jako: „KSH”). Podział przez wydzielenie polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 KSH.

W myśl art. 529 § 1 pkt 4 KSH:

Zgodnie z art. 529 § 2 KSH:

Stosownie do art. 531 § 1 KSH:

W myśl art. 531 § 2 KSH:

Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 KSH jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 KSH), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

Ad. 14, 15 i 16

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

-          w okresie, w którym dojdzie do Podziału będzie odbywać się sprzedaż towarów bądź świadczenie usług na rzecz kontrahentów, które związane są z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, a dla których obowiązek podatkowy powstanie (w związku z ich dostarczeniem/wykonaniem, lub w związku z otrzymaniem jakiejkolwiek formy przedpłaty):

·      przed Dniem Wydzielenia,

·      w Dniu Wydzielenia lub też po nim;

-          w związku ze świadczeniem usług związanych z Działalnością Produkcyjną, w odniesieniu do których moment powstania obowiązku podatkowego określa się na zasadach przewidzianych w art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, dojdzie do sytuacji, w której upływ okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia nastąpi:

·      przed Dniem Wydzielenia,

·      w Dniu Wydzielenia lub też po nim (w sytuacji, gdy przynajmniej część danego okresu, do którego odnosi się rozliczenie upłynęła jeszcze przed Dniem Wydzielenia);

-          w związku ze świadczeniem usług związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT (tj. zasadniczo z chwilą wystawienia faktury), dojdzie do sytuacji, w której faktura dokumentująca powyższe usługi zostanie wystawiona:

·      przed Dniem Wydzielenia,

·      w Dniu Wydzielenia lub też po nim (w sytuacji, gdy przynajmniej część danego okresu, do którego odnosi się rozliczenie upłynęła jeszcze przed Dniem Wydzielenia).

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie zobowiązana do wystawiania faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tytułu:

-     czynności składających się na dostawy towarów i świadczenie usług (dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 lub art. 19a ust. 8 ustawy o VAT) w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w okresie, w którym dojdzie do Podziału,

-     świadczenia usług, które rozliczane są w okresach rozliczeniowych zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, a upływ okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia nastąpi w okresie, w którym dojdzie do Podziału,

-     czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, gdy odpowiednia faktura dokumentująca tego typu czynności zostanie wystawiona w okresie, w którym dojdzie do Podziału (w odniesieniu do całego okresu rozliczeniowego, którego faktura dotyczy).

Na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy:

W świetle art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy:

Stosownie do art. 19a ust. 7 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące wystawiania faktur regulują przepisy Działu XI Rozdziału 1 ustawy o VAT.

Jak stanowi art. 106b ust. 1 ustawy:

W myśl art. 106i ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy:

Przechodząc do meritum sprawy należy zauważyć, że w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz ww. przepisy prawa stwierdzić należy, że obowiązek wystawiania faktur z tytułu działalności wydzielanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa i rozpoznania (rozliczenia) z tego tytułu podatku VAT należnego jest przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej.

W związku z powyższym, jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu czynności składających się na dostawy towarów i świadczenie usług (dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 lub art. 19a ust. 8 ustawy) w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną powstanie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, to zobowiązanym do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego będzie Spółka Dzielona.

Natomiast, jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu czynności składających się na dostawy towarów i świadczenie usług (dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 lub art. 19a ust. 8 ustawy) w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną powstanie w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, wówczas Spółka Dzielona nie będzie zobowiązana do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego. W takim przypadku podmiotem zobowiązanym do wykonania tego obowiązku będzie Spółka Przejmująca. Oznacza to, że od Dnia Wydzielenia obowiązek wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tytułu przejętej Działalności Produkcyjnej zostanie przejęty przez Spółkę Przejmującą.

Jednocześnie należy wskazać, że w sytuacji, gdy:

-     Spółka Dzielona przed Dniem Wydzielenia wystawi faktury dotyczące sprzedaży dokonanej przed Dniem Wydzielenia, co do których obowiązek podatkowy powstanie w Dniu lub po Dniu Wydzielenia – obowiązek rozliczenia podatku należnego w tym przypadku będzie spoczywał na Spółce Przejmującej, mimo wystawienia faktury przez Spółkę Dzieloną,

-     w Dniu lub po Dniu Wydzielenia powstanie obowiązek wystawienia Faktur z tytułu sprzedaży zrealizowanej przed Dniem Wydzielenia – Faktury w tym przypadku powinny zostać wystawione przez Spółkę Dzieloną (zakładając, że mamy do czynienia ze sprzedażą rozliczaną w podatku VAT na zasadach ogólnych).

Odnosząc się do świadczenia usług, które rozliczane są w okresach rozliczeniowych, zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy, związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, jeżeli do upływu okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia (powstanie obowiązku podatkowego) dojdzie

-     do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, to zobowiązaną do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tytułu tych usług będzie Spółka Dzielona,

-     w Dniu Wydzielenia lub też po nim, zobowiązaną do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tytułu tych usług będzie Spółka Przejmująca.

Ponadto w przypadku czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy, związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, świadczonych w trakcie okresu rozliczeniowego danej usługi, w którym przypadnie Dzień Wydzielenia, a odpowiednia faktura dokumentująca tego typu czynności zostanie wystawiona:

-        przed Dniem Wydzielenia – to Spółka Dzielona zobowiązana będzie do rozpoznania podatku należnego z tytułu tych czynności,

-        w Dniu Wydzielenia lub po Dniu Wydzielenia – to Spółka Przejmująca zobowiązana będzie do rozpoznania podatku należnego z tytułu tych czynności.

Stanowisko Państwa w zakresie postawionych pytań nr 14, 15 i 16 jest więc prawidłowe.

