Brak obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny z tytułu świadczonych usług doradczych na rzecz podmiotów nieposiadających siedziby, ani miejsca prowadzenia działalności w Polsce.
Wnioskodawca, który założył działalność gospodarczą w grudniu 2025 r., świadczy usługi doradcze z zakresu marketingu cyfrowego, polegające na analizie danych z filmów YouTube i dostarczaniu rekomendacji optymalizacyjnych. Usługi są świadczone wyłącznie na rzecz podmiotów z siedzibą w USA i Kanadzie, które nie mają oddziałów w Polsce…
Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 stycznia 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
02.12.2025 r. Wnioskodawca założył działalność gospodarczą. Świadczy usługi doradcze z zakresu marketingu PKD 73.11.Z. wyłącznie dla klientów z siedzibą w USA i Kanadzie, brak klientów na terenie EU. Usługi świadczy z Polski z miejsca prowadzenia działalności, wyłącznie na rzecz podmiotów będących podatnikami (B2B). Wnioskodawca nie wystawił jeszcze żadnej faktury i nie jest obecnie czynnym podatnikiem VAT. Zamierzam prowadzić działalność nadal wyłącznie z klientami z USA i Kanady. Na etapie składania wniosku Wnioskodawca zakłada, że w najbliższym roku podatkowym wartość sprzedaży nie przekroczy 200 000 zł, oraz obecnie Wnioskodawca zakłada korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z art. 113 ustawy o VAT.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:
1) Miejsce świadczenia usług (pytanie 1):
Usługi opisane we wniosku usługi Wnioskodawca świadczy/będzie świadczył dla miejsca siedziby firm, czyli:
- Stany Zjednoczone
- Kanada
2) Miejsce działalności kontrahentów (pytanie 2):
Kontrahenci to firmy zarejestrowane w USA lub Kanadzie. Usługi nie są/nie będą świadczone dla oddziałów, przedstawicielstw ani innych miejsc działalności tych firm poza ich siedzibą główną. Kontrahenci nie posiadają oddziałów, przedstawicielstw ani innych form działalności na terytorium Polski ani innych państw Unii Europejskiej.
4) Dostawa towarów lub usługi z art. 113 ust. 13 (pytanie 4):
Wnioskodawca nie będzie dokonywać dostawy towarów ani świadczenia usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. W szczególności: nie będzie dostarczać żadnych towarów fizycznych (raporty i prezentacje będę dostarczać wyłącznie w formie cyfrowej: PDF, PPTX, nagrania wideo); nie świadczy usług związanych z nieruchomościami, transportem, wydarzeniami kulturalnymi/sportowymi ani gastronomią.
5) Szczegółowy opis usług doradczych z zakresu marketingu (pytanie 5):
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają na doradztwie marketingowym w zakresie optymalizacji reklam umieszczanych w filmach na YouTube. Firmy (marki) płacą twórcom treści na YouTube za umieszczenie reklamy w ich filmach (integracja sponsorska). Działalność Wnioskodawcy skupia się na konsultacji marketingowej, jak zoptymalizować te reklamy, aby marka uzyskała jak najlepszy zwrot z inwestycji lub osiągnęła założone cele biznesowe.
Analiza danych: Wnioskodawca analizuje filmy sponsorowane na podstawie dostępnych danych (oglądalność, wskaźniki zaangażowania widzów, reakcje w komentarzach). Badam wzorce zachowań widzów w trakcie segmentu reklamowego i porównuję wydajność różnych filmów w ramach kampanii.
Identyfikacja problemów: Wnioskodawca wskazuje momenty w filmie, gdzie widzowie tracą zainteresowanie lub przewijają film, oraz określa, które elementy integracji sponsorskiej działają dobrze, a które należy poprawić.
Rekomendacje: Wnioskodawca proponuje konkretne zmiany (np. zmiana umiejscowienia reklamy w filmie, zmiana sposobu prezentacji reklamy, zmiana strategii komunikacji marki z widzami). Wnioskodawca nie ingeruje w twórczy aspekt filmu. Skupia się wyłącznie na optymalizacji technicznej i analitycznej istniejącej reklamy na podstawie danych o zachowaniu widzów.
