Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.939.2025.3.KO

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług.

Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 9 stycznia 2026 r. będącym odpowiedzią na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

  - Zainteresowany będący stroną postępowania:

A Spółka z o.o.

  - Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie ze stanem na dzień złożenia niniejszego wniosku Spółka A Sp. z o.o. (dalej: „Sprzedający”) jest właścicielem działki, która przed jej podziałem była oznaczona numerem 1, położonej (…), o powierzchni 11,1331 ha, uregulowanej w księdze wieczystej numer (…) oraz zlokalizowanych na tej działce budowli (dalej: „Nieruchomość 2” - zgodnie z definicją zawartą w opisanej w dalszej części przedwstępnej umowie sprzedaży).

1. Działania związane z Nieruchomością 2.

1.1. Etap 1 - nabycie prawa użytkowania wieczystego

Nieruchomość 2 została nabyta przez Sprzedającego 27 grudnia 2018 r. W tym dniu zawarty został akt notarialny (…) w drodze którego Sprzedający nabył od Spółki C prawo użytkowania wieczystego działek gruntu nr 2 oraz nr 3 o łącznej powierzchni (…) ha wraz z prawem własności posadowionych na działce gruntu nr 3 budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość.

Transakcja ta korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (dalej: „Podatku VAT”).

1.2. Etap 2 - podział i przekształcenie

W wyniku podziału ww. działki nr 3 powstała m.in. działka nr 4, z której następnie w wyniku podziału powstała m.in. działka nr 1.

14 czerwca 2022 r. (decyzją z 21 czerwca 2022 r. nr…) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej oznaczonej jako działka nr 1 zostało przekształcone w prawo własności tej nieruchomości.

1.3. Etap 3 - podział Nieruchomości 2 i powstanie Nieruchomości A

Posiadana przez Sprzedającego Nieruchomość 2, w skład której wchodziła ww. działka o nr 1 została podzielona w wyniku wydanej na skutek starań Sprzedającego Decyzji (…) z dnia 21 lipca nr (…) na mniejsze działki gruntu.

W wyniku tego działania powstała Nieruchomość A o powierzchni ok. 8 282 m², którą stanowić będzie wydzielona część działki dotychczas oznaczonej jako działka nr 1. Powstała w ten sposób działka otrzymała (zgodnie z Decyzją (…) z dnia 21 lipca nr …) nr 5.

Ww. wydzielenie odbyło się na koszt i staraniem Sprzedającego.

2. Transakcja objęta niniejszym wnioskiem

Przedmiotem niniejszego wniosku są skutki podatkowe transakcji nabycia przez A sp. z o.o. (dalej: „Kupujący”) prawa własności zabudowanej Nieruchomości A (tj. działki nr 5) wraz z prawem własności znajdujących się na ww. działce budowli i urządzeń opisanych poniżej a także nabycia przez Kupującego określanych łącznie jako „Pozwolenie na budowę” pozwoleń na budowę dotyczących inwestycji deweloperskiej od Sprzedającego (dalej: „Transakcja”).

Wnioskodawcy wskazują, że Pozwolenie na budowę zostanie przeniesione na rzecz Kupującego (wydana zostanie prawomocna decyzja o przeniesieniu Pozwolenia na budowę na Kupującego) w ramach ustalonej ceny za przeniesienie prawa własności zabudowanej Nieruchomości A (tj. strony nie określiły odrębnej ceny za Pozwolenie na budowę).

Kupujący oraz Sprzedający w dniu 15 kwietnia 2025 r. podpisali „(…)”. Jest to dokument wskazujący na ogólne ramy planowanej transakcji.

Dnia 21 października 2025 r. Kupujący, oraz Sprzedający (wraz ze Spółką D sp. z o. o., która dokonywała sprzedaży na rzecz Kupującego posiadanego przez nią prawa do użytkowania wieczystego innej nieruchomości) podpisali przedwstępną umowę sprzedaży m.in. prawa własności Nieruchomości A. Zgodnie z jej zapisami, jednym z warunków zawieszających do zawarcia warunkowej umowy sprzedaży jest uzyskanie prawomocnego Pozwolenia na Budowę przez Sprzedającego, przy czym, wyłącznie Pozwolenie na budowę uzyskane z wniosku podpisanego przez 2 pełnomocników działających łącznie (1 pełnomocnika wskazanego przez Kupującego i 1 pełnomocnika wskazanego przez Sprzedającego oraz Spółkę D sp. z o. o.) będzie uznane za spełniające warunek zawieszający oraz zostanie wydana prawomocna decyzja o przeniesieniu Pozwolenia na budowę na Kupującego.

3. Stan faktyczny Nieruchomości A

Na Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji nie będą znajdować się żadne budynki. Na Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji znajdować się będą jednak sieci trwale związane z gruntem, będące budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 3 Ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.; dalej: „Prawa Budowlanego”) - sieć wodociągowa, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej i elektroenergetyczna, których wyłącznym właścicielem jest Sprzedający. Elementami sieci kanalizacyjnych, które znajdują się na Nieruchomości A są studzienki oraz kratki do wody deszczowej.

Ponadto, na terenie Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji będzie znajdował się także płot betonowy, który stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa Budowlanego.

Wskazane obiekty zostały po raz pierwszy użyte w okresie wcześniejszym niż dwa lata przed dniem dokonania Transakcji, a w stosunku do nich Sprzedający nie ponosił wydatków przekraczających 30% ich wartości początkowej.

Teren Nieruchomości A jest utwardzony płytami betonowymi, betonem oraz kostką brukową typu kość - ich pierwsze użycie nastąpiło w okresie wcześniejszym niż dwa lata przed dniem dokonania Transakcji, a w stosunku do utwardzenia Sprzedający również nie ponosił wydatków przekraczających 30% jego wartości początkowej. Znajdujące się na terenie Nieruchomości A utwardzenie będzie stanowić na moment sprzedaży urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa Budowlanego.

Na moment złożenia niniejszego wniosku poszczególne części Nieruchomości A są wynajmowane na rzecz kilku podmiotów trzecich. Świadczone usługi najmu podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie ma więc wątpliwości, że ich wykorzystanie związane jest z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Na moment przeprowadzenia Transakcji żadna z umów najmu/dzierżawy zawartych z ww. podmiotami trzecimi nie będzie obowiązywać - zostaną one rozwiązane przed dniem przeprowadzenia Transakcji, a teren zostanie opuszczony przez najemców.

W tym miejscu należy także wskazać, że Nieruchomość A nie była nigdy wykorzystywana przez Sprzedającego do celów wykonywania działalności zwolnionej od podatku VAT.

Sprzedający (zgodnie ze stanem na dzień złożenia niniejszego wniosku) podejmował działania zmierzające do zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości A. W ramach takowych czynności staraniem Sprzedającego m.in. została wydana omówiona w dalszej części Uchwała nr (…) Rady Miejskiej.

Na koszt i staraniem Sprzedającego zostało dodatkowo dokonane ww. wydzielenie części Nieruchomości 1, w wyniku których powstała będąca przedmiotem Transakcji Nieruchomość A.

Nieruchomość A jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uregulowanym w uchwale nr (…) Rady Miejskiej z 15 maja 2008 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”) w rejonie (…). Zgodnie z MPZP Nieruchomość A jest położona na terenie oznaczonym symbolem 1AG (tereny aktywności gospodarczej), a jej podstawowe przeznaczenie to, zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, infrastruktura drogowa, zieleń parkowa, skwery. MPZP przewiduje także tzw. nieprzekraczalną linię zabudowy, tj. linię ograniczającą część terenu, na której dopuszcza się wznoszenie nadziemnych części budynków.

Niezależnie od powyższego na wniosek Sprzedającego w trybie ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o ułatwieniach w przygotowaniu i realizacji inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji towarzyszących, została podjęta uchwała nr (…) Rady Miejskiej z dnia 21 grudnia 2023 r. w sprawie ustalenia lokalizacji inwestycji mieszkaniowej i inwestycji towarzyszących w rejonie (…).

Ustala ona lokalizację inwestycji mieszkaniowej i inwestycji towarzyszących w postaci m.in inwestycji mieszkaniowej (polegającej na budowie budynków mieszkalnych wielorodzinnych z usługami, garażami, zagospodarowaniem terenu, niezbędną infrastrukturą techniczną) na działkach ewidencyjnych o numerach: 6, 7, 8 obręb (...) oraz częściach działek ewidencyjnych o numerach: 9, 1, 10, obręb (...).