Ad. 17

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w okresie, w którym dojdzie do Podziału zaistnieje konieczność wystawienia faktur korygujących sprzedażowych zmniejszających podstawę opodatkowania, w stosunku do sprzedaży związanej z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, która odbyła się (w stosunku do której obowiązek podatkowy powstał) przed Dniem Wydzielenia. W szczególności może dojść do sytuacji, w której:

-     w odniesieniu do przypadków wskazanych w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, faktura korygująca zmniejszająca zostanie wystawiona przed Dniem Wydzielenia, ale do spełnienia warunków przewidzianych w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim,

-     w odniesieniu do przypadków wskazanych w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, faktura korygująca może zostać wystawiona przed Dniem Wydzielenia lub w Dniu Wydzielenia i po nim.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - powinna wystawiać i ujmować dla celów VAT faktury korygujące zmniejszające podstawę opodatkowania dotyczące sprzedaży związanej z wydzielaną Działalnością Produkcyjną i zrealizowanej do Dnia Wydzielenia, jeżeli faktury korygujące powinny zostać wystawione w okresie, w którym dojdzie do Podziału.

Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury. Jednocześnie w praktyce, przy dokumentowaniu przez podatników obrotu gospodarczego, zdarzają się sytuacje, w których należy skorygować uprzednio wystawiony i wprowadzony do obrotu prawnego dokument. W związku z tym, ustawodawca przewidział możliwości korygowania błędów w fakturach, poprzez wystawienie m.in. faktury korygującej.

Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, że faktury korygujące dzielą się na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego ulega podwyższeniu.

Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 13 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 14 ustawy:

Na mocy art. 29a ust. 15 ustawy:

Z brzmienia przedstawionych wyżej regulacji prawnych wynika, że kwoty, o które zmniejsza się lub zwiększa się podstawę opodatkowania oraz podatku należnego (w wyniku zdarzeń wymienionych w art. 106j ust. 1 ustawy) muszą zostać udokumentowane fakturą korygującą. Jeżeli więc faktura dokumentująca zdarzenie gospodarcze zawiera pomyłki lub zdarzenie, które faktura ta dokumentowała, uległo zmianie, to powinna zostać skorygowana w ten sposób, aby odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję między określonymi podmiotami. Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur, a celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.

Co istotne, faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania (tzw. faktury korygujące „in minus”) oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania ulega podwyższeniu (tzw. faktury korygujące „in plus”). W ramach powyższego rozróżnienia można również dokonać podziału tychże faktur ze względu na powód ich wystawienia:

-     pierwszy rodzaj stanowią faktury korygujące wystawione w celu naprawienia błędu, który spowodował podanie nieprawidłowej kwoty należności na fakturze pierwotnej, a który istniał już w chwili wystawienia faktury pierwotnej. Błędy te polegają w szczególności na nieprawidłowym określeniu ilości sprzedawanego towaru, błędnym określeniu w fakturze ceny towaru niezgodnej z ustaleniami między stronami transakcji, czy też nieprawidłowym ustaleniu stawki podatku VAT w wyniku błędu rachunkowego;

-     drugi rodzaj stanowią faktury korygujące wystawione z przyczyn o charakterze wtórnym, które nie istniały w momencie wystawienia faktury pierwotnej i których powstanie nie jest uzależnione od błędu popełnionego przez wystawcę. Przyczyny powodujące konieczność wystawienia takich faktur to m.in.: podwyższenie ceny towaru już po wystawieniu faktury pierwotnej, czy następcze udzielenie rabatu, skonta, upustu na zakupiony towar. Przyczyną wtórną może być również zwrot towaru.

Z powołanych wyżej przepisów ustawy dotyczących faktur korygujących wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik, wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, również gdy dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, udzielono rabatu, bądź upustów i obniżek cen.

Zatem, co do zasady, korygowanie pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Tym samym, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.

W zależności od przyczyny korekty, podatnik jest zobowiązany do korekty podstawy opodatkowania bądź kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym ta przyczyna zaistniała, bądź na bieżąco.

Korekta wsteczna powinna mieć miejsce gdy, odnosząc się do rozliczenia dokonywanego wstecz (poprzez korektę), dokonywana korekta ma na celu wykazanie prawidłowej wysokości podatku należnego z tytułu danego zdarzenia, który w rozliczeniu za dany okres powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu został wykazany w wadliwej wysokości. Istotne jest zatem, że korekta wsteczna dotyczy przypadku gdy wspomniana przyczyna korekty nastąpiła w świetle okoliczności aktualnych już w momencie „pierwotnego” rozpoznania obowiązku podatkowego. W takiej sytuacji faktura korygująca dokumentuje jedynie prawidłową wysokość podatku należnego z tytułu danej sprzedaży, odnośnie do której obowiązek podatkowy powstał w momencie jej realizacji i wystawienia faktury pierwotnej. Wobec tego – w świetle ogólnej zasady określającej moment powstania obowiązku podatkowego – sam fakt wystawienia faktury korygującej nie ma wpływu na obiektywną wysokość ukonstytuowanego już zobowiązania (podatku należnego) w miesiącu powstania obowiązku podatkowego, w przypadku którego doszło jedynie do wadliwego jego udokumentowania i wykazania w rozliczeniu za ten okres. Stąd wystawiana faktura korygująca musi zostać ujęta w rozliczeniu za ten okres.

Natomiast korekta na bieżąco będzie miała miejsce, gdy w momencie wystawienia faktury pierwotnej, podatek należny z tytułu danego zdarzenia wykazany był w prawidłowej wysokości (biorąc pod uwagę okoliczności aktualne na ten moment). Dopiero zdarzenie, które następuje po sprzedaży stanowi podstawę do podwyższenia lub obniżenia ceny, a w konsekwencji - dokonania korekty poprzez podwyższenie lub obniżenie podatku. W tym przypadku dopiero zdarzenie skutkujące podwyższeniem lub obniżeniem ceny zmienia wysokość prawidłowo wcześniej wykazanej podstawy opodatkowania i podatku należnego z tytułu dokonanej sprzedaży. Korekta podstawy opodatkowania jest zatem ujmowana w momencie zaistnienia zdarzenia skutkującego zmianą ceny.

