Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.919.2025.3.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług, w zakresie rozliczenia faktury korygującej in minus wystawionej w tzw. trybach offline, tj. w myśl art. 106nda ust. 1 ustawy (tzw. tryb offline24), art. 106nf ust. 1 ustawy (tzw. tryb awaryjny) lub art. 106nh ust. 1 ustawy (tzw. tryb niedostępności systemu) dla transakcji wymienionych w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT za okres, w którym została wystawiona faktura korygująca.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 grudnia 2025 r. (wpływ 30 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(X) sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) posiada siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi podstawową działalność w zakresie obrotu (sprzedaży) (Y).

Spółka powzięła wątpliwość na gruncie przytoczonych poniżej przepisów ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lutego 2026 r., tj. od wejścia w życie obligatoryjnego Krajowego Systemu
e-Faktur, dalej: „KSeF”) odnośnie okresu rozliczeniowego, w którym należy dokonać korekty VAT in minus w przypadku wystawienia faktury korygującej zmniejszającej dot. transakcji, o których mowa w art. 29a ust. 15 pkt 3 (tj. sprzedaż: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) w tzw. trybach offline, tj. faktury korygującej w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1 (tzw. tryb offline24), art. 106nf ust. 1 (tzw. tryb awaryjny) lub art. 106nh ust. 1 (tzw. tryb niedostępności systemu).

Zgodnie z art. 29a ust. 10 pkt 1-3 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania obniża się o:

1)    kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2)    wartość zwróconych towarów i opakowań;

3)    zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło; (…).

Na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej, z zastrzeżeniem ust. 13a–13c.

Według art. 29a ust. 14 ww. ustawy, przepisy ust. 13–13c stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Z kolei w myśl art. 29a ust. 13a ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1–3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi, jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą inną niż faktura ustrukturyzowana, z zastrzeżeniem ust. 13b i 13c.

Według art. 29a ust. 13b ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1–3, jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą:

1)     w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1 lub art. 106nh ust. 1, na rzecz nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 pkt 2-6, i udostępnił ją temu nabywcy w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur,

2)     w postaci faktury, o której mowa w art. 106nf ust. 1, i udostępnił ją nabywcy w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur

-        obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, można dokonać w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do Krajowego Systemu e-Faktur.

Zgodnie z art. 29a ust. 13c ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1–3, jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1, art. 106nf ust. 1 lub art. 106nh ust. 1, i udostępnił ją nabywcy przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do Krajowego Systemu e-Faktur.

Jednocześnie art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT stanowi, że warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi, o którym mowa w ust. 13a, nie stosuje się w przypadku sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy.

Ponadto powyższe przepisy odwołują się do regulacji w zakresie tzw. trybów offline:

·           tzw. trybu offline24 - art. 106nda ust. 1 ustawy o VAT:

1.    Podatnik obowiązany do wystawiania faktur ustrukturyzowanych może wystawiać faktury w postaci elektronicznej, zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8.

·           tzw. trybu awarii - art. 106nf ust. 1 ustawy o VAT:

1.    W okresie trwania awarii Krajowego Systemu e-Faktur, o której mowa w art. 106ne ust. 1, podatnik wystawia faktury w postaci elektronicznej zgodnie z wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8.

·           tzw. trybu niedostępności systemu - art. 106nh ust. 1 ustawy o VAT:

1.    W okresie trwania niedostępności Krajowego Systemu e-Faktur, o której mowa w art. 106ne ust. 4, podatnik wystawia faktury w postaci elektronicznej zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8.

