Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.966.2025.4.KO

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie opodatkowania i zwolnienia od podatku odpłatnego przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Nowej Fundacji nakładów poczynionych przez Wnioskodawcę w latach 2018-2025 na Budynek sali gimnastycznej i jego otoczenie oraz ewentualnych roszczeń o zwrot tych nakładów,

-     nieprawidłowe – w zakresie braku dokonania rejestracji w charakterze czynnego podatnika VAT w związku z planowanym odpłatnym przeniesieniem przez Wnioskodawcę na rzecz Nowej Fundacji nakładów poczynionych przez Wnioskodawcę w latach 2018-2025 na Budynek sali gimnastycznej i jego otoczenie oraz ewentualnych roszczeń o zwrot tych nakładów.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący:

-     zwolnienia od podatku odpłatnego przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Nowej Fundacji nakładów poczynionych przez Wnioskodawcę w latach 2018-2025 na Budynek sali gimnastycznej i jego otoczenie oraz ewentualnych roszczeń o zwrot tych nakładów,

-     ustalenia czy organ podatkowy będzie uprawniony do określenia podstawy opodatkowania planowanego odpłatnego przeniesienia przez Wnioskodawcę na rzecz Nowej Fundacji nakładów poczynionych przez Wnioskodawcę w latach 2018-2025 na Budynek sali gimnastycznej i jego otoczenie oraz ewentualnych roszczeń o zwrot tych nakładów zgodnie z wartością rynkową, czy też prawidłowe jest określenie podstawy opodatkowania w kwocie, którą Wnioskodawca otrzyma od Nowej Fundacji w zamian za te nakłady i roszczenia,

-     braku dokonania rejestracji w charakterze czynnego podatnika VAT w związku z planowanym odpłatnym przeniesieniem przez Wnioskodawcę na rzecz Nowej Fundacji nakładów poczynionych przez Wnioskodawcę w latach 2018-2025 na Budynek sali gimnastycznej i jego otoczenie oraz ewentualnych roszczeń o zwrot tych nakładów.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 stycznia 2026 r. (wpływ 4 lutego 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, osobą prawną, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Wnioskodawca został zarejestrowany w rejestrze stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego w (...). Wnioskodawca jest też wpisany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego począwszy od (...).

Cele statutowe wnioskodawcy są następujące:

(…)

Wnioskodawca realizuje swoje cele statutowe poprzez działania własne lub wspieranie działań innych podmiotów (w tym merytoryczne, organizacyjne, rzeczowe, finansowe), w szczególności w następujących obszarach:

(…)

Wnioskodawca prowadzi działalność statutową na terenie nieruchomości zabudowanej (dalej: „Nieruchomość”) stanowiącej własność (…) (dalej: „Właściciel”). Na Nieruchomości znajduje się budynek (dalej: „Budynek”). Budynek posiada m.in. bryłę główną, w której znajdują się sale lekcyjne oraz skrzydło, w którym znajduje nieurządzona sala gimnastyczna (dalej: „Budynek sali gimnastycznej”).

W (...), a następnie we (...). Wnioskodawca, jako organ prowadzący początkowo szkołę podstawową w systemie dziennym, a od (...) także liceum ogólnokształcące w systemie dziennym, zawarł z Właścicielem umowy najmu części Budynku na potrzeby działalności oświatowej tj. prowadzenia lekcji. Umowy najmu obejmowały bryłę główną Budynku (sale lekcyjne, pokój nauczycielski, pomieszczenia administracyjno-techniczne itp.). Umowy najmu nie obejmowały Budynku sali gimnastycznej, w związku z czym od (...) zajęcia WF dla dzieci i młodzieży były prowadzone częściowo na korytarzu Budynku, a częściowo w obiektach sportowych położonych poza Nieruchomością (Wnioskodawca wynajmuje od podmiotów trzecich salę gimnastyczną, basen itp. położone poza Nieruchomością).

Organizowanie i prowadzenie zajęć WF w opisanych powyżej warunkach było uciążliwe, dlatego Wnioskodawca postanowił uzyskać od Właściciela prawo do korzystania z Budynku sali gimnastycznej na potrzeby zajęć WF. W Budynku sali gimnastycznej Wnioskodawca zamierzał ponadto utworzyć integracyjne centrum terapeutyczno-edukacyjne, co przewidywał statut Wnioskodawcy. Centrum to miało być miejscem rozwoju, terapii i rehabilitacji dla uczniów szkół założonych przez Wnioskodawcę, a w dalszej perspektywie także dla uczniów spoza tych szkół. Z powyższych przyczyn w (...) Wnioskodawca zawarł z Właścicielem umowę dzierżawy Budynku sali gimnastycznej oraz (...) miejsc parkingowych znajdujących się przy Budynku sali gimnastycznej (dalej: „Umowa Dzierżawy”). W Umowie Dzierżawy Wnioskodawca zobowiązał się do wykorzystywania Budynku sali gimnastycznej na potrzeby założonych przez niego szkół oraz na potrzeby utworzenia A (dalej: „A”). Wnioskodawca otrzymał ponadto zgodę Właściciela na organizowanie w Budynku sali gimnastycznej działalności ogólnodostępnej w postaci zajęć sportowych, zajęć kulturalno-oświatowych oraz zajęć terapeutycznych zgodnych celami statutowymi Wnioskodawcy i niesprzecznych z nauką kościoła rzymsko-katolickiego. Umowa Dzierżawy została zawarta na czas oznaczony (...), a po ich upływie miała przekształcić się w umowę na czas nieokreślony.

Budynek sali gimnastycznej został wybudowany przez Właściciela w latach 80-tych XX w. i doprowadzony do stanu surowego zamkniętego. Budynek sali gimnastycznej nie został wykończony przez Właściciela i przed podpisaniem Umowy Dzierżawy Budynek sali gimnastycznej nigdy nie był eksploatowany. Stan techniczny w jakim Budynek sali gimnastycznej pozostawiono w latach 80-tych XX wieku, brak bieżącej eksploatacji Budynku sali gimnastycznej, w tym brak ogrzewania, spowodowały, że Budynek sali gimnastycznej w dacie zawarcia Umowy Dzierżawy wymagał przeprowadzenia robót budowlano-remontowo-wykończeniowych. W Umowie Dzierżawy Wnioskodawca zobowiązał się do dokonania na własny koszt nakładów na Budynek sali gimnastycznej tzn. przeprowadzenia remontu i wykończenia sali gimnastycznej w celu doprowadzenia Budynku sali gimnastycznej do stanu używalności. Wnioskodawca i Właściciel oszacowali w Umowie Dzierżawy, że wartość nakładów wyniesie max. (…) zł brutto. Prace budowlano-remontowo-wykończeniowe miały być przeprowadzone w ciągu 3 lat od podpisania Umowy Dzierżawy. Właściciel i Wnioskodawca postanowili, że po zakończeniu Umowy Dzierżawy, Wnioskodawca pozostawi Właścicielowi całość nakładów poczynionych na Budynek sali gimnastycznej bez dodatkowych rozliczeń, z tym wyjątkiem, że w przypadku zakończenia Umowy Dzierżawy przez Właściciela przed upływem oznaczonego czasu trwania Umowy Dzierżawy, Właściciel będzie obowiązany zwrócić Wnioskodawcy część nakładów poniesionych na Budynek sali gimnastycznej - proporcjonalną do czasu skrócenia dzierżawy w stosunku do czasu planowanego.

Wnioskodawca planował, że w wyremontowanym Budynku sali gimnastycznej zostaną urządzone sala gimnastyczna, w której będą organizowane zajęcia WF dla uczniów założonych przez niego szkół, oraz gabinety terapeutyczne, w których prowadzona będzie działalność terapeutyczna psychologiczno-pedagogiczna adresowana do uczniów tych szkół, a z biegiem czasu także działalność terapeutyczna psychologiczno-pedagogiczna adresowana do uczniów innych szkół. Prace budowlano-remontowo-wykończeniowe miały być finansowane przez Wnioskodawcę z dochodów z prowadzenia ww. szkół oraz z darowizn pozyskanych od podmiotów zewnętrznych.

W (...) Wnioskodawca stworzył stronę internetową w celu gromadzenia środków finansowych na potrzeby remontu Budynku sali gimnastycznej. Na stronie tej opisano cel działania Wnioskodawcy w następujący sposób:

(…)

W 2018 r. Wnioskodawca rozpoczął prace budowlano-remontowo-wykończeniowe w Budynku sali gimnastycznej, jednak do chwili obecnej nie zakończył zaplanowanych prac i nie rozpoczął eksploatacji Budynku sali gimnastycznej z uwagi na brak wystarczających środków finansowych i epidemię COVID. W ramach dotychczas przeprowadzonych prac, zwanych łącznie w niniejszym wniosku „nakładami na Budynek sali gimnastycznej”:

-   w 2018 r. Wnioskodawca zlecił prace projektowe potrzebne do przeprowadzenia prac budowlano- remontowo-wykończeniowych Budynku sali gimnastycznej obejmujące projekt techniczny remontu Budynku sali gimnastycznej w branży architektonicznej, konstrukcyjnej i sanitarnej za łączną kwotę (…),- złotych brutto,

-   w latach 2019-2022 Wnioskodawca nie realizował żadnych prac budowlano-remontowo- wykończeniowych w Budynku sali gimnastycznej początkowo z powodu braku wystarczających środków, a następnie z powodu epidemii COVID,

-   w 2023 r. w Budynku sali gimnastycznej wykonano prace budowlano-remontowe w zakresie robót betoniarskich i zbrojarskich (stropy, ściany, belki, balustrada, płyty fundamentowe i inne, klatka schodowa, zbrojenia, mury oporowe, nadproża) itp. - o łącznej wartości (…) zł brutto,

-   w 2024 r. w Budynku sali gimnastycznej wykonano prace budowlano-remontowo-wykończeniowe w zakresie schodów, podwórka szkolnego przy Budynku sali gimnastycznej, wykonania fragmentu chodnika przy Budynku sali gimnastycznej, roboty wodno-kanalizacyjne, instalacje wentylacyjne, instalacje sanitarne, roboty dotyczące podłóg, elewację zewnętrzną, montaż okien, itp. oraz zawarto umowę o zastępstwo inwestycyjne i prace projektowe w zakresie instalacji sanitarnych - o łącznej wartości (…) zł brutto,

-   do końca sierpnia 2025 r. w Budynku sali gimnastycznej wykonano prace budowlano-remontowo- wykończeniowe w zakresie prac tynkarskich, instalacji wodno-kanalizacyjnej, instalacji wentylacyjnej i grzewczej, roboty dotyczące podłóg, wykonanie i montaż balustrady, remont i docieplenie sufitu, instalacje podtynkowe i międzystropowe, instalacje elektryczne, prace tynkarskie i podposadzkowe oraz inwentaryzację architektoniczną i opinię geotechniczną dla terenu pod Budynkiem sali gimnastycznej - o łącznej wartości (…) zł brutto.

Łączna wartość wszystkich ww. nakładów wyniosła (…) zł brutto, a wydatków Wnioskodawcy mniej o (…) - zł tj. (…) zł, gdyż kwota (…)- zł brutto stanowiła wartość okien z montażem otrzymanych nieodpłatnie od darczyńcy w 2024 r.

Z uwagi na dominujący charakter działalności statutowej (działalność oświatowa) Wnioskodawca nigdy nie zarejestrował się jako czynny podatnik VAT, nie świadczył i nie świadczy usług opodatkowanych VAT o wartości obligującej go do zarejestrowania się w charakterze czynnego podatnika VAT. Obecnie Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik zwolniony z VAT. Wnioskodawca nie obniżał podatku należnego VAT o podatek naliczony zawarty w fakturach obejmujących usługi projektowe, budowlane, remontowe, wykończeniowe i dostawę materiałów itd. związanych z pracami w Budynku sali gimnastycznej z uwagi na brak rejestracji w charakterze czynnego podatnika VAT i zamiar wykorzystania nabywanych towarów i usług głównie na potrzeby działalności oświatowej.

Wydatki Wnioskodawcy na ww. usługi i dostawy były finansowane przez Wnioskodawcę ze środków własnych. Dochody te powstały w głównej mierze z części czesnego wpłacanego przez rodziny uczniów szkół prowadzonych przez Wnioskodawcę oraz w nieznacznym zakresie z darowizn na rzecz Wnioskodawcy i z działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie rozpoznawał wydatków na ww. usługi i dostawy jako kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawca księgował te wydatki jako nakład inwestycyjny w obcy środek trwały, w stosunku do którego nie dokonywał amortyzacji.