W związku z powyższym Spółka Dzielona zobowiązana będzie do wystawienia i ujęcia dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dotyczących sprzedaży zrealizowanej do Dnia Wydzielenia, związanej z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, jeżeli dojdzie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia do łącznego spełnienia wszystkich przesłanek, tj. wystawienia faktury korygującej, ustalenia i spełnienia warunków dokonania korekty oraz uzyskania stosownej dokumentacji.

Natomiast Spółka Przejmująca zobowiązana będzie do wystawienia i ujęcia dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dotyczących sprzedaży zrealizowanej do Dnia Wydzielenia, jeżeli do zrealizowania którejkolwiek z czynności tj. wystawienia faktury korygującej, ustalenia i spełnienia warunków dokonania korekty czy też uzyskania stosownej dokumentacji - dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim.

Z kolei w odniesieniu do przypadków wymienionych w art. 29a ust. 15 ustawy, Spółka Dzielona zobowiązana będzie do wystawienia i ujęcia dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dotyczących sprzedaży zrealizowanej do Dnia Wydzielenia, jeżeli taka faktura korygująca zostanie wystawiona do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia. Natomiast jeżeli taka faktura korygująca zostanie wystawiona w Dniu Wydzielenia lub też po nim, zobowiązaną do jej wystawienia i ujęcia dla celów VAT będzie Spółka Przejmująca.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 17 jest zatem prawidłowe.

Ad. 18

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstał przed Dniem Wydzielenia, faktury te zostaną otrzymane dopiero w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego w stosunku do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną dotyczących czynności, co do których obowiązek podatkowy powstanie w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, a fakturę wystawioną przez dostawcę/usługodawcę otrzymano w Dniu lub po Dniu Wydzielenia.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z przytoczonych przepisów ustawy wynika, że z prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik może skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:

‒  powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług;

‒  doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług;

‒  podatnik jest w posiadaniu faktur dokumentujących te transakcje.

Terminy odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur zostały określone w art. 86 ust. 10-13 ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Natomiast art. 86 ust. 11 stanowi, że:

Jak wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W związku z tym decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Stąd też, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku.

Zatem w sytuacji, gdy zostanie wystawiona przez sprzedawców w Dniu i po Dniu Wydzielenia faktura związana z wydzieloną Działalnością Produkcyjną dotycząca czynności, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstanie w okresie przed Dniem Wydzielenia, a zostanie ona otrzymana w Dniu, po Dniu Wydzielenia – to prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwało Spółce Przejmującej.

Jednocześnie należy zauważyć, iż na powyższe nie powinien mieć wpływu fakt, że faktura zakupowa może być wystawiana na Spółkę Dzieloną, a odliczenia podatku naliczonego będzie dokonywała Spółka Przejmująca (np. w sytuacji, gdy sprzedawcy wystawili fakturę za sprzedaż do dnia poprzedzającego dzień wydzielenia, a faktura została otrzymana w dniu wydzielenia bądź po tym dniu). Faktury wystawiane do dnia poprzedzającego dzień wydzielenia prawidłowo wskazywały bowiem jako nabywcę Spółkę Dzieloną.

Wskazać należy, że faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego na potrzeby opodatkowania VAT. Określenie w fakturze jako nabywcy Spółki Dzielonej, nie wyłącza praw Spółki Przejmującej do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury, gdyż decydują o tym uprawnieniu okoliczności faktyczne zdarzenia gospodarczego, które odzwierciedla faktura, a więc – dokonanie sprzedaży, data tej sprzedaży, data wystawienia faktury, ale przede wszystkim data podziału Spółki dzielonej i przejęcia Działalności Produkcyjnej przez Spółkę Przejmującą.

Należy podkreślić, że powołane powyżej przepisy ustawy uzależniają prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony m.in. od obowiązku posiadania faktury dokumentującej nabycie towarów lub usług wykorzystywanych następnie do wykonywania czynności opodatkowanych.

W rozpatrywanej sprawie, jeśli sprzedawcy wskażą na fakturach wystawionych w dniu lub po dniu wydzielenia jako nabywcę Spółkę Dzieloną, tj. podmiot, który faktycznie dokonał nabycia, pozostaje to bez wpływu na prawo Spółki Przejmującej do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z takiej faktury.

W takim przypadku, jeżeli faktury te dotyczą Działalności Produkcyjnej, a prawo do odliczenia podatku powstało w dniu wydzielenia bądź po tym dniu (tj. w dniu wydzielenia bądź po tym dniu zostały spełnione łącznie dwa warunki – powstał w zakresie tych transakcji obowiązek podatkowy, a Spółka Przejmująca posiada odpowiednią fakturę), to zgodnie z zasadami sukcesji, prawo do odliczenia VAT z tych faktur powinno przysługiwać Spółce Przejmującej, jako że powstało ono w dniu wydzielenia bądź po tym dniu.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 18 jest prawidłowe.

Ad. 19

Kolejne wątpliwości Państwa dotyczą sytuacji, czy zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących, jeżeli prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwało Spółce Przejmującej, a na fakturze wskazano dane Spółki Dzielonej.

Na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 1-5 ustawy:

Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy:

Stosownie do art. 106j ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy:

O prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. Zatem, jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują, tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego (korekty), wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania. Niemniej jednak, opisane błędy powinny być skorygowane w ten sposób, aby faktura odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję pomiędzy prawidłowo oznaczonymi podmiotami gospodarczymi.

