Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.897.2025.2.AB

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W marcu 2006 Wnioskodawca wraz z ówczesną małżonką nabyli ze środków własnych działkę nr (...), o powierzchni 0,6800 ha w miejscowości (...), dla której notariusz W.F. zgodnie z aktem notarialnym Rep. A (...) z dnia 25.03.2006 założył (...). Działka ta jest niezabudowana, w całości zgodnie z (…) Gminy jest działką rolną, kosztowała (…) zł i stała się własnością na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej.

W dniu 29.04.2015 na mocy wyroku Sądu Okręgowego w (...) (...) Wydział Cywilny sygn. akt (...) orzeczono o rozwodzie Wnioskodawcy. Sąd dokonał podziału majątku dorobkowego w ten sposób, że Wnioskodawca na wyłączną własność otrzymał między innymi nieruchomość położoną w (...) ((...)) składającą się z działki nr (...) o powierzchni 0,8600 ha objętej KW (...) o wartości (…) zł.

W 2015 Wnioskodawca wraz z właścicielami sąsiadujących działek m.in. o numerach (...), (...), (...), (...), (...) i (...) z uwagi na układ tych nieruchomości uniemożliwiający ich racjonalne zagospodarowanie (tj. długie na 300-400 m pasy, o szerokości 8-22 m) i niezgodność z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP) wystąpili do Burmistrza Miasta i Gminy (...) z prośbą o zaopiniowanie proponowanego podziału wraz z wstępnym projektem podziału zgodnym z MPZP. W dniu 17.02.2015 Burmistrz Miasta i Gminy (...) wydał postanowienie nr (…), znak (...) pozytywnie opiniujące proponowane zmiany.

Na podstawie tej decyzji wraz z pozostałymi właścicielami nieruchomości przeprowadzono proces powtórnego podziału oraz wzajemnych zamian gruntów zgodnie z par. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami wraz z ustanowieniem służebności, tak aby powstałe nieruchomości były zgodnie z MPZP (tj. całość gruntów objętych zmianą są klasyfikowane jako działki pod budownictwo) oraz miały dostęp do dróg lokalnych bezpośrednio albo poprzez ustanowione służebności.

Czynności wskazane powyżej zgodnie z wytycznymi zawartymi w decyzji Burmistrza Miasta i Gminy (...) mające związek przyczynowo-skutkowy i przeprowadzone w duchu racjonalnego gospodarowania majątkiem prywatnym zostały przeprowadzone na podstawie poniższych aktów notarialnych:

1. Akt notarialny Rep. A (...) z dnia 23.06.2015 - Umowa zobowiązania dokonania zamiany zawierana w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami - zawarty przed notariuszem S.G. w (...).

2. Akt notarialny Rep. A (...) z dnia 01.02.2016 - Umowa zamiany gruntów wykonana na podstawie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami -zawarty przed notariuszem S.G. w (...).

3. Akt notarialny Rep. A (...) z dnia 18.08.2017 - Ustanowienie nieodpłatnych służebności przesyłu i gruntowych - zawarty przed notariuszem W.B. w (...).

4. Akt notarialny Rep. A (...) z dnia 25.09.2017 - Aneks do aktu ustanowienia nieodpłatnych służebności przesyłu i gruntowych - zawarty przed notariuszem W.B. w (...).

Wnioskodawca od wyżej wymienionych aktów notarialnych ponosił koszty taksy notarialnej proporcjonalnie przypadających na niego, koszty te ściśle zostały wskazane w treści poszczególnych aktów notarialnych. Ponadto w celu uniknięcia działek we współwłasności strony umowy zamiany dokonały wzajemnych dopłat. W przypadku Wnioskodawcy dopłata na rzecz jednego z sąsiadów wyniosła 5.971 zł.

Podstawą do przeprowadzenia zamiany wskazanej w akcie notarialnym wymienionym w pkt 2 powyżej była decyzja Prezydenta Miasta i Gminy (...) z dnia 02.11.2015 o numerze (…),(…) zatwierdzającą proponowany podział gruntów z ustaleniami MPZP oraz pod warunkiem ustanowienia służebności drogowych, tak aby wszystkie nowo powstałe po podziale działki miały zapewniony dostęp do drogi publicznej. Na mocy tej decyzji działka nr (...) należąca do Wnioskodawcy została wpierw podzielona na działki o kolejnych numerach (...) do (...) (podobnie postąpiono z działkami (...), (...), (...), (...), (...) i (...) będących własnością pozostałych stron transakcji) - decyzja stała się ostateczna w dniu 17.11.2015. Łączna powierzchnia wszystkich działek będących przedmiotem powyższej decyzji wynosiła 5,1066 ha.