Dostarczenie wyników: Wyniki analizy i rekomendacje Wnioskodawca dostarcza kontrahentowi w formie raportu analitycznego (PDF lub PPTX) oraz nagrania wideo, w którym omawia wnioski z raportu.
Forma współpracy: projekty jednorazowe (analiza pojedynczego filmu lub kampanii) lub współpraca ciągła (cykliczne analizy i raporty).
6) Czy usługi mają charakter doradztwa? (pytanie 6):
Tak, świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter fachowych porad, opinii i wyjaśnień, charakterystycznych dla usług doradztwa. Wnioskodawca analizuje dane z filmów YouTube, dostarcza opinię ekspercką oraz rekomendacje dotyczące optymalizacji sponsorowanych treści, wyjaśnia kontrahentowi, dlaczego określone elementy kampanii działają dobrze lub źle. Są to typowe usługi doradcze z zakresu marketingu cyfrowego.
7) Czy usługi mają na celu wskazanie sposobu postępowania? (pytanie 7):
Tak, świadczone przez Wnioskodawcę usługi doradcze mają na celu wskazanie kontrahentom sposobu postępowania w ich sprawach. Wnioskodawca wskazuje markom, jak mogą poprawić efektywność swoich kampanii sponsorskich na YouTube. Rekomendacje dotyczą konkretnych działań, które kontrahent może wdrożyć. Analizy i rekomendacje służą rozwiązaniu konkretnego problemu biznesowego kontrahenta: zwiększeniu zwrotu z inwestycji w kampanie sponsorskie na YouTube. Kontrahent może samodzielnie wdrożyć rekomendacje Wnioskodawcy lub zlecić ich implementację twórcy YouTube, z którym współpracuje. Wnioskodawca nie zajmuję się bezpośrednią implementacją rekomendacji.
Podsumowanie:
Wnioskodawca świadczy usługi analitycznego doradztwa marketingowego dla firm z siedzibą w USA i Kanadzie, które nie posiadają oddziałów ani przedstawicielstw w Polsce lub Unii Europejskiej. Usługi polegają na analizie danych z filmów YouTube i dostarczeniu rekomendacji optymalizacyjnych w formie raportów i prezentacji.
Pytanie
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, polegającym na świadczeniu usług doradczych/marketingowych na rzecz podatników mających siedzibę w USA i Kanadzie, ma Pan obowiązek rejestracji jako czynny podatnik VAT w Polsce?
Pana stanowisko w sprawie
W opisanym zdarzeniu przyszłym nie powstaje obowiązek rejestracji jako czynny podatnik VAT w Polsce. Wnioskodawca świadczy usługi B2B na rzecz podatników z USA i Kanady, więc miejscem świadczenia jest kraj usługobiorcy (art. 28b ustawy o VAT), a usługi nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce. Jako mały podatnik Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia podmiotowego, gdy obrót nie przekroczy 200 000 zł (art. 113 ustawy o VAT), a na moment składania wniosku nie przewiduje przekroczenia tego limitu. W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że przy świadczeniu opisanych usług wyłącznie na rzecz podatników z USA i Kanady oraz przy nieprzekroczeniu limitu 200 000 zł sprzedaży, nie jest zobowiązany do rejestracji jako czynny podatnik VAT w Polsce.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
6)
W myśl art. 2 pkt 1 i 5 ustawy o VAT:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
1) terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a;
5) terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3;
Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
Przez sprzedaż należy rozumieć: odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a także eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników,
a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Ustawa o podatku od towarów i usług wskazuje, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W świetle ww. ustawy, działalnością gospodarczą jest również działalność nierejestrowana. W praktyce oznacza to, że osoba fizyczna, która zdecyduje się na prowadzenie działalności w tej formie będzie co do zasady podatnikiem VAT. Jednakże osoba prowadząca działalność nierejestrową może być zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy.
Według art. 113 ust. 1 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.
Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:
Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
a) transakcji związanych z nieruchomościami,
b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Zgodnie z art. 113 ust. 4 ustawy:
Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej czynności.
Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:
Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:
Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
1) dokonujących dostaw:
a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
- wyrobów tytoniowych,
- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
d) terenów budowlanych,
e) nowych środków transportu,
f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
- motocykli (PKWiU ex 45.4);
2) świadczących usługi:
a) prawnicze,
b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
c) jubilerskie,
d) ściągania długów, w tym factoringu;
3) (uchylony)
Zatem, jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się m.in. do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
Zgodnie z powyższym usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.
W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Na mocy art. 96 ust. 4 ustawy:
Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako "podatnika VAT czynnego", a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego", i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
Na mocy art. 96 ust. 5 ustawy:
Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności.
Z opisu sprawy wynika, że w grudniu 2025 r. założył Pan działalność gospodarczą i świadczy usługi doradcze z zakresu marketingu wyłącznie dla klientów z siedzibą w USA i Kanadzie - wyłącznie na rzecz podmiotów będących podatnikami (B2B). Usługi te świadczy/będzie Pan świadczył dla miejsca siedziby firm - Stany Zjednoczone, Kanada. Nie wystawił Pan jeszcze żadnej faktury i nie jest obecnie czynnym podatnikiem VAT. Zamierza Pan prowadzić działalność nadal wyłącznie z klientami z USA i Kanady. Zakłada Pan, że w najbliższym roku podatkowym wartość sprzedaży nie przekroczy 200 000 zł, oraz obecnie zakłada Pan korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z art. 113 ustawy o VAT. Świadczone przez Pana usługi mają charakter fachowych porad, opinii i wyjaśnień, charakterystycznych dla usług doradztwa. Analizuje Pan dane z filmów YouTube, dostarcza opinię ekspercką oraz rekomendacje dotyczące optymalizacji sponsorowanych treści, wyjaśnia kontrahentowi, dlaczego określone elementy kampanii działają dobrze lub źle. Są to typowe usługi doradcze z zakresu marketingu cyfrowego. Świadczone przez Pana usługi doradcze mają na celu wskazanie kontrahentom sposobu postępowania w ich sprawach. Wskazuje Pan markom, jak mogą poprawić efektywność swoich kampanii sponsorskich na YouTube. Rekomendacje dotyczą konkretnych działań, które kontrahent może wdrożyć. Analizy i rekomendacje służą rozwiązaniu konkretnego problemu biznesowego kontrahenta: zwiększeniu zwrotu z inwestycji w kampanie sponsorskie na YouTube. Świadczy Pan usługi analitycznego doradztwa marketingowego dla firm z siedzibą w USA i Kanadzie, które nie posiadają oddziałów ani przedstawicielstw w Polsce lub Unii Europejskiej. Usługi polegają na analizie danych z filmów YouTube i dostarczeniu rekomendacji optymalizacyjnych w formie raportów i prezentacji.
W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest zatem określenie miejsca świadczenia tych usług. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy bowiem, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”.
W świetle art. 28a ustawy:
Na potrzeby stosowania przepisów regulujących miejsce świadczenia przy świadczeniu usług
1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.
W oparciu o zasadę ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy:
Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
W myśl art. 28b ust. 3 ustawy:
W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W przypadku braku siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - miejscem świadczenia usług, jest stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.
Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Jednakże w przedmiotowej sprawie nie mają one zastosowania.
Zatem świadczone przez Pana usługi na rzecz podmiotów ze Stanów Zjednoczonych i Kanady nie podlegają i nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski, gdyż miejscem ich świadczenia jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
W świetle art. 2 pkt 22 ustawy podkreślić należy, że odpłatne świadczenie usług, których miejsce świadczenia (opodatkowania) znajduje się poza terytorium kraju nie stanowi sprzedaży w rozumieniu ustawy. Tym samym przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy nie uwzględnia się świadczenia usług, których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.
W konsekwencji należy stwierdzić, że do wartości limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie powinien Pan wliczać kwot z tytułu wykonania usług, które stosownie do art. 28b ustawy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski. Zatem wartość usług wykonywanych przez Pana na rzecz podmiotów ze Stanów Zjednoczonych i Kanady, do których zastosowanie ma art. 28b ustawy, nie jest wliczana do limitu zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. Zatem z tytułu świadczenia wyłącznie usług opisanych we wniosku na rzecz firm ze Stanów Zjednoczonych i Kanady nie będzie Pan zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT czynny.
Zatem Pana stanowisko, należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo