Jeżeli po wystawieniu faktury zaliczkowej nie zwracają Państwo kwoty zaliczki, to zgodnie z przepisami art. 106j ust. 1 nie jest poprawnym wystawienie faktury korygującej do wpłaconej zaliczki. Nieprawidłowe jest wystawienie faktury korygującej fakturę zaliczkową i wykazanie jej w ewidencji VAT i tym samym w JPK-VAT, i pomniejszenie podatku należnego o tą korektę.
Podatnik otrzymuje od klienta zaliczkę na poczet zamówienia konkretnego towaru i wystawia fakturę zaliczkową. Klient następnie decyduje się na finansowanie pozostałej części zakupu przez firmę leasingową, co wymaga wystawienia jednej faktury na całą transakcję. Podatnik, na prośbę klienta,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 stycznia 2026 r. (wpływ 16 stycznia 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Klient wpłaca zaliczkę na poczet zamówienia i jest do tej wpłaty wystawiana faktura zaliczkowa. Zamówienie dotyczy zakupu (…). Ten sam klient decyduje się na finansowanie reszty zakupu (pozostałej kwoty za (…)) przez firmę leasingową i zwraca się do nas z prośbą (oświadczeniem na piśmie) o fakturę na całość zamówienia a dokładniej bez faktury zaliczkowej i końcowej. Prosi o jedną fakturę na całość wartości kupowanego (…), ponieważ takie wymogi stawia mu leasingodawca. Firma (bank), która udziela leasingu żąda jednej faktury na zakup przedmiotu leasingu i nie chce finansować zakupu, jeśli klient przedłoży dwa dokumenty, tj: fakturę zaliczkową i fakturę końcową. Klient przedkłada nam oświadczenie na piśmie, żeby wcześniej wpłaconą zaliczkę zaliczyć jako wkład własny przy fakturze dla leasingu.
Zgodnie z powyższym wystawiamy fakturę korygującą do faktury zaliczkowej i nie zawracamy klientowi jej wartości tylko rozliczamy - kompensujemy z fakturą, która trafia do leasingu.
Wykazujemy w ewidencji sprzedaży:
+ fakturę zaliczkową
- korektę faktury zaliczkowej
+ całość zamówienia - faktura dla leasingu.
Nadmieniamy, iż towar który sprzedajemy jest indywidualnie zamawiany pod każdego klienta, dlatego też, dla naszego bezpieczeństwa i zachowania płynności finansowej spółki klienci muszą uiszczać zaliczki.
Uzupełnienie
W piśmie z 15 stycznia 2026 r. uzupełnili Państwo opis sprawy odpowiadając na pytania:
1. Czy faktura zaliczkowa jest wystawiana na klienta na poczet zamówienia dotyczącego zakupu konkretnego (…), spełniającego indywidualne wymagania zamawiającego tj. klienta?
Odpowiedź:
Tak. Faktura zaliczkowa jest wystawiana na klienta na poczet zamówienia dotyczącego zakupu konkretnego (…), spełniającego indywidualne wymagania zamawiającego/klienta.
2. Jaki jest powód wystawienia faktury korygującej do faktury zaliczkowej?
Odpowiedź:
Po zawarciu umowy z leasingodawcą klient zwraca się do nas z prośbą na piśmie o wystawienie jednej faktury na całość zamówienia (bez faktury zaliczkowej i zaliczkowej końcowej) argumentując, że takie są wymogi ze strony leasingodawcy. W związku z powyższym wystawiamy fakturę korygującą do zaliczki.
3. Czy zgodnie z art. 106j ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, faktura korygująca do faktury zaliczkowej jest wystawiana, gdy:
a) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
b) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
c) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,
d) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury?
Odpowiedź:
Nie. Wartość korekty faktury zaliczkowej na pisemną prośbę klienta nie jest mu zwracana tylko zaliczana na poczet faktury całościowej na zakup (…) jako wpłata własna do umowy leasingowej.
4. Czy korygują Państwo fakturę zaliczkową do 0?
Odpowiedź:
Tak. Korygujemy fakturę zaliczkową do 0zł.
5. Czy (…) finansowany przez firmę leasingową to ten sam (…), którego dotyczy zamówienie, na poczet którego klient dokonał wpłaty zaliczki udokumentowanej fakturą zaliczkową, którą Państwo korygują?
Odpowiedź:
Tak. (…) finansowany przez firmę leasingową to ten sam (…), którego dotyczy zamówienie, na poczet którego klient dokonał wpłaty zaliczki udokumentowanej fakturą zaliczkową, która jest korygowana.