Stosownie do art. 106k ustawy:

Nota korygująca jest wystawiana przez nabywcę, a nie sprzedawcę i ma zastosowanie w ograniczonych przypadkach. Możliwość korygowania faktur poprzez wystawienie przez nabywcę not korygujących dotyczy jedynie pomyłek dotyczących danych nabywcy, takich jak np. błąd w nazwisku, imieniu, nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym czy też oznaczeniu towaru lub usługi. Wystawienie noty korygującej nie może prowadzić do zmiany podmiotu umowy sprzedaży. W przypadku, gdy na fakturze błędnie został wskazany nabywca, nie jest dopuszczalna korekta notą korygującą. Jedynym sposobem naprawienia tego typu błędu jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę. Korygowanie faktury w tym zakresie należy do obowiązków wystawcy faktury (sprzedawcy), który koryguje fakturę pierwotną wystawiając fakturę korygującą.

W przypadku bowiem, gdy po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, fakturę korygującą wystawia podatnik, tj. sprzedawca. Fakturę korygującą wystawia w razie stwierdzenia pomyłki w jakiejkolwiek pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.

Jak wyżej wskazano, możliwość korygowania faktur poprzez wystawienie przez nabywcę not korygujących dotyczy jedynie pomyłek w elementach danych nabywcy, czyli np. błąd w nazwisku, imieniu, nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym czy też oznaczeniu towaru lub usługi. Wystawienie noty korygującej nie może prowadzić do zmiany podmiotu będącego stroną danej transakcji. Jedynym sposobem naprawienia błędu polegającego na błędnym wskazaniu na fakturze nabywcy, jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę. Korygowanie faktury w tym zakresie należy do obowiązków wystawcy faktury (sprzedawcy), który koryguje fakturę pierwotną wystawiając fakturę korygującą.

Stanowisko takie potwierdza wyrok z 4 lutego 2016 r., sygn. akt I SA/Po 1270/15, WSA w Poznaniu, w uzasadnieniu którego Sąd stwierdził: „(...) organ interpretacyjny uznał, że brak jest podstaw prawnych, w oparciu o które Spółka Przejmująca – strona skarżąca – mogłaby wystawić notę korygującą, zmieniając całkowicie dane nabywcy. Według organu, w przedstawionej we wniosku sytuacji, prawidłowe jest skorygowanie faktury VAT poprzez wystawienie faktury korygującej przez wystawców faktur. Sąd w składzie orzekającym podziela ten pogląd organu interpretacyjnego. W opinii Sądu, w formie noty korygującej możliwe jest poprawienie pomyłek odnoszących się tylko do konkretnego podatnika (kontrahenta) wymienionego na wystawionej fakturze, a nie całkowita zmiana podmiotu na inny jako stronę transakcji. Istotne jest bowiem, że nadal w obrocie istnieje Spółka Dzielona – pozostała, która według skarżącej miałaby być błędnie wskazana jako nabywca towaru lub usługi. Tymczasem na skutek wystawienia noty korygującej przez skarżącą, czyli zmiany danych nabywcy, ów podmiot (Spółka Dzielona – pozostała) nie będzie miała wiedzy, ani możliwości odniesienia co do rzetelności stron transakcji. Jedynym podmiotem bezstronnym i uprawnionym do weryfikacji stron transakcji jest w tym przypadku wystawca faktury VAT (faktury VAT korygującej, czy duplikatu). Istnieje bowiem realne ryzyko wystąpienia w obrocie gospodarczym dwóch faktur VAT (faktur VAT korygujących, czy duplikatów) na tego samego nabywcę, co do których brak będzie możliwości jednoznacznego wskazania, które rzeczywiście dotyczą skarżącej (Spółki Przejmującej), a które Spółki Dzielonej – pozostałej”.

Odnosząc się do powyższego w sytuacji, gdy sprzedawcy wystawią przed Dniem Wydzielenia faktury dotyczące wydzielanej Działalności Produkcyjnej na Spółkę Dzieloną za czynności zrealizowane przed Dniem Wydzielenia (dla których moment powstania obowiązku podatkowego przypadnie przed dniem Wydzielenia), to nie zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących. Faktury te zostały wystawione przed Dniem Wydzielenia prawidłowo, gdyż ich adresatem była Spółka Dzielona, która dokonała zakupów. Tak, więc dane zawarte na fakturze będą zgodne z rzeczywistością gospodarczą, zaś późniejszy podział Spółki Dzielonej nie stanowi podstawy do uznania ich za wadliwe.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 19 jest więc prawidłowe.

Ad. 20

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których prawo do odliczenia podatku naliczonego powstało przed Dniem Wydzielenia, ale które nie zostały uwzględnione w stosownych plikach (...) Spółki Dzielonej, trzeci okres rozliczeniowy (o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy o VAT) upłynie w okresie, w którym dojdzie do Podziału, w szczególności:

-  upływ tego okresu nastąpi przed Dniem Wydzielenia,

-  upływ tego okresu nastąpi w Dniu Wydzielenia lub też po nim.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do dokonania korekty deklaracji podatkowej (w myśl art. 86 ust. 13 ustawy o VAT) w związku z rozpoznaniem (odliczeniem) podatku naliczonego w stosunku do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, w stosunku do których prawo do odliczenia powstanie przed Dniem Wydzielenia, a trzeci następujący okres rozliczeniowy upłynie w okresie, w którym dojdzie do Podziału.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 11 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy:

Jak już wyżej wskazano z prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik może skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:

-  powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług;

-  doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług;

-  podatnik jest w posiadaniu faktur dokumentujących te transakcje.

