Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.818.2025.2.MSO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 listopada 2025 r. (data wpływu 24 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Witam, prowadzę działalność gospodarczą od (…).08.2023 roku (…), nie zgłaszałem się jako płatnik VAT, jestem na ryczałcie, w dniu (…)-05-2025 roku podpisałem umowę leasingu operacyjnego na nowy samochód przeznaczony do działalności, pierwszą fakturę VAT (pierwsza wpłata) dostałem z datą (…)-05-2025 roku. Obecnie chcę zarejestrować się jako podatnik VAT z dniem (…) 11.2025 roku. W związku z tym chciałbym odliczyć VAT z pierwszej i kolejnych faktur leasingu na samochód, który cały czas wykorzystuję i wykupię po okresie leasingu wprowadzając go do ewidencji.

Pismem z 24 listopada 2025 r. (data wpływu 24 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie, uzupełnił Pan opis sprawy o następujące informacje:

1) Czy opis sprawy dotyczy stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego?

W dniu złożenia wniosku prowadziłem działalność będąc zwolnionym z VAT na podstawie art. 113 pkt 1, jednak od dnia (…).11.2025 r. zostałem czynnym płatnikiem VAT w wyniku złożenia druku VAT-R gdzie zrzekłem się prawa zwolnienia i wystąpiłem z wnioskiem o rejestrację jako aktywny płatnik VAT.

Pierwsza faktura jaką zapłaciłem za zakup samochodu (…) nr rejestracyjny (…) nr Umowy leasingu (…) z dnia (…)-2025 r. w (…), to wpłata początkowa w kwocie (…) zł brutto z dnia (…)-05-2025 r. Po wpłacie początkowej odebrałem pojazd w dniu (…)-06-2025 r. wraz z tymczasowym dowodem rejestracyjnym i oczekiwałem na wydanie dowodu twardego, celem dokonania wpisu (…). Po uzyskaniu w dniu (…)-07-2025 r. w dowodzie wpisu (…) oraz zgłoszeniu do urzędu miasta niezwłocznie (czekałem na przesłanie dowodu rejestracyjnego pocztą) zacząłem wykorzystywać pojazd wyłącznie do działalności gospodarczej związanej z (…) (pierwszy paragon został wystawiony w dniu (…)-08-2025 roku). Dodatkowo w dniu (…)-08-2025 roku zatrudniłem na podstawie umowy kierowcę, który będzie wykorzystywał leasingowany samochód wraz ze mną do działalności w zakresie (…).

Od dnia (…)-08-2025 roku do dnia (…)-10-2025 roku nie była prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu ze względu na brak rejestracji działalności w VAT.

Ewidencja jest prowadzona od dnia (…)-11-2025 roku od przebiegu (…) km.

Powyższy opis dotyczy stanu faktycznego.

2) Ile, kiedy i za jaki okres otrzymał Pan do dnia (…) listopada 2025 r. faktury z tytułu nabycia (leasingu) wskazanego samochodu, z których zamierza odliczyć Pan podatek? Proszę szczegółowo wymienić i opisać te faktury.

Numer umowy leasingu (…) z dnia (…)-05-2025 r.

1. Faktura VAT nr (…) z dnia (…)-08-2025 r. – opłata za wpis (…) do dowodu rejestracyjnego (opłata pobrana przez leasingodawcę celem legalizacji pojazdu jako (…)) – opłacona dnia (…)-08-2025 r.

2. Faktura VAT nr (…) z dnia (…)-06-2025 r. – Opłata za rejestrację pojazdu przez leasingodawcę – opłacona dnia (…)-06-2025 r.

3. Faktura VAT nr (…) z dnia (…)-05-2025 r. – Pierwsza Rata par. (…) b) (…) –pierwsza wpłata dla leasingu auta przed wydaniem pojazdu przez leasingodawcę – opłacona dnia (…)-05-2025 r.

4. Faktura VAT nr (…) z dnia (…)-06-2025 r. – opłata za 1 ratę leasingu zgodnie z umową – opłacona dnia (…)-06-2025 r.

5. Faktura VAT nr (…) z dnia (…)-07-2025 r. – opłata za 2 ratę leasingu zgodnie z umową – opłacona dnia (…)-07-2025 r.

6. Faktura VAT nr (…) z dnia (…)-08-2025 r. – opłata za 3 ratę leasingu zgodnie z umową – opłacona dnia (…)-08-2025 r.

7. Faktura VAT nr (…) z dnia (…)-09-2025 r. – opłata za 4 ratę leasingu zgodnie z umową – opłacona dnia (…)-09-2025 r.

8. Faktura VAT nr (…) z dnia (…)-10-2025 r. – opłata za 5 ratę leasingu zgodnie z umową – opłacona dnia (…)-10-2025 r.

9. Faktura VAT nr (…) z dnia (…)-10-2025 r. – Opłata za wystawienie upoważnienia do wypłaty odszkodowania z tytułu ubezpieczenia AC od leasingodawcy –opłacona dnia (…)-10-2025 r.