Zgodnie z tą decyzją Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działki oznaczone numerami ewidencyjnymi: - (...) o powierzchni 0,0849 ha - (...) o powierzchni 0,0772 ha - (...) o powierzchni 0,0784 ha - (...) o powierzchni 0,1005 ha - (...) o powierzchni 0,1012 ha - (...) o powierzchni 0,1059 ha - (...) o powierzchni 0,1066 ha - (...) o powierzchni 0,0221 ha - (...) o powierzchni 0,0447 ha, dla których Sąd Rejonowy w (...) (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadził księgę numer (...). Ponadto powstałe w wyniku podziału pozostałe działki oznaczone numerami: - (...) o powierzchni 0,0469 ha - (...) o powierzchni 0,0228 ha - (...) o powierzchni 0,0225 ha — (...) o powierzchni 0,0229 ha - (...) o powierzchni 0,0227 ha przeznaczone zostały pod drogi publiczne i na mocy powołanej decyzji przeszły na własność Gminy (...) za odszkodowaniem należnym Wnioskodawcy. Wskazać należy, że zgodnie z KW (...) działka o numerze ewidencyjnym (...) miała powierzchnię 0,86 ha, natomiast według Ewidencji Gruntów i Budynków powierzchnia jej wynosiła 0,8593 ha. Po dokonaniu podziału łączna powierzchnia działek od (...) do (...) wynosiła 0,8593 ha.

Następnie na mocy umowy zamiany gruntów wykonana na podstawie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami (Akt notarialny Rep. A (...) z dnia 01.02.2016) Wnioskodawca nabył na wyłączną własność nowo powstałe działki o łącznej powierzchni 0,6224 ha o numerach ewidencyjnych:

-  (...) (utworzonej z działek (...), (...)) - powierzchnia 0,1203 ha

-  (...) (utworzonej z działki (...)) - powierzchnia 0,1005 ha

-  (...) (utworzonej z działek (...), (...)) - powierzchnia 0,1008 ha

-  (...) (utworzonej z działek (...), (...), (...)) - powierzchnia 0,1007 ha

-  (...) (utworzonej z działek (...), (...), (...)) - powierzchnia 0,1001 ha

-  (...) (utworzonej z działek (...), (...), (...)) - powierzchnia 0,1000 ha oraz nabył na współwłasność działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym (...) (utworzonej z działek (...), (...), (...)) w udziale 1/4 części - powierzchnia 0,0356 ha.

W kwietniu 2018 roku Wnioskodawca (na mocy aktu notarialnego Rep. A (...) sporządzonego w kancelarii notarialnej w (...), w obecności notariusza W.B.) dokonał sprzedaży trzech działek: - (...) (utworzonej z działki (...)) - powierzchnia 0,1005 ha - (...) (utworzonej z działek (...), (...)) - powierzchnia 0,1008 ha - (...) (utworzonej z działek (...), (...), (...)) - powierzchnia 0,1007 ha

Działki będące przedmiotem wyżej wymienionych umów zamiany i ustanowienia służebności były przed jej zawarciem wolne od długów i obciążeń oraz praw osób trzecich. Umowa zamiany nie była objęta podatkiem od towarów i usług oraz nie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC). Odpłatne zbycie w formie zamiany w/w gruntów nie nastąpiło w wyniku wykonywania działalności gospodarczej. W akcie notarialnym wskazano, iż łączna wartość wszystkich nieruchomości stanowiących przedmiot umowy zamiany wynosi i (...) zł, co w przeliczeniu na 1 m² daje wartość (…) zł.