Terminy odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur zostały określone w art. 86 ust. 10-13 ustawy. Co do zasady odliczenie podatku dokonuje się w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy odniesieniu do nabytych towarów i usług – pod warunkiem otrzymania faktury dokumentującej dane nabycie. Przepis art. 86 ust. 11 ustawy wskazuje dodatkowe terminy obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w sytuacji, gdy podatnik nie dokonał tego obniżenia w terminie otrzymania faktury.

W związku z powyższym uprawniona do dokonania korekty deklaracji podatkowej (w myśl art. 86 ust. 13 ustawy) w związku z odliczeniem podatku naliczonego w stosunku do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, w stosunku do których prawo do odliczenia powstanie przed Dniem Wydzielenia, a trzeci następujący okres rozliczeniowy upłynie w okresie, w którym dojdzie do Podziału, będzie Spółka Dzielona.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 20 jest zatem prawidłowe.

Ad. 21

Kolejna kwestia dotyczy faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, które zostaną wystawione i otrzymane przez Spółkę Przejmująca w Dniu Wydzielenia lub też po nim, jednak wcześniej zostały wystawione faktury zaliczkowe, dla których obowiązek podatkowy i prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaną przed Dniem Wydzielenia.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia, które zostaną wystawione i otrzymane przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub też po nim, ale w stosunku do których zostały wystawione faktury zaliczkowe, dla których obowiązek podatkowy i prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaną przed Dniem Wydzielenia.

Jak już wskazano wyżej, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 10c ustawy:

W świetle art. 19a ust. 8 ustawy:

Tym samym, do rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia, które zostaną wystawione i otrzymane przez Spółkę Przejmująca w Dniu Wydzielenia lub też po nim, ale w stosunku do których zostały wystawione faktury zaliczkowe, dla których obowiązek podatkowy i prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaną przed Dniem Wydzielenia, będzie Spółka Przejmująca.

Zatem w przypadku, gdy płatności zaliczki na poczet dostawy towarów lub świadczenia usług w kraju dokona Spółka Dzielona (otrzymując w tym zakresie przed Dniem Wydzielenia odpowiednią fakturę zaliczkową od dostawcy/usługodawcy), a dostawa towarów lub wykonanie usługi, na poczet której dokonano tej płatności będzie miała miejsce w Dniu Wydzielenia i po Dniu Wydzielenia i ich odbiorcą będzie już Spółka Przejmująca, prawo do odliczenia będzie przysługiwać Spółce Dzielonej – w odniesieniu do podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia faktury dokumentującej dokonaną przez Spółkę Dzieloną wpłatę zaliczki.

Odpowiednio Spółka Przejmująca będzie posiadać prawo do odliczenia w odniesieniu do odliczenia – w odniesieniu do podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej przez tą Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po Dniu Wydzielenia faktury „końcowej”.

Reasumując, do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia, które zostaną wystawione i otrzymane przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub też po nim, ale w stosunku do których zostały wystawione faktury zaliczkowe, dla których obowiązek podatkowy i prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaną przed Dniem Wydzielenia, będzie Spółka Przejmująca.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 21 jest więc prawidłowe.

Ad. 22

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT), dla którego faktura zostanie wystawiona przed Dniem Podziału, faktura ta zostanie otrzymana dopiero w Dniu Wydzielenia lub też po nim.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie zobowiązana do rozpoznania transakcji WNT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie przed Dniem Wydzielenia, ale faktury dokumentujące te transakcje (w tym także faktury zaliczkowe) zostaną otrzymane w okresie, w którym dojdzie do Podziału.

Na podstawie art. 20 ust. 5 ustawy:

Zatem do rozpoznania dokonanych transakcji wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (WNT) związanych z wydzielaną Działalnością produkcyjną zobowiązany będzie ten podmiot, u którego w momencie prowadzenia działalności powstanie obowiązek podatkowy w WNT. W praktyce zatem, jeśli obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstanie przed Dniem Wydzielenia, zobowiązaną do jego rozpoznania będzie Spółka Dzielona, natomiast jeśli obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstanie w Dniu Wydzielenia lub po tym Dniu, wówczas zobowiązaną do jego rozpoznania będzie Spółka Przejmująca.

Tym samym, do rozpoznania transakcji WNT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie przed Dniem Wydzielenia, ale faktury dokumentujące te transakcje (w tym także faktury zaliczkowe) zostaną otrzymane w okresie, w którym dojdzie do Podziału, zobowiązana będzie Spółka Dzielona.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 22 jest zatem prawidłowe.

Ad. 23

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w okresie, w którym dojdzie do Podziału dojdzie do importu usług, w tym m.in. importu usług ubezpieczeniowych lub innych usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych, dla których obowiązek podatkowy powstanie:

-     przed Dniem Wydzielenia,

-     w Dniu Wydzielenia lub też po nim.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do rozpoznania importu usług związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w okresie, w którym dojdzie do Podziału.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

W związku z powyższym, Spółka Dzielona będzie zobowiązana do rozpoznania importu usług związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, jeżeli moment powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji powstanie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia.

Natomiast, jeżeli moment powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po nim zobowiązaną do rozpoznania importu usług związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną będzie Spółka Przejmująca.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 23 jest więc prawidłowe.

Ad. 24

Kolejne wątpliwości dotyczą kwestii, czy w sytuacji, w której faktura dokumentująca import usług, związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale do faktycznego spełnienia świadczenia (powstania obowiązku podatkowego) dla tej transakcji doszłoby w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to czy zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących przez Spółkę Przejmującą.