W oparciu o powyższą uchwałę inwestor pozostaje uprawniony do realizacji ww. inwestycji mieszkaniowej niezależnie od istnienia lub ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz bez wymogu zachowania warunku niesprzeczności z postanowieniami właściwego studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy.

Na dzień złożenia niniejszego wniosku nie jest znana data dokonania dostawy Nieruchomości A na rzecz Kupującego.

Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający są i będą na dzień przeprowadzenia Transakcji czynnymi podatnikami podatku VAT.

Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający złożą przed dniem dokonania Transakcji opisanej we wniosku wspólnym zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: „Ustawy o VAT”), w stosunku do wszystkich budowli posadowionych na Nieruchomości A.

Nabyte składniki majątkowe opisane w zdarzeniu przyszłym będą wykorzystywane przez Kupującego wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem. Po zakupie Nieruchomości A, Kupujący rozpocznie realizację własnych zamierzeń biznesowych z nią związanych, tj. planuje zrealizować własną inwestycję deweloperską, w ramach której będzie dokonywał sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych w ramach wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie jest obecnie znana dokładna data rozpoczęcia tej inwestycji przez Kupującego.

Nieruchomość A będąca przedmiotem Transakcji, nie jest w przedsiębiorstwie Sprzedającego wyodrębniona organizacyjnie, finansowo ani funkcjonalnie. Nieruchomość ta nie tworzy w strukturze Sprzedającego odrębnej jednostki organizacyjnej, nie została objęte regulaminem, statutem ani innym aktem wewnętrznym, który wskazywałby na jej odrębną rolę gospodarczą.

Nieruchomość A nie jest także przypisana do żadnego wyodrębnionego zadania operacyjnego i nie jest wykorzystywana jako samodzielny zespół zasobów służących prowadzeniu niezależnej działalności gospodarczej.

W przedsiębiorstwie Sprzedającego prowadzona jest ewidencja księgowa obejmująca Nieruchomości A wyłącznie w zakresie wymaganym przepisami prawa rachunkowego i podatkowego. Dane dotyczące tej nieruchomości są ujmowane jako element ogólnej ewidencji przedsiębiorstwa, bez nadawania im charakteru odrębnej jednostki finansowej. Ewidencja ta nie odzwierciedla funkcjonowania Nieruchomości A jako wyodrębnionego finansowo segmentu działalności, lecz stanowi zwykłe ujęcie zdarzeń gospodarczych związanych z posiadanymi aktywami.

Przedmiotowa nieruchomość nie jest traktowana jako odrębny, finansowo wyodrębniony zespół składników. Ma ona charakter aktywa o charakterze pasywnym i nie jest wykorzystywana do realizacji żadnej wydzielonej działalności operacyjnej.

Nieruchomość A nie stanowi także funkcjonalnie odrębnej całości. Nie stanowi ona zbioru elementów pozwalających na ich samodzielne wykorzystanie do prowadzenia działalności gospodarczej i nie może, w istniejącej formie, funkcjonować jako niezależny podmiot realizujący określone zadania.

Bez wpływu na powyższe pozostaje fakt, iż Nieruchomość A w okresie poprzedzającym Transakcję będzie przedmiotem najmu — okoliczność ta nie powoduje jej wyodrębnienia jako samodzielnej jednostki w strukturze przedsiębiorstwa Sprzedającego. Jak wskazano powyżej - przedmiotem sprzedaży będzie wyłącznie Nieruchomość A, a w dacie sprzedaży dotyczące jej umowy najmu/dzierżawy nie będą obowiązywać.

Wraz ze sprzedażą Nieruchomości A na rzecz Kupującego nie dojdzie do przeniesienia

- zasobów ludzkich,

- umów, relacji handlowych,

- know-how operacyjnego,

- systemów, procedur,

- kontraktów z podwykonawcami, dostawcami, odbiorcami, zobowiązań i należności.

Przedmiotem sprzedaży będzie jedynie Nieruchomość A oraz Pozwolenie na budowę, które nie są samodzielnym przedsiębiorstwem ani jego częścią.