Pytanie

W związku z wyżej opisanym zdarzeniem przyszłym Spółka wnosi o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, poprzez udzielenie odpowiedzi na pytanie, w którym okresie rozliczeniowym należy dokonać korekty VAT in minus w przypadku wystawienia faktury korygującej zmniejszającej dot. transakcji, o których mowa w art. 29a ust. 15 pkt 3 (tj. sprzedaż: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) w tzw. trybach offline, tj. faktury korygującej w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1 (tzw. tryb offline24), art. 106nf ust. 1 (tzw. tryb awaryjny) lub art. 106nh ust. 1 (tzw. tryb niedostępności systemu)?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki, korekty VAT in minus w przypadku wystawienia faktury korygującej zmniejszającej dot. transakcji, o których mowa w art. 29a ust. 15 pkt 3 (tj. sprzedaż: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) w tzw. trybach offline, tj. faktury korygującej w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1 (tzw. tryb offline24), art. 106nf ust. 1 (tzw. tryb awaryjny) lub art. 106nh ust. 1 (tzw. tryb niedostępności systemu) należy dokonać w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona faktura korygująca.

Uzasadnienie

Przepis art. 29a ust. 13 ustawy o VAT wprowadza podstawową zasadę, zgodnie z którą w przypadku wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej korekty VAT in minus dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą.

Z kolei przepis art. 29a ust. 13a ustawy o VAT wprowadza odmienną zasadę, zgodnie z którą w przypadku wystawienia faktury korygującej innej niż faktura ustrukturyzowana korekty VAT in minus dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi.

Dalsze przepisy ustawy o VAT – art. 29a ust. 13b i 13c - dotyczą przypadków wystawiania faktur korygujących w tzw. trybach offline (tj. tryb offline24, tryb awaryjny oraz tryb niedostępności systemu), kiedy to - w zależności od sposobu udostępnienia faktury wystawianej podczas danego trybu offline - korekty VAT in minus dokonuje się w następujący sposób:

·     w przypadkach, o których mowa w art. 29a ust. 13b ustawy o VAT - alternatywnie w zależności od decyzji podatnika: (i) w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do KSeF lub (ii) w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę;

·     w przypadkach, o których mowa w art. 29a ust. 13c ustawy o VAT – w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do KSeF.

Powyższe regulacje w zakresie korekt VAT in minus ulegają jednak modyfikacji w przypadku transakcji określonych w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT (tj. odnośnie sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT). Zgodnie bowiem z ww. przepisem do określonych w tym przepisie przypadków nie stosuje się „warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi, o którym mowa w ust. 13a”. Należy mieć jednak równocześnie na uwadze, że wskazany przepis art. 29a ust. 13a ustawy o VAT stosuje się „z zastrzeżeniem ust. 13b i 13c”.

Przepisy art. 29a ust. 13a oraz ust. 13b-13c ustawy o VAT – poprzez użyty zwrot „z zastrzeżeniem ust. 13b i 13c” - należy czytać łącznie. Tym samym wyjątek określony art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT odnosi się do art. 29a ust. 13a, a poprzez sformułowanie „z zastrzeżeniem ust. 13b i 13c” należy odnosić go również do przypadków wskazanych w art. 29a ust. 13b-13c ustawy o VAT.

W konsekwencji w istocie wyjątek wskazany w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT należy stosować do przepisów art. 29a ust. 13a-13c ustawy o VAT, co oznacza, że odnośnie transakcji wskazanych w ust. 15 pkt 3 nie znajdują zastosowania sposoby dokonywania korekty VAT in minus uregulowane na gruncie art. 29a ust. 13a-13c ustawy o VAT, tj. nie stosuje się:

·         korekty VAT in minus dokonywanej w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę (dot. korekty określonej w art. 29a ust. 13a oraz alternatywnego sposobu dokonania korekty w art. 29a ust. 13b ustawy o VAT)

·         korekty VAT in minus dokonywanej w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do KSeF (dot. alternatywnego sposobu dokonania korekty w art. 29 ust. 13b oraz korekty określonej w art. 29a ust. 13c ustawy o VAT).

Wobec powyższego, należy przyjąć, że w przypadkach faktur korygujących objętych regulacją art. 29a ust. 13a-13c ustawy o VAT odnośnie transakcji wskazanych w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT korekty VAT in minus należy dokonywać zgodnie z ogólną zasadą korygowania przypadków podlegających pod wyjątek z art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT, tj. w rozliczeniu za okres, w którym sprzedawca wystawił fakturę korygującą.

