Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.858.2021.9.IK

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu
- stanowisko nieprawidłowe

 

Szanowny Panie,

    1) ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku, który wpłynął do tut. Organu 1 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej - uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 17 maja 2022 r. sygn. akt I SA/Rz 221/22 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9 września 2025 r. sygn. akt I FSK 1253/22,

    2) stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zaistniałego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

1 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania dla świadczonej usługi inspekcji wizualnej, usługi badań nieniszczących oraz usługi zadań obsługowych stawki podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zaistniałego stanu faktycznego

Od dnia 1 marca 2018 roku podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „S”. Jest podatnikiem o nieograniczonym obowiązku podatkowym na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Ponadto jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Dowód: wydruk z CEDiG

W ramach prowadzonej firmy świadczy usługi naprawy i konserwacji samolotów oraz ich podzespołów. Celem świadczenia oferowanych przez podatnika usług jest utrzymanie zdatności eksploatacyjnej samolotów.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności wyżej opisane usługi sklasyfikowane są jako PKD 33.16.Z - Naprawa i konserwacja statków powietrznych i statków kosmicznych, co też stanowi przeważający przedmiot prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Wykonywane przez firmę podatnika usługi dedykowane są samolotom pasażerskim służącym do transportu międzynarodowego. Samoloty te są zazwyczaj własnością przedsiębiorstw będących międzynarodowymi przewoźnikami lotniczymi z siedzibą zarówno na terytorium Unii Europejskiej, jak i poza nią.

Prace przez podatnika wykonywane wynikają z wymagań producentów samolotów oraz nadzorów lotniczych. W ramach zatwierdzonych programów obsługi samolotów firma podatnika wykonuje w szczególności różnego rodzaju inspekcje wizualne oraz badania nieniszczące.

Do inspekcji wizualnych, inaczej horoskopowych, możemy zaliczyć boroskopię silników, które mają za zadanie określenie stanu zużycia i sprawności elementów sprężarek wysokiego i niskiego ciśnienia, turbin wysokiego i niskiego ciśnienia oraz komory spalania. Usługi inspekcji horoskopowych polegają na dokonaniu weryfikacji (sprawdzeniu) poszczególnych wewnętrznych części silnika samolotu pod kątem ich sprawnego działania lub też wykrycia ewentualnych wad konstrukcyjnych. Działanie dotyczy części silnika niewidocznych „gołym okiem”. W wyniku tej kontroli Wnioskodawca ustala, czy poszczególne części, elementy silnika samolotu, nadają się do dalszego użytkowania.

Do badań nieniszczących wykonywanych przez podatnika zaliczają się kontrole prądami wirowymi i ultradźwiękami. Mają one za zadanie wykrycie korozji, pęknięć, delaminacji, rozklejeń wszystkich elementów, które mogą ulegać takim uszkodzeniom. Weryfikacja dokonywana jest m.in. przy użyciu ultradźwięków, lub też urządzeń wytwarzających tzw. prądy wirowe. Jest to badanie sprawdzające, czy kadłub samolotu spełnia swoje konstrukcyjne zadanie zgodnie z ustalonymi odgórnie wymogami.

Podatnik wykonuje również zadania obsługowe wynikające z wymagań eksploatacyjnych. Głównym celem takich zadań jest zapewnienie, że wymagany poziom bezpieczeństwa i niezawodności technicznej jest utrzymywany tak długo, jak samoloty pozostają w eksploatacji Usługa zadań obsługowych polega na weryfikacji zarówno części silnika, jak i wszelkich elementów konstrukcyjnych pod kątem spełnienia przez nie wymogów narzuconych przez danego producenta samolotów. Na usługę składają się zarówno oględziny wizualne poszczególnych elementów, jak też sprawdzanie ich właściwości, czy też funkcjonowania przy pomocy specjalistycznego sprzętu. Usługa zadań obsługowych jest indywidualnie dopasowana do wymagań danego producenta.

Wszystkie ww. usługi, tj. inspekcja wizualna, badania nieniszczące, zadania obsługowe są elementami niezbędnymi do przeprowadzenia konserwacji czy też remontu samolotu. Bez wykonania tych usług nie jest możliwe stwierdzenie, czy dany samolot jest zdolny do lotu i też czy wymaga on dalszej modyfikacji, remontu czy też konserwacji. Bez prac wykonanych przez firmę Wnioskodawcy dalsza konserwacja czy też remont samolotu nie mogłaby dojść do skutku.