W rezultacie Nieruchomość A wraz ze związanym z nią Pozwoleniem na budowę, nie tworzą w przedsiębiorstwie Sprzedającego zespołu składników organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnionego, który mógłby samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze.

Pismem z 9 stycznia 2025 r. uzupełniono opis sprawy następująco.

1) Czy poszczególne urządzenia budowlane (płot betonowy, utwardzenie) znajdujące się na Nieruchomości A powiązane są z budowlami znajdującymi się na Nieruchomości A? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jednoznacznie, które urządzenie budowlane powiązane jest z konkretną budowlą posadowioną na Nieruchomości A i w jaki sposób służą poszczególnej budowli?

Wskazane w treści urządzenia budowlane nie są powiązane z budowlami.

2) Czy wymienione we wniosku urządzenia budowlane stanowią ruchomości (w rozumieniu Kodeksu cywilnego), tj. nie są częścią składową gruntu - jeśli tak, proszę wskazać które?

Urządzenia budowlane wymienione we wniosku nie stanowią ruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego.

 

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

 

1. Czy dostawa Nieruchomości A będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. jako dostawa niestanowiąca sprzedaży przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT?

2. Czy w związku z planowaną przez Sprzedającego oraz Kupującego rezygnacją z zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości A, dostawa tej Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT z zastosowaniem właściwej stawki, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT?

3. Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 2, po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej faktyczne dokonanie dostawy Nieruchomości A Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości A, zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT?

 

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Ad. 1

W ocenie Zainteresowanych dostawa Nieruchomości A będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. jako dostawa niestanowiąca sprzedaży przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Ad. 2

W ocenie Zainteresowanych, w związku z planowaną przez Sprzedającego oraz Kupującego rezygnacją z zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości A, dostawa tej Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT z zastosowaniem właściwej stawki, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT.

Ad. 3

W ocenie Zainteresowanych w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 2, po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej faktyczne dokonanie dostawy Nieruchomości A Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości A, zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców do pytania 1.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT nie podlega m.in. transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak natomiast wskazuje art. 2 pkt 27e ww. Ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Mając na uwadze przytoczoną powyżej definicję, w ocenie Zainteresowanych należy uznać, że sprzedaż Nieruchomości A nie będzie stanowić sprzedaży ZCP.

Zgodnie z przytoczoną powyżej definicją zawartą w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, aby uznać, że zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi ZCP konieczne jest jego wyodrębnienie organizacyjne, finansowe oraz funkcjonalne.

Jak wskazują organy podatkowe, o wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić wówczas, gdy składniki tworzące określoną część przedsiębiorstwa posiadają pewną cechę zorganizowania. Ponadto organizacyjne wyodrębnienie jest dokonywane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze (np. interpretacja indywidualna DKIS z dnia 19 listopada 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.701.2025.1.IK).

Wyodrębnienie finansowe to z kolei sytuacja, w której sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa umożliwia przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych (np. interpretacja indywidualna DKIS z dnia 8 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.160.2021.3.AW).

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Jak wskazuje Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 3 listopada 2025 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.393.2025.2.AG, ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, a więc obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

ZCP powinno zatem być zdolne do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Aby określony zespół składników przedsiębiorstwa mógł być uznany za ZCP, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy, realizujący zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. W związku z powyższym, istotne jest, aby ZCP obejmowało elementy niezbędne do dalszego, samodzielnego wykonywania działań gospodarczych, które realizowane są w obecnej strukturze przez przedsiębiorstwo.

Przekładając powyższe na przedstawioną w opisie zdarzenia przyszłego charakterystykę Transakcji sprzedaży Nieruchomości A należy zauważyć, iż nie będzie miała miejsce sprzedaż ZCP. Nieruchomość A nie stanowi odrębnego, organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W związku z powyższym, w ocenie Zainteresowanych nie sposób uznać, że będzie miała miejsce sprzedaż ZCP. Nie zostanie bowiem spełniony szereg powołanych powyżej przesłanek, tj. nie będzie miało miejsca:

  1) wyodrębnienie organizacyjne - zbywana Nieruchomość A nie będzie wyodrębniona na podstawie odrębnej dokumentacji, takiej jak statut czy regulamin. Ponadto nie stanowi ona składnika majątkowego przypisanego do realizacji danej działalności Sprzedającego, lecz stanowi jedynie aktywo, niewyodrębnione w strukturze organizacyjnej Sprzedającego i niewykorzystywane do samodzielnego prowadzenia określonej działalności gospodarczej.

  2) wyodrębnienie finansowe - jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dane dotyczące Nieruchomości A są ujmowane jako element ogólnej ewidencji przedsiębiorstwa Sprzedającego, bez nadawania im charakteru odrębnej jednostki finansowej. Ewidencja ta nie odzwierciedla funkcjonowania Nieruchomości A jako wyodrębnionego finansowo segmentu działalności, lecz stanowi zwykłe ujęcie zdarzeń gospodarczych związanych z posiadanymi aktywami. Jak wskazano powyżej - ten składnik majątkowy nie jest wykorzystywany do realizacji żadnych zadań gospodarczych w bieżącej działalności przedsiębiorstwa Sprzedającego.

  3) wyodrębnienie funkcjonalne - zbywana Nieruchomość A nie stanowi funkcjonalnie odrębnej całości ani nie stanowi zestawu elementów niezbędnych do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służyłyby w strukturach przedsiębiorstwa Sprzedającego.

W ocenie Zainteresowanych na możliwość uznania zbywanej Nieruchomości A za ZCP bez wpływu pozostaje także fakt, iż w okresie poprzedzającym zawarcie Transakcji będzie ona przedmiotem najmu. Jak bowiem wskazał NSA w wyroku z dnia 24 listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15 - nieruchomości nie stanowią same w sobie ZCP, nawet jeśli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej brak wyodrębnienia na żadnej płaszczyźnie składnika majątkowego w postaci Nieruchomości A oraz związanego z nią Pozwoleniem na budowę, Zainteresowani wskazują, że w ich ocenie nie będzie miało miejsca zarówno zbycia przedsiębiorstwa, jak i jego zorganizowanej części (ZCP).

Podsumowując powyższe uzasadnienie w zakresie stanowiska nr 1, w ocenie Zainteresowanych dostawa Nieruchomości A będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. jako dostawa niestanowiąca sprzedaży przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Ponadto, niewątpliwie planowana Transakcja, wypełniająca określoną w art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT definicję dostawy towarów będzie wskazywać na podejmowanie przez Sprzedającego czynności polegających na wykorzystywaniu towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Oprócz transakcji sprzedaży Nieruchomości A będącej przedmiotem niniejszego wniosku Sprzedający w sposób ciągły dokonuje także sprzedaży innych posiadanych przez niego nieruchomości, których sprzedaż także była przedmiotem odrębnych interpretacji indywidualnych Dyrektora KIS, m.in. interpretacji indywidualnej z dnia 12 września 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.420.2025.2.DM.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Zainteresowanych nie ma wątpliwości, iż wskazana w opisie zdarzenia przyszłego Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców do pytania 2.

Pośród czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT Ustawodawca przewidział szereg czynności zwolnionych od podatku. Jako jedną z nich należy wskazać określoną w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Planowana transakcja będzie miała miejsce po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia każdej będącej przedmiotem dostawy budowli znajdującej się na Nieruchomości A.

W związku z tym faktem ich dostawa, w ocenie Zainteresowanych, będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Analogicznie, z racji na brzmienie art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, zwolnieniem tym będzie objęta także dostawa prawa własności gruntu, na którym posadowione są ww. budowle.

Mając na uwadze powyższe Zainteresowani stoją na stanowisku, iż sprzedaż Nieruchomości A będzie objęta zwolnieniem na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Zainteresowani pragną przy tym podkreślić, że wobec Transakcji niemożliwe jest zastosowanie zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W niniejszym przypadku zwolnienie to nie może zostać zastosowane z dwóch powodów. Po pierwsze - na terenie Nieruchomości A znajdują się wskazane w opisie zdarzenia przyszłego sieci techniczne stanowiące budowle w rozumieniu przepisów Prawa Budowlanego. Tereny te nie mają więc charakteru terenu niezabudowanego, który mógłby korzystać z tego zwolnienia.

Po drugie - niezależnie od powyższego należy wskazać, że sprzedawane tereny można określić jako tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z MPZP.