W dniu 25.04.2018 aktem notarialnym Rep. A nr (...) umowa sprzedaży i ustanowienia służebności gruntowych Wnioskodawca dokonał sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych (...), (...) i (...) o całkowitej powierzchni 0,3020 ha za łączną cenę (…) zł. Tytułem wypisu aktu notarialnego Wnioskodawca poniósł koszty taksy notarialnej. Sprzedaż wyżej wymienionych działek nie nastąpiła w wyniku wykonywania działalności gospodarczej. Decyzja o sprzedaży gruntów wynikała wyłącznie z konieczności pozyskania środków finansowych na spłatę zobowiązania wobec byłej małżonki, wynikającego z prawomocnego wyroku rozwodowego. Termin realizacji tego obowiązku upływał z dniem 30 kwietnia 2018 r. (łączna kwota spłaty: (…) zł). Sprzedaż działek była więc czynnością związaną z koniecznością wywiązania się z obowiązków majątkowych i stanowiła realizację prawa do rozporządzania własnym majątkiem osobistym. Dodatkowo decyzja ta była konsekwencją zmian w sytuacji życiowej Wnioskodawcy. Pomimo że jako rolnik mógł on wykorzystywać te grunty rolniczo, po zmianie miejsca zamieszkania oraz założeniu rodziny w znacznej odległości od lokalizacji przedmiotowych działek, utraciły one dla niego praktyczną przydatność. W związku z tym podjął decyzję o ich zbyciu, traktując sprzedaż jako racjonalne działanie w ramach zarządzania majątkiem prywatnym.

Na mocy aktu notarialnego Rep. A (...) z kwietnia 2018 r. (not. W.B., (...)), oprócz sprzedaży działek nr (...), (...) i (...), ustanowiono nieodpłatnie i na czas nieoznaczony następujące służebności: służebność przesyłu - (...) Sp. z o.o. ((...)). Prawo posadowienia sieci gazowej w pasie 1 m, wstępu, przejazdu i całodobowego dostępu w celu budowy, napraw, konserwacji, rozbudowy i modernizacji urządzeń gazowych, wykonywania wykopów/przekopów. Uprawniony zobowiązany jest przywrócić teren do stanu poprzedniego w ciągu 1 miesiąca. Służebność gruntowa - droga i media. Prawo przechodu, przejazdu i przeprowadzenia mediów pasem 3 m po stronie południowo-zachodniej działek obciążonych. Służebność przesyłu - (...) S.A. ((...)). Prawo posadowienia i utrzymania linii kablowej nn, przyłączy, złączy i urządzeń pomiarowych, wraz z prawem dostępu, dojazdu, napraw, modernizacji, wymiany i demontażu. Zakres ograniczony do pasa 1 m wzdłuż linii oraz powierzchni niezbędnej pod urządzenia. Po zakończeniu prac - obowiązek przywrócenia gruntu w ciągu 1 miesiąca. Dodatkowa służebność gruntowa - działka 1. Prawo przechodu, przejazdu i przeprowadzenia mediów pasem 3 m po stronie południowo-zachodniej działki.

Dnia (...) r. Wnioskodawca otrzymał interpretację indywidualną ((...)) dotyczącą statusu Wnioskodawcy jako podatnika podatku od towarów i usług w zdarzeniach przyszłych w postaci sprzedaży wyżej wymienionych działek . Z dniem 3 lutego 2020 roku zmienił się stan faktyczny Wnioskodawcy - rozpoczął on prowadzenie działalności gospodarczej a z dniem 1 lutego 2022 stał się czynnym podatnikiem podatku VAT Główne PKD Wnioskodawcy to Sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana z przewagą żywności, napojów lub wyrobów tytoniowych.

Pozostałe PKD wykonywanej działalności gospodarczej to: pozostała sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana, sprzedaż detaliczna owoców i warzyw, sprzedaż detaliczna mięsa i wyrobów z mięsa, sprzedaż detaliczna ryb, skorupiaków i mięczaków, sprzedaż detaliczna pieczywa, ciast, wyrobów ciastkarskich i cukierniczych, sprzedaż detaliczna napojów alkoholowych i bezalkoholowych, sprzedaż detaliczna pozostałej żywności, okazjonalne przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering okazjonalny), wydawanie książek, pozostała działalność wydawnicza, z wyłączeniem w zakresie oprogramowania, działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi, działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych. Wnioskodawca zarówno w przeszłości, jak i obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami ani pokrewnej.

Pismem z 23 grudnia 2025 r. uzupełnił Pan opis sprawy następująco:

1.

Jak wskazano we wniosku, w 2006 r. wspólnie z ówczesną małżonką Wnioskodawca nabył działkę nr (...). Następnie, w wyniku zamiany gruntów dokonanej w 2016 r., Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem nowo powstałych działek, w tym:

-  działki nr (...), utworzonej z działek nr (...) oraz (...),

-  działki nr (...), utworzonej z działek nr (...), (...) oraz (...),

-  działki nr (...), utworzonej z działek nr (...), (...) oraz (...).

Zamiana gruntów została przeprowadzona na podstawie decyzji Burmistrza Miasta i Gminy (...) i – jak zostało opisane we wniosku – miała na celu racjonalne gospodarowanie majątkiem prywatnym. Działka nr (...), która następnie – w wyniku podziału oraz zamiany przeprowadzonej wspólnie z pozostałymi właścicielami nieruchomości sąsiadujących – została przekształcona, skutkowała nabyciem przez Wnioskodawcę działek nr (...), (...), (...), (...), (...) oraz (...).

Pierwotny zakup działki nr (...) był podyktowany planami życiowymi i rodzinnymi. W tamtym okresie najbardziej prawdopodobnym scenariuszem było bowiem powrócenie przez Wnioskodawcę do rodzinnej miejscowości oraz wychowywanie dziecka i rozwój zawodowy przy wsparciu rodziców Wnioskodawcy, zamieszkujących w (...), w odległości około 1,5 km od przedmiotowej nieruchomości.

2.

Przy nabyciu wskazanych wyżej działek nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W dacie ich nabycia Wnioskodawca nie posiadał statusu czynnego podatnika VAT, a nieruchomości te nie były nabywane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą ani z zamiarem ich wykorzystywania do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Transakcja nabycia nieruchomości nie została udokumentowana fakturą VAT, lecz wyłącznie aktem notarialnym, przy czym ustalona cena nabycia nie obejmowała podatku od towarów i usług.

3.

Nabyte przez Wnioskodawcę działki nr (...), (...), (...) oraz (...) zostały nabyte w ramach czynności, które nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

4.

Nabycie działek nr (...), (...), (...) oraz (...) zostało udokumentowane wyłącznie aktami notarialnymi. Transakcje te nie były dokumentowane fakturami, w tym fakturami zawierającymi podatek od towarów i usług.

5.

Przez cały okres posiadania nieruchomości, o których mowa we wniosku, były one wykorzystywane jako grunty rolne. Dla przedmiotowych działek uiszczany jest podatek rolny według stawek właściwych dla gruntów rolnych.

Wnioskodawca posiada wykształcenie rolnicze – Wnioskodawca jest absolwentem (…). Wnioskodawca posiada nadany identyfikator producenta rolnego (ID rolnika) i zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa posiadam status rolnika.

Ze względu na fakt, że decyzja o przeprowadzce do (...) była w kolejnych latach odkładana, na wskazanych gruntach Wnioskodawca nie prowadził osobiście działalności uprawowej ani nie występował o przyznanie dopłat bezpośrednich. Nieruchomości te, od momentu ich nabycia w 2006 r. do chwili obecnej, były utrzymywane w dobrej kulturze rolnej przez ojca Wnioskodawcy, któremu zostały udostępnione. W przeszłości grunty te były wykorzystywane do uprawy warzyw na jego potrzeby własne, natomiast obecnie – z uwagi na wiek – są okresowo koszone, w celu zachowania porządku i charakteru rolnego gruntów.

W całym okresie posiadania nieruchomości Wnioskodawca nie występował o wydanie jakichkolwiek pozwoleń na budowę ani decyzji administracyjnych związanych z realizacją inwestycji budowlanych. Wnioskodawca nie podejmował również działań charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, w szczególności Wnioskodawca nie korzystał z usług pośredników ani agencji nieruchomości w celu sprzedaży przedmiotowych działek.

6.

Działki nr (...), (...) oraz (...) na moment ich sprzedaży są i będą działkami niezabudowanymi, stanowiącymi grunty rolne.

7.

Nie dotyczy.

8.

Działki nr (...), (...), (...), (...), (...) oraz (...) nie były przez Wnioskodawcę wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w tym w ramach działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 tej ustawy.

9.

Nie, Wnioskodawca nie był ani nie jest rolnikiem ryczałtowym.

10.

Nie, z ww. działek Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży płodów rolnych, nic na tych ziemiach Wnioskodawca nie uprawiał ani w żaden sposób ich nie wykorzystywał w celach gospodarczych.

11.

Jak zostało częściowo wskazane w pkt 5 wniosku, przedmiotowe działki były udostępniane nieodpłatnie ojcu Wnioskodawcy w celu prowadzenia upraw warzyw wyłącznie na potrzeby własne. Udostępnienie to miało charakter nieodpłatny i nie wiązało się z uzyskiwaniem przez Wnioskodawcę jakichkolwiek przychodów. Do czasu ich sprzedaży Wnioskodawca nie planuje zmiany dotychczasowego sposobu użytkowania przedmiotowych działek, opisanego w pkt 5 wniosku.

12.