Podatnik posiada wszelkie certyfikaty i licencje niezbędne do wykonywania opisanych usług.

Swoje usługi świadczy bezpośrednio na rzecz firm z siedzibą w Polsce. Kontrahenci podatnika wykonują na rzecz właścicieli środków transportu lotniczego kompleksową usługę obsługi technicznej (serwisu) samolotów. Na taką usługę składają się zarówno usługi mechaników, elektryków, elektroników, jak i diagnostyków, którzy pracują nad szeregiem elementów, takich jak diagnostyka stanu konstrukcji, elementów mechanicznych, sprawdzenie działania poszczególnych systemów pokładowych, wymiana i konserwacja części samolotu, wymiana niezbędnych płynów i elementów podlegających zużyciu. Jest to całość prac, której finalnym efektem jest zapewnienie sprawności technicznej danej maszyny.

Podmioty zlecające Kontrahentom wykonanie usług są przewoźnikami lotniczymi wykonującymi głównie przewozy w transporcie międzynarodowym w rozumieniu art. 83 ust. 1a ustawy.

Kolejno, Kontrahenci zlecają firmie podatnika część prac wchodzących w zakres szeroko pojętych konserwacji czy remontów, jakie świadczą na rzecz właściciela środka transportu lotniczego, czy też przewoźnika lotniczego.

Wszelkie umowy firma podatnika zawiera zatem zawsze z Kontrahentami, nie zaś z właścicielami, czy też użytkownikami floty lotniczej.

Usługi podatnik wykonuje w ramach danego zlecenia. Możliwa jest sytuacja, w której w ramach jednego zlecenia wykonuje wszystkie wymienione elementy jak i takie, gdzie w ramach zlecenia wykonuje tylko jedną lub dwie z oferowanych usług.

Co jednak istotne, poszczególne czynności wykonywane przez podatnika i innych specjalistów są ze sobą nierozerwalnie związane. Jego praca jest to zatem niezbędny element, który składa się na ogólnie pojęty remont, przebudowę czy też konserwację samolotu. Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi z pewnością wpisują się w usługę remontu, przebudowy lub konserwacji środka transportu lotniczego bądź jego wyposażenia lub sprzętu zainstalowanego na nim, bowiem bez ich przeprowadzenia proces remontu, przebudowy, czy też konserwacji środka transportu lotniczego nie byłby możliwy do wykonania.

Podatnik prowadzi dokumentację, z której jednoznacznie wynika, że realizowane przez niego czynności zostały wykonane przy zachowaniu warunków, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy.

Usługi podatnik świadczy zazwyczaj na terytorium Polski, sporadycznie jedynie zdarza się także, że część zleceń wykonywana jest faktycznie za granicą.

Wykonywane usługi podatnik dokumentuje wystawiając fakturę VAT z zastosowaniem stawki podatku wynoszącej 23%.

W zaistniałym sunie faktycznym, w stosunku do świadczonych przez firmę podatnika usług opisanych w poz. G, ma on prawo stosować stawkę podatku VAT 0% zgodnie z dyspozycją przepisu art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dosuwa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Stosowanie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego oraz ich wyposażenia i sprzętu zainstalowanego na nich, używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym.

Przy czym stosownie do art. 83 ust. 2 ustawy opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

 

Jednocześnie stosownie do art. 83 ust. 1a ustawy przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie się przewoźników lotniczych posiadających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których udział:

       1. przychodów z działalności w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem,

       2. zrealizowanej liczby lotów w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem,

       3. liczby pasażerów lub ilości przewożonych towarów, lub ilości przewożonych przesyłek w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem - wynosił w każdej z tych trzech kategorii w poprzednim roku podatkowym co najmniej 60%.

Zgodnie z art. 83 ust. 1b ustawy w przypadku przewoźników lotniczych rozpoczynających w trakcie danego roku podatkowego działalność polegającą na międzynarodowych przewozach lotniczych określenie udziału w każdej z trzech kategorii, o których mowa w ust. 1a, jest dokonywane na podstawie danych prognozowanych na dany rok podatkowy.

 

Natomiast na podstawie art. 83 ust. 1f ustawy przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie się również przewoźników lotniczych nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju:

       1. uprawnionych do wykonywania przewozów w transporcie międzynarodowym na podstawie odpowiedniego aktu właściwego organu państwa siedziby tego przewoźnika, w szczególności koncesji lub certyfikatu przewoźnika lotniczego, lub

       2. wpisanych na listę przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym ogłoszoną przez właściwy organ państwa siedziby danego przewoźnika.

Przepis art. 83 stanowi implementację do krajowego porządku prawnego przepisów art. 148 pkt e-g dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Warunki oraz zasady stosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do czynności wymienionych m.in. w art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług są bezpośrednią konsekwencją obowiązujących przepisów prawa wspólnotowego.

Interpretacji przepisów prawa wspólnotowego w przedmiotowym zakresie dokonał Europejski Trybunał Sprawiedliwości, który w wyroku z dnia 16 września 2004 r. w sprawie C-382/02 stwierdził, że art. 15 pkt 6, 7 i 9 Szóstej dyrektywy (obecnie art. 148 pkt e-g ww. dyrektywy 2006/112/WE) należy interpretować w ten sposób, że określone w tych przepisach dostawy towarów i usług przeznaczone dla statków powietrznych używanych do lotów krajowych przez towarzystwa lotnicze obsługujące transport głównie w odpłatnym ruchu międzynarodowym są zwolnione od podatku VAT.

Zgodnie z art. 148 pkt f ww. Dyrektywy, Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje „dostawę, przebudowę, naprawę, konserwację, czarterowanie oraz wynajem statków powietrznych (...), jak również dostawę, wynajem, naprawę oraz konserwację sprzętu będącego częścią tych statków powietrznych lub służących ich eksploatacji”. Co istotne i wymaga podkreślenia, na mocy pkt g zwolnieniu podlegają także „świadczenie usług innych niż usługi, o których mowa w lit. f), na bezpośrednie potrzeby statków powietrznych, o których mowa w lit. e), oraz ich ładunków.”

W ramach prowadzonej firmy, jak zostało szczegółowo przedstawione w poz. G, podatnik świadczy usługi szeroko pojętej naprawy i konserwacji samolotów oraz ich podzespołów. Oferowane przez niego usługi inspekcji wizualnej, badań nieniszczących oraz zadań obsługowych mieszczą się w podklasie 33.16.Z Polskiej Klasyfikacji Działalności, tj. Naprawa i konserwacja statków powietrznych i statków kosmicznych. Zgodnie z informacją zawartą na ministerialnej stronie internetowej biznes.gov.pl, podklasa ta obejmuje naprawę i konserwację statków powietrznych, z wyłączeniem odbudowy i przebudowy fabrycznej oraz fabrycznego przeglądu kapitalnego; naprawę i konserwację silników statków powietrznych.

Ustawa o podatku od towarów i usług co prawda nie definiuje usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy, jednakże przyjąć należy, iż oferowane przez podatnika usługi wchodzą w ich zakres, bowiem stanowią podstawowy, wykonywany w pierwszej kolejności element zarówno remontu, przebudowy jak i konserwacji maszyn. Bez wykonania tych usług nie jest możliwe stwierdzenie czy dany samolot jest zdolny do lotu i też czy wymaga on modyfikacji, remontu czy też konserwacji. Usługi podatnika są zatem nieodłącznym elementem procesu naprawy czy też konserwacji statków powietrznych, są jego immanentną częścią.

Proces naprawy czy konserwacji statków powietrznych nie może się bowiem odbywać w oderwaniu od usług przez Wnioskodawcę świadczonych.

W świetle powyższego należy przyjąć, iż świadczone przez podatnika usługi inspekcji wizualnej, usługi badań nieniszczących oraz usługi zadań obsługowych można uznać za usługi polegające na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego (bądź ich wyposażenia lub sprzętu zainstalowanego na nich). Usługi te stanowią nieodzowny element przywracania sprawności, naprawy, odnowienia, dokonywania zmian, przekształcenia, ulepszania, konserwowania maszyny.