6. Czy leasingodawca finansuje całą wartość (…) (przedmiotu leasingu)?
Odpowiedź:
Nie. Leasingodawca nie finansuje (…) (przedmiotu leasingu) w całości. Leasing jest na 90% a pozostałą część zapłaty stanowi wartość korekty faktury zaliczkowej. Leasingodawca finansuje różnicę, zaliczka wpłacona wcześniej przez klienta jest traktowana jako wpłata własna.
7. Na kogo wystawiają Państwo fakturę dotyczą zakupu (…) finansowanego przez firmę leasingową, czy na klienta czy na leasingodawcę?
Odpowiedź:
W zależności od warunków umowy leasingowej występują dwa przypadki wystawiania faktury na zakup (…). Faktury wystawiane są zarówno na klienta jak i leasingodawcę.
Pytanie
Czy poprawnym jest wystawienie faktury korygującej do zaliczki pomimo braku zwrotu jej wartości klientowi?
Czy poprawnym jest wykazanie tej faktury korygującej w ewidencji VAT i tym samym w JPK-VAT i pomniejszeniu podatku należnego o tą korektę?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy poprawnym jest wystawienie faktury korygującej do zaliczki i zaliczenie jej wartości na poczet przyszłych rozliczeń z danym kontrahentem oraz poprawnym jest wykazanie tej faktury korygującej w ewidencji VAT i tym samym w JPK-VAT i pomniejszeniu podatku należnego o tą korektę.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 19a ust. 1 ustawy o VAT:
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
Stosowanie do art. 19a ust. 8 ustawy o VAT:
Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;
2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
Należy zauważyć, że ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i usług definicji zaliczki ani przedpłaty. Zgodnie więc z definicją słownikową (http://sjp.pwn.pl), zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności. Natomiast przez przedpłatę należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji jego zakupu w określonym terminie. Zatem, zaliczkę oraz przedpłatę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Stosownie do powyższego, zaliczka, jak również przedpłata jako zapłata na poczet przyszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją.
Kwestie dotyczące wystawienia faktur regulują przepisy określone w art. 106-106q ustawy.
Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy:
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury, które zostały wskazane w treści art. 106e ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
Faktura powinna zawierać:
1) datę wystawienia;
2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b, pkt 26 i 27;
6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;
13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
15) kwotę należności ogółem;
(…).
Natomiast art. 106f ust. 1 ustawy wskazuje, jakie elementy powinna zawierać faktura, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy (tzw. faktura zaliczkowa).
W myśl art. 106f ust. 1 ustawy:
Faktura, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, powinna zawierać:
1) dane, o których mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1-6;
2) otrzymaną kwotę zapłaty;
3) kwotę podatku wyliczoną według wzoru:
KP = (ZB x SP)/(100 + SP)
gdzie:
KP - oznacza kwotę podatku,
ZB - oznacza kwotę otrzymanej całości lub części zapłaty,
SP - oznacza stawkę podatku;
4) dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług bez kwoty podatku, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość zamówienia lub umowy z uwzględnieniem kwoty podatku.
Zgodnie z art. 106f ust. 3 ustawy:
Jeżeli faktura, o której mowa w ust. 1, nie obejmuje całej zapłaty, w fakturze wystawianej po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi sumę wartości towarów lub usług pomniejsza się o wartość otrzymanych części zapłaty, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części zapłaty. Faktura, o której mowa w zdaniu pierwszym, powinna również zawierać numery identyfikujące w Krajowym Systemie e-Faktur faktury wystawione przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, a w przypadku faktur innych niż faktury ustrukturyzowane - numery tych faktur.
Stosownie do art. 106f ust. 4 ustawy:
W przypadku gdy wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą otrzymanie części zapłaty, a faktury te obejmują łącznie całą zapłatę, ostatnia z tych faktur powinna zawierać również numery identyfikujące poprzednie faktury w Krajowym Systemie e-Faktur, a w przypadku faktur innych niż faktury ustrukturyzowane - numery poprzednich faktur.
Z ww. przytoczonych przepisów wynika, że obowiązek wystawiania tzw. faktur końcowych istnieje w przypadkach, gdy faktura lub faktury zaliczkowe nie obejmują całej zapłaty. W przypadku zaś, gdy wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą otrzymanie części zapłaty, a faktury te obejmują łącznie całą zapłatę, ostatnia z tych faktur powinna zawierać również numery poprzednich faktur, a więc dane wymagane dla tzw. faktur końcowych, o których mowa w art. 106f ust. 3 ustawy. W takich przypadkach ostatnia z faktur zaliczkowych pełni funkcję faktury końcowej.
Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.
Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne - wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy - mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.
W praktyce, przy dokumentowaniu przez podatników obrotu gospodarczego, zdarzają się sytuacje, w których należy skorygować uprzednio wystawiony i wprowadzony do obrotu prawnego dokument. W związku z tym, ustawodawca przewidział możliwości korygowania błędów w fakturach, poprzez wystawienie m.in. faktury korygującej.