Wraz z właścicielami sąsiadujących działek o numerach (...), (...), (...), (...), (...) i (...) z uwagi na układ tych nieruchomości uniemożliwiający ich racjonalne zagospodarowanie (tj. długie na 300-400 m pasy, o szerokości 8-22 m) i niezgodność z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP) wystąpili Burmistrza Miasta i Gminy (...) z prośbą o zaopiniowanie proponowanego podziału wraz z wstępnym projektem podziału zgodnym z MPZP. W dniu 17.02.2015 Burmistrz Miasta i Gminy (...) wydał postanowienie nr (…), znak (...) pozytywnie opiniujące proponowane zmiany. Na podstawie tej decyzji wraz z pozostałymi właścicielami nieruchomości przeprowadzono proces powtórnego podziału oraz wzajemnych zamian gruntów zgodnie z par. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami wraz z ustanowieniem służebności, tak aby powstałe nieruchomości były zgodnie z MPZP (tj. całość gruntów objętych zmianą są klasyfikowane jako działki pod budownictwo) oraz miały dostęp do dróg lokalnych bezpośrednio albo poprzez ustanowione służebności.

13.

Nie, nigdy Wnioskodawca nie występował o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani o zmianę planu dla działek (...), (...), (...) oraz działki (...), (...) i (...).

14.

Nie, nigdy Wnioskodawca nie wnosił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania dla działek (...), (...), (...) oraz działki (...), (...) i (...).

15.

Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań mających na celu zwiększenie wartości działek nr (...), (...), (...), (...), (...) oraz (...). W szczególności Wnioskodawca nie dokonywał wydzielenia ani budowy dróg, nie uzbrajał terenu, w tym nie wyposażał go w urządzenia ani sieci kanalizacji sanitarnej, energetycznej ani inne elementy infrastruktury technicznej.

16.

Ze względu na obowiązujące prawo dot. obrotu gruntami rolnymi Wnioskodawca będzie musiał zawierać z potencjalnymi nabywcami działek umowy przedwstępne z zapisem o prawie pierwokupu przez (…). Na mocy tej ustawy (…) dla gruntów rolnych pow. 0.3 ha ma prawo pierwokupu (dz. (...), (...) i (...) mają w sumie 0.3001 ha i są opisane w jednej KW) Dlatego ich sprzedaż może być zrealizowana dopiero, gdy podmiot uprawniony tj. (…) zrezygnuje z tego prawa.

Do czasu przeniesienia własności w formie finalnego aktu notarialnego potencjalni nabywcy nie otrzymają od Wnioskodawcy zgody na inwestowanie w infrastrukturę ani nie otrzymają od Wnioskodawcy pełnomocnictw do załatwiania spraw w związku z ww. działkami.

17.

Wnioskodawca nie udzielił i nie planuje udzielać nabywcom działek pełnomocnictw do występowania w imieniu Wnioskodawcy w sprawach dotyczących ww. działek.

18.

Potrzeba sprzedaży wskazanych wyżej działek wynika z aktualnych potrzeb rodzinnych, w szczególności z konieczności przeprowadzenia remontu infrastruktury budynku mieszkalnego, w którym zamieszkuję wraz z rodziną (rok budowy: 1897), w tym z potrzeby wydzielenia dodatkowych pomieszczeń mieszkalnych dla dzieci.

19.

Tak, Wnioskodawca jest właścicielem 7 działek opisanych w KW (...). Wszystkie to działki rolne, niezabudowane, bez MPZP i bez wydanych decyzji o warunkach zabudowy. Zgodnie z odpowiedzią i decyzją uzyskaną w interpretacji indywidualnej nr (...) z dn. (...) roku oraz interpretacji ogólnej Min. Fin. nr PT10/033/2907/WLI/13/RD 58639 z 14 czerwca 2013 w ramach racjonalnego dbania o majątek prywatny i braku jednego, lokalnego rolnika, który mógłby kupić całość tych gruntów rolnych podjąłem decyzję o podzieleniu ich na mniejsze i szukaniu innych nabywców,

20.

Środki uzyskane ze sprzedaży działek nr (...), (...) oraz (...) zostaną przeznaczone na cele prywatne, w szczególności na remont domu, w którym obecnie Wnioskodawca zamieszkuje wraz z rodziną, wydzielenie dodatkowych pomieszczeń mieszkalnych dla dzieci oraz bieżące potrzeby gospodarstwa domowego.

21.