Odnosząc się do argumentacji przedstawionej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 sierpnia 2019 r. numer 0113-KDIP1-2.4012.274.2019.2.MC, która choć dotyczy podobnego stanu faktycznego, nie może jednak znaleźć zastosowania do sytuacji podatnika w świetle przedstawionych wyżej rozważań. Nawet jeżeli hipotetycznie by przyjąć, że usługi wykonywane przez firmę podatnika ograniczają się jedynie do czynności, które dokonywane są celem sprawdzenia (ustalenia) czy istnieje konieczność remontu, przebudowy lub konserwacji danego środka transportu lotniczego (jego wyposażenia lub sprzętu zainstalowanego na nim), a w ich wyniku stwierdzane jest tylko i wyłącznie czy dany samolot jest sprawny czy też wymaga remontu, przebudowy lub konserwacji, to należy mieć na uwadze pkt g art. 148 Dyrektywy. W jego świetle bezsprzecznym pozostaje fakt, iż ustawodawca unijny wprowadzając wspólny system podatku od towarów i usług miał w zamyśle objęcie zwolnieniem wszelkich usług wykonywanych na bezpośrednie potrzeby statków powietrznych oraz ich ładunków, w tym także usług w postaci inspekcji wizualnej, badań nieniszczących oraz zadań obsługowych, które to usługi stanowią jakże istotny element każdorazowego remontu, przebudowy czy konserwacji środka transportu lotniczego.

W konsekwencji powyższego, w przedmiotowej sprawie winna znaleźć zastosowanie preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 0%, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy.

W załączeniu przedłożono dokumentację naukowo - techniczną dotyczącą badań horoskopowych, które obrazują prace wykonywane przez podatnika, dodatkowo udowadniając stanowisko podatnika.

Pytanie

Czy prawidłowym jest stanowisko, iż w świetle przedstawionego stanu faktycznego, będąc osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, świadcząc bezpośrednio usługi w postaci inspekcji wizualnej, badań nieniszczących oraz zadań obsługowych na rzecz firm z siedzibą w Polsce, które w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przyjmują zlecenia naprawy, remontu lub konserwacji samolotów od właścicieli środków transportu lotniczego, jak również od przewoźników, a jedynie pośrednio na rzecz przewoźników lotniczych, podatnik ma prawo do zastosowania w świadczonych przez niego usługach i w wystawianych przez niego fakturach VAT preferencyjnej stawki 0% w podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko

W zaistniałym stanie faktycznym, w stosunku do świadczonych przez podatnika usług opisanych w poz. G, podatnik ma prawo stosować stawkę podatku VAT 0% zgodnie z dyspozycją przepisu art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego oraz ich wyposażenia i sprzętu zainstalowanego na nich, używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym.

Przepis art. 83 ustawy stanowi implementację do krajowego porządku prawnego przepisów art. 148 pkt e-g dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Warunki oraz zasady stosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do czynności wymienionych m.in. w art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług są bezpośrednią konsekwencją obowiązujących przepisów prawa wspólnotowego.

Interpretacji przepisów prawa wspólnotowego w przedmiotowym zakresie dokonał Europejski Trybunał Sprawiedliwości, który w wyroku z dnia 16 września 2004 r. w sprawie C-382/02 stwierdził, że art. 15 pkt 6, 7 i 9 Szóstej dyrektywy (obecnie art. 148 pkt e-g ww. dyrektywy 2006/112/WE) należy interpretować w ten sposób, że określone w tych przepisach dostawy towarów i usług przeznaczone dla statków powietrznych używanych do lotów krajowych przez towarzystwa lotnicze obsługujące transport głównie w odpłatnym ruchu międzynarodowym są zwolnione od podatku VAT.

Zgodnie z art. 148 pkt f ww. Dyrektywy, Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje „dostawę, przebudowę, naprawę, konserwacje, czarterowanie oraz wynajem statków powietrznych (...), jak również dostawę, wynajem, naprawę oraz konserwację sprzętu będącego częścią tych statków powietrznych lub służących ich eksploatacji”.

Co istotne i wymaga podkreślenia, na mocy pkt g zwolnieniu podlegają także „świadczenie usług innych niż usługi, o których mowa w lit. f), na bezpośrednie potrzeby statków powietrznych, o których mowa w lit. e), oraz ich ładunków.”

W ramach prowadzonej firmy, jak zostało szczegółowo przedstawione w poz. G, podatnik świadczy usługi szeroko pojętej naprawy i konserwacji samolotów oraz ich podzespołów.

Oferowane przez niego usługi inspekcji wizualnej, badań nieniszczących oraz zadań obsługowych mieszczą się w podklasie 33.16.Z Polskiej Klasyfikacji Działalności, tj. Naprawa i konserwacja statków powietrznych i statków kosmicznych.

Zgodnie z informacją zawartą na ministerialnej stronie internetowej biznes.gov.pl, podklasa ta obejmuje naprawę i konserwację statków powietrznych, z wyłączeniem odbudowy i przebudowy fabrycznej oraz fabrycznego przeglądu kapitalnego; naprawę i konserwację silników statków powietrznych.

Ustawa o podatku od towarów i usług co prawda nie definiuje usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy, jednakże przyjąć należy, iż oferowane przez podatnika usługi wchodzą w ich zakres, bowiem stanowią podstawowy, wykonywany w pierwszej kolejności element zarówno remontu, przebudowy jak i konserwacji maszyn. Bez wykonania tych usług nie jest możliwe stwierdzenie czy dany samolot jest zdolny do lotu i też czy wymaga on modyfikacji, remontu czy też konserwacji. Bez usług inspekcji wizualnej, usługi badań nieniszczących oraz usług zadań obsługowych konserwacja czy też remont samolotu nie mogłyby dojść do skutku.

W świetle powyższego należy przyjąć, iż świadczone przez podatnika usługi inspekcji wizualnej, usługi badań nieniszczących oraz usługi zadań obsługowych można uznać za usługi polegające na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego (bądź ich wyposażenia lub sprzętu zainstalowanego na nich). Usługi te stanowią nieodzowny element przywracania sprawności, naprawy, odnowienia, dokonywania zmian, przekształcenia, ulepszania, konserwowania maszyny.

W konsekwencji w przedmiotowej sprawie winna znaleźć zastosowanie preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 0%, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Pana wniosek - 3 stycznia 2022 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0111-KDIB3-1.4012.858.2021.1.IK, w której uznałem Pana stanowisko za nieprawidłowe.

Interpretację doręczono Panu 21 stycznia 2022 r.

Skarga na interpretację indywidualną

21 lutego 2022 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie. Skarga wpłynęła do mnie 25 lutego 2022 r.

Wniósł Pan o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej oraz zasądzenie kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

Postępowanie przed sądem administracyjnym

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uchylił zaskarżoną interpretację - wyrokiem z 17 maja 2022 r., sygn. akt I SA/Rz 221/22.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny - wyrokiem z 9 września 2025 r., sygn. akt I FSK 1253/22 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok WSA w Rzeszowie, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 9 września 2025 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143):

 

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

   - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;

   - ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

 

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosowanie do art. 41 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przy czym zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy:

Przy czym stosownie do art. 83 ust. 2 ustawy:

Jednocześnie stosownie do art. 83 ust. 1a ustawy:

Zgodnie z art. 83 ust. 1b ustawy:

Natomiast na podstawie art. 83 ust. 1f ustawy:

W opisie sprawy wskazał Pan, że świadczy usługi naprawy i konserwacji samolotów oraz ich podzespołów. Celem świadczenia oferowanych przez podatnika usług jest utrzymanie zdatności eksploatacyjnej samolotów. Wykonywane przez firmę podatnika usługi dedykowane są samolotom pasażerskim służącym do transportu międzynarodowego. Samoloty te są zazwyczaj własnością przedsiębiorstw będących międzynarodowymi przewoźnikami lotniczymi z siedzibą zarówno na terytorium Unii Europejskiej, jak i poza nią. Swoje usługi świadczy bezpośrednio na rzecz firm z siedzibą w Polsce. Pana kontrahenci wykonują na rzecz właścicieli środków transportu lotniczego kompleksową usługę obsługi technicznej (serwisu) samolotów. Kolejno kontrahenci zlecają Pana firmie część prac wchodzących w zakres szeroko pojętych konserwacji czy remontów. Podmioty zlecające Kontrahentom wykonanie usług są przewoźnikami lotniczymi wykonującymi głównie przewozy w transporcie międzynarodowym w rozumieniu art. 83 ust. 1a ustawy. Na taką usługę składają się zarówno usługi mechaników, elektryków, elektroników, jak i diagnostyków, którzy pracują nad szeregiem elementów, takich jak diagnostyka stanu konstrukcji, elementów mechanicznych, sprawdzenie działania poszczególnych systemów pokładowych, wymiana i konserwacja części samolotu, wymiana niezbędnych płynów i elementów podlegających zużyciu. Jest to całość prac, której finalnym efektem jest zapewnienie sprawności technicznej danej maszyny.