Jak już wyżej wspomniano - działka składająca się na Nieruchomość A objęta jest MPZP uregulowanym w uchwale nr (…) Rady Miejskiej z 15 maja 2008 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w rejonie (…).

Podstawowe przeznaczenia dla nieruchomości to aktywność gospodarcza, zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, infrastruktura drogowa, zieleń parkowa, skwery.

MPZP przewiduje także tzw. nieprzekraczalną linię zabudowy, tj. linię ograniczającą część terenu, na której dopuszcza się wznoszenie nadziemnych części budynków.

Niezależnie od powyższego na wniosek Sprzedającego w trybie Ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o ułatwieniach w przygotowaniu i realizacji inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji towarzyszących (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 195 ze zm.) została podjęta Uchwała nr (…) Rady Miejskiej z 21 grudnia 2023 r. w sprawie ustalenia lokalizacji inwestycji mieszkaniowej i inwestycji towarzyszących w rejonie (…).

Uchwała wskazana powyżej ustala lokalizację inwestycji mieszkaniowej i inwestycji towarzyszących w postaci m.in inwestycji mieszkaniowej (polegającej na budowie budynków mieszkalnych wielorodzinnych z usługami, garażami, zagospodarowaniem terenu, niezbędną infrastrukturą techniczną) na działkach ewidencyjnych o numerach: 6, 7, 8 obręb (...) oraz częściach działek ewidencyjnych o numerach: 9, 1, 10, obręb (...).

W oparciu o powyższą Uchwałę inwestor pozostaje uprawniony do realizacji ww. inwestycji mieszkaniowej niezależnie od istnienia lub ustaleń MPZP oraz bez wymogu zachowania warunku niesprzeczności z postanowieniami właściwego studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy.

Zgodnie m.in. z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Wobec powyższego Nieruchomość A niewątpliwie stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę, co więc za tym idzie jest terenem budowlanym w rozumieniu Ustawy o VAT.

W związku z powyższym niemożliwe jest zastosowanie do dostawy Nieruchomości A zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, które dotyczy wyłącznie terenów niebędących terenami budowlanymi.

Zainteresowani wskazują także, iż w związku z faktem, że Nieruchomość A nie stanowiła dla Sprzedającego towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, do ich dostawy nie znajdzie zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, należy przyjąć, iż dostawa Nieruchomości A będzie spełniać przesłanki do objęcia ich zwolnieniem uregulowanym w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

W ocenie Zainteresowanych strony Transakcji będą jednak mogły skutecznie (na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT) zrezygnować ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i w konsekwencji - opodatkować Transakcję podatkiem VAT.

Skorzystanie ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT nie jest obligatoryjne. Spełnienie przez Kupującego oraz Sprzedającego warunków wskazanych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 Ustawy o VAT (w tym złożenie w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania dokonywanej dostawy podatkiem od towarów i usług) pozwala na zrezygnowanie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Obie strony transakcji są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz planują złożenie ww. oświadczenia w akcie notarialnym.

W związku z powyższym Transakcja dostawy posadowionych na Nieruchomości A budowli (oraz prawa własności gruntu, na którym są posadowione) będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT pomimo tego, że wypełnia ona przesłanki pozwalające na jej zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Co za tym idzie, w ocenie Zainteresowanych sprzedaż Nieruchomości A o będzie mogła zostać objęta zwolnieniem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, jednak w związku ze złożeniem w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia Kupującego i Sprzedającego o wyborze opodatkowania dokonywanej dostawy podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 10-11 Ustawy o VAT, całość planowanej Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z wykorzystaniem podstawowej, 23% stawki VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców do pytania 3.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Co z tej perspektywy najistotniejsze - wszystkie strony Transakcji (tj. zarówno Sprzedający, jak i Kupujący) będą w momencie jej przeprowadzania czynnymi podatnikami VAT, będą działały w charakterze podatników tego podatku, transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT, a przedmiotowe nieruchomości po ich nabyciu będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Transakcja będzie także udokumentowana prawidłowo wystawioną fakturą VAT.

W świetle powyższego i na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT nie ma więc wątpliwości, że Kupującemu przysługiwać będzie prawo do odliczenia całej kwoty podatku VAT naliczonego w związku z przeprowadzeniem Transakcji.