Wydatkowanie przez Wnioskodawcę dochodów na ww. usługi i dostawy przebiegało w następujący sposób:

- w roku 2018 - wydatkowano kwotę (…)- zł,

- w roku 2023 - wydatkowano kwotę (…) zł,

- w roku 2024 - wydatkowano kwotę (…) zł, w tym zawiera się kwota (…) - zł brutto stanowiąca wartość okien z montażem otrzymanych odpłatnie od darczyńcy w 2024 r.,

- w roku 2025 - wydatkowano kwotę (…) zł.

Do chwili obecnej prace budowlano-remontowo-wykończeniowe w Budynku sali gimnastycznej nie zostały zakończone.

W (...) 2024 r. zarząd Wnioskodawcy uznał, że dla potrzeb usprawnienia procesów zarządzania Wnioskodawcą, poszerzenia zakresu działalności Wnioskodawcy i efektywniejszego pozyskiwania środków na rozwój Wnioskodawcy, potrzebne jest rozdzielenie dotychczasowej działalności Wnioskodawcy pomiędzy dwie odrębne fundacje. W tym celu w (...) 2025 r. Wnioskodawca i dwóch fundatorów Wnioskodawcy utworzyli nową fundację (dalej: „Nowa Fundacja”), która została zarejestrowana przez sąd w (...) 2025 r. (w rejestrze przedsiębiorców oraz w rejestrze stowarzyszeń (...) Krajowego Rejestru Sądowego).

Celem statutowym Nowej Fundacji jest:

(…)

Cele statutowe Nowa Fundacja realizuje poprzez działania własne lub wspieranie działań innych podmiotów (w tym merytoryczne, organizacyjne, rzeczowe, finansowe), w szczególności w następujących obszarach:

(…)

Nowa Fundacja kontynuuje prowadzenie szkoły podstawowej założonej przez Wnioskodawcę. Od (...)  2025 r. Nowa Fundacja jest organem prowadzącym szkołę podstawową, którą wcześniej prowadził Wnioskodawca. Szkoła podstawowa nadal jest placówką działającą w myśl (…). Nowa Fundacja nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT, gdyż przeważającym przedmiotem jej działalności jest działalność oświatowa.

Nowa Fundacja ma kontynuować remont i wykończenie Budynku sali gimnastycznej oraz ma kontynuować proces tworzenia i prowadzenia A.

Plan dotyczący remontu i wykończenia Budynku sali gimnastycznej oraz plan utworzenia i prowadzenia A przez Nową Fundację jest w trakcie realizacji. Nowa Fundacja kontynuuje prace remontowo-wykończeniowe w Budynku sali gimnastycznej rozpoczęte przez Wnioskodawcę oraz kontynuuje proces tworzenia A. Wnioskodawca i Nowa Fundacja zamierzają doprowadzić od przejęcia przez Nową Fundację (za zgodą Właściciela) praw i obowiązków Wnioskodawcy z Umowy Dzierżawy. Wnioskodawca i Nowa Fundacja nie uzyskały jeszcze zgody Właściciela na przejęcie przez Nową Fundację praw i obowiązków Wnioskodawcy wynikających z Umowy Dzierżawy tzn. na kontynuowanie Umowy Dzierżawy z udziałem Nowej Fundacji jako dzierżawcy Budynku sali gimnastycznej i (...) miejsc postojowych (w miejsce wnioskodawcy). Do czasu uzyskania zgody Właściciela na przejęcie praw i obowiązków Wnioskodawcy z Umowy Dzierżawy przez Nową Fundację, obie fundacje zawarły umowę poddzierżawy Budynku sali gimnastycznej i (...) miejsc postojowych, na podstawie której Nowa Fundacja stała się poddzierżawcą Budynku sali gimnastycznej i (...) miejsc parkingowych do chwili wejścia Nowej Fundacji w prawa i obowiązki Wnioskodawcy jako dzierżawcy z Umowy Dzierżawy.

Poza przekazaniem praw i obowiązków z Umowy Dzierżawy, Wnioskodawca zamierza przenieść na Nową Fundację odpłatnie (za symboliczną kwotę) opisane szczegółowo powyżej nakłady na Budynek sali gimnastycznej powstałe w latach 2018-2025 oraz ewentualne roszczenia o zwrot tych nakładów. Wnioskodawca uzyska od Nowej Fundacji symboliczną zapłatę (symboliczną kwotę) w zamian za nakłady na Budynek Sali gimnastycznej i ewentualne roszczenia o ich zwrot.

Wnioskodawca i Nowa Fundacja uzgodniły ponadto, że po zakończeniu przez Nową Fundację prac budowlano-remontowo-wykończeniowych w Budynku sali gimnastycznej, po rozpoczęciu użytkowania Budynku sali gimnastycznej, Wnioskodawca i Nowa Fundacja zawrą umowę najmu sali gimnastycznej na potrzeby organizacji i prowadzenia zajęć sportowych szkolnych przez Wnioskodawcę w wymiarze 10 godzin tygodniowo.

Organami Wnioskodawcy i Nowej Fundacji są zarządy (2-osobowe) i rady fundacyjne (4-osobowe). W zarządach obu fundacji zasiadają te same osoby fizyczne, przy czym każda z nich pełni rolę prezesa zarządu w jednej fundacji i rolę wiceprezesa zarządu w drugiej fundacji. W radach fundacyjnych obu fundacji zasiadają te same osoby; są to członkowie zarządu obu fundacji i ich współmałżonkowie.

Fundacje planują zmiany personalne w zarządach i w radach fundacyjnych polegające na tym, że z końcem 2025 r.

(1) wiceprezesowie zarządów obu fundacji złożą rezygnacje z funkcji wiceprezesa i zostaną odwołani z zarządu w którym pełnili funkcję wiceprezesa oraz

(2) wiceprezesowie zarządów fundacji i ich małżonkowie złożą rezygnacje z funkcji członków rady fundacyjnej tej fundacji w której członek zarządu złożył rezygnację z funkcji wiceprezesa i zostaną odwołani z rady fundacyjnej tej fundacji.

Pismem z 27 stycznia 2026 r. uzupełniono opis sprawy następująco.

Ad. I.1

W dniu zawarcia umowy przeniesienia nakładów na Budynek Sali gimnastycznej powstałych w latach 2018-2025 oraz roszczenia o zwrot tych nakładów między Wnioskodawcą a Nową Fundacją nie będą istniały powiązania o których mowa w art. 32 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. 2025.775 ze zm.; dalej: ustawa o VAT).

Ad. I.2

Na sprzedaż wnioskodawcy w 2025 r. złożyły się:

1) usługi oświatowe o wartości (…) zł (sprzedaż zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT),

2) kursy i szkolenia o wartości (…) zł,

3) przychody z działalności gospodarczej w kwocie (…) - zł, w tym refaktura kosztów energii elektrycznej na rzecz Nowej Fundacji w oparciu o umowę poddzierżawy Budynku sali gimnastycznej w kwocie (…) zł,

4) otrzymane dotacje oświatowe i celowe w kwocie (…) zł (nie podlegające VAT).

W związku z powyższym, wartość sprzedaży innej niż sprzedaż usług oświatowych i otrzymane dotacje, nie przekroczyła w 2025 r. kwoty 200.000 zł.

Ad. 1.3

Wnioskodawca oświadcza, że w 2026 r. struktura rodzajowa sprzedaży Wnioskodawcy będzie podobna do struktury rodzajowej sprzedaży wnioskodawcy w 2025 r., wobec czego sprzedaż Wnioskodawcy obejmie głównie świadczenie usług oświatowych zwolnionych w VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT oraz dotacje (głównie oświatowe) nie podlegające pod VAT.

W ocenie Wnioskodawcy wartość sprzedaży innej niż sprzedaż usług oświatowych i otrzymane dotacje nie przekroczy kwoty 240.000 zł w 2026 r.

Ad. 1.4

We wniosku o wydanie interpretacji Wnioskodawca przedstawił do interpretacji art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 113 VAT m.in. z uwagi na kwestię rozbieżności pomiędzy stanowiskiem organów podatkowych a orzecznictwem sądów administracyjnych dotyczących tego, czy przeniesienie nakładów na nieruchomość stanowi świadczenie usługi w rozumieniu ustawy VAT (tak organy podatkowe), czy dostawę towaru w rozumieniu VAT (tak sądy administracyjne).

W związku z powyższym elementem zdarzenia przyszłego nie może być odpowiedź na pytanie, czy Wnioskodawca dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c) ustawy o VAT, gdyż ocena stanowiska wnioskodawcy czy przeniesienie nakładów na Budynek sali gimnastycznej jest usługą, czy dostawą towarów (w tym z pespektywy art. 113 ust. 13 ustawy o VAT) jest częścią indywidualnej interpretacji podatkowej, o którą zabiega wnioskodawca.

Jak wynika z wniosku o wydanie interpretacji, teren na którym znajduje się Budynek sali gimnastycznej, najbliższe otoczenie Budynku sali gimnastycznej i sam Budynek sali gimnastycznej (a zatem i nakłady na Budynek sali gimnastycznej jako stanowiące część składową tego Budynku w ujęciu cywilistycznym) są przedmiotem umowy dzierżawy zawartej przez właściciela nieruchomości (jako wydzierżawiającego) i Wnioskodawcę (jako dzierżawcę) w (...) (umowa ta trwa do chwili obecnej) oraz przedmiotem umowy poddzierżawy zawartej w (...) pomiędzy Wnioskodawcą (jako dalszym wydzierżawiającym) i Nową Fundacją (jako poddzierżawcą). Nakłady na Budynek sali gimnastycznej były ponoszone przez wnioskodawcę w trakcie trwania umowy dzierżawy w latach 2018-2025, a Nowa Fundacja od zawarcia umowy poddzierżawy ponosi własne nakłady na Budynek sali gimnastycznej (co trwa do chwili obecnej i będzie kontynuowane w przyszłości).

W związku z powyższym Wnioskodawca wyraża stanowisko własne (nie jest to opis zdarzenia przyszłego), że przeniesienie nakładów na Budynek sali gimnastycznej i roszczeń o zwrot tych nakładów przez Wnioskodawcę na rzecz Nowej Fundacji będzie dostawą części budynku (a zatem dostawą towarów), co spełnia przesłanki art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c) ustawy o VAT.

W pozostałym zakresie Wnioskodawca uzupełnia opis zdarzenia przyszłego w zakresie art. 113 ust. 13 ustawy o VAT oświadczając, że :

a) nie dokonuje dostaw towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) nie dokonuje dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem opisanej powyżej refaktury energii elektrycznej na rzecz nowej fundacji na podstawie umowy poddzierżawy budynku sali gimnastycznej,

c) nie dokonuje dostaw budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b, z tym że ma zamiar w przyszłości przenieść na nową fundację opisane we wniosku nakłady na budynek sali gimnastycznej i roszczenia o ich zwrot,

d) nie dokonuje dostaw terenów budowlanych,

e) nie dokonuje dostaw nowych środków transportu,

f) nie dokonuje dostaw towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

- urządzeń elektrycznych (PKWiU 21),

- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28), g)

g) nie dokonuje dostaw hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

- pojazdów samochodowych,

- motocykli (PKWiU ex 45.4);

h) nie świadczy usług prawniczych, usług w zakresie doradztwa, usług jubilerskich, usług ściągania długów, w tym factoringu

Pytania nr 1 i 3 oznaczone jak we wniosku

1. Czy planowane odpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Nowej Fundacji nakładów poczynionych przez Wnioskodawcę w latach 2018-2025 na Budynek sali gimnastycznej i jego otoczenie oraz ewentualnych roszczeń o zwrot tych nakładów będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, zwolnioną z podatku VAT?

3. Czy w związku z planowanym odpłatnym przeniesieniem przez Wnioskodawcę na rzecz Nowej Fundacji nakładów poczynionych przez Wnioskodawcę w latach 2018-2025 na Budynek sali gimnastycznej i jego otoczenie oraz ewentualnych roszczeń o zwrot tych nakładów, Wnioskodawca powinien dokonać rejestracji w charakterze czynnego podatnika VAT?

Państwa stanowisko w sprawie nr 1 i 3 oznaczone jak we wniosku

1) Odpłatne przeniesienie nakładów na Budynek sali gimnastycznej i jego otoczenie oraz ewentualnych roszczeń o zwrot tych nakładów będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, zwolnioną z podatku VAT.

3) W związku z odpłatnym przeniesieniem nakładów na Budynek sali gimnastycznej i jego otoczenie oraz ewentualnych roszczeń o zwrot tych nakładów Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, o ile są świadczone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy VAT.