Jak już wyżej wskazano art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 106j ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy:

Stosownie do art. 106k ust. 1 ustawy:

W związku z powyższym, jeżeli faktura dokumentująca import usług zostanie wystawiona do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, a do powstania obowiązku podatkowego doszło w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to nie zajdzie konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawienia not korygujących przez Spółkę Przejmującą, gdyż faktury zostały wystawione przed Dniem Wydzielenia prawidłowo. W momencie ich wystawiania adresatem była Spółka Dzielona - tym samym, dane zawarte na fakturze będą zgodne z rzeczywistością gospodarczą - tak wystawione faktury, w momencie ich wystawienia, były bowiem dokumentami poprawnie wystawionymi, zaś późniejszy podział Spółki Dzielonej nie stanowi podstawy do uznania ich za wadliwe.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 24 jest więc prawidłowe.

Ad. 25

Z przedstawionego opisu wynika, że w okresie, w którym dojdzie do Podziału zostaną otrzymane faktury korygujące zakupowe zwiększające podstawę opodatkowania (z wykazaną kwotą podatku naliczonego), które są związane z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, a do ich otrzymania dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim. W szczególności na tak wystawionych fakturach korygujących mogą być wskazane dane Spółki Dzielonej.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do ujmowania dla celów VAT faktur korygujących zakupowych zwiększających podstawę opodatkowania (z wykazaną kwotą podatku naliczonego) związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wystawionych w odniesieniu do faktur pierwotnych sprzed Dnia Wydzielenia, a otrzymanych w Dniu lub po Dniu Wydzielenia.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają szczególnych regulacji w odniesieniu do faktur korygujących zwiększających u nabywcy podatek naliczony. Tak, więc w tej sytuacji należy stosować przepisy dotyczące zasad odliczania podatku naliczonego.

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy wynika, że:

Oznacza to, że skutek w postaci prawa do odliczenia podwyższonej kwoty podatku w związku z otrzymaniem faktury korygującej przez podatnika materializuje się, co do zasady, w momencie otrzymania takiej faktury.

W związku z powyższym Spółka Przejmująca będzie uprawniona do ujmowania dla celów podatku od towarów i usług  faktur korygujących zakupowych zwiększających podstawę opodatkowania (z wykazaną kwotą podatku naliczonego) związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wystawionych w odniesieniu do faktur pierwotnych sprzed Dnia Wydzielenia, a otrzymanych w Dniu lub po Dniu Wydzielenia.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 25 jest zatem prawidłowe.

Ad. 26

Kolejne wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, że jeżeli z odpowiedzi na pytanie poprzedzające będzie wynikać, że takim podmiotem będzie Spółka Przejmująca, a na fakturze wskazano dane Spółki Dzielonej, to czy zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących.

Jak już wyżej wskazano art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy stanowi, że:

Zaś stosownie do art. 106k ust. 1 ustawy:

W związku z powyższym w sytuacji, gdy sprzedawcy wystawią przed Dniem Wydzielenia faktury korygujące dotyczące wydzielanej Działalności Produkcyjnej na Spółkę Dzieloną, to nie zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących. Faktury korygujące zostały wystawione na Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia prawidłowo, gdyż ich adresatem była Spółka Dzielona. Późniejszy podział Spółki Dzielonej nie stanowi podstawy do uznania ich za wadliwe.

Stanowisko Państwo w zakresie pytania nr 26 jest zatem prawidłowe.

Ad. 27

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w okresie, w którym dojdzie do Podziału zostaną wystawione faktury korygujące zakupowe zmniejszające podstawę opodatkowania (o których mowa w art. 86 ust. 19a ustawy o VAT), które są związane z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, warunki korekty zostaną uzgodnione przed Dniem Wydzielenia, ale do ich spełnienia dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie zobowiązana do ujmowania dla celów VAT faktur korygujących zakupowych zmniejszających podstawę opodatkowania (w myśl art. 86 ust. 19a ustawy o VAT) związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, gdy warunki korekty zostaną uzgodnione przed Dniem Wydzielenia, ale do ich spełnienia dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia.

Na podstawie art. 86 ust. 19a ustawy:

Ww. zasady – wynikające z art. 86 ust. 19a ustawy – dla obowiązku pomniejszenia podatku naliczonego w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem oznaczają, że dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest nie sam moment otrzymania faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków.

W związku z powyższym do ujmowania dla celów VAT faktur korygujących zakupowych zmniejszających podstawę opodatkowania związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną zobowiązana będzie Spółka Przejmująca, gdy warunki korekty zostaną uzgodnione przed Dniem Wydzielenia, ale do ich spełnienia dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 27 jest więc prawidłowe.

Ad. 28

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, będzie dokonywać wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, ale faktury dokumentujące te transakcje zostaną wystawione w Dniu Wydzielenia lub też po nim.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do rozpoznania WDT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, a faktura dokumentująca taką transakcję zostanie wystawiona w Dniu Wydzielenia lub też po nim.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy:

W świetle powyższego, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do rozpoznania WDT w sytuacji, gdy do WDT dojdzie przed Dniem Wydzielenia, ale faktura dokumentująca taką transakcję zostanie wystawiona w Dniu Wydzielenia lub też po nim (przy założeniu, że do wystawienia faktury nie dojdzie później niż do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy).

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 28 jest zatem prawidłowe.

Ad. 29 i 30

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, będzie dokonywać WDT, jednak brak będzie dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, przypadnie w Dniu Wydzielenia lub też po nim.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do rozpoznania WDT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

Według art. 13 ust. 1 ustawy:

Art. 41 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy:

Warunki te muszą być spełnione łącznie. Spełnienie pierwszego z nich ma zagwarantować, że czynność zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w kraju odbiorcy i zostanie tam faktycznie opodatkowana, a drugi wskazuje że istotnie nastąpił wywóz towarów z jednego państwa członkowskiego (z kraju) i jego transport (przemieszczenie) do innego państwa członkowskiego. Istotą transakcji wewnątrzwspólnotowych jest faktyczne opodatkowanie dostawy towaru w państwie przeznaczenia (do którego towar jest docelowo przemieszczany). Dostawa, która następuje na terytorium państwa dostawcy towarów, jest opodatkowana stawką 0%, a w państwie nabywcy następuje opodatkowanie tej dostawy według stawki podatku tam właściwej. Transakcja opodatkowana w ten sposób ma na celu uniknięcie zakłócania konkurencji, powodowanego podwójnym opodatkowaniem lub brakiem opodatkowania. Jednak zastosowanie stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów uzależnione jest także od zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT UE, najpóźniej w momencie składania deklaracji uwzględniającej daną dostawę.