Z treści art. 106j ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
2) (uchylony)
3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,
5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
- podatnik wystawia fakturę korygującą.
Stosownie do art. 106j ust. 2 ustawy:
Faktura korygująca powinna zawierać:
1) (uchylony)
2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca, z wyjątkiem faktur
korygujących wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
4) (uchylony)
5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych pozycji.
Natomiast zgodnie z treścią art. 106j ust. 2a ustawy:
Faktura korygująca może zawierać:
1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo „KOREKTA”;
2) przyczynę korekty.
Z opisu sprawy wynika, że Państwa klient wpłaca zaliczkę na poczet zamówienia i do tej wpłaty wystawiają Państwo fakturę zaliczkową. Klient decyduje się na finansowanie pozostałej kwoty za zakup (…) przez firmę leasingową i zwraca się do Państwa z prośbą (oświadczeniem na piśmie) o fakturę na całość zamówienia, czyli bez faktury zaliczkowej i końcowej. Firma (bank) która udziela leasingu żąda jednej faktury na zakup przedmiotu leasingu i nie chce finansować zakupu, jeśli klient przedłoży dwa dokumenty, tj: fakturę zaliczkową i fakturę końcową. Klient przedkłada Państwu oświadczenie na piśmie, żeby wcześniej wpłaconą zaliczkę zaliczyć jako wkład własny przy fakturze dla leasingu.
Wystawiają Państwo fakturę korygująca do faktury zaliczkowej i nie zawracają klientowi jej wartości tylko rozliczają - kompensują z fakturą, która trafia do leasingu. Wykazują Państwo w ewidencji sprzedaży: + fakturę zaliczkową; - korektę faktury zaliczkowej; + całość zamówienia - faktura dla leasingu.
Faktura zaliczkowa jest wystawiana na klienta na poczet zamówienia dotyczącego zakupu konkretnego (…), spełniającego indywidualne wymagania zamawiającego/klienta.
Powodem wystawienia faktury korygującej do faktury zaliczkowej jest to, że po zawarciu umowy z leasingodawcą klient zwraca się do Państwa z prośbą na piśmie o wystawienie jednej faktury na całość zamówienia (bez faktury zaliczkowej i zaliczkowej końcowej) argumentując, że takie są wymogi ze strony leasingodawcy.
Wartość korekty faktury zaliczkowej na pisemną prośbę klienta nie jest mu zwracana tylko zaliczana na poczet faktury całościowej na zakup (…) jako wpłata własna do umowy leasingowej.
Korygują Państwo fakturę zaliczkową do 0zł.
(…) finansowany przez firmę leasingową to ten sam (…), którego dotyczy zamówienie, na poczet którego klient dokonał wpłaty zaliczki udokumentowanej fakturą zaliczkową, która jest korygowana.
Leasingodawca nie finansuje (…) (przedmiotu leasingu) w całości. Leasing jest na 90% a pozostałą część zapłaty stanowi wartość korekty faktury zaliczkowej. Leasingodawca finansuje różnicę, zaliczka wpłacona wcześniej przez klienta jest traktowana jako wpłata własna.
W zależności od warunków umowy leasingowej występują dwa przypadki wystawiania faktury na zakup (…), faktury wystawiane są zarówno na klienta jak i leasingodawcę.
Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii czy poprawnym jest wystawienie faktury korygującej do zaliczki pomimo braku zwrotu jej wartości klientowi (kwestia objęta zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 1).
Należy wyjaśnić, że ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i usług definicji zaliczki.
Zgodnie więc z definicją słownikową (http://sjp.pwn.pl), zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności. Zatem, zaliczkę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Stosownie do powyższego, zaliczka jako zapłata na poczet przyszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją, co zostało potwierdzone także przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
W wyroku z 21 lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 BUPA Hospitals Ltd. i Goldsborough Developments Ltd. przeciwko Commisioners of Customs & Excise, TSUE stwierdził, że w zakresie art. 10 ust. 2 akapit drugi VI Dyrektywy VAT [tj. Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG)], nie mieści się przedpłata dokonana w kwocie ryczałtowej na towary wskazane w sposób ogólny w wykazie, który może zostać w każdej chwili zmieniony za porozumieniem nabywcy i sprzedawcy, z którego nabywca może ewentualnie wybrać towary, na podstawie umowy, którą może on w każdej chwili rozwiązać, odzyskując w całości niewykorzystaną przedpłatę. Należy wskazać, że art. 10 ust. 2 akapit drugi powyższej Dyrektywy stanowi, że w przypadku gdy zapłata następuje przed wykonaniem dostawy towarów lub świadczenia usług, podatek staje się wymagalny w momencie otrzymania płatności i od jej wysokości.”