W tym miejscu warto bowiem zwrócić uwagę, że w przypadku korekt in minus dla transakcji określonych w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT już na gruncie przepisów obowiązujących przed wejściem w życie obligatoryjnego KSeF - pomimo braku umieszczenia w przepisach podatkowych expressis verbis takiej regulacji - jako zasada obowiązywała korekta VAT in minus w rozliczeniu za okres, w którym wystawiona została faktury korygująca. Powyższe było w szczególności motywowane specyfiką transakcji objętych wyjątkiem z art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT.

Na potwierdzenie powyższego można przywołać treść „Objaśnień podatkowych z dnia 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT” oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT wprowadzonych ustawą z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2419)” wydanych przez Ministerstwo Finansów:

„Likwidacja obowiązku uzyskiwania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę oraz związane z tym zmiany doprecyzowujące w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT (zdanie wstępne) nie zmieniły dotychczasowych zasad ujmowania faktur korygujących in minus z tytułu:

(…)

3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy.

Tak jak dotychczas, podatnicy dokonujący korekty faktury dotyczącej transakcji wskazanych w art. 29a ust. 15 pkt 1-3 ustawy o VAT, którym przysługuje prawo do pomniejszenia podstawy opodatkowania, dokonują jej obniżenia za okres rozliczeniowy, w którym wystawili fakturę korygującą. W efekcie we wskazanych przypadkach, podatnik nie ma obowiązku posiadania dokumentacji, z której wynikałoby uzgodnienie i spełnienie warunków. (…)

Już na gruncie przepisów w zakresie korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego oraz związanym z tym obowiązkiem korekty podatku naliczonego, obowiązujących do końca 2020 r. ustawodawca uwzględnił specyfikę dostawy (Y) i pozostałych transakcji wymienionych w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT i zdecydował się już wtedy na stosowanie odrębnych zasad korygowania (zrezygnował on z warunku posiadania przez sprzedawcę potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi).

Podobnie jak na gruncie dotychczas obowiązujących przepisów, zostało zatem utrzymane rozwiązanie szczególne, znajdujące uzasadnienie w specyfice transakcji określonych w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT.”

Wobec powyższego nie ma uzasadnienia dla wprowadzenia odstępstwa od tej zasady w przypadku wystawiania faktur korygujących w trybach offline. Należy uznać, że zostaje utrzymana zasada - analogicznie jak w okresie przed wejściem w życie obligatoryjnego KSeF – dokonywania korekty VAT in minus w rozliczeniu za okres, w którym wystawiono fakturę korygującą dla transakcji objętych wyjątkiem określonym w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, korekty VAT in minus w przypadku wystawienia faktury korygującej zmniejszającej dot. transakcji, o których mowa w art. 29a ust. 15 pkt 3 (tj. sprzedaż: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) w tzw. trybach offline, tj. faktury korygującej w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1 (tzw. tryb offline24), art. 106nf ust. 1 (tzw. tryb awaryjny) lub art. 106nh ust. 1 (tzw. tryb niedostępności systemu) należy dokonać w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona faktura korygująca.

Końcowo Wnioskodawca zwraca się z uprzejmą prośbą o niezwłoczne wydanie interpretacji indywidualnej dla przedstawionego zdarzenia przyszłego ze względu na skalę działalności prowadzoną przez Spółkę oraz potrzebę dostosowania systemów informatycznych przed dniem wejścia w życie obligatoryjnego KSeF z dniem 1 lutego 2026 r.

Jednocześnie mając na uwadze posiadane przez Spółkę informacje, że inne podmioty prowadzące działalność w branży energetycznej również zamierzają występować z analogicznymi wnioskami o wydanie interpretacji indywidualnej, prosimy o uwzględnienie, aby interpretacje zawierały spójne stanowisko Organu odnośnie przedstawionego zagadnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Według art. 29a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2026 r.:

W myśl art. 29a ust. 13a ustawy o VAT, który obowiązuje od 1 lutego 2026 r.:

Natomiast w myśl art. 29a ust. 13b ustawy o VAT, który obowiązuje od 1 lutego 2026 r.:

Stosownie do brzmienia art. 29a ust. 13c ustawy o VAT, który obowiązuje od 1 lutego 2026 r.:

Zgodnie z art. 29a ust. 15 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2026 r.:

Art. 106nda ustawy o VAT obowiązujący od 1 lutego 2026 r. dotyczy faktury w postaci elektronicznej wystawianej w tzw. trybie offline24.