W przypadku występowania faktur, które nie nadają się do odliczenia proszę o ich wskazanie.

3) Czy samochód, o którym mowa we wniosku nabył Pan z zamiarem wykorzystywania go wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej w formie (…)?

Tak, od początku realizacji zakupu celem wykorzystywania samochodu była działalność jako (…), czego potwierdzeniem jest zawarcie umowy ubezpieczenia z zaznaczeniem przeznaczenia jako (…) (ubezpieczenie jako (…) jest wielokrotnie droższe od zwykłego).

4) Czy będący przedmiotem zapytania samochód stanowi pojazd samochodowy w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Tak, samochód marki (…), silnik (…), (…) miejscowy samochód osobowy.

5) Czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w której wykorzystuje Pan będący przedmiotem zapytania samochód wykonuje Pan wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, które nie korzystają ze zwolnienia od podatku?

Tak, od dnia (…).11.2025 r. oraz od dnia wpisania w dowód rejestracyjny zapisu (…) wykorzystuję przedmiot zapytania do działalności (…). Do pozostałego rodzaju działalności dysponuję drugim samochodem (…), który został z dniem (…)-10-2025 roku wyrejestrowany z działalności (…).

6) Do jakich czynności wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan zakupiony samochód:

- do czynności opodatkowanych,

- do czynności zwolnionych z podatku,

- do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Samochód (…) będzie i jest wykorzystywany do działalności (…) – do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytanie

Czy mam prawo do odliczenia podatku VAT z faktury pierwszej z dnia (…)-05-2025 roku i kolejnych faktur leasingu na zakupiony samochód od dnia (…).11.2025 roku?

Pana stanowisko

Wg mnie na podstawie art. 91 ust 7c ustawy mam prawo odliczyć VAT od faktur leasingu.

Ocena stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy wynika, że:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny;

Jednocześnie art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, iż:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Stosowanie do treści art. 96 ust. 1 ustawy:

Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a , są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Stosownie do art. 96 ust. 5 ustawy:

Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1)  przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;

2)  przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;

3)  przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;

4)  przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 , w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9 , od pierwszej wykonanej czynności.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Poandto nadmienić w tym miejscu trzeba, że kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:

W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;

2) należnego z tytułu:

a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,

c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;

4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34.

Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1)  nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2)  używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3)  nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Przy czym na podstawie art. 2 ust. 34 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych - rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Od wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy zasady przewidziano wyjątki.

W świetle art. 86a ust. 3 ustawy:

Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Według art. 86a ust. 4 ustawy:

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1)  sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2)  konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Wskazać również należy, że reguły dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego bądź uprawnionego do dokonania korekty zostały określone w m.in. w art. 90b jak również art. 91 ustawy.

Art. 90b ust. 1 ustawy stanowi, że:

W przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy:

1)  którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik jest obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu;

2)  w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu.

Z przepis ten wskazuje, że systemowi korekt, o których mowa w art. 90b ustawy, podlegają tylko wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu.

Zgodnie natomiast z art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c -10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12 , dla zakończonego roku podatkowego.

Jak stanowi art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W myśl art. 91 ust. 7b ustawy:

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Z art. 91 ust. 7c ustawy wynika, że:

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

W świetle art. 91 ust. 7d ustawy:

W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od (…).08.2023 roku (…). Korzystał Pan ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 pkt 1, jednak w dniu (…).11.2025 r. złożył Pan druk VAT-R, zrzekł się Pan prawa zwolnienia i wystąpił Pan z wnioskiem o rejestrację do tego podatku. W dniu (…)-05-2025 roku podpisałem umowę leasingu operacyjnego na nowy samochód przeznaczony do działalności, pierwszą fakturę VAT (pierwsza wpłata) otrzymał Pan z datą (…)-05-2025 roku. Obecnie chce Pan odliczyć podatek VAT z pierwszej i kolejnych faktur leasingu na samochód, który od dnia (…) listopada 2025 r. wykorzystuje Pan do działalności (…), opodatkowanej podatkiem VAT. Podał Pan, że od dnia (…) listopada 2025 r. został czynnym płatnikiem VAT w wyniku złożenia druku VAT-R gdzie zrzekł się Pan prawa zwolnienia i wystąpił z wnioskiem o rejestrację jako aktywny płatnik VAT.