Działki są gruntami rolnymi, niezabudowanymi i Wnioskodawca nie planuje dokonywać żadnych zmian w tym zakresie do momentu sprzedaży. Działki najprawdopodobniej na przyszły moment sprzedaży będą objęte MPZP i ich przeznaczenie będzie pod zabudowę. Działki nie mają warunków zabudowy ani decyzji o inwestycji celu publicznego i na moment sprzedaży najprawdopodobniej nie będą mieć.

Działki te były wykorzystywane wyłącznie na cele rolnicze. Przedmiotowe działki są niezabudowane, w związku z czym pytanie to nie znajduje zastosowania w niniejszej sprawie i nie dotyczy przedstawionego stanu faktycznego ani zapytania.

22.

Nie dotyczy.

Pytania

1. Czy sprzedaż działek (...), (...), (...) mimo, że następuje z majątku prywatnego nie służącego w żaden sposób działalności gospodarczej przy jednoczesnym posiadaniu statusu czynnego podatnika VAT wnioskodawcy, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem zgodnie z art. 5 ustawy o VAT?

2. W przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie 1, czy transakcja ta będzie podlegała zwolnieniu wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku pytania:

Sprzedaż działek (...), (...), (...) mimo, że następuje jako sprzedaż części majątku prywatnego, który nie został nabyty w celach handlowych i transakcje te nie są dokonywane w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy w rozumieniu Prawa przedsiębiorców, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jeżeli transakcje sprzedaży będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT będą one korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

UZASADNIENIE WŁASNEGO STANOWISKA W ZAKRESIE PYTANIA 1 i 2

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei w myśl art. 15 ust. 1 tej ustawy, podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powyższego wynika, że sam fakt bycia czynnym podatnikiem VAT nie przesądza o tym, że każda czynność dokonana przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Decydujące znaczenie ma to, czy w danym przypadku sprzedający działa w charakterze podatnika VAT, tj. czy czynność ma charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Sprzedaż działek (…), (…) i (…) ma charakter zbycia majątku osobistego, nabytego wcześniej bez zamiaru jego dalszej odsprzedaży w celach zarobkowych. Wnioskodawca w świetle prawa jest rolnikiem (posiada nr identyfikacyjny (…)), a wyżej wymienione grunty to grunty rolne, których wnioskodawca jednak nie wykorzystuje na cele działalności rolniczej. Nie wykorzystuje ich również na cele działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie czerpie żadnych przychodów wynikających z wykorzystywania tych działek. Przy sprzedaży wyżej wymienionych działek Wnioskodawca nie ma zamiaru korzystać z pośredników, ani dodatkowych usług reklamowych czy marketingowych poza zamieszczeniem zwykłych ogłoszeń na portalach branżowych.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1. rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Przez towary - na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunty oraz budynki spełniają definicję towaru wynikającą art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Należy jednak zauważyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów - w rozumieniu art. 7 ustawy - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przestanek: po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po drugie - czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej - zawarta w ustawie - ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik - tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym przypadku mimo, że nieruchomości nie zostały nabyte w celu odsprzedaży i mimo że Wnioskodawca nie wykorzystywał ich w działalności gospodarczej, to czynności poprzedzające sprzedaż, takie jak przeprowadzanie procesu powtórnego podziału zgodnie z decyzją Burmistrza Miasta i Gminy (...) oraz wzajemnych zamian gruntów zgodnie z par. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami wraz z ustanowieniem służebności, tak aby powstałe nieruchomości były zgodnie z obowiązującym MPZP wraz z ustanowieniem służebności drogowych, tak aby wszystkie nowo powstałe po podziale działki miały zapewniony dostęp do drogi publicznej. Czynności podjęte przez Wnioskodawcę w odniesieniu do działek miały na celu wyłącznie racjonalne zarządzanie majątkiem prywatnym, tak aby w przypadku zaistnienia potrzeby ich sprzedaży możliwe było uzyskanie jak najbardziej korzystnych warunków transakcji. Działania te mieściły się w sferze zwykłego wykonywania prawa własności i wynikały z dbałości o wartość posiadanego majątku, a nie z zamiaru prowadzenia zorganizowanej działalności ukierunkowanej na stały obrót nieruchomościami.

Należy jednocześnie zauważyć, że ciąg zdarzeń związanych z dysponowaniem nieruchomościami – w tym wcześniejsza sprzedaż innych działek — może formalnie prowadzić do uznania, iż Wnioskodawca przy sprzedaży kolejnych nieruchomości spełnia przesłanki określone w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a zatem w odniesieniu do tej konkretnej transakcji występuje jako podatnik VAT, a dostawa nieruchomości podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1. Okoliczność ta nie oznacza jednak, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami w sposób zorganizowany, ciągły czy zawodowy.

Podobne stanowisko zostało wydane w interpretacji (...), wydanej na rzecz Wnioskodawcy dotyczącej jego statusu podatnika VAT w czynnościach sprzedaży działek o numerach (…), (…), (…), (…), (…) i (…). Jako, że Wnioskodawca będzie pełnił rolę podatnika, w transakcji sprzedaży ciąży na nim obowiązek zastosowania właściwej stawki VAT. Jako, że nieruchomości o numerach (…), (…) i (…) mimo, że są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ale posiadają status działek rolnych ich sprzedaż będzie podlegała pod zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT tzn. zwolnieniu podlega dostawa terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów

Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:

a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem;

b) dostawa terenu budowlanego.

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek nr (…), (…), (…) istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan sprzedać działki niezabudowane nr (…), (…) i (…). W 2006 r. wspólnie z ówczesną małżonką nabył Pan działkę nr (…). Działka nr (…) – w wyniku podziału oraz zamiany przeprowadzonej wspólnie z pozostałymi właścicielami nieruchomości sąsiadujących – została przekształcona, skutkowała nabyciem przez Pana działek nr (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…) W wyniku zamiany gruntów dokonanej w 2016 r., stał się Pan wyłącznym właścicielem nowo powstałych działek, w tym działki nr (…), utworzonej z działek nr (…) oraz (…), działki nr (…), utworzonej z działek nr (…), (…) oraz (…), działki nr (…), utworzonej z działek nr (…), (…) oraz (…). Zamiana gruntów została przeprowadzona na podstawie decyzji Burmistrza Miasta i Gminy (...) miała na celu racjonalne gospodarowanie majątkiem prywatnym. Pierwotny zakup działki nr (…) był podyktowany planami życiowymi i rodzinnymi. Przy nabyciu wskazanych wyżej działek nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W dacie ich nabycia nie posiadał Pan statusu czynnego podatnika VAT, a nieruchomości te nie były nabywane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą ani z zamiarem ich wykorzystywania do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Transakcja nabycia nieruchomości nie została udokumentowana fakturą VAT, lecz wyłącznie aktem notarialnym, przy czym ustalona cena nabycia nie obejmowała podatku od towarów i usług. Nabyte przez Pana działki nr (…), (…), (…) oraz (…) zostały nabyte w ramach czynności, które nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przez cały okres posiadania nieruchomości, o których mowa we wniosku, były one wykorzystywane jako grunty rolne. Nieruchomości te, od momentu ich nabycia w 2006 r. do chwili obecnej, były utrzymywane w dobrej kulturze rolnej przez Pana ojca, któremu zostały udostępnione. W przeszłości grunty te były wykorzystywane do uprawy warzyw na jego potrzeby własne, natomiast obecnie – z uwagi na wiek – są okresowo koszone, w celu zachowania porządku i charakteru rolnego gruntów. W całym okresie posiadania nieruchomości nie występował Pan o wydanie jakichkolwiek pozwoleń na budowę ani decyzji administracyjnych związanych z realizacją inwestycji budowlanych. Nie podejmował Pan również działań charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, w szczególności nie korzystał Pan z usług pośredników ani agencji nieruchomości w celu sprzedaży przedmiotowych działek. Działki nr (…), (…) oraz (…) na moment ich sprzedaży są i będą działkami niezabudowanymi, stanowiącymi grunty rolne. Działki nie były przez Pana wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w tym w ramach działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 tej ustawy. Nie był ani nie jest Pan rolnikiem ryczałtowym, z ww. działek nie dokonywał Pan sprzedaży płodów rolnych, nic na tych ziemiach Pan nie uprawiał ani w żaden sposób ich nie wykorzystywał w celach gospodarczych. Przedmiotowe działki były udostępniane nieodpłatnie Pana ojcu w celu prowadzenia upraw warzyw wyłącznie na potrzeby własne. Udostępnienie to miało charakter nieodpłatny i nie wiązało się z uzyskiwaniem przez Pana jakichkolwiek przychodów. Do czasu ich sprzedaży nie planuje Pan zmiany dotychczasowego sposobu użytkowania przedmiotowych działek. Wraz z właścicielami sąsiadujących działek o numerach (…), (…), (…), (…), (…) i (…) z uwagi na układ tych nieruchomości uniemożliwiający ich racjonalne zagospodarowanie i niezgodność z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP) wystąpił Pan wraz z innymi właścicielami do Burmistrza Miasta i Gminy z prośbą o zaopiniowanie proponowanego podziału wraz z wstępnym projektem podziału zgodnym z MPZP. W dniu 17.02.2015 Burmistrz Miasta i Gminy (...) wydał postanowienie nr (…), znak (...) pozytywnie opiniujące proponowane zmiany. Na podstawie tej decyzji wraz z pozostałymi właścicielami nieruchomości przeprowadzono proces powtórnego podziału oraz wzajemnych zamian gruntów zgodnie z par. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami wraz z ustanowieniem służebności, tak aby powstałe nieruchomości były zgodnie z MPZP oraz miały dostęp do dróg lokalnych bezpośrednio albo poprzez ustanowione służebności. Nigdy nie występował Pan o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani o zmianę planu dla działek (…), (…), (…) oraz działki (…), (…) i (…) oraz nigdy nie wnosił Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania dla ww. działek. Nie podejmował Pan żadnych działań mających na celu zwiększenie wartości działek. W szczególności nie dokonywał Pan wydzielenia ani budowy dróg, nie uzbrajał Pan terenu, w tym nie wyposażał go w urządzenia ani sieci kanalizacji sanitarnej, energetycznej ani inne elementy infrastruktury technicznej. Ze względu na obowiązujące prawo dot. obrotu gruntami rolnymi będzie Pan musiał zawierać z potencjalnymi nabywcami działek umowy przedwstępne z zapisem o prawie pierwokupu przez (...). Na mocy tej ustawy (...) dla gruntów rolnych pow. 0.3 ha ma prawo pierwokupu (dz. (…), (…) i (…) mają w sumie 0.3001 ha i są opisane w jednej KW). Dlatego ich sprzedaż może być zrealizowana dopiero, gdy podmiot uprawniony tj. (...) zrezygnuje z tego prawa. Do czasu przeniesienia własności w formie finalnego aktu notarialnego potencjalni nabywcy nie otrzymają od Pana zgody na inwestowanie w infrastrukturę ani nie otrzymają od Pana pełnomocnictw do załatwiania spraw w związku z ww. działkami. Nie udzielił i nie planuje udzielać Pan nabywcom działek pełnomocnictw do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek. Potrzeba sprzedaży wskazanych wyżej działek wynika z aktualnych potrzeb rodzinnych, w szczególności z konieczności przeprowadzenia remontu infrastruktury budynku mieszkalnego, w którym zamieszkuję wraz z rodziną (rok budowy: 1897), w tym z potrzeby wydzielenia dodatkowych pomieszczeń mieszkalnych dla dzieci.

Zatem mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że nie podejmował Pan działań mających na celu zwiększenie atrakcyjności sprzedawanych działek nr (…), (...) i (…) dla ewentualnych przyszłych Kupujących.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży działek nr (…), (...) i (…) nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności w przedmiocie sprzedaży ww. działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Pana niezabudowanych działki nr (…), (...) i (…), wypełni przesłanki działalności gospodarczej. Ponadto fakt, że Pan jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej - Główne PKD Wnioskodawcy to Sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana z przewagą żywności, napojów lub wyrobów tytoniowych oraz fakt, że dnia (...) r. otrzymał interpretację indywidualną dotyczącą statusu Wnioskodawcy jako podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży innych działek nie przesądza w tej sytuacji o tym, że zbycie działek nr (…), (...) i (…) podlegać będzie opodatkowaniu. Poza ww. czynnością podział i zamiana działek nie dokonywał Pan żadnych innych czynności, które świadczyłyby za uznaniem Pana za podatnika.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży działek nr (…), (...) i (…), nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowych działek nr (…), (...) i (…) wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że aktywność Pana w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Dokonując sprzedaży działek nr (…), (...) i (…) będzie Pan korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek nr (…), (...) i (…), a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku z tym, dokonując sprzedaży działek nr (…), (...) i (…) będzie korzystał Pan z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, sprzedaż działek nr (…), (...) i (…), nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

W konsekwencji uznania Pana stanowiska za nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1 oraz z uwagi na charakter warunkowy pytania nr 2, gdzie wydanie rozstrzygnięcia uzależnił Pan od uznania przez Organ za prawidłowe Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1, nie udzielono odpowiedzi na pytanie nr 2.

Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.