Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.923.2025.2.AB

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 stycznia 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

 

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą (dalej jako „JDG”). Wnioskodawca jest opodatkowany od całości swoich dochodów na terenie Rzeczpospolitej Polskiej (jest polskim rezydentem podatkowym). Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest PKD 70.20.Z - doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania, a także PKD 68.20.Z - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Oprócz prowadzenia JDG, Wnioskodawca jest wspólnikiem dwóch spółek cywilnych. Dochody z prowadzonej JDG i dochody z dwóch spółek cywilnych, Wnioskodawca opodatkowuje podatkiem liniowym 19% PIT (na zasadzie art. 30c ustawy o PIT). Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.

 

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, które stanowią środki trwałe wykorzystywane w JDG (nieruchomości te są wynajmowane na rzecz podmiotów trzecich), tj.:

   - grunt zabudowany budynkiem w (…),

   - lokal wraz z udziałem w gruncie w (…),

   - grunt zabudowany budynkiem w (…) (w zakresie tej nieruchomości, Wnioskodawca jest współwłaścicielem w 50%, a drugim współwłaścicielem jest brat Wnioskodawcy także w 50%) (dalej jako „Nieruchomość K.”).

Wynajem ww. nieruchomości jest opodatkowany podatkiem VAT w JDG Wnioskodawcy.

Wnioskodawca planuje wycofać Nieruchomość K. do swego majątku prywatnego, niezwiązanego w prowadzoną JDG. Przy wycofaniu Nieruchomości K., Wnioskodawca wykreśli Nieruchomość K. z ewidencji środków trwałych JDG, a także sporządzi protokół przekazania.

Po wycofaniu do majątku prywatnego, Nieruchomość K. będzie nadal wynajmowana na rzecz obecnego najemcy i nadal będzie to wynajem opodatkowany podatkiem VAT. Najem Nieruchomości K. nie będzie stanowił działalności zorganizowanej, a wyłącznie najem o charakterze zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Wnioskodawca, jak również i jego brat będący właścicielem 50% Nieruchomości K., nie będą podejmować czynności zmierzających do kreowania i uatrakcyjnienia oferty rynkowej przez przetwarzanie (przebudowę) przedmiotu najmu w celach dostosowania do popytu rynkowego czy też prowadzenie akcji reklamowej w zakresie typowym dla działalności marketingowej.

Pismem z 8 stycznia 2026 r. uzupełnił Pan opis sprawy następująco:

    1. Kiedy (należy podać datę) wybudował/nabył Pan budynek przy ul. K.?

Wnioskodawca nabył budynek przy ul. K. w dniu 8 stycznia 2003 r.

    2. W przypadku gdy nabył Pan budynek przy ul. K., należy wskazać w ramach jakich czynności zostały nabyty przez Pana ww. budynek:

- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

- zwolnionych od podatku od towarów i usług,

- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Budynek został przez Wnioskodawcę nabyty na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej przed notariuszem (…). Czynność ta była czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    3. Czy przy wybudowaniu/nabyciu budynku przy ul. K. przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Przy nabyciu budynku nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    4. Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) nastąpiło pierwsze zajęcie (używanie) budynku przy ul. K.?

Pierwsze zajęcie (używanie) budynku nastąpiło dnia 9 stycznia 2003 r. W pierwszej kolejności Wnioskodawca oddał budynek spółce(…). Spółka używała budynku na cele związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą i była zobowiązana do przeprowadzenia kapitalnego remontu budynku na własny koszt. Budynek został oddany spółce celem przystąpienia do realizacji prac remontowo-modernizacyjnych (budowlanych). Następnie dnia 15 grudnia 2006 r. została zawarta umowa najmu z ww. spółką, na podstawie której wynajmowany budynek miał służyć spółce na prowadzenie jej działalności gospodarczej. Następnie dnia 28 grudnia 2009 r. została zawarta kolejna umowa najmu z ww. spółką, na podstawie której wynajmowany budynek miał służyć spółce na prowadzenie jej działalności gospodarczej.

    5. Czy od pierwszego zajęcia (używania) budynku przy ul. K. do dnia wycofania z jednoosobowej działalności gospodarczej minie okres dłuższy niż 2 lata?

Od pierwszego zajęcia (używania) budynku do dnia wycofania z jednoosobowej działalności gospodarczej minie okres dłuższy niż 2 lata.

    6. W jakim okresie budynek przy ul. K. był/jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze (należy wskazać dokładne daty najmu)?

W pierwszej kolejności Wnioskodawca oddał budynek spółce (…) w użyczenie (umowa użyczenia z dnia 9 stycznia 2003 r.). Spółka używała budynku na cele związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą i była zobowiązana do przeprowadzenia kapitalnego remontu budynku na własny koszt. Budynek został oddany spółce celem przystąpienia do realizacji prac remontowo-modernizacyjnych (budowlanych). Umowa trwała do dnia 14 grudnia 2006 r. Następnie dnia 15 grudnia 2006 r. została zawarta umowa najmu z ww. spółką, na podstawie której wynajmowany budynek miał służyć spółce na prowadzenie jej działalności gospodarczej. Umowa trwała do dnia 27 grudnia 2009 r. Następnie dnia 28 grudnia 2009 r. została zawarta kolejna umowa najmu z ww. spółką, na podstawie której wynajmowany budynek miał służyć spółce na prowadzenie jej działalności gospodarczej. Umowa trwa do dnia dzisiejszego.