Stosownie do art. 42 ust. 12 ustawy:

W myśl art. 42 ust. 12a ustawy:

Tym samym otrzymanie stosownych dokumentów uprawniających do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w późniejszym terminie, uprawnia do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana oraz do dokonania stosownej korekty w trybie art. 42 ust. 12a ustawy.

W przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej lub Spółki Przejmującej obowiązku rozpoznania transakcji WDT ze stawką krajową (w sytuacji braku posiadania w przewidzianym w ustawie terminie stosownej dokumentacji) będzie decydować moment, w którym powstanie obowiązek podatkowy. Dopiero z upływem przewidzianego w przepisach ustawy okresu skonkretyzuje się obowiązek rozpoznania danej transakcji WDT ze stawką krajową. Od momentu, w którym powstanie ten obowiązek (przed Dniem Wydzielenia czy też w Dniu Wydzielenia lub po nim) zależy, która ze Spółek zobowiązana będzie do rozpoznania takiej transakcji ze stawką krajową.

Zatem Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do rozpoznania WDT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dokona WDT i w związku z brakiem dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT transakcje te zostaną rozpoznane w plikach (...) Spółki Dzielonej ze stawką krajową. Dokumenty te zostaną otrzymane w Dniu Wydzielenia lub też po nim.

Wątpliwości Państwa dotyczą także kwestii, która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do dokonania korekty WDT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, polegającej na rozpoznaniu transakcji wcześniej ujętej przez Spółkę Dzieloną ze stawką krajową na taką ze stawką 0% (w myśl art. 42 ust. 12a), jeżeli do otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz towarów dojdzie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

W związku z powyższym Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do rozpoznania WDT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

Stanowisko Państwa w zakresie pyt. 29 i 30 jest prawidłowe.

Ad. 31 i 32

Z opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dokona eksportu towarów, jednak brak będzie dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, przypadnie w Dniu Wydzielenia lub też po nim.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do rozpoznania transakcji eksportu towarów związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, do których doszło przed Dniem Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 41 ust. 7 w zw. z art. 41 ust. 8 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

Art. 2 pkt 8 ustawy stanowi, że:

Ustawodawca definiując pojęcie eksportu towarów, dokonał rozróżnienia sytuacji, gdy będący przedmiotem wywozu towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz, oraz, gdy jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. Sytuacja kiedy eksporter lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej – stanowi tzw. eksport bezpośredni. Eksport pośredni natomiast ma miejsce wówczas, gdy wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, w wykonaniu dostawy towarów, jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz.

Aby uznać daną czynność za eksport towarów muszą wystąpić łącznie następujące przesłanki:

-     ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni) lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz (eksport pośredni),

-     wywóz towarów musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.

Obowiązek podatkowy w eksporcie towarów powstaje na zasadach ogólnych zgodnie z brzmieniem art. 19a ust. 1 ustawy.

Jak stanowi art. 41 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 41 ust. 6a ustawy:

Aby zatem możliwe było opodatkowanie eksportu towarów stawką podatku w wysokości 0%, konieczne jest spełnienie warunku dotyczącego potwierdzenia wywozu towarów przez urząd celny określony w przepisach celnych. Spełnienie tego warunku ma gwarantować, że faktycznie nastąpi wywóz towarów i że bez ich powrotnego przywozu nie będą one przedmiotem dostawy na terytorium kraju, która poprzez zastosowanie stawki 0% byłaby faktycznie nieopodatkowana.

Stosownie do art. 41 ust. 7 ustawy:

Zgodnie z art. 41 ust. 8 ustawy:

Na podstawie art. 41 ust. 9 ustawy:

Ponadto, art. 41 ust. 11 ustawy stanowi, że:

W związku z powyższym w przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej obowiązku rozpoznania transakcji eksportu towarów ze stawką krajową (w sytuacji braku posiadania w przewidzianym w ustawie terminie stosownej dokumentacji) będzie decydować moment, w którym powstanie taki obowiązek.

Zatem Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do rozpoznania transakcji eksportu towarów związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, do których doszło przed Dniem Wydzielenia, a Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% i obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 41 ust. 7 w zw. z art. 41 ust. 8 ustawy przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

Wątpliwości Państwa dotyczą także kwestii, która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie uprawniona do dokonania korekty eksportu towarów związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną polegającej na rozpoznaniu transakcji wcześniej ujętej przez Spółkę Dzieloną ze stawką krajową na taką ze stawką 0% (w myśl art. 41 ust. 9 ustawy), jeżeli do otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz towarów dojdzie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

W przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej lub Spółki Przejmującej prawa do dokonania korekty zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy decyduje moment, w którym otrzymano stosowne dokumenty potwierdzające wywóz towarów.

W związku z powyższym Spółka Przejmująca będzie uprawniona do dokonania korekty eksportu towarów związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną polegającej na rozpoznaniu transakcji wcześniej ujętej przez Spółkę Dzieloną ze stawką krajową na taką ze stawką 0%, jeżeli do otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz towarów dojdzie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 31 i 32 jest zatem prawidłowe.

