Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.907.2025.4.ICZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, objęte pytaniami nr 4 i 5 – jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 grudnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (zwana dalej Wnioskodawcą, Spółką) jest osobą prawną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Jest też czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca zajmuje się produkcją (…). Zapewnia klientom profesjonalne zaplecze produkcyjne, wiedzę i kompetencje, oferując im kompletną obsługę począwszy od konstrukcji i zakupu materiałów, poprzez produkcję, a skończywszy na serwisie posprzedażowym. Spółka prowadzi również politykę Społecznej Odpowiedzialności Biznesu (zwaną dalej CSR). Prowadzona przez Spółkę polityka ujęta została w dokumencie Polityka Społecznej Odpowiedzialności Biznesu X Sp. z o.o.

Zrównoważony rozwój jest jednym z kluczowych filarów strategii korporacyjnej Spółki, która dąży do osiągania celów biznesowych w sposób, który uwzględnia potrzeby obecnych i przyszłych pokoleń, z poszanowaniem zasobów naturalnych oraz w duchu odpowiedzialności społecznej. Działania Wnioskodawcy opierają się na przejrzystości, etyce i dialogu z interesariuszami. Poprzez systematyczne działania w obszarach społecznych, środowiskowych i zarządczych, Spółka pragnie aktywnie przyczyniać się do budowania trwałej wartości – zarówno dla samej organizacji, jak i dla szeroko pojętego otoczenia.

Interesariuszami polityki CSR Spółki są podmioty zewnętrzne, jak i wewnętrzne. Spółka prowadzi szereg programów pracowniczych, obejmujących m.in. następujące programy edukacyjne:

-   Finansowanie kursów, szkoleń, w tym w zakresie podniesienia umiejętności obsługi (...),

-   Możliwość korzystania z platformy edukacyjnej zawierającej materiały edukacyjne związane z zakresem obowiązków zawodowych danego pracownika i/lub profilem działalności Spółki (Spółka opłaca dostęp do platformy).

Ponadto Spółka wspierając rozwój przyszłych specjalistów w branży (...). W związku z prowadzoną współpracą ponosi z tego tytułu wydatki m. in. na ich zakwaterowanie i wyżywienie.

Działania X. Sp. z o.o. wobec pracowników poza programami edukacyjnymi obejmują również organizację:

-      Spotkań integracyjnych, w których uczestniczą pracownicy Spółki oraz osoby z agencji pracy tymczasowej świadczące pracę dla Spółki. Spotkania integracyjne, obejmują część poświęconą pracy w czasie, której poruszane są tematy takie jak np. mobbing, komunikacja w zespole, rozwiązywanie konfliktów, pozapłacowe motywowanie pracowników.

-       Imprez okolicznościowych, w których uczestniczą pracownicy, czasami zarząd Spółki oraz osoby z agencji pracy tymczasowej świadczące pracę dla Spółki (ilość osób uczestniczących uzależniona jest od ilości chętnych i wielkości sali).

-      Pikniki rodzinne skierowane do pracowników i ich rodzin.

Wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z organizacją spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych oraz pikników rodzinnych obejmują zakup usług cateringowych (w tym catering na szkolenie, catering), wynajem sali, obsługi, zaplecza muzycznego i związane z tym opłaty (ZAIKS), organizacja zabaw i konkursów dla dzieci, wynajmu tzw. dmuchańców oraz zakupu poczęstunku (lodów, pizzy, początków, itp.).

Ponadto działania Spółki wobec pracowników obejmują wspieranie drużyny firmowej polegające na zakupie strojów sportowych z logo lub w barwach Spółki, finansowaniu opłat za udział pracowników w biegach lub w turnieju piłki nożnej.

Pismem z 23 grudnia 2025 r. uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług.

Ad. 1

Wydatki ponoszone przez Spółkę na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej obejmujące usługi cateringowe, wynajem sali, usługi obsługi, zapewnienia zaplecza muzycznego oraz opłaty ZAIKS, organizacji zabaw i konkursów dla dzieci, wynajem tzw. dmuchańców, poczęstunek (lody, pizzę, pączki itp.), zakup strojów sportowych, opłaty za udział w biegu i turnieju piłki, mają na celu promocję Spółki.

Spółka osiąga następujące korzyści w związku z ich poniesieniem:

-      wzrasta jej wiarygodność i konkurencyjność w obrocie gospodarczym, jako podmiotu społecznie zaangażowanego – dotyczy wszystkich wydatków wskazanych w zdaniu pierwszym;

-      przyciąga najlepszych specjalistów w branży i zatrzymuje dotychczasowych pracowników posiadających wysokie kwalifikacje, dzięki wizerunkowi podmiotu, w którym warto pracować, co przekłada się na jakość produktów/usług dostarczanych klientom - dotyczy wszystkich wydatków wskazanych w zdaniu pierwszym;

-      uzyskuje reklamę - dotyczy wydatków na zakup strojów sportowych oraz opłat za udział w biegu i turnieju piłki.

Ad. 2

Wydatki na programy edukacyjne, organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej oraz zakwaterowanie i wyżywienie młodocianych pracowników dotyczą działań, które kierowane są bezpośrednio do pracowników Spółki. Niemniej pośrednio przynoszą wymierne korzyści dla Spółki w relacjach z kontrahentami/klientami/odbiorcami.

Ad. 3

Realizowana przez Spółkę strategia w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wpływa na wzrost konkurencyjności Spółki w branży produkującej (…), poprzez:

-    przyciągnięcie najlepszych specjalistów w branży i zatrzymanie dotychczasowych pracowników posiadających wysokie kwalifikacje, co przekłada się na wysoką jakość oferowanych produktów/usług - aspekt bardzo istotny w branży, w której działa Spółka;

-    posiadanie wizerunku podmiotu godnego zaufania, zaangażowanego społecznie, który nie tylko dąży do maksymalizacji zysku, dzięki temu Spółka pozyskuje nowych klientów i zachęca dotychczasowych do dalszej współpracy.