Należy wskazać, że powyższy wyrok TSUE zachowuje swoją aktualność na gruncie obecnie obowiązującej Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.).
Zatem na podstawie powyższego wyroku TSUE można wysnuć wniosek, że aby zapłatę na poczet przyszłych należności uznać za zaliczkę, muszą zostać spełnione następujące przesłanki:
- zapłata musi zostać dokonana na poczet konkretnej transakcji, tj. przyszłe świadczenie powinno być określone co do rodzaju w sposób jednoznaczny (określone powinny być cechy identyfikujące rodzaj towaru bądź usługi),
- konkretyzacja przyszłego świadczenia powinna być wystarczająco dokładna dla określenia zasad opodatkowania świadczenia, tj. w szczególności należy móc określić miejsce świadczenia i stawkę opodatkowania,
- w momencie dokonania zaliczki strony nie mają intencji zmiany świadczenia w przyszłości.
We wniosku wskazali Państwo, że klient wpłaca zaliczkę na poczet zamówienia i do tej wpłaty wystawiają Państwo fakturę zaliczkową. Faktura zaliczkowa jest wystawiana na klienta na poczet zamówienia dotyczącego zakupu konkretnego (…), spełniającego indywidualne wymagania zamawiającego/klienta. Ten sam klient decyduje się na finansowanie reszty zakupu (pozostałej kwoty za (…)) przez firmę leasingową. (…) finansowany przez firmę leasingową to ten sam (…), którego dotyczy zamówienie, na poczet którego klient dokonał wpłaty zaliczki udokumentowanej fakturą zaliczkową, która jest korygowana.
Z powyższego wynika, że wystawiana przez Państwa na rzecz klienta faktura zaliczkowa dotyczy zakupu konkretnego (…), spełniającego indywidualne wymagania zamawiającego/klienta, a (…) finansowany przez firmę leasingową to ten sam (…), którego dotyczy zamówienie, na poczet którego klient dokonał wpłaty zaliczki udokumentowanej fakturą zaliczkową. Zatem przedmiot zamówienia w momencie wpłaty zaliczki przez klienta był szczegółowo określony i w tej sytuacji w odniesieniu do otrzymanej kwoty powstał obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. Prawidłowo dokumentują Państwo fakturą otrzymanie od klienta zaliczki na poczet dostawy (…), zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy.
Z Państwa wniosku nie wynika, aby klient odstąpił od zrealizowania transakcji, na poczet której uiścił zaliczkę. Dochodzi do czynności opodatkowanej, na poczet której płatność (zaliczka) została przyjęta – (…) finansowany przez firmę leasingową to ten sam (…), którego dotyczy zamówienie, na poczet którego klient dokonał wpłaty zaliczki udokumentowanej fakturą zaliczkową. W rozpatrywanej sprawie, nie dochodzi do zwrotu klientowi wpłaconej zaliczki. Natomiast obowiązek korekty faktury zaliczkowej wywołałby dopiero faktyczny zwrot zaliczki klientowi. W opisanej sytuacji nie występują przesłanki do wystawienia faktury korygującej wynikające z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT. Jak bowiem wskazali Państwo we wniosku – wystawiają Państwo fakturę korygującą do faktury zaliczkowej i nie zwracają klientowi jej wartości tylko rozliczają - kompensują z fakturą, która trafia do leasingodawcy. Przepisy art. 106j ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w sposób ścisły regulują przypadki, w których podatnik wystawia fakturę korygującą.
Zatem, jeżeli po wystawieniu faktury zaliczkowej nie zwracają Państwo klientowi kwoty zaliczki, to zgodnie z przepisami art. 106j ust. 1 nie jest poprawnym wystawienie faktury korygującej do wpłaconej przez klienta zaliczki.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, że poprawnym jest wystawienie faktury korygującej do zaliczki i zaliczenie jej wartości na poczet przyszłych rozliczeń z danym kontrahentem, jest nieprawidłowe.
W konsekwencji powyższego nieprawidłowe jest wystawienie przez Państwa faktury korygującej fakturę zaliczkową i wykazanie jej w ewidencji VAT i tym samym w JPK-VAT, i pomniejszenie podatku należnego o tą korektę.
Podsumowując, Państwa stanowisko całościowo uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie zadanych pytań i przedstawionego stanowisk, odnoszących się korekty zaliczki wpłacanej przez klienta, gdy faktura wystawiana jest na klienta, stąd przedmiotem rozstrzygnięcia nie była sytuacja gdy, faktura na zakup (…) jest wystawiana na lesingodawcę, gdyż w tym zakresie nie sformułowano pytania i nie przedstawiono stanowiska.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo