Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.97.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług usług w zakresie uznania, że darowizna majątku do Fundacji rodzinnej będzie stanowić transakcję przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Uzupełnił go Pan pismem z 25 lutego 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której głównym przedmiotem działalności są usługi informatyczne, w tym m.in.:

-        Działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z),

-        Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z),

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako PIT) i jest podatnikiem VAT czynnym.

Wnioskodawca zamierza jako Fundator założyć Fundację Rodzinną i wnieść jako darowiznę do fundacji rodzinnej część majątku, który wykorzystywany jest w ramach działalności gospodarczej. Obecnie, w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wchodzą m.in. następujące składniki majątkowe:

1) budynek mieszkalno-usługowo-handlowy położony w (...) przy ul. (...). Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w 2009 r., a przy jej budowie Wnioskodawca odliczył podatek VAT naliczony. Od 2009 r. Wnioskodawca wynajmuje tę nieruchomość m.in. podmiotom takim jak: (...), (...) „(...)” sp. z o.o., spółka powiązana (...) sp. z o.o., (...) (miejsce pod (…)), (...) (miejsce pod (…)) oraz spółka powiązana (...) sp. z o.o.

2) domki letniskowe (8 sztuk) położone w (...) przy ul. (...), w tym:

1. domek nr 1, (...) – wprowadzony do ewidencji środków trwałych 30.09.2020 r.,

2. domek nr 2, (...) – wprowadzony do ewidencji środków trwałych 30.09.2020 r.,

3. domek nr 3, (...) – wprowadzony do ewidencji środków trwałych 30.09.2020 r.,

4. domek nr 4, (...) – wprowadzony do ewidencji środków trwałych 30.09.2020 r.,

5. domek nr 5, (...) – wprowadzony do ewidencji środków trwałych 30.09.2020 r.,

6. domek nr 6, (...) – wprowadzony do ewidencji środków trwałych 30.09.2020 r.,

7. domek nr 7, (...) – wprowadzony do ewidencji środków trwałych 31.05.2021 r.,

8. domek nr 8, (...) – wprowadzony do ewidencji środków trwałych 31.05.2021 r.

Przedmiotowe domki letniskowe Wnioskodawca dzierżawi spółce powiązanej (...) sp. z o.o. Wnioskodawca oddaje Domki w dzierżawę długoterminową Spółce, natomiast Spółka wykorzystuje domki do prowadzenia działalności w zakresie najmu krótkoterminowego.

„Spółka (...) sp. z o.o. jako najemca ponosiła nakłady na nieruchomości stanowiące własność Wnioskodawcy (m.in. instalacja fotowoltaiczna 8 kWp o wartości ok. 32 000 zł, remonty dachów), które ujmuje we własnej ewidencji jako inwestycje w obcym środku trwałym.

Przy budowie domków Wnioskodawca odliczył podatek VAT naliczony.

Wnioskodawca w ramach działalności wynajmuje wskazane nieruchomości innym podmiotom (najemcom). W ramach planowanego przekazania nieruchomości, istniejące umowy najmu nie zostaną rozwiązane. Fundacja rodzinna będzie kontynuowała zawarty najem. Również zawarte umowy związane z wykorzystywaną nieruchomością nie zostaną rozwiązane, a ich stroną stanie się Fundacja Rodzinna. Do umów tych należą m.in.:

-        umowa na dostawę energii elektrycznej,

-        umowa na dostawę gazu,

-        umowa na dostawę wody oraz obsługę kanalizacji.

Ponadto, wraz z nieruchomościami do Fundacji Rodzinnej przeniesione zostaną również ruchomości stanowiące wyposażenie wskazanych nieruchomości. Wyposażenie to służy najemcom lub jest wykorzystywane do utrzymania nieruchomości w należytym stanie.

Wnioskodawca rozważa wniesienie powyżej wskazanego majątku związanego z prowadzoną przez siebie jednoosobową działalnością gospodarczą do fundacji rodzinnej - tak, aby wyposażyć tę fundację w majątek.

Po nabyciu przedsiębiorstwa fundacja rodzinna - wykorzystując to przedsiębiorstwo - będzie prowadzić działalność w zakresie m.in. wynajmu nieruchomości.

Obecnie Wnioskodawca wykorzystuje nieruchomości na potrzeby prowadzonej działalności.

Pismem z 25 lutego 2026 r. uzupełnił Pan opis sprawy następująco:

1. Czy część majątku, która zostanie wniesiona do Fundacji Rodzinnej, umożliwia samodzielną realizację przez nią określonych zadań gospodarczych, a także czy jest ona wyodrębniona w istniejącym Pana przedsiębiorstwie od względem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym, tj. należy wskazać jednoznacznie czy:

a) będzie stanowiła wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania,

Odpowiedź:

Tak. Część przedsiębiorstwa, która zostanie wniesiona do Fundacji Rodzinnej, umożliwia samodzielną realizację określonych zadań gospodarczych, a także jest wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy pod względem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym. W konsekwencji będzie stanowiła wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, tj. działalności polegającej na wynajmie/dzierżawie nieruchomości, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania.

b) posiada swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Pana przedsiębiorstwa np. jako dział, oddział, wydział, na czym polega jego organizacyjne wyodrębnienie?

Odpowiedź:

Tak. Część przedsiębiorstwa przeznaczona do wniesienia do Fundacji Rodzinnej posiada swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Jej organizacyjne wyodrębnienie polega na wyodrębnieniu w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zespołu składników majątkowych i związanych z nimi praw oraz obowiązków (w tym zobowiązań), służących działalności polegającej na wynajmie/dzierżawie nieruchomości, w sposób pozwalający na samodzielną realizację określonych zadań gospodarczych.

W przedsiębiorstwie Wnioskodawcy funkcjonują co najmniej dwa obszary aktywności:

1. działalność w zakresie IT,

2. działalność nieruchomościowa polegająca na wynajmie/dzierżawie nieruchomości.

Część przeznaczona do wniesienia do Fundacji Rodzinnej jest organizacyjnie wyodrębniona jako odrębny obszar działalności gospodarczej (segment działalności nieruchomościowej), co przejawia się w szczególności przez:

-        odrębny przedmiot działalności (wynajem/dzierżawa nieruchomości, odmienny od działalności IT),

-        odrębny zespół składników majątkowych przypisanych wyłącznie do tej działalności (nieruchomości i ich wyposażenie),

-        odrębnych kontrahentów (najemców/dzierżawców) oraz odrębne relacje umowne,

-        odrębną dokumentację dotyczącą tej działalności (umowy, rozliczenia, dokumenty eksploatacyjne),

-        możliwość jednoznacznego przypisania czynności operacyjnych i rozliczeń do tego segmentu działalności.

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku jednoosobowej działalności gospodarczej organizacyjne wyodrębnienie może mieć charakter faktyczny i funkcjonalny, bez konieczności formalnego wyodrębnienia w postaci działu, oddziału lub wydziału.

c) czy możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego planowanej do przekazania zorganizowanej części, tj. przykładowo: czy istnieje odrębny rachunek bankowy, na który przekazywane są przychody ze sprzedaży dokonywanej w ramach tej ZCP, umożliwiający np. dysponowanie związanymi z nim zasobami finansowymi i dokonywanie samodzielnej kontroli nad płynnością finansową, czy istnieje odrębna ewidencja księgowa dla tej ZCP pozwalająca na miarodajne przyporządkowanie wierzytelności i zobowiązań, kosztów oraz przychodów i ustalenie wyniku na działalności tej ZCP;

Odpowiedź:

Wnioskodawca jest opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w związku z czym nie prowadzi podatkowej księgi przychodów i rozchodów (KPiR) ani odrębnej ewidencji księgowej dla poszczególnych segmentów działalności.

Okoliczność ta nie wyklucza jednak wyodrębnienia finansowego planowanej do wniesienia części przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca prowadzi odrębny rachunek bankowy, na który wpływają przychody z najmu nieruchomości.

Dodatkowo Wnioskodawca, w ramach rozliczeń ryczałtowych, wyodrębnia przychody z najmu nieruchomości oraz przychody z usług informatycznych poprzez ich oznaczenie właściwymi stawkami ryczałtu (odpowiednio 8,5%/12,5% dla najmu oraz 12% dla usług informatycznych), co pozwala na ich jednoznaczne rozróżnienie.

Operacje dotyczące działalności nieruchomościowej są możliwe do jednoznacznej identyfikacji i weryfikacji w oparciu o dokumenty źródłowe, w szczególności umowy, faktury, rachunki, potwierdzenia przelewów oraz pozostałą dokumentację rozliczeniową.

W konsekwencji możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów planowanej do przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zakresie pozwalającym na miarodajne przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań związanych z działalnością nieruchomościową.

Wnioskodawca prowadzi dokumentację źródłową oraz zestawienia pozwalające na miarodajne przyporządkowanie do działalności nieruchomościowej również kosztów, należności i zobowiązań związanych z tym segmentem działalności.

2. Czy na dzień planowanej darowizny Fundacja będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej w takim zakresie jak obecnie prowadzi ją Pan, wyłącznie w oparciu o nabyte składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia nowych umów, itp.)?

- jeśli Fundacja będzie musiała takie działania podjąć, to należy je wskazać i opisać.

Odpowiedź:

Tak. Na dzień planowanej darowizny Fundacja Rodzinna będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej w zakresie wynajmu / dzierżawy nieruchomości w takim samym zakresie jak obecnie prowadzi ją Wnioskodawca, wyłącznie w oparciu o nabyte składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji, bez konieczności angażowania innych istotnych składników majątku niebędących przedmiotem transakcji.