Ustawowa definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający ustawową definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Przez świadczenie usług w rozumieniu ustawy VAT należy więc rozumieć każde zachowanie na rzecz innej osoby niebędące dostawą.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu ustawy VAT, jak i nie każde świadczenie usług w rozumieniu ustawy VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem:

- musi być wykonywana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem jest podatnikiem podatku VAT,

- nie może dotyczyć czynności opisanych w art. 6 ustawy VAT,

- musi być odpłatną dostawą lub odpłatną usługą.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza jest zdefiniowana w art. 15 ust. 2 ustawy VAT jako działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na uwadze statutowe cele Wnioskodawcy należy uznać, że nakłady na Budynek sali gimnastycznej i ewentualne roszczenia o ich zwrot powstały w ramach działalności oświatowej Wnioskodawcy, a planowane odpłatne ich przekazanie na rzecz Nowej Fundacji będzie statutową formą wsparcia dla innego podmiotu o celach tożsamych z celami statutowymi Wnioskodawcy.

Powyższe okoliczności wskazują, że planowana czynność będzie realizowana przez Wnioskodawcę jako podatnika VAT.

Podkreślenia wymaga, że w świetle Kodeksu cywilnego:

-   rzeczami są tylko przedmioty materialne (art. 45 k.c.),

-   nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 k.c.),

-   część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (art. 47 § 1 k.c.),

-   częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego (art. 47 § 2 k.c.),

-   z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania (art. 48 k.c.).

Z perspektywy prawa cywilnego nakłady na nieruchomość stanowią część składową gruntu i są własnością właściciela gruntu. Gdy dzierżawca poniesienie nakłady na cudzą nieruchomość, nakłady staną się częścią nieruchomości i będą własnością właściciela nieruchomości.

Jednak jak podkreśla się w orzecznictwie sądów administracyjnych, podatek od towarów i usług jest podatkiem zharmonizowanym, w którym użyte pojęcia powinny być interpretowane nie przez pryzmat prawa cywilnego poszczególnych krajów członkowskich, lecz zgodnie z zasadami tego podatku. Nawet gdy poszczególne przepisy ustawy o podatku od towarów i usług posługują się pojęciami mającymi ustalone znaczenie w prawie cywilnym, tak jak w art. 2 pkt 6 ustawy VAT „rzecz” i „część rzeczy”, nie oznacza to, że te pojęcia w ustawie o podatku od towarów i usług i prawie cywilnym mają tożsamy zakres. Interpretując definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy VAT należy odejść od cywilistycznego rozumienia rzeczy i części rzeczy, kładąc nacisk na zasady regulujące podatek od towarów i usług, w szczególności zasadę neutralności (tak: wyrok NSA z dn. 17.01.2025 r., I FSK 1291/21). Należy zwrócić uwagę na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dn. 27.12.2024 r. (I FSK 95/21), w którym Sąd ten wskazał, w jaki sposób, na gruncie podatku od towarów i usług, należy ocenić zwrot nakładów przez wydzierżawiającego na rzecz dzierżawcy w związku z wybudowaniem na dzierżawionej nieruchomości budynku. NSA wskazał, że prawo do rozporządzania towarami jak właściciel nie może być utożsamiane z prawem własności. Podstawowe znaczenie ma nie tyle aspekt prawny, ile aspekt faktyczny i ekonomiczny, sprowadzający się do faktycznej możliwości dysponowania towarem, a nie rozporządzania nim w sensie prawnym. Jak wskazał ten Sąd, w aspekcie faktycznym i ekonomicznym to dzierżawca w trakcie trwania umowy dzierżawy dysponował postawionym przez siebie budynkiem. Oznacza to, że właściciel nieruchomości dzierżawionej, wyrażając chęć zatrzymania ulepszeń za zapłatą ich wartości, tym samym przejawia wolę uzyskania kontroli ekonomicznej nad towarem. Z kolei w wyroku z dn. 25.04.2023 r. (I FSK 291/20) NSA podkreślił, że brak jest jakichkolwiek przesłanek czy wytycznych wskazujących, że na gruncie ustawy VAT częścią budynku może być tylko odpowiednio wyodrębniony fragment większej całości, np. odrębne pomieszczenie czy funkcjonalny element jakiegoś większego obiektu. Za część rzeczy stanowiącą towar w rozumieniu ustawy VAT można zatem uznać wszelkie elementy składowe, które w rozumieniu Kodeksu cywilnego nie mogą być przedmiotem odrębnego prawa własności. Powyższe rozważania podsumowuje wyrok NSA z dn. 17.01.2025 r. (I FSK 1291/21), wskazując, że powstanie roszczenia o zwrot nakładów na gruncie prawa cywilnego, nie oznacza, że na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług ma miejsce świadczenie usług. Istotne jest bowiem nie to, kto do kogo ma roszczenie z prawa cywilnego i jakie ma ono skutki, ale jaki był efekt ulepszeń - czyli powstanie rzeczy (towaru) w postaci budynku jak w orzeczeniu I FSK 95/21, czy też elementów składowych budynku jak w orzeczeniu I FSK 291/20. NSA podkreślił, że w podatku od towarów i usług istotne znaczenie dla stwierdzenia, że miała miejsce dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy VAT ma nie kwestia przeniesienia własności pod względem cywilnym, a prawo do rozporządzania towarem.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że podmiot wyrażający wolę nabycia ulepszeń (nakładów na nieruchomość), które mieszczą się w definicji towaru, zmierza do uzyskania kontroli ekonomicznej nad ulepszeniami towaru.

W niniejszej sprawie Wnioskodawca jako dzierżawca wykonał nakłady (roboty budowlano- remontowo-wykończeniowe) w Budynku sali gimnastycznej i przy Budynku sali gimnastycznej. Budynek sali gimnastycznej jest częścią składową Nieruchomości należącej do Właściciela. Tym samym z chwilą połączenia nakładów z Budynkiem sali gimnastycznej nakłady Wnioskodawcy stały się częścią składową Nieruchomości i przeszły na własność Właściciela. Podobnie nakłady na Nieruchomość (przy Budynku Sali gimnastycznej) stały się częścią składową Nieruchomości i przeszły na własność Właściciela. W świetle prawa cywilnego nakłady te nie stanowią rzeczy odrębnej od Nieruchomości, jednak w świetle prawa podatkowego powinny być uznane za towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy VAT i mogą być przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ustawy VAT. Jest tak dlatego, że doszło do ulepszenia Budynku sali gimnastycznej, ulepszenia są towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy VAT, a odpłatne zbycie nakładów na Budynek sali gimnastycznej i ewentualnych roszczeń o ich zwrot przez wnioskodawcę na rzecz Nowej Fundacji prowadzi do uzyskania przez Nową Fundację władztwa ekonomicznego nad ulepszeniami Budynku sali gimnastycznej i ulepszeniami Nieruchomości (przy Budynku sali gimnastycznej).

Planowane odpłatne przeniesienie nakładów na Budynek sali gimnastycznej i ewentualnych roszczeń o ich zwrot będzie czynnością podlegającą VAT, zwolnioną od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT lub art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a) ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów;

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy VAT, zwalnia się z podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Jednostki objęte systemem oświaty definiuje art. 2 ustawy z dn. 14.12.2016 r. Prawo oświatowe (tj. 2025.1043; dalej: „UPO”), wśród których znajdują się szkoły:

a) podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami przedszkolnymi, integracyjnymi, specjalnymi, przysposabiającymi do pracy, dwujęzycznymi, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe i mistrzostwa sportowego,

b) ponadpodstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, specjalnymi, dwujęzycznymi, przygotowania wojskowego, o profilu mundurowym, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze, leśne, morskie, żeglugi śródlądowej oraz rybołówstwa.

Szkoły nie posiadają osobowości prawnej. Osobowość taką posiadają organy prowadzące szkoły, o których mowa w art. 4 pkt 16 UPO, czyli minister, jednostka samorządu terytorialnego, inne osoby prawne i fizyczne.

Jak stanowi art. 1 UPO, system oświaty zapewnia w szczególności:

- wspomaganie przez szkołę wychowawczej roli rodziny (pkt 1),

- możliwość zakładania i prowadzenia szkół i placówek przez różne podmioty (pkt 4),

- dostosowanie treści, metod i organizacji nauczania do możliwości psychofizycznych uczniów, a także możliwość korzystania z pomocy psychologiczno-pedagogicznej i specjalnych form pracy dydaktycznej (pkt 5),

- opiekę nad uczniami niepełnosprawnymi przez umożliwianie realizowania zindywidualizowanego procesu kształcenia, form i programów nauczania oraz zajęć rewalidacyjnych (pkt 7),

- wychowanie rozumiane jako wspieranie dziecka w rozwoju ku pełnej dojrzałości m.in. w sferze fizycznej (pkt 3).

Do obowiązków organu prowadzącego szkołę należy m.in. zapewnienie warunków działania szkoły lub placówki, w tym bezpiecznych i higienicznych warunków nauki, wychowania i opieki (art. 10 ust. 1 pkt 1 UPO) oraz wykonywanie remontów obiektów szkolnych oraz zadań inwestycyjnych w tym zakresie (art. 10 ust. 1 pkt 3 UPO).

Zgodnie z art. 109 ust. 1 UPO, podstawowymi formami działalności dydaktyczno-wychowawczej szkoły są m.in.:

- obowiązkowe zajęcia edukacyjne, do których zalicza się zajęcia edukacyjne z zakresu kształcenia ogólnego (pkt 1),

- zajęcia rewalidacyjne dla uczniów niepełnosprawnych (pkt 3),

- zajęcia prowadzone w ramach pomocy psychologiczno-pedagogicznej (pkt 5).

Z kolei art. 28 ust. 2 UPO nakłada na szkoły obowiązek prowadzenia zajęć wychowania fizycznego dla uczniów kształcących się w tych szkołach w formie dziennej.

Z przepisów UPO wynika więc, że ustawowym obowiązkiem organu prowadzącego szkołę w systemie dziennym jest prowadzenie zajęć wychowania fizycznego dla uczniów oraz prowadzenie zajęć rewalidacyjnych i z zakresu pomocy psychologiczno-pedagogicznej dla uczniów, a także wykonywanie remontów obiektów szkolnych oraz zadań inwestycyjnych w tym zakresie.

Wnioskodawca jest organem prowadzącym szkołę ponadpodstawową, a do (...) 2025 r. prowadził również szkołę podstawową (obie w systemie dziennym). Wnioskodawca świadczy usługi kształcenia i wychowania, co czyni z Wnioskodawcy podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy VAT. Działalność Wnioskodawcy jest zwolniona z podatku VAT, gdyż jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy VAT, Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

W zakresie obowiązków organu prowadzącego szkołę, Wnioskodawca rozpoczął roboty budowlano- remontowo-wykończeniowe w Budynku sali gimnastycznej i w jego otoczeniu, w wyniku czego zamierzał uzyskać dla uczniów miejsce prowadzenia zajęć WF i miejsce świadczenia pomocy psychologiczno-pedagogicznej. Wnioskodawca nabywał usługi architektoniczno-projektowe, usługi budowlane i materiały budowlane na potrzeby Budynku sali gimnastycznej, ale jako podatnik niezarejestrowany, a następnie zwolniony z VAT z uwagi na przedmiot świadczonych usług nie miał prawa do obniżania podatku naliczonego VAT z podatkiem należnym i nie dokonywał takiego obniżenia podatku.

W chwili obecnej z uwagi na restrukturyzację działalności Wnioskodawcy polegającą na przekazaniu szkoły podstawowej do prowadzenia Nowej Fundacji oraz przekazanie dalszego tworzenia i prowadzenia A na rzecz Nowej Fundacji, Wnioskodawca zaniechał dalszych robót budowlano- remontowo-wykończeniowych w Budynku sali gimnastycznej, a kontynuację tych robót przejęła Nowa Fundacja. Równocześnie Wnioskodawca zamierza przekazać odpłatnie całość nakładów poniesionych dotychczas na Budynek sali gimnastycznej i Nieruchomość (okolice Budynku Sali gimnastycznej) oraz ewentualne roszczenia o ich zwrot na rzecz Nowej Fundacji za symboliczną kwotą, co nastąpi z chwilą przejęcia przez Nową Fundację praw i obowiązków Wnioskodawcy z Umowy Dzierżawy. Nakłady poniesione przez Wnioskodawcę stanowią część składową Budynku sali gimnastycznej i jego otoczenia, a przez to część składową Nieruchomości należącej do Właściciela. Nakłady są więc towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy VAT.