Prace wykonywane przez Pana wynikają z wymagań producentów samolotów oraz nadzorów lotniczych. W ramach zatwierdzonych programów obsługi samolotów firma podatnika wykonuje w szczególności różnego rodzaju inspekcje wizualne oraz badania nieniszczące.

Do inspekcji wizualnych, inaczej horoskopowych, możemy zaliczyć boroskopię silników, które mają za zadanie określenie stanu zużycia i sprawności elementów sprężarek wysokiego i niskiego ciśnienia, turbin wysokiego i niskiego ciśnienia oraz komory spalania. Usługi inspekcji horoskopowych polegają na dokonaniu weryfikacji (sprawdzeniu) poszczególnych wewnętrznych części silnika samolotu pod kątem ich sprawnego działania lub też wykrycia ewentualnych wad konstrukcyjnych. Działanie dotyczy części silnika niewidocznych „gołym okiem”. W wyniku tej kontroli ustala Pan, czy poszczególne części, elementy silnika samolotu, nadają się do dalszego użytkowania.

Do badań nieniszczących wykonywanych przez podatnika zaliczają się kontrole prądami wirowymi i ultradźwiękami. Mają one za zadanie wykrycie korozji, pęknięć, delaminacji, rozklejeń wszystkich elementów, które mogą ulegać takim uszkodzeniom. Weryfikacja dokonywana jest m.in. przy użyciu ultradźwięków, lub też urządzeń wytwarzających tzw. prądy wirowe. Jest to badanie sprawdzające, czy kadłub samolotu spełnia swoje konstrukcyjne zadanie zgodnie z ustalonymi odgórnie wymogami. Wykonuje Pan również zadania obsługowe wynikające z wymagań eksploatacyjnych. Głównym celem takich zadań jest zapewnienie, że wymagany poziom bezpieczeństwa i niezawodności technicznej jest utrzymywany tak długo, jak samoloty pozostają w eksploatacji Usługa zadań obsługowych polega na weryfikacji zarówno części silnika, jak i wszelkich elementów konstrukcyjnych pod kątem spełnienia przez nie wymogów narzuconych przez danego producenta samolotów. Na usługę składają się zarówno oględziny wizualne poszczególnych elementów, jak też sprawdzanie ich właściwości, czy też funkcjonowania przy pomocy specjalistycznego sprzętu. Usługa zadań obsługowych jest indywidualnie dopasowana do wymagań danego producenta.

Wszystkie ww. usługi, tj. inspekcja wizualna, badania nieniszczące, zadania obsługowe są elementami niezbędnymi do przeprowadzenia konserwacji czy też remontu samolotu. Bez wykonania tych usług nie jest możliwe stwierdzenie, czy dany samolot jest zdolny do lotu i też czy wymaga on dalszej modyfikacji, remontu czy też konserwacji. Bez prac wykonanych przez Pana firmę dalsza konserwacja czy też remont samolotu nie mogłaby dojść do skutku.

Posiada Pan wszelkie certyfikaty i licencje niezbędne do wykonywania opisanych usług. Prowadzi Pan dokumentację, z której jednoznacznie wynika, że realizowane przez niego czynności zostały wykonane przy zachowaniu warunków, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% dla świadczonej usługi inspekcji wizualnej, usługi badań nieniszczących oraz usługi zadań obsługowych na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy.

Art. 148 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347, s. 1 ze zm.) w lit. e), f) i g) wskazuje, że:

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w zapadłym w sprawie, wyroku z 17 maja 2022 r. sygn. akt I SA/Rz 221/22, który z mocy art. 153 ww. ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, wiąże organ w sprawie:

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz zapadłe w niniejszej sprawie wyroki, wskazać należy, że świadczone przez Pana usługi inspekcji wizualnej, usługi badań nieniszczących oraz usługi zadań obsługowych można uznać za usługi polegające na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego (bądź ich wyposażenia lub sprzętu zainstalowanego na nich) korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 148 pkt f i pkt g Dyrektywy 112.

W świetle powyższego Pana stanowisko, że ma Pan prawo stosować stawkę podatku 0% zgodnie z dyspozycją przepisu art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe, bowiem jak wskazał WSA w zakresie wszystkich realizowanych przez siebie usług może powołać się Pan na zwolnienie ich z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 148 pkt f i pkt g Dyrektywy 112.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.