Ad. 4 i ad. 16

Wydatki poniesione przez Spółkę dotyczące działań w ramach CSR wykazują następujący związek z powstaniem przychodów Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki:

-    wydatki na programy edukacyjne, poprzez zwiększenie kwalifikacji zatrudnianych pracowników wpływają na poprawę jakości świadczonych usług, dostarczanych towarów przez Spółkę oraz zwiększają wydajność pracowników, co ostatecznie przyczynia się do zwiększenia przychodów Spółki. Bowiem oznacza m.in. mniejszą wadliwość towarów i usług, zwiększenie możliwości produkcyjnych oraz przyciągnięcie nowych klientów ze względu na wysoką jakość dostarczonych towarów/usług.

-    Wydatki te jednocześnie zabezpieczają źródło przychodu Spółki i służą jego zachowaniu. Źródłem przychodu Spółki jest produkcja (…). Bez posiadania wysoko wykwalifikowanych pracowników źródło przychodów Spółki nie istnieje.

-    wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej, poprzez przyciągnięcie najlepszych specjalistów w branży i zatrzymanie dotychczasowych pracowników posiadających wysokie kwalifikacje, przyczyniają się do zwiększenia przychodów Spółki w ten sam sposób co wydatki na programy edukacyjne. Podobnie jest w przypadku wydatków na zakwaterowanie i wyżywienie młodocianych pracowników.

-    wydatki na organizację spotkań integracyjnych z uwagi na poruszanie w ich trakcie tematów istotnych dla pracodawcy (np. mobbing, komunikacja w zespole) również przekładają się na sprawne funkcjonowanie Spółki niezbędne dla zachowania źródła przychodów Spółki.

-    wydatki obejmujące wspieranie duży firmowej (zakupu strojów sportowych oraz opłaty za udział w biegu i turnieju piłki) w związku tym, że stroje zawierają logo Spółki i/lub barwy Spółki stanowią reklamę, która ma na celu przyciągnięcie nowych klientów, a tym samym służą osiągnięciu przychodów.

-    wszystkie wydatki objęte wnioskiem o interpretację przekładają się też na wizerunek Spółki. Im lepszy wizerunek ma Spółka na tle konkurencji, tym bardziej staje się ona konkurencyjna, co z kolei oznacza zwiększenie przychodów.

Ad. 5

Wydatki Spółki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny budują w oczach odbiorców Spółki wizerunek podmiotu dbającego o swoich pracowników, godnego zaufania, zaangażowanego społecznie oraz dążącego nie tylko do maksymalizacji zysku, ale również dbającego o aspekty społeczne.

Ad. 6

Opisane we wniosku działania Spółki zostały wymienione i opisane w dokumencie Polityka Społecznej Odpowiedzialności Biznesu X Sp. z o.o. Stanowią jej integralny element.

Ad. 7

Tak, polityka CSR Spółki wskazuje na obszary w jakich jest realizowana oraz grupy interesariuszy.

Ad. 8

Tak, Spółka planuje poinformować o działaniach podejmowanych w ramach CSR m. in. na swojej stronie internetowej.

Ad. 9

Tak, działania te są/będą firmowane logo Spółki.

Stroje sportowe zawierają logo Spółki i/lub barwy firmowe (dot. wydatków na wspieranie drużyny firmowej). Logo/nazwa Spółki jest/są widoczne w trakcie spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych i pikniku rodzinnego. Programy edukacyjne oraz wydatki na wyżywienie i zakwaterowanie młodocianych pracowników nie obejmują materiałów, na których mogłoby być umieszczone logo Spółki.

Ad. 10

Tak, wszystkie działania Spółki są realizowane przez nią nieodpłatnie.

Ad. 11

Dotacją z (…) pokryte zostały w części wydatki na niektóre kursy i szkolenia pracowników. Niektóre kursy i szkolenia pokryte są w całości ze środków Spółki. Inne w części z dotacji uzyskanej z (…).

Ad. 12

Nie, dotacje z (…) nie podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych.

Ad. 13

Dotacje z (…) zostały otrzymana celem sfinansowania w części kursów/szkoleń dla pracowników.

Ad. 14

Tak, wydatki te są/będą właściwie udokumentowane.

Ad. 15

Działania Spółki w ramach CSR sięgają co najmniej 2018 r. Okresowo Spółka dokonuje przeglądu prowadzonej przez siebie polityki CSR, decydując jakie działania powinny się w nią wpisywać. Działania objęte wnioskiem o interpretację wymienione zostały w Polityce Społecznej Odpowiedzialności Biznesu X Sp. z o.o. opracowanej w 2025 r.

Ad. 17

Osoby korzystające z działań wskazanych w pytaniu będące pracownikami Spółki zobowiązane są do świadczenia pracy na rzecz Spółki na podstawie zawartych umów. Członkowie rodzin pracowników uczestniczących w wydarzeniach Spółki nie są zobowiązani do żadnych świadczeń na rzecz Spółki.

Ad. 18

Pracownicy są zatrudnieni na podstawie umowy o pracę. Pracownicy tymczasowi na podstawie umów zawartych z agencja pracy tymczasowej. Osoby te nie są podmiotami, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Ad. 20 Jedynym udziałowcem Spółki jest osoba prawna.

Ad. 21 Na podstawie umowy zawartej przez Spółkę z agencja pracy tymczasowej.

Ad. 22 Interesariuszami polityki CSR Spółki są pracownicy, lokalne instytucje i organizacje, stowarzyszenia, obywatele Ukrainy, kontrahenci, lokalna społeczność, inne podmioty (np. Spółka przekazuje część zysków ze sprzedaży określonego produktu na cele społeczne lub działania prośrodowiskowe).