Co także istotne - w niniejszym przypadku nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Tak jak wskazano wyżej - strony Transakcji planują skutecznie zrezygnować z zastosowania zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i opodatkować podatkiem VAT całość zawieranej transakcji.

Przeprowadzana transakcja nie będzie również stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która podlega wyłączeniu spod opodatkowania podatkiem VAT.

A zatem, z uwagi na fakt, iż Nieruchomość A będzie wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku VAT, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości A od Sprzedającego.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 55² Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:

 a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów;

 b) umowy o zarządzanie nieruchomością;

 c) umowy zarządzania aktywami;

 d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 24 listopada 2016 r. sygn. akt FSK 1316/15). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę wspomniane już wyżej orzeczenie NSA z 24 listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem dostawy przez Sprzedającego jest prawo własności zabudowanej Nieruchomości A (tj. działki nr 5) wraz z prawem własności znajdujących się na działce budowli i urządzeń oraz pozwoleń na budowę dotyczących inwestycji deweloperskiej.

Nieruchomość A będąca przedmiotem Transakcji, nie jest w przedsiębiorstwie Sprzedającego wyodrębniona organizacyjnie, finansowo ani funkcjonalnie. Nieruchomość ta nie tworzy w strukturze Sprzedającego odrębnej jednostki organizacyjnej, nie została objęte regulaminem, statutem ani innym aktem wewnętrznym, który wskazywałby na jej odrębną rolę gospodarczą.

Nieruchomość A nie jest także przypisana do żadnego wyodrębnionego zadania operacyjnego i nie jest wykorzystywana jako samodzielny zespół zasobów służących prowadzeniu niezależnej działalności gospodarczej.

W przedsiębiorstwie Sprzedającego prowadzona jest ewidencja księgowa obejmująca Nieruchomości A wyłącznie w zakresie wymaganym przepisami prawa rachunkowego i podatkowego. Dane dotyczące tej nieruchomości są ujmowane jako element ogólnej ewidencji przedsiębiorstwa, bez nadawania im charakteru odrębnej jednostki finansowej. Ewidencja ta nie odzwierciedla funkcjonowania Nieruchomości A jako wyodrębnionego finansowo segmentu działalności, lecz stanowi zwykłe ujęcie zdarzeń gospodarczych związanych z posiadanymi aktywami.

Przedmiotowa nieruchomość nie jest traktowana jako odrębny, finansowo wyodrębniony zespół składników. Ma ona charakter aktywa o charakterze pasywnym i nie jest wykorzystywana do realizacji żadnej wydzielonej działalności operacyjnej.

Nieruchomość A nie stanowi także funkcjonalnie odrębnej całości. Nie stanowi ona zbioru elementów pozwalających na ich samodzielne wykorzystanie do prowadzenia działalności gospodarczej i nie może, w istniejącej formie, funkcjonować jako niezależny podmiot realizujący określone zadania.

Wraz ze sprzedażą Nieruchomości A na rzecz Kupującego nie dojdzie do przeniesienia

- zasobów ludzkich,

- umów, relacji handlowych,

- know-how operacyjnego,

- systemów, procedur,

- kontraktów z podwykonawcami, dostawcami, odbiorcami, zobowiązań i należności.

Przedmiotem sprzedaży będzie jedynie Nieruchomość A oraz Pozwolenie na budowę, które nie są samodzielnym przedsiębiorstwem ani jego częścią.

W rezultacie Nieruchomość A wraz ze związanym z nią Pozwoleniem na budowę, nie tworzą w przedsiębiorstwie Sprzedającego zespołu składników organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnionego, który mógłby samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55¹ Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy. Przedmiotem zbycia będą tylko niektóre składniki przedsiębiorstwa niezdolne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Zbyciu podlegać będzie bowiem wyłącznie Nieruchomość A wraz ze związanym z nią Pozwoleniem na budowę, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego przepisu.

Planowana transakcja nie będzie również stanowiła zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy.

Wskazali Państwo bowiem we wniosku, że Nieruchomość A będąca przedmiotem Transakcji, nie jest w przedsiębiorstwie Sprzedającego wyodrębniona organizacyjnie, finansowo ani funkcjonalnie.