(…)

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy VAT, ilekroć w przepisach ustawy VAT jest mowa o sprzedaży, rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT, do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy VAT, nie wlicza się m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy VAT, z wyjątkiem

(a) transakcji związanych z nieruchomościami,

(b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7,12 i 38-41 ustawy VAT oraz

(c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, jeśli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

Przekazanie odpłatne nakładów na Budynek sali gimnastycznej i ewentualnych roszczeń o ich zwrot będzie opodatkowane podatkiem VAT, przy czym z uwagi na symboliczną wartość tej transakcji nie dojdzie do przekroczenia limitu sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy VAT.

Wnioskodawca nie będzie zatem zobowiązany do zarejestrowania się jako podatnik czynny VAT w związku z planowaną transakcją, gdyż:

-   wartość nakładów na Budynek sali gimnastycznej i ewentualnych roszczeń o ich zwrot nie przekroczy kwoty wskazanej w art. 113 ust. 1 ustawy VAT, a ponadto będzie zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy VAT,

-   wartość usług oświatowych świadczonych przez Wnioskodawcę nie jest wliczana do obrotu Wnioskodawcy w rozumieniu art. 113 ust. 1 ustawy VAT,

-   wartość innych dostaw lub usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie przekracza kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 1 i 3 jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT,

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Z treści art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Słownik języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś rzecz”, „świadczenie” zaś, to obowiązek wykonywania, przekazania czegoś.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby niebędące dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Usługą nie będzie natomiast takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie nie będące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze świadczeniem, to na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ono albo usługę, albo dostawę towarów.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w (...) 2016 r. zawarli Państwo z Właścicielem umowę dzierżawy Budynku sali gimnastycznej oraz (...) miejsc parkingowych znajdujących się przy Budynku sali gimnastycznej. W Umowie Dzierżawy zobowiązali się Państwo się do wykorzystywania Budynku sali gimnastycznej na potrzeby założonych szkół oraz na potrzeby utworzenia A.

W Umowie Dzierżawy zobowiązali się Państwo się do dokonania na własny koszt nakładów na Budynek sali gimnastycznej tzn. przeprowadzenia remontu i wykończenia sali gimnastycznej w celu doprowadzenia Budynku sali gimnastycznej do stanu używalności. Prace budowlano-remontowo-wykończeniowe miały być przeprowadzone w ciągu 3 lat od podpisania Umowy Dzierżawy. Właściciel i Państwo postanowili, że po zakończeniu Umowy Dzierżawy, Państwo pozostawią Właścicielowi całość nakładów poczynionych na Budynek sali gimnastycznej bez dodatkowych rozliczeń, z tym wyjątkiem, że w przypadku zakończenia Umowy Dzierżawy przez Właściciela przed upływem oznaczonego czasu trwania Umowy Dzierżawy, Właściciel będzie obowiązany zwrócić Państwu część nakładów poniesionych na Budynek sali gimnastycznej - proporcjonalną do czasu skrócenia dzierżawy w stosunku do czasu planowanego.

W 2018 r. rozpoczęli Państwo prace budowlano-remontowo-wykończeniowe w Budynku sali gimnastycznej, jednak do chwili obecnej nie zakończyli zaplanowanych prac i nie rozpoczęli eksploatacji Budynku sali gimnastycznej z uwagi na brak wystarczających środków finansowych i epidemię COVID. Łączna wartość wszystkich nakładów wyniosła (…) zł brutto, a wydatków Państwa mniej o (…) - zł tj. (…) zł, gdyż kwota (…)- zł brutto stanowiła wartość okien z montażem otrzymanych nieodpłatnie od darczyńcy w 2024 r.

Obecnie są Państwo zarejestrowany jako podatnik zwolniony z VAT.

W (...) 2025 r. Państwo i dwóch fundatorów Państwa utworzyli Nową Fundację. Nowa Fundacja ma kontynuować remont i wykończenie Budynku sali gimnastycznej oraz ma kontynuować proces tworzenia i prowadzenia A.

Zamierza Państwo przenieść na Nową Fundację odpłatnie (za symboliczną kwotę) opisane nakłady na Budynek sali gimnastycznej powstałe w latach 2018-2025 oraz ewentualne roszczenia o zwrot tych nakładów. Uzyskają Państwo od Nowej Fundacji symboliczną zapłatę (symboliczną kwotę) w zamian za nakłady na Budynek Sali gimnastycznej i ewentualne roszczenia o ich zwrot.

Państwo i Nowa Fundacja uzgodniły ponadto, że po zakończeniu przez Nową Fundację prac budowlano-remontowo-wykończeniowych w Budynku sali gimnastycznej, po rozpoczęciu użytkowania Budynku sali gimnastycznej, Państwo i Nowa Fundacja zawrą umowę najmu sali gimnastycznej na potrzeby organizacji i prowadzenia zajęć sportowych szkolnych przez Państwa w wymiarze 10 godzin tygodniowo.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy planowane odpłatne przeniesienie przez Państwa na rzecz Nowej Fundacji nakładów poczynionych przez Państwa w latach 2018-2025 na Budynek sali gimnastycznej i jego otoczenie oraz ewentualnych roszczeń o zwrot tych nakładów będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, zwolnioną z podatku VAT.

W związku z przedstawionym opisem sprawy w pierwszej kolejności należy ustalić, czy nakłady poniesione na Budynek sali gimnastycznej - będący własnością odrębnego podmiotu – w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – należy traktować jako towar. W tym celu niezbędne staje się odwołanie do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.)

Na podstawie art. 45 Kodeksu cywilnego:

Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Stosownie natomiast do art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

W myśl art. 48 kodeksu cywilnego:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Przytoczony przepis łączy się z art. 191 Kodeksu cywilnego, wyrażającym klasyczną zasadę superficies solo cedit. Zgodnie z tym przepisem:

Własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową.

Wzniesienie budynku lub budowli w całości na cudzym gruncie ma miejsce z zachowaniem ww. zasady superficies solo cedit. Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu. W konsekwencji podmiot, który wybudował taki obiekt posadowiony na cudzym gruncie, nie może go sprzedać, ponieważ nie ma do niego tytułu prawnego. Niemniej jednak dysponuje on pewnym prawem do poniesionych nakładów, i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu.

Należy zaznaczyć, że jak stanowi art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Zgodnie z art. 676 ustawy Kodeks cywilny:

Jeżeli najemca ulepszył rzecz najętą, wynajmujący, w braku odmiennej umowy, może według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.