Stosownie do ww. art. 106nda ust. 1, 2 i 10 ustawy o VAT:

Art. 106nf ustawy o VAT obowiązujący od 1 lutego 2026 r. dotyczy faktury w postaci elektronicznej wystawianej w tzw. trybie awaryjnym.

Zgodnie z art. 106nf ust. 1-4 i 9 ustawy o VAT:

Art. 106nh ustawy o VAT obowiązujący od 1 lutego 2026 r. dotyczy faktury w postaci elektronicznej wystawianej w tzw. trybie niedostępności systemu. Zgodnie z tym przepisem:

Istotne znaczenie przy dokonywaniu wykładni art. 29a ust. 13a-13c w powiązaniu z art. 29a ust. 15 ustawy o VAT ma uzasadnienie do projektu ustawy nowelizującej ustawę o podatku od towarów i usług, która została opublikowana w Dz. U. z 2025 r. pod poz. 1203 (druk 1407). Z uzasadnienia tego wynikają bowiem zasady dokonywania korekt zmniejszających wartość podatku należnego w ramach obowiązkowego KSeF. I tak:

Z Państwa wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzą Państwo podstawową działalność w zakresie obrotu (sprzedaży) (Y). W opisie sprawy wskazali Państwo na wątpliwości natury prawnej w zakresie przepisów obowiązujących od 1 lutego 2026 r. w ramach obligatoryjnego KSeF.

Odpowiadając na zadane przez Państwa pytanie co do wskazania okresu rozliczeniowego, w którym należy dokonać korekty VAT z tytułu wystawionych w trybach offline faktur korygujących zmniejszających dotyczących sprzedaży (Y), należy mieć na uwadze, że kwestia ujęcia faktur korygujących in minus wystawianych z powodów wskazanych w art. 29a ust. 10 pkt 1-3 ustawy o VAT w trybie offline24, trybie niedostępności systemu oraz w trybie awaryjnym, została uregulowana w przepisach art. 29a ust. 13a-ust. 13c ustawy o VAT.

W treści art. 29a ust. 13a ustawy o VAT została ustanowiona zasada, zgodnie z którą jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą inną niż faktura ustrukturyzowana, korekty dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi.

Wyjątek od tej zasady stanowią faktury korygujące wystawione w ww. trybach offline, w sytuacjach gdy zostały one udostępnione nabywcom za pośrednictwem Krajowego Systemu e-Faktur. W tych przypadkach - w związku z tym, że nie nastąpiło udostępnienie faktury poza KSeF – wystawca dokonuje korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego w okresie, w którym faktura została przesłana do systemu KSeF (stosownie do brzmienia art. 29a ust. 13c ustawy o VAT).

Natomiast w odniesieniu do pozostałych faktur korygujących wystawianych w ww. trybach, które zostały udostępnione nabywcom, wskazanym w art. 29a ust. 13b ustawy o VAT, poza systemem KSeF, będzie istniała możliwość zastąpienia potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę przydzielonym tej fakturze numerem identyfikującym ją w KSeF, o czym stanowi art. 29a ust. 13b ustawy o VAT. W tej sytuacji będzie możliwe dokonanie korekty w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik (dostawca) przesłał fakturę korygującą do KSeF. Jeżeli wcześniej, tj. przed przesłaniem faktury korygującej do KSeF, podatnik uzyska potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę poza KSeF, korekta może nastąpić w okresie rozliczeniowym otrzymania tego potwierdzenia.