B. W zakresie podatku od towarów i usług:

Ad. 1

Tak, istnieje związek pomiędzy wydatkami na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej a opodatkowaną działalnością gospodarczą Spółki. Spółka prowadzi jedynie działalność opodatkowaną podatkiem VAT, a poniesione wydatki w sposób następujący przekładają się na czynności opodatkowane:

-     wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej, poprzez przyciągnięcie najlepszych specjalistów w branży i zatrzymanie dotychczasowych pracowników posiadających wysokie kwalifikacje, przyczyniają się do zapewnienia wysokiej jakości dostarczanych przez Spółkę produktów, co przekłada się na sprzedaż Spółki.

-     wydatki obejmujące wspieranie duży firmowej (zakupu strojów sportowych oraz opłaty za udział w biegu i turnieju piłki) w związku tym, że stroje zawierają logo Spółki i/lub barwy Spółki stanowią reklamę, która ma na celu przyciągnięcie nowych klientów, a tym samym służą wygenerowaniu sprzedaży.

-      wszystkie wydatki objęte wnioskiem o interpretację przekładają się też na wizerunek Spółki.

Im lepszy wizerunek ma Spółka na tle konkurencji, tym bardziej staje się ona konkurencyjna, co z kolei oznacza zwiększenie sprzedaży.

Ad. 2

Nie jest to jedna kompleksowa usługa. Są to odrębne towary i usługi.

Ad. 3

Nie w ramach organizacji spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej Spółka nie przekazuje prezentów małej wartości.

Ad. 4

Wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej będą wykorzystywana przez Spółkę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ad. 5

Nie dotyczy, z uwagi na to, że wydatki są wykorzystywane jedynie do czynności opodatkowanych.

Ad. 6

Opodatkowanych podatkiem VAT.

Ad. 7

Nie dotyczy, z uwagi na to, że wydatki są wykorzystywane jedynie do czynności opodatkowanych.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)

4. Czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2025.775 t.j., dalej ustawa o VAT) Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na rzecz Spółki z tytułu nabycia:

- usługi cateringowe (catering na szkolenie, catering),

- wynajmu sali,

- usługi obsługi,

- usługi zapewnienia zaplecza muzycznego,

- organizacji zabaw i konkursów dla dzieci,

- wynajmu tzw. dmuchańców,

- poczęstunku (lodów, pizzy, pączków itp.),

- zakupu strojów sportowych,

- opłat za udział w biegu i turnieju piłki,

w związku z organizacją spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego i wspierania drużyny sportowej.

Pytanie Spółki nie obejmuje zakupu alkoholu w ramach usługi cateringowej.

5. Czy w związku uczestnictwem pracowników, osób z agencji pracy tymczasowej, zarządu, rodzin pracowników w spotkaniach integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego i drużynie firmowej ma miejsce nieodpłatne przekazania towarów podlegające opodatkowaniu w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT i nieodpłatne świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu w myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT obejmujących nabycie:

- usługi cateringowe (catering na szkolenie, catering),

- wynajmu sali,

- usługi obsługi,

- usługi zapewnienia zaplecza muzycznego,

- organizacji zabaw i konkursów dla dzieci,

- wynajmu tzw. dmuchańców,

- poczęstunku (lodów, pizzy, pączków itp.),

- zakupu strojów sportowych,

- opłat za udział w biegu i turnieju piłki?

X. zaznacza, że pytania 1-5 nie dotyczą prawidłowości dokumentowania poniesionych wydatków/nabyć.

Państwa stanowisko

Ad. pytanie nr 4

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W miejscu tym Wnioskodawca zauważa, że jest czynnym podatkiem podatku VAT wykonującym jedynie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z kolei zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem ustawowo wskazanych przypadków. Wnioskodawca zauważa, że pytanie nie dotyczy ani usług gastronomicznych ani noclegowych.

W świetle powyższego należy zauważyć, że odliczenie podatku naliczonego od odpowiednio udokumentowanych nabyć towarów i usług, możliwe jest pod warunkiem, że nabycia te są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Co istotne, dla istnienia prawa do odliczenia nabycia nie muszą być bezpośrednio powiązane z konkretnymi transakcjami sprzedażowymi podatnika - związek z czynnościami opodatkowanymi może mieć również charakter pośredni.

WSA we Wrocławiu w wyroku z dnia 15 czerwca 2009 r., sygn. akt I SA/Wr 1368/08 zauważył, że: „prawo do odliczenia podatku istnieje nawet wtedy, gdy nie można ustalić bezpośredniego związku pomiędzy zakupem a opodatkowaną transakcją, czyli w niektórych sytuacjach prawo do odliczenia może przysługiwać podatnikowi nawet w przypadku braku konkretnej transakcji opodatkowanej, jeżeli zakup związany jest z działalnością podatnika, która, co do zasady, podlega opodatkowaniu (lub daje prawo do odliczenia podatku mimo zwolnienia), a brak związku z konkretną transakcją opodatkowaną wynika z czynników obiektywnych, zwykle niezależnych od podatnika".

Również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej podkreśla, że brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT (wyrok z dnia 15 stycznia 1998 r., Ghent Coal Terminal NV, C-37/95; wyrok z dnia 4 maja 2006 r., Abbey National, C-164/04, wyrok z dnia 26 maja 2005 r., Kretztechnik, C-465/03).

W przypadku nabyć objętych pytaniem 4 występuje związek pośredni między nimi a działalnością Spółki.

Dokonane nabycia wiążą się z całokształtem funkcjonowania Wnioskodawcy - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Organizacją spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego i wspierania drużyny sportowej ma korzystny wpływ na działalność Spółki, lepsze wyniki produkcji i sprzedaży wyrobów Spółki.

Bez wątpienia pogłębianie relacji między pracownikami, w tym tymczasowymi, pracownikami a członkami zarządu, wywiera pozytywny wpływ na efektywność ich pracy oraz ich motywację, wpływa na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Spółka zwraca również uwagę, że powyższym celom służy umożliwienie uczestnictwa w organizowanych wydarzeniach członkom rodzin pracowników Wnioskodawcy. Działania takie podobnie jak działania nakierowane bezpośrednio na samych pracowników Wnioskodawcy podnoszą morale czy motywację do pracy samych pracowników. Niewątpliwie uhonorowanie i uwzględnienie w organizowanych wydarzeniach członka rodziny lub osoby bliskiej ma pozytywne oddziaływanie na pracownika i jego stosunek do pracodawcy.

Również okoliczność, że w czasie spotkań integracyjnych poruszane są tematy, z którymi zaznajomienie pracowników jest ważne z punktu widzenia pracodawcy, gdyż pozwala pracownikiem na zdobycie nowej wiedzy zawodowej i umiejętności (np. rozwiązywania konfliktów) dowodzi związku nabyć dotyczących zorganizowanie tych wydarzeń z czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto występowanie pracowników firmowej drużyny w koszulkach z logo i/ lub barwach Spółki stanowi jej reklamę. W związku z czym nabycia koszulek i opłacenie udziału pracowników w biegach lub turnieju wykazują również w tym zakresie pośredni związek z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Spółkę.

Podobne stanowisko wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m. in. w interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB3-1.4012.620.2019.4.AB z dnia 07.01.2020 r. stwierdzając, że nabycie kompleksowej usługi organizacji pikniku rodzinnego (z wyłączeniem wydatków poniesionych na zakup alkoholu - piwa) będzie wykazywało pośredni związek z prowadzonymi czynnościami opodatkowanymi, tym samym na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturze dokumentującej nabycie kompleksowej usługi organizacji pikniku rodzinnego, o ile nie są one czynnościami wymienionymi w art. 88 ustawy o VAT.

Z kolei w interpretacji indywidualnej nr 0113-KDIPT1-1.4012.944.2024.2.ŻR z dnia 03.02.2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że zakupy związane z organizacją wyjazdowych spotkań integracyjnych, na które składają się czynności: zakwaterowania w pokojach hotelowych, wyżywienia, dostępu do sali w celu przeprowadzenia spotkań w ciągu dnia, dostępu do sprzętu audiowizualnego, dostępu do sali w celu przeprowadzenia spotkania wieczorem, otwartego baru i obsługą barmańską w trackie spotkania wieczorem, dostępu do terenów zielonych, dodatkowych atrakcji oraz dodatkowych zajęć, w której uczestniczą/uczestniczyć będą członkowie zarządu, pracownicy, zleceniobiorcy oraz współpracownicy - mają/będą miały pośredni związek z wykonywaną działalnością gospodarczą, przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości - poprawę jakości funkcjonowania Spółki oraz jakości usług świadczonych przez Spółkę, co w konsekwencji może skutkować zwiększeniem przez Spółkę sprzedaży opodatkowanej, poprawę wizerunku i lepszym odbiorem Spółki, wzrostem konkurencyjności Spółki oraz integrację osób biorących w nich udział, stworzenie więzi pomiędzy tymi osobami a Spółką i dobrej atmosfery wewnątrz Spółki. Wniosek dotyczył kompleksowej usługi obejmującej wyszczególnione świadczenia.

W ocenie Wnioskodawcy również fakt, że nabycia objęte pytaniem nr 4 dotyczą działań wpisujących w Politykę Społecznej Odpowiedzialności Biznesu, która stanowi istotny element budowania wizerunku firmy, wskazuje na ich pośredni związek z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Spółkę Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 03.08.2023 r. o sygn. akt I SA/Wr 202/23 wskazał na istnienie takowego związku stwierdzając, że „wydatki związane z organizacją opisanych imprez w części dotyczącej osób niebędących pracownikami mają pośredni związek z wykonywaną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Nabywane przez Spółkę usługi nie będą służyły dalszej odsprzedaży, ani nie będą wykorzystywane do wytworzenia produktów będących przedmiotem obrotu (co świadczyłoby o bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością), ale pośrednio przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości – budowanie pozytywnych relacji wśród pracowników i współpracowników, zacieśnienie relacji Spółki z pracownikami oraz współpracownikami, budowanie lojalności pracowników i współpracowników, podniesienie efektywności pracy, co w konsekwencji będzie miało wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej dokonywanej przez Skarżącą”.

Podsumowując w ocenie Wnioskodawcy zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będzie przysługiwało mu prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na rzecz Spółki z tytułu nabycia usługi cateringowe (catering na szkolenie, catering), wynajmu sali, usługi obsługi, usługi zapewnienia zaplecza muzycznego, organizacji zabaw i konkursów dla dzieci, wynajmu tzw. dmuchańców, poczęstunku (lodów, pizzy, pączków itp.), zakupu strojów sportowych, opłat za udział w biegu i turnieju piłki w związku z organizacją spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego i wspierania drużyny sportowej.

Ad pytanie 5

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Tak więc nieodpłatne przekazanie towarów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT m.in., gdy następuje na cele osobiste pracowników i każda inna darowizna, o ile podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W ocenie Wnioskodawcy w świetle powyższych zapisów należałoby ocenić kto osiąga rzeczywistą korzyść z uczestnictwa w spotkaniach integracyjnych, imprezach okolicznościowych, pikniku rodzinnym i drużynie firmowej. Korzyść jaką osiągają pracownicy, osoby z agencji pracy tymczasowej, zarząd, rodziny pracowników z uczestnictwa we wspomnianych wydarzeniach jest symboliczna (darmowy posiłek, posłuchanie muzyki) do korzyści Spółki (poprawienia zaangażowania pracowników, utrwalenie pozytywnego wizerunku, nabycie nowych umiejętności przez pracowników – część imprez integracyjnych poświęcona zagadnieniom związany m z pracą, reklama – drużyna firmowa Spółki).