Ad. 33

Z opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wykona dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju. Należność za te świadczenie nie zostanie uregulowana przez kontrahenta Spółki. Termin przewidziany w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT (tzw. ulga na złe długi) upłynie w Dniu Wydzielenia lub też po nim.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie uprawniona do skorygowania podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w myśl art. 89a ust. 1 ustawy o VAT (tzw. ulga na złe długi) w stosunku do faktur związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia, ale w stosunku do których do uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności doszło w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 89a ust. 1a ustawy:

Stosownie do art. 89a ust. 3 ustawy:

W świetle powyższego Spółka Przejmująca będzie uprawniona do skorygowania podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w myśl art. 89a ust. 1 ustawy w stosunku do faktur związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia, ale w stosunku do których do uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności doszło w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 33 jest więc prawidłowe.

Ad. 34

Z opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wykona dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju. Jednak należność z tego tytułu nie zostanie uregulowania w terminie przewidzianym w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT – Spółka Dzielona w związku z tym dokona korekty przewidzianej w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT - przed Dniem Wydzielenia. Następnie, należność ta zostanie uregulowana przez kontrahenta Spółki lub zbyta w jakiejkolwiek formie w Dniu Wydzielenia lub też po nim.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca, będzie zobowiązana do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w związku z uregulowaniem lub zbyciem należności (art. 89a ust. 4 ustawy), jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89a ust. 1 ustawy o VAT przed Dniem Wydzielenia, a następnie należność zostałaby uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

Zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy:

W związku z powyższym, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w związku z uregulowaniem lub zbyciem należności, jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89a ust. 1 ustawy przed Dniem Wydzielenia, a następnie należność zostałaby uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 34 jest więc prawidłowe.

Ad. 35

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, w związku z nabyciem towarów lub usług na terytorium kraju rozpozna w swoich plikach (...) taką transakcję, jednak w wyniku nieuregulowania należności w terminie przewidzianym w art. 89b ust. 1 ustawy o VAT zaistnieje konieczność dokonania korekty odliczonej kwoty podatku. Termin przewidziany w wyżej przywołanym przepisie przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 1 ustawy, jeżeli podatek naliczony wynikający z faktur związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, został rozpoznany przez Spółkę Dzieloną, ale należności wynikające z tych faktur nie zostały uregulowane w terminie 90 dni od dnia upływu terminu płatności, a termin ten upływa w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

Zgodnie z art. 89b ust. 1 ustawy:

Mając na uwadze powyższe, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 1 ustawy, jeżeli podatek naliczony wynikający z faktur związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, został rozpoznany przez Spółkę Dzieloną, ale należności wynikające z tych faktur nie zostały uregulowane w terminie 90 dni od dnia upływu terminu płatności, a termin ten upływa w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 35 jest więc prawidłowe.

Ad. 36

Z opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dokona korekty przewidzianej w art. 89b ust. 1 ustawy – przed Dniem Wydzielenia. Następnie, Spółka Przejmująca w Dzień Wydzielenia lub też po nim uregulowałaby należności wynikające z takiej faktury.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie uprawniona do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 4 ustawy, jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89b ust. 1 ustawy przed Dniem Wydzielenia, a następnie Spółka Przejmująca w Dzień Wydzielenia lub też po nim uregulowałaby należności wynikające z takiej faktury.

Zgodnie z art. 89b ust. 4 ustawy:

Związku z powyższym Spółka Przejmująca będzie uprawniona do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 4 ustawy, jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89b ust. 1 ustawy przed Dniem Wydzielenia, a następnie Spółka Przejmująca w Dzień Wydzielenia lub też po nim uregulowałaby należności wynikające z takiej faktury.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 36 jest więc prawidłowe.

Ad. 37

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, otrzyma od kontrahentów faktury zakupowe zaliczkowe, które zostaną opłacone dopiero w Dniu Podziału lub też po nim przez Spółkę Przejmującą. Na takich fakturach znajdywałyby się dane Spółki Dzielonej.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy jeżeli w sytuacji, w której faktura zakupowa zaliczkowa, związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do dnia poprzedzającego dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale zapłata za tę fakturę zostanie dokonana przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to czy zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących przez Spółkę Przejmującą.

Art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy stanowi, że:

W myśl art. 106k ust. 1 ustawy:

Jak już wyżej wskazano o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. Zatem, jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują, tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego (korekty), wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi.

Natomiast nota korygująca jest wystawiana przez nabywcę, a nie sprzedawcę i ma zastosowanie w ograniczonych przypadkach. Wystawienie noty korygującej nie może prowadzić do zmiany podmiotu umowy sprzedaży. W przypadku, gdy na fakturze błędnie został wskazany nabywca, nie jest dopuszczalna korekta notą korygującą. Jedynym sposobem naprawienia tego typu błędu jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę.

Zatem w sytuacji, w której faktura zakupowa zaliczkowa, związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do dnia poprzedzającego dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale zapłata za tę fakturę zostanie dokonana przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub też o nim, to nie zajdzie konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawienia not korygujących przez Spółkę Przejmującą.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 37 jest więc prawidłowe.

Ad. 38

Z przedstawionego opisu wynika, ze przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, otrzyma od kontrahentów faktury dokumentujące transakcje importu towarów, dla których moment powstania obowiązku podatkowego przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim. Na takich fakturach znajdywałyby się dane Spółki Dzielonej.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy jeżeli w sytuacji, w której faktura dokumentująca import towarów, związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do dnia poprzedzającego dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale moment powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji powstałby w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to czy zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących przez Spółkę Przejmującą.

W związku z powyższym w sytuacji, w której faktura dokumentująca import towarów, związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale moment powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji powstałby w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to nie zajdzie konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawienia not korygujących przez Spółkę Przejmującą.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 38 jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

„A” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.