Z tym, że trzeba mieć na uwadze brzmienie art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym w odniesieniu do sprzedaży (Y) nie stosuje się warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi. O posiadaniu potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę jest natomiast mowa przy dokonywaniu obniżenia podstawy opodatkowania i podatku należnego w przypadkach określonych w art. 29a ust. 13a oraz 13b ustawy o VAT. Tym samym przepisów tych nie stosujemy dla dokonywania korekty in minus z tytułu sprzedaży (Y). Znajduje jednak zastosowanie przepis art. 29a ust. 13c ustawy o VAT odnoszący się do ujmowania faktur korygujących wystawionych w ww. trybach offline, które zostały udostępnione nabywcom za pośrednictwem KSeF, stanowiący o dokonaniu korekty w rozliczeniu za okres, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do Krajowego Systemu e-Faktur.

Natomiast w odniesieniu do faktur korygujących udostępnionych nabywcom w sposób inny niż przy użyciu KSeF, w celu wskazania okresu rozliczeniowego na dokonanie korekty zmniejszającej, należy wziąć pod uwagę uzasadnienie do projektu ustawy nowelizującej ustawę o podatku od towarów i usług, która została opublikowana w Dz. U. z 2025 r. pod poz. 1203 (druk 1407). Z uzasadnienia tego bowiem wynika intencja ustawodawcy co do dokonywania korekt in minus m.in. w odniesieniu do przypadków określonych w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT. Ustawodawca wskazuje, że warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi nadal nie będzie stosować się m.in. do sprzedaży (Y). W takich przypadkach pomimo dostarczenia faktury poza KSeF można będzie stosować dotychczasowe zasady dotyczące korekty podatku należnego. Natomiast w poprzednim stanie prawnym (przed wejściem obligatoryjnego KSeF) obniżenie podstawy opodatkowania i podatku należnego z tytułu sprzedaży (Y) następowało za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą (do tej sprzedaży nie stosowało się bowiem warunku posiadania dokumentacji, o której była mowa w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT w ówczesnym brzmieniu, a w okresie jeszcze wcześniejszym, tj. przed 2021 r., podatnik nie musiał posiadać potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi).

Wskazują Państwo, że wniosek dotyczy faktur korygujących wystawionych w tzw. trybach offline przewidzianych przepisami art. 106nda ust. 1, art. 106nf ust. 1 lub art. 106nh ust. 1 ustawy o VAT.

Natomiast zgodnie z obowiązującymi przepisami data wystawienia faktury w trybie offline 24, w trybie niedostępności systemu oraz w trybie awaryjnym, to data, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, wskazana przez podatnika na tej fakturze, tj. w polu P_1 struktury logicznej FA (zgodnie z treścią art. 106 nda ust. 10 ustawy o VAT, art. 106nf ust. 9 ustawy o VAT oraz art. 106nh ust. 4 ustawy o VAT).

W konsekwencji - w przypadku faktur korygujących zmniejszających, dotyczących transakcji związanych ze sprzedażą (Y), wystawionych na podstawie art. 106nda ust. 1, art. 106nf ust. 1 lub art. 106nh ust. 1 ustawy o VAT (w tzw. trybach offline) oraz udostępnionych nabywcom przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, korekty dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym prześlą Państwo fakturę korygującą do Krajowego Systemu e-Faktur.

Natomiast w przypadku faktur korygujących wystawionych w ww. trybach offline, które zostaną udostępnione nabywcom w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (poza KSeF), obniżenie podstawy opodatkowania i podatku należnego powinno nastąpić w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona przez Państwa faktura korygującą w ww. trybach offline, tj. w dacie, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, wskazanej przez Państwa na tej fakturze, tj. w polu P_1.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe. Uznajemy bowiem, że w przypadku faktur korygujących wystawionych w ww. trybach offline, które zostały udostępnione nabywcom przy użyciu KSeF, korekty nie dokonuje się w rozliczeniu za okres wystawienia faktury korygującej.

W Państwa sprawie znajdzie zastosowanie art. 29a ust. 13c ustawy o VAT. Natomiast Państwa zdaniem odnośnie transakcji wskazanych w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT nie znajdują zastosowania sposoby dokonywania korekt VAT in minus uregulowane na gruncie art. 29a ust. 13a-13c ustawy o VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·           Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·           Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.