Zatem, w rozpatrywanej sprawie zbycie Nieruchomości A, nie będzie stanowiło transakcji zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji Zbycie Nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości A, a następnie rezygnacją z zastosowania tego zwolnienia.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

   - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

   - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że na Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji nie będą znajdować się żadne budynki. Na Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji znajdować się będą sieci trwale związane z gruntem, będące budowlami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane - sieć wodociągowa, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej i elektroenergetyczna, których wyłącznym właścicielem jest Sprzedający. Elementami sieci kanalizacyjnych, które znajdują się na Nieruchomości A są studzienki oraz kratki do wody deszczowej.

Wskazane obiekty zostały po raz pierwszy użyte w okresie wcześniejszym niż dwa lata przed dniem dokonania Transakcji, a w stosunku do nich Sprzedający nie ponosił wydatków przekraczających 30% ich wartości początkowej.

Poszczególne urządzenia budowlane (płot betonowy, utwardzenie) znajdujące się na Nieruchomości nie są powiązane z budowlami.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa budowli posadowionych na Nieruchomości A będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż budowle zostały po raz pierwszy użyte w okresie wcześniejszym niż dwa lata przed dniem dokonania Transakcji, a w stosunku do nich Sprzedający nie ponosił wydatków przekraczających 30% ich wartości początkowej.

W związku z tym, że planowana dostawa ww. budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest bezzasadna.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.

W konsekwencji, dostawa gruntu (Nieruchomości A), na którym są posadowione ww. budowle - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Natomiast odnosząc się do urządzeń budowlanych posadowionych na Nieruchomości A, które nie są powiązane z budowlami należy stwierdzić co następuje.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025, poz. 418, ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Do urządzeń budowlanych nie będą miały zastosowania przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ urządzenia budowlane posadowione na Nieruchomości A nie są powiązane z budowlami znajdującymi się na tej nieruchomości.

Dostawa urządzeń budowlanych nie będzie zwolniona od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie. Jak wynika z wniosku Nieruchomość A nie była nigdy wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Zatem dostawa urządzeń będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

W opisie wniosku wyjaśnili Państwo, że strony transakcji zamierzają złożyć oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wybrać opodatkowanie sprzedaży Nieruchomości A.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że zarówno Kupujący, jak i Sprzedający są i będą na dzień przeprowadzenia Transakcji czynnymi podatnikami podatku VAT oraz złożą przed dniem dokonania Transakcji oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, w stosunku do wszystkich budowli posadowionych na Nieruchomości A.

Jeśli zatem Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Kupujący) podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa ww. budowli, będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Podsumowując, w sytuacji gdy strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy budowli korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zbycie działki nr 5, na której są posadowione budowle i urządzenia budowlane (zbycie urządzeń budowlanych nie korzysta ze zwolnienia), będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. W konsekwencji zbycie Nieruchomości A w całości będzie opodatkowane właściwą dla przedmiotu dostawy stawką podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia podatku naliczonego, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.

We wniosku wskazali Państwo, że nabyte składniki majątkowe opisane w zdarzeniu przyszłym będą wykorzystywane przez Kupującego wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem. Po zakupie Nieruchomości A, Kupujący rozpocznie realizację własnych zamierzeń biznesowych z nią związanych, tj. planuje zrealizować własną inwestycję deweloperską, w ramach której będzie dokonywał sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych w ramach wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, zbycie Nieruchomości A nie będzie stanowiło transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Ponadto, w sytuacji gdy strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy ww. budowli korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, Zbycie Nieruchomości A będzie w całości opodatkowane podatkiem VAT.

Zatem w analizowanej sprawie nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.

W konsekwencji, po dokonaniu planowanej transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dla dostawy ww. budowli korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Sprzedającego z tytułu dostawy Nieruchomości.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Ocena stanowiska Państwa w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Wydana interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanych pytań. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Jeżeli chcą Państwo otrzymać informację o prawidłowej wysokości stawki dla opisanej transakcji, można wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS)

Przy czym wniosek o WIS może dotyczyć:

- stanu prawnego, który obowiązuje od dnia 1 lipca 2020 r. oraz

- czynności będących w realizacji na dzień złożenia wniosku o wydanie WIS lub czynności dopiero planowanych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A Spółka z o.o.(Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną
(art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.