Stosownie do art. 694 ustawy Kodeks cywilny:

Do dzierżawy stosuje się odpowiednio przepisy o najmie z zachowaniem przepisów poniższych.

W myśl art. 696 ustawy Kodeks cywilny:

Dzierżawca powinien wykonywać swoje prawo zgodnie z wymaganiami prawidłowej gospodarki i nie może zmieniać przeznaczenia przedmiotu dzierżawy bez zgody wydzierżawiającego.

Na mocy art. 697 ustawy Kodeks cywilny:

Dzierżawca ma obowiązek dokonywania napraw niezbędnych do zachowania przedmiotu dzierżawy w stanie niepogorszonym.

Stosownie do art. 705 ustawy Kodeks cywilny:

Po zakończeniu dzierżawy dzierżawca obowiązany jest, w braku odmiennej umowy, zwrócić przedmiot dzierżawy w takim stanie, w jakim powinien się znajdować stosownie do przepisów o wykonywaniu dzierżawy.

Z powyższych regulacji (w szczególności z art. 676 Kodeksu cywilnego) wynika, że jeśli najemca (dotyczy również dzierżawcy) ulepszył rzecz najętą, wynajmujący (w przedmiotowej sprawie wydzierżawiający), w braku odmiennej umowy, może według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa należy przyjąć, że przeniesienie nakładów poniesionych na cudzym gruncie nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, gdyż nie mamy tu do czynienia z odrębną rzeczą, która mogłaby stanowić zdefiniowany w art. 2 pkt 6 ustawy – towar.

Odnosząc powyższe ustalenia do okoliczności rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że poczynione przez Państwa nakłady (tj. nakłady związane z remontem Budynku sali gimnastycznej) zostały dokonane na przedmiocie dzierżawy – Nieruchomości, która stanowi własność wydzierżawiającego (Właściciela), a nie Państwa. Zatem pozostawienie tych nakładów na Nieruchomości dzierżawionej od Właściciela, nie będzie stanowiło przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Niemniej jednak, należy zauważyć, że podmiot, który poniósł nakłady na Nieruchomości, która nie stanowi jego własności, dysponuje pewnym prawem do tych nakładów i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu. Wskazać więc należy, że nakład jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego.

W związku z powyższym, przekazanie przez Państwa na rzecz Nowej Fundacji nakładów poniesionych przez Państwa w związku z remontem Budynku sali gimnastycznej niebędącego Państwa własnością, wbrew Państwa twierdzeniom należy traktować jako świadczenie usług (w przedmiotowej sytuacji odpłatne), bowiem jest to w istocie jedynie przekazanie poniesionych nakładów, a nie obiektu budowlanego wraz z gruntem.

W konsekwencji przepis art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy nie ma w Państwa sytuacji zastosowania, gdyż nie mamy do czynienia z dostawą towarów, a:

- art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy dostawy towarów,

- art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dotyczy dostawy budynków, budowli lub ich części.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że świadczą usługi oświatowe zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania. Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

W analizowanej sprawie czynność przeniesienia nakładów poczynionych przez Państwa w latach 2018-2025 na Budynek sali gimnastycznej i jego otoczenie oraz ewentualnych roszczeń o zwrot tych nakładów stanowi zbycie praw majątkowych do nakładów, a więc nie stanowi usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Zatem ich przeniesienie nie korzysta z ww. zwolnienia.

Podsumowując, odpowiadając na Państwa pytanie odpłatne przeniesienie nakładów będzie stanowić odpłatne świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy właściwą stawką podatku VAT. Zwolnienia od podatku powołane przez Państwa tj. art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy nie będą miały zastosowania.

W związku z powyższym stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że zamierzają przenieść na Nową Fundację odpłatnie (za symboliczną kwotę) opisane nakłady na Budynek sali gimnastycznej powstałe w latach 2018-2025 oraz ewentualne roszczenia o zwrot tych nakładów. Uzyskają Państwo od Nowej Fundacji symboliczną zapłatę (symboliczną kwotę) w zamian za nakłady na Budynek Sali gimnastycznej i ewentualne roszczenia o ich zwrot.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy powinni Państwo dokonać rejestracji w charakterze czynnego podatnika VAT w związku z planowanym odpłatnym przeniesieniem przez Państwa na rzecz Nowej Fundacji nakładów poczynionych przez Państwa w latach 2018-2025 na budynek sali gimnastycznej i jego otoczenie oraz ewentualnych roszczeń o zwrot tych nakładów.

Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 , z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ,

c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji

W myśl art. 113 ust. 4 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 , którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej czynności.

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W świetle art. 13 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

- wyrobów tytoniowych,

- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) (uchylony)

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:

Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

W myśl art. 96 ust. 3 ustawy:

Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:

Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:

1) „podatnika VAT czynnego”,

2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:

a) ust. 3 i 3c,

b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE

- i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.

Na podstawie art. 96 ust. 5 ustawy:

Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1)  przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;

2)  przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 , w przypadku utraty tego prawa;

3)  przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;

4)  przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Z powyższego wynika, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

W analizowanej sprawie do transakcji rozliczenia nakładów poniesionych na Budynek sali gimnastycznej nie ma zastosowania art. 113 ust. 2 pkt 2 i 3 ustawy. Jak wyżej wskazano sprzedaż poniesionych nakładów inwestycyjnych na Budynek sali gimnastycznej nie może zostać uznana za odpłatną dostawę towarów. Ww. sprzedaż nakładów na Budynek sali gimnastycznej – jak rozstrzygnięto wyżej – stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu, które nie korzysta ze zwolnienia od podatku.

Tym samym do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, należy wliczyć wartość wynagrodzenia otrzymanego przez Państwa z tytułu odpłatnego przeniesienia poniesionych nakładów na Budynek sali gimnastycznej.

Należy wskazać, że Fundacja staje się podatnikiem VAT na takich samych zasadach, jak każdy inny przedsiębiorca, w momencie, gdy wartość sprzedaży przekroczy kwotę, o której mowa w przepisie art. 113 ust. 1 ustawy. Zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W związku z powyższym, jeżeli wartość świadczonych usług (z tytułu odpłatnego przeniesienia poniesionych nakładów) przekroczy kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, Państwo będą zobowiązani do opodatkowania transakcji zbycia na rzecz Nowej Fundacji nakładów na Budynek Sali gimnastycznej, a czynność ta będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

W konsekwencji będą Państwo zobowiązani do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2) oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Należy zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza pytanie przedstawione przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.