W ocenie Spółki to ona osiąga główną korzyść z uczestnictwa wskazanych osób w wydarzeniach przez nią organizowanych, a osiągnięcie przez jej uczestników symbolicznej korzyści w postaci darmowego posiłku biorąc pod uwagę, że uczestnictwo we wspomnianych wydarzeniach nieraz wymaga poświęcenia ich czasu wolnego jest bez znaczenia.

W ocenie Wnioskodawcy nie dochodzi też do darowizn, bowiem żaden z uczestników nie otrzymuje towarów tytułem darmym, Spółce przyświeca określony cel i chęć osiągnięcia korzyści w związku z organizacją wspomnianych wydarzeń.

Z kolei w myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Tak więc nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu, jeżeli następuje do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Organizacją spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego i wspierania drużyny sportowej ma korzystny wpływ na działalność Spółki, lepsze wyniki produkcji i sprzedaży wyrobów Spółki. Bez wątpienia pogłębianie relacji między pracownikami, pracownikami a członkami zarządu, wywiera pozytywny wpływ na efektywność ich pracy oraz ich motywację, wpływa na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Uwzględnienie członków rodzin pracowników świadczy o tym, że Spółka postrzega swoich pracowników nie tylko jako podmioty wykonujące określoną pracę na jej rzecz, ale jako jednostkę społeczną funkcjonująca na szerszych płaszczyznach niż tylko zawodowa, co zapewne sprzyja budowaniu pozytywnego wizerunku Spółki jako pracodawcy. Co przekłada się na zaangażowanie pracowników, ich efektywność, a w konsekwencji na obrót Spółki.

Opłacanie pracownikom udziału w biegach czy turnieju piłki nożnej stanowi nie tylko element budowy wizerunku Spółki jako zaangażowanego pracodawcy, ale również reklamę Spółki z uwagi na to, że koszulki pracowników opatrzone są logo i/lub barwami firmowymi.

Tak więc nieodpłatne przekazanie usług w związku z uczestnictwem pracowników, osób z agencji pracy tymczasowej, zarządu, rodzin pracowników w spotkaniach integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego i drużynie firmowej następuje na cele działalności gospodarczej Spółki.

Podsumowując zdaniem Wnioskodawcy nie ma miejsce nieodpłatne przekazania towarów podlegające opodatkowaniu w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT ani nieodpłatne świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu w myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT objętych pytaniem 4 w związku uczestnictwem pracowników, osób z agencji pracy tymczasowej, zarządu, rodzin pracowników spotkaniach integracyjnych, imprezach okolicznościowych, pikniku rodzinnego i drużynie firmowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w kwestii objętej pytaniami nr 4 i nr 5 jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy o VAT ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl ust. 1 tego artykułu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo politykę Społecznej Odpowiedzialności Biznesu. Zrównoważony rozwój jest jednym z kluczowych filarów strategii korporacyjnej Państwa Spółki, która dąży do osiągania celów biznesowych w sposób, który uwzględnia potrzeby obecnych i przyszłych pokoleń, z poszanowaniem zasobów naturalnych oraz w duchu odpowiedzialności społecznej. Państwa działania opierają się na przejrzystości, etyce i dialogu z interesariuszami. Poprzez systematyczne działania w obszarach społecznych, środowiskowych i zarządczych, pragną Państwo aktywnie przyczyniać się do budowania trwałej wartości – zarówno dla samej organizacji, jak i dla szeroko pojętego otoczenia. Interesariuszami Państwa polityki CSR są podmioty zewnętrzne, jak i wewnętrzne. Prowadzą Państwo szereg programów pracowniczych, obejmujących np. programy edukacyjne. Ponadto Spółka wspierając rozwój przyszłych specjalistów w branży (…) współpracuje ze szkołami branżowymi I stopnia zatrudniając jej uczniów jako uczniów praktycznej nauki zawodu (pracownicy młodociani). Państwa działania wobec pracowników obejmują organizację:

- spotkań integracyjnych, w których uczestniczą pracownicy Spółki oraz osoby z agencji pracy tymczasowej świadczące pracę dla Spółki.

- Imprez okolicznościowych, w których uczestniczą pracownicy, czasami zarząd Spółki oraz osoby z agencji pracy tymczasowej świadczące pracę dla Spółki.

- Pikniki rodzinne skierowane do pracowników i ich rodzin.

- wspieranie drużyny firmowej

Na ww. wydarzenia zaproszeni zostają:

- pracownicy,

- osoby z agencji pracy tymczasowej,

- zarząd,

- rodziny pracowników.

Państwa wątpliwości w kwestii objętej pytaniem nr 4 dotyczą ustalenia czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, mają Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na rzecz Spółki z tytułu nabycia:

-  usługi cateringowe (catering na szkolenie, catering),

-  wynajmu sali,

-  usługi obsługi,

-  usługi zapewnienia zaplecza muzycznego,

-  organizacji zabaw i konkursów dla dzieci,

-  wynajmu tzw. dmuchańców,

-  poczęstunku (lodów, pizzy, pączków itp.),

-  zakupu strojów sportowych,

-  opłat za udział w biegu i turnieju piłki,

w związku z organizacją spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego i wspierania drużyny sportowej.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz stan prawny należy podkreślić, że jak wskazano wyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o VAT wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście prawo to nie przysługuje – nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione – w sytuacji wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Zaznaczyć należy, że ustawodawca nie precyzuje w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.

Jak Państwo wyjaśnili ponosząc wydatki na zorganizowanie: spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikników rodzinnych, wspieranie drużyny firmowej - osiągają Państwo następujące korzyści w związku z ich poniesieniem:

-     wzrasta wiarygodność i konkurencyjność Państwa firmy w obrocie gospodarczym, jako podmiotu społecznie zaangażowanego;

-     przyciąga najlepszych specjalistów w branży i zatrzymuje dotychczasowych pracowników posiadających wysokie kwalifikacje, dzięki wizerunkowi podmiotu, w którym warto pracować, co przekłada się na jakość produktów/usług dostarczanych klientom - dotyczy wszystkich wydatków wskazanych w zdaniu pierwszym;

-     uzyskują Państwo reklamę - dotyczy wydatków na zakup strojów sportowych oraz opłat za udział w biegu i turnieju piłki.

Z opisu sprawy wynika również, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny. Prowadzą Państwo jedynie działalność opodatkowaną podatkiem VAT, a poniesione wydatki w sposób następujący przekładają się na czynności opodatkowane:

-     wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej, poprzez przyciągnięcie najlepszych specjalistów w branży i zatrzymanie dotychczasowych pracowników posiadających wysokie kwalifikacje, przyczyniają się do zapewnienia wysokiej jakości dostarczanych przez Spółkę produktów, co przekłada się na sprzedaż Spółki.

-     wydatki obejmujące wspieranie duży firmowej (zakupu strojów sportowych oraz opłaty za udział w biegu i turnieju piłki) w związku tym, że stroje zawierają logo Spółki i/lub barwy Spółki stanowią reklamę, która ma na celu przyciągnięcie nowych klientów, a tym samym służą wygenerowaniu sprzedaży.

-     wszystkie wydatki objęte wnioskiem o interpretację przekładają się też na wizerunek Spółki. Im lepszy wizerunek ma Spółka na tle konkurencji, tym bardziej staje się ona konkurencyjna, co z kolei oznacza zwiększenie sprzedaży.

W odniesieniu do przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że wydatki poniesione w związku z organizacją:

- spotkań integracyjnych,

- imprez okolicznościowych,

- pikników rodzinnych,

- wspieranie drużyny firmowej

mają pośredni związek z wykonywaną działalnością gospodarczą. Nabywane przez Państwa usługi i towary:

-  usługi cateringowe (catering na szkolenie, catering),

-  wynajmu sali,

-  usługi obsługi,

-  usługi zapewnienia zaplecza muzycznego,

-  organizacji zabaw i konkursów dla dzieci,

-  wynajmu tzw. dmuchańców,

-  poczęstunku (lodów, pizzy, pączków itp.),

-  zakupu strojów sportowych,

-  opłat za udział w biegu i turnieju piłki,

nie będą służyć dalszej odsprzedaży, ani nie będą wykorzystywane do wytworzenia wyrobów/usług będących przedmiotem obrotu w Państwa działalności gospodarczej (co świadczyłoby o bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością), ale pośrednio (poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości – budowanie pozytywnego wizerunku oraz renomy, poprawę relacji z kontrahentami, poprawę atmosfery pracy, wzrost motywacji do wykonywania obowiązków pracowniczych, itp.), przyczyni się do generowania obrotu w Państwa firmie w zakresie produkcji (…). Pośredni charakter związku z prowadzoną działalnością nie powinien wpływać w sposób ograniczający na prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy stwierdzam, że nabycie towarów i usług, tj:

-  usług cateringowych (catering na szkolenie, catering),

-  wynajmu sali,

-  usługi obsługi,

-  usługi zapewnienia zaplecza muzycznego,

-  organizacji zabaw i konkursów dla dzieci,

-  wynajmu tzw. dmuchańców,

-  poczęstunku (lodów, pizzy, pączków itp.),

-  zakupu strojów sportowych,

-  opłat za udział w biegu i turnieju piłki,

na rzecz pracowników, osób z agencji pracy tymczasowej, zarządu, będą miały pośredni związek z wykonywaną przez Państwa działalnością gospodarczą, przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje/będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki.

Natomiast odnosząc się do prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabytych przez Państwa ww. usług i towarów potrzebnych do organizacji i wspierania: spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikników rodzinnych, wspieranie drużyny sportowej skierowane do członków rodzin pracowników - stwierdzić należy, że ww. wydatki nie będą nabywane przez Państwa w związku z Państwa działalnością gospodarczą opodatkowaną. Obecność osób towarzyszących pracownikom na ww. wydarzeniach i zakup dla nich ww. towarów i usług nie będzie przekładać się na efekty Państwa działalności gospodarczej.

Członkom rodzin uczestniczącym w takich wydarzeniach nie będzie można przypisać atrybutów, które są charakterystyczne dla pracowników w relacji ze Spółką, a mianowicie umocnienia więzi z pracodawcą, polepszenia komunikacji w firmie i wzrostu motywacji do pracy, czy w celu budowania pozytywnego wizerunku Spółki w oczach klientów, co w efekcie miałoby wpływ na obroty Państwa działalności gospodarczej.

Zatem poniesione wydatki na organizację wydarzeń, tj. spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikników rodzinnych, wspieranie drużyny firmowej na rzecz osób towarzyszących pracownikom nie będą stanowiły czynności związanych z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Pomimo, że wskazali Państwo na związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą opodatkowaną, to i tak w odniesieniu do tych osób należy uznać, że poniesione wydatki będą zaspakajały jedynie prywatne/osobiste potrzeby tych uczestników.

Tym samym, z uwagi na brak związku nabywanych przez Państwa usług i towarów, o których mowa w pytaniu nr 4, na rzecz osób towarzyszących pracownikom, nie będą spełnione wszystkie przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie.

Ponadto należy zauważyć, iż w świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług gastronomicznych – co do zasady – nie podlega odliczeniu. Przy czym w niniejszych okolicznościach nie ma zastosowania art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT do usług cateringowych, ponieważ ograniczenie wynikające z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT dotyczy nabycia usług gastronomicznych.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 4 jest:

-     prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących poniesione ww. wydatki w związku z organizacją ww. wydarzeń na rzecz pracowników, osób z agencji pracy tymczasowej, zarządu;

-     nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących poniesione ww. wydatki w związku z organizacją ww. wydarzeń na osób towarzyszących pracownikom.

Ponadto dokonując oceny Państwa stanowiska w kwestii objętej pytaniem nr 5, należy wskazać Państwu przepisy prawa mające zastosowanie w tym zakresie i tak:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z powołanego powyżej przepisu art. 7 ust. 2 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie m.in. na cele osobiste pracownika w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia towarów należących do przedsiębiorstwa, tj. takie, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, lub wszelkie inne darowizny, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Warunkiem uznania powyższych czynności za odpłatną dostawę towaru jest przysługujące podatnikowi w części lub w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów, które mają być przekazane. Jeżeli zatem podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Wskazany przepis jest odpowiednikiem art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 poz. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Za dostawę towarów uznaje się wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest uznawane za odpłatną dostawę towarów.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.

W ściśle określonych przypadkach opodatkowaniu podatkiem VAT podlega również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług.

Art. 8 ust. 2 ustawy stanowi, że:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Aby ustalić, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności, wówczas nie można uznać takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu.

Opodatkowaniu podlegają natomiast te usługi, których cel nie wiąże się z prowadzoną działalnością. Usługi niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej to wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami tej działalności. Oznacza to usługi, które nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.

Stwierdzenie takie uzależnione jest od konkretnych okoliczności, jakie występują w danej sprawie.

Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia.

Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością.

Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. Istotne są zatem działania podejmowane przez dany podmiot.

Reasumując - art. 7 ust. 2 ustawy, ma zastosowanie, gdy nieodpłatne przekazanie na cele osobiste pracownika w tym byłych pracowników, wspólników, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. Natomiast art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT ma zastosowanie tylko do tych spośród usług nieodpłatnych, które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Jeśli usługi świadczone nieodpłatnie związane są z prowadzoną działalnością podatnika nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo szereg programów pracowniczych, obejmujących np. programy edukacyjne oraz organizują Państwo:

- spotkania integracyjne, w których uczestniczą pracownicy Spółki oraz osoby z agencji pracy tymczasowej świadczące pracę dla Spółki,

- imprezy okolicznościowe, w których uczestniczą pracownicy, czasami zarząd Spółki oraz osoby z agencji pracy tymczasowej świadczące pracę dla Spółki,

- pikniki rodzinne skierowane do pracowników i ich rodzin,

- ponadto Państwa działania wobec pracowników poza programami edukacyjnymi obejmują również wspieranie drużyny firmowej.

Na ww. wydarzenia zaproszeni zostają:

- pracownicy,

- osoby z agencji pracy tymczasowej,

- zarząd,

- rodziny pracowników.

Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 5, dotyczą kwestii czy w związku uczestnictwem pracowników, osób z agencji pracy tymczasowej, zarządu, rodzin pracowników w spotkaniach integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego i drużynie firmowej ma miejsce nieodpłatne przekazania towarów podlegające opodatkowaniu w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT i nieodpłatne świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu w myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT obejmujących nabycie:

-  usługi cateringowe (catering na szkolenie, catering),

-  wynajmu sali,

-  usługi obsługi,

-  usługi zapewnienia zaplecza muzycznego,

-  organizacji zabaw i konkursów dla dzieci,

-  wynajmu tzw. dmuchańców,

-  poczęstunku (lodów, pizzy, pączków itp.),

-  zakupu strojów sportowych,

-  opłat za udział w biegu i turnieju piłki.

Podkreślić należy, mając na uwadze cytowane wyżej przepisy, aby nieodpłatna dostawa towarów lub nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:

-   w przypadku nieodpłatnego przekazania towarów użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia – w całości lub w części – podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),

-   w przypadku świadczenia usług – świadczenie ich musi być dokonane do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

W konsekwencji dane nieodpłatne świadczenie usług będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli nie będzie ono się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, a podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Przepisy ustawy nie definiują pojęcia „potrzeb osobistych”. Za słownikiem języka polskiego uznać należy, że potrzebami „osobistymi” są takie potrzeby, które „dotyczą danej osoby” i które są jej potrzebami „prywatnymi”, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tą osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika czy pełnioną funkcją.

Zatem można przyjąć, że potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy, a zatem potrzeby osobiste to te, których zaspokojenie wynika z dobrej woli pracodawcy.

W analizowanym przypadku celem spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikników rodzinnych, wspieranie drużyny firmowej - jest/będzie integracja osób biorących w nich udział oraz stworzenie więzi pomiędzy tymi osobami a Spółką. Spotkania służą/będą służyły stworzeniu dobrej atmosfery wewnątrz Spółki, a tym samym poprawie jakości funkcjonowania Spółki oraz jakości usług świadczonych przez Spółkę, co w konsekwencji może skutkować zwiększeniem przez Spółkę sprzedaży opodatkowanej.

Wyjaśniają Państwo, że ponosząc wydatki na organizację ww. wydarzeń budują w oczach odbiorców Spółki wizerunek podmiotu dbającego o swoich pracowników, godnego zaufania, zaangażowanego społecznie oraz dążącego nie tylko do maksymalizacji zysku, ale również dbającego o aspekty społeczne. Wydatki na programy edukacyjne, poprzez zwiększenie kwalifikacji zatrudnianych pracowników wpływają na poprawę jakości świadczonych usług, dostarczanych towarów przez Spółkę oraz zwiększają wydajność pracowników, co ostatecznie przyczynia się do zwiększenia przychodów Spółki. Wszystkie wydatki objęte wnioskiem o interpretację przekładają się też na wizerunek Spółki. Im lepszy wizerunek ma Spółka na tle konkurencji, tym bardziej staje się ona konkurencyjna, co z kolei oznacza zwiększenie przychodów.

Mając na uwadze opis sprawy oraz stan prawny należy wyjaśnić, że przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych nieodpłatnych usług, które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Jeśli ten warunek nie jest spełniony, nie można potraktować usługi świadczonej nieodpłatnie jako usługi odpłatnej i objąć jej zakresem opodatkowania VAT.

W analizowanej sprawie nieodpłatne świadczenie usług polegające na organizowaniu:

- spotkań integracyjnych,

- imprez okolicznościowych,

- pikników rodzinnych skierowane do pracowników i ich rodzin.

- wspieranie drużyny firmowej,

w ramach, których przekazują Państwo nieodpłatnie:

- usługi cateringowe (catering na szkolenie, catering),

- wynajem sali,

- usługi obsługi,

- usługi zapewnienia zaplecza muzycznego,

- organizacji zabaw i konkursów dla dzieci,

- wynajmu tzw. dmuchańców,

- poczęstunku (lodów, pizzy, pączków itp.),

- zakup strojów sportowych,

- opłaty za udział w biegu i turnieju piłki

na rzecz:

- pracowników

- osób z agencji pracy tymczasowej,

- zarządu,

nastąpi w celu prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Zorganizowanie i świadczenie usług na rzecz ww. podmiotów będzie prowadziło do budowania zaufanego do Państwa firmy jako stabilnego przedsiębiorcy i dobrego pracodawcy, będzie prowadziło do budowania integracji pracowników z firmą oraz między sobą, a także poprawy atmosfery pracy oraz wzrostu motywacji pracowników. Opisane powyżej usługi mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą przedsiębiorstwa, jego potrzebami i mają na celu przyniesienie korzyści dla prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej.

Wobec powyższego – zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy - nieodpłatne przekazanie ww. usług: tj. usługi cateringowe (catering na szkolenie, catering), wynajem sali, usługi obsługi, usługi zapewnienia zaplecza muzycznego, wynajmu tzw. dmuchańców, organizacji zabaw i konkursów dzieci, opłaty za udział w biegu i turnieju piłki - na rzecz ww. osób nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nieodpłatne świadczenie tych usług będzie wykonane w związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą.

Natomiast - nieodpłatne przekazanie ww. usług: tj. usługi cateringowe (catering na szkolenie, catering), wynajem sali, usługi obsługi, usługi zapewnienia zaplecza muzycznego, wynajmu tzw. dmuchańców, organizacji zabaw i konkursów dzieci, opłaty za udział w biegu i turnieju piłki - na rzecz osób towarzyszących pracownikom będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nieodpłatne świadczenie tych usług nie będzie wykonane w związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą.

Natomiast w odniesieniu do nieodpłatnego przekazania towarów, o których mowa w pytaniu nr 5, tj. nieodpłatne przekazania lodów, pizzy, pączków itp., strojów sportowych, na rzecz:

- pracowników

- osób z agencji pracy tymczasowej,

- zarządu,

będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT w myśl art. 7 ust. 2 z uwagi na fakt, że z tytułu nabycia tych towarów przysługuje/będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich zakupem.

W odniesieniu do nieodpłatnego przekazania towarów, o których mowa w pytaniu nr 5, tj. nieodpłatnego przekazania lodów, pizzy, pączków itp., strojów sportowych, na rzecz

-   osób towarzyszących pracownikom - nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT w myśl art. 7 ust. 2 z uwagi na fakt, że z tytułu nabycia tych towarów nie przysługuje/nie będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich zakupem.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w kwestii objętej pytaniem nr 5 jest:

-   prawidłowe w części dotyczącej nieodpłatnego świadczenia usług (usługi cateringowe (catering na szkolenie, catering), wynajem sali, usługi obsługi, usługi zapewnienia zaplecza muzycznego, opłaty za udział w biegu i turnieju piłki) - polegające na organizacji ww. wydarzeń na rzecz pracowników spółki, osób z agencji pracy tymczasowej, zarządu;

-   nieprawidłowe w części dotyczącej nieodpłatnego świadczenia usług (usługi cateringowe (catering na szkolenie, catering), wynajem sali, usługi obsługi, usługi zapewnienia zaplecza muzycznego, wynajmu tzw. dmuchańców, organizacji zabaw i konkursów dzieci opłaty za udział w biegu i turnieju piłki) - polegających na organizacji ww. wydarzeń na rzecz osób towarzyszących pracowników spółki,

-   nieprawidłowe w części dotyczącej nieodpłatnego przekazania towarów zakupionych w związku z organizacją ww. wydarzeń a przekazanych na rzecz pracowników spółki, osób z agencji pracy tymczasowej, zarządu;

-   prawidłowe w części dotyczącej nieodpłatnego przekazania towarów zakupionych w związku z organizacją ww. wydarzeń a przekazanych na rzecz osób towarzyszących pracowników spółki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie zauważam, że powołane przez Państwa interpretacje nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w niej stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Interpretacje indywidualne wskazane przez Państwa są rozstrzygnięciami odnoszącymi się do indywidualnej sprawy i, co do zasady, wiążą one strony postępowania w tej konkretnej, indywidualnej sprawie nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.