    7. Czy ponosił Pan wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym budynku przy ul. K., w stosunku do których miał Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Nie, Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym budynku przy ul. K., w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wszystkie wydatki na budynek ponosiła spółka (…)sp. z o.o. (biorący w użyczenie, a następnie najemca).

    8. Jeżeli ponosił Pan takie wydatki to były one niższe czy wyższe niż 30% wartości początkowej budynku przy ul. K., kiedy zakończono jego ulepszenie, proszę podać dokładną?

Nie dotyczy, Wnioskodawca nie ponosił takich wydatków.

    9. Czy po poniesieniu wydatków na ulepszenie budynku przy ul. K. w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których miał Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynku, czy doszło do jego pierwszego zasiedlenia (używania) w rozumieniu ww. definicji i kiedy?

Nie dotyczy, Wnioskodawca nie ponosił takich wydatków.

  10. Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia (używania) budynku przy ul. K. po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej, w myśl ww. definicji, do dnia wycofania z jednoosobowej działalności gospodarczej minie okres dłuższy niż 2 lata?

Nie dotyczy, Wnioskodawca nie ponosił takich wydatków.

  11. Czy budynek przy ul. K. był wykorzystywany przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku przez cały okres jego posiadania? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był ww. budynek, wykonywał Pan - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Budynek przy ul. K. nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku przez cały okres jego posiadania. Budynek był i jest wykorzystywany do wynajmu na rzecz spółki, Wnioskodawca opodatkowuje wynajem podatkiem VAT w stawce 23%.

W związku z powyższym, Wnioskodawca chce uzyskać odpowiedź na poniższe pytania.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy wycofanie Nieruchomości K. z JDG Wnioskodawcy do jego majątku prywatnego będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Zdaniem Wnioskodawcy, wycofanie Nieruchomości K. z JDG Wnioskodawcy do jego majątku prywatnego nie będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...).

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

    2) wszelkie inne darowizny

   - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W niniejszej sprawie Wnioskodawca wynajmuje Nieruchomość K. w prowadzonej JDG, dochód z tego tytułu opodatkowuje podatkiem liniowym 19% PIT (na zasadzie art. 30c ustawy o PIT), a czynność ta stanowi usługę opodatkowaną podatkiem VAT.

W przyszłości Wnioskodawca planuje wycofać Nieruchomość K. do majątku prywatnego. Po czym Wnioskodawca planuje kontynuować wynajem Nieruchomości K. na rzecz tego samego najemcy jak obecnie.

Co istotne, wynajem będzie nadal stanowił usługę opodatkowaną VAT na gruncie ustawy o VAT.

Z tego powodu nie sposób uznać, że wycofanie Nieruchomości K. do majątku prywatnego będzie stanowić dostawę towarów z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, gdyż:

   - przekazanie nie nastąpi na cele osobiste Wnioskodawcy w rozumieniu ustawy o VAT, tj. w rozumieniu ustawy o VAT wynajem nieruchomości z majątku prywatnego nadal będzie stanowił działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT;

   - przekazanie nie będzie także stanowiło darowizny.

 

Powyższe oznacza, że wycofanie Nieruchomości K. z JDG Wnioskodawcy do jego majątku prywatnego, nie będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem według art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.):

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”.

Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

 2) wszelkie inne darowizny

   - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości.

Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy, warto odwołać się również do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z dnia 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji. Również w orzeczeniu z dnia 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z dnia 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans- Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Jak wynika z powyższego, kluczowym elementem determinującym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało - w całości lub w części - prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Za prawidłowością takiego rozstrzygnięcia przemawia zarówno treść przywołanych wyżej przepisów, jak i wskazane orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który opowiada się za opodatkowaniem podatkiem VAT nieodpłatnych dostaw tych towarów, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Tylko takie rozwiązanie pozwala bowiem zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pan właścicielem m.in. nieruchomości tj. gruntu zabudowanego budynkiem (jest Pan współwłaścicielem, a drugim współwłaścicielem jest brat), który stanowi środek trwały wykorzystywany w Pana jednoosobową działalność gospodarczą. Planuje Pan wycofać ww. Nieruchomość do swego majątku prywatnego, niezwiązanego w prowadzoną jednoosobową działalnością gospodarczą. Budynek został przez Pana nabyty na podstawie umowy sprzedaży, a czynność ta była czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy nabyciu budynku nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym budynku, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu nieruchomości na Pana cele osobiste  - w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy - będzie podlegać opodatkowaniu w sytuacji gdy przysługiwało Panu, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych. W tej sytuacji bowiem dla czynności przekazania nieruchomości na cele osobiste, zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że planowane wycofanie Nieruchomości K. z Pana jednoosobowej działalności gospodarczej i przekazanie jej na Pana cele prywatne nie będzie stanowiło czynności, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym, nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy gdyż, jak wynika z opisu sprawy - w stosunku Nieruchomości K. nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji czynność wycofania Nieruchomości K. z Pana jednoosobowej działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów jest prawidłowe, jednakże prawidłowość stanowiska wynika z innego uzasadnienia, aniżeli wskazana przez Pana w przedstawionym we wniosku stanowisku.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Kwestie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych są przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

 

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.