Przepis art. 86 ust. 1 ustawy umożliwia podatnikowi obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz do dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu ich wykorzystania. Zaznaczyć należy, że związek podatku do odliczenia z poszczególnymi rodzajami czynności (opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi) ma charakter prognozowany, planowany. Zatem ten związek może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia lub to odliczenie uzasadniając.

W rozpatrywanej sprawie mamy więc do czynienia z sytuacją, gdy umowa leasingu operacyjnego na nowy samochód została zawarta w okresie, kiedy prawo do odliczenia podatku naliczonego Panu nie przysługiwało z uwagi na fakt, iż korzystał Pan w tym czasie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ustawy VAT. Podał Pan, że został czynnym płatnikiem VAT od dnia (…) listopada 2025 r. w wyniku złożenia druku VAT-R gdzie zrzekł się Pan prawa zwolnienia. Zatem dopiero od tego dnia ponoszaone przez Pana wydatki z faktur leasingu są przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności jako czynnego podatnika VAT i będą wykorzystane do czynności opodatkowanych. Nie ulega wątpliwości że do końca października 2025 r. służyły one Panu do wykonywania czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz. Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą, zdefiniowaną w art. 8 ustawy.

Zatem pomimo, że w okolicznościach analizowanej sprawy zmieniał Pan swój status z podatnika zwolnionego na podstawie at. 113 ust. 1 ustawy na podatnika VAT czynnego to w odniesieniu do wydatków dotyczących leasingowanego przez Pana samochodu nie można mówić o zmianie sposobu ich wykorzystania z czynności zwolnionych do czynności opodatkowanych (rezygnacja ze zwolnienia i rejestracja jak podatnik VAT czynny). Zmiana Pana statusu na podatnika czynnego nie wpłynie na prawo do dokonania korekty nieodliczonego podatku naliczonego z tytułu faktur leasingu za okresy w których korzystał Pan ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Odliczenie wydatków z faktur leasingowych w przypadku leasingu operacyjnego odbywa się bowiem na bieżąco (a nie jak przy nabyciu „na własność” – jednorazowo, „z góry”), zatem istnieje możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco.

W momencie zarejestrowania się Pana jako podatnika VAT czynnego brak jest zatem możliwości korygowania nieodliczonych kwot podatku naliczonego z faktur leasingu za okresy rozliczeniowe, kiedy leasingowany samochód służył prowadzonej działalności gospodarczej zwolnionej od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wydatki te związane są z używaniem pojazdu na podstawie umowy leasingu i ich odliczenie odbywa się na bieżąco, zatem istnieje możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco.

Dokonanie korekty podatku naliczonego, na podstawie wskazanego przez Pana art. 91 ust. 7c ustawy dotyczy podatku naliczonego związanego z nabyciem towaru, natomiast w przypadku leasingu operacyjnego mamy do czynienia ze świadczeniem usług.

Zatem nie ma Pan prawa do odliczenia podatku VAT z faktury pierwszej z dnia (…)-05-2025 roku i kolejnych faktur leasingu na zakupiony samochód od dnia (…).11.2025 roku.

W konsekwencji należy uznać, że Pana stanowisko, zgodnie z którym na podstawie art. 91 ust 7c ustawy ma Pan prawo odliczyć VAT od faktur leasingu, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga tylko w zakresie prawa do odliczenia od zakupów dokonanych przed rejestracją jako podatnika VAT czynnego wykonującego czynności opodatkowane podatkiem VAT niekorzystającego ze zwolnienia podatkowego, jednakże w interpretacji nie dokonano oceny czy w ramach wykonywanej działalności gospodarczej dokonuje Pan czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwestia ta nie była przedmiotem Pana pytania oraz nie wyraził Pan w tym zakresie własnego stanowiska. Zauważa się, że podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku).

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Należy wyjaśnić, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji, nie podejmuje się wyjaśnienia stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), tj. nie przeprowadza dowodów oraz nie analizuje załączonych do wniosku dokumentów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności, w kontekście zadanego pytania, przyporządkowanego do danego – w tym przypadku –stanu faktycznego. Wobec powyższego, dołączone przez Pana do wniosku załączniki, nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.