W szczególności:

-        nieruchomości będące przedmiotem najmu / dzierżawy zostaną wniesione do Fundacji,

-        istniejące umowy najmu / dzierżawy nie będą rozwiązywane, a Fundacja będzie kontynuować najem / dzierżawę,

-        wraz z nieruchomościami przeniesione zostaną składniki ruchome (wyposażenie) służące tej działalności,

-        Fundacja będzie kontynuować działalność w tym samym zakresie gospodarczym (wynajem / dzierżawa nieruchomości).

3. Czy korzystał Pan np. z finansowania dłużnego na nabycie opisanego we wniosku przedmiotu wniesienia części majątku jako ZCP tj. budynku oraz domków, i jest Pan stroną zawartych w tym zakresie umów (np. umowy kredytu), a jeżeli tak, to czy prawa i obowiązki wynikające z tych umów będą przenoszone do Fundacji Rodzinnej? Jeśli nie, to dlaczego?

Odpowiedź:

Wnioskodawca korzystał w przeszłości z finansowania dłużnego dotyczącego części składników majątku, jednak na dzień planowanej darowizny umowy te nie będą już aktywne / zobowiązania z nich wynikające zostaną spłacone, wobec czego brak będzie praw i obowiązków z tych umów do przeniesienia.

4. Czy zobowiązania i należności (a jeśli tak to jakie zobowiązania/należności) stanowiące majątek wyodrębnionej części przedsiębiorstwa (tj. przypisane do przenoszonych nieruchomości) będą przedmiotem wniesienia do Fundacji Rodzinnej?

Odpowiedź:

Tak. Zobowiązania i należności stanowiące majątek wyodrębnionej części przedsiębiorstwa (tj. przypisane do przenoszonych nieruchomości) będą przedmiotem wniesienia do Fundacji Rodzinnej.

W szczególności dotyczy to:

-        praw i obowiązków wynikających z umów najmu/dzierżawy dotyczących przenoszonych nieruchomości,

-        należności związanych z działalnością najmu/dzierżawy nieruchomości (w tym należności czynszowych/dzierżawnych),

-        zobowiązań związanych z bieżącym utrzymaniem i eksploatacją nieruchomości (w tym wynikających z umów dotyczących mediów i obsługi nieruchomości),

-        innych rozliczeń związanych funkcjonalnie z działalnością nieruchomościową.

5. W ramach wniesienia ww. majątku do Fundacji Rodzinnej pracownicy przypisani do świadczenia usług w zakresie wynajmu/dzierżawy nieruchomości zostaną przeniesieni do Fundacji? Czy dodatkowo Fundacja Rodzinna będzie musiała zatrudnić nowych pracowników, aby działalność nieruchomościowa mogła funkcjonować?

Odpowiedź:

W ramach działalności stanowiącej zorganizowaną część przedsiębiorstwa Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, do których obowiązków należałaby obsługa lub świadczenie usług w zakresie wynajmu/dzierżawy nieruchomości. Czynności te Wnioskodawca wykonuje osobiście.

W związku z powyższym, w ramach wniesienia ww. majątku do Fundacji Rodzinnej nie dojdzie do przeniesienia pracowników przypisanych do działalności nieruchomościowej.

Fundacja Rodzinna po planowanym wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie zamierza zatrudniać nowych pracowników, aby działalność nieruchomościowa mogła funkcjonować i być kontynuowana. Obsługa działalności nieruchomościowej w ramach Fundacji Rodzinnej będzie zapewniona przez Zarząd Fundacji Rodzinnej, bez konieczności zatrudniania pracowników.

Zatrudnienie pracowników nie jest konieczne do kontynuowania działalności w zakresie najmu/dzierżawy nieruchomości.

6. Czy po wniesieniu do Fundacji części Pana przedsiębiorstwa związanej z wynajmem/dzierżawą, będzie Pan kontynuował jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o składniki, które u Pana pozostaną – w jakim zakresie

Odpowiedź:

Tak. Po wniesieniu do Fundacji Rodzinnej wyodrębnionej części przedsiębiorstwa związanej z działalnością nieruchomościową (wynajem / dzierżawa), Wnioskodawca będzie kontynuował prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie działalności informatycznej, tj. w szczególności:

-        działalności związanej z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z),

-        działalności związanej z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z).

Działalność ta będzie kontynuowana w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe pozostające u Wnioskodawcy, związane z działalnością IT. Wniesienie do Fundacji Rodzinnej będzie dotyczyć wyłącznie wyodrębnionego segmentu działalności nieruchomościowej.

Pytanie

Czy wniesienie majątku do fundacji rodzinnej powinno być, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, traktowane jako transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa i jako takie nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?

Pana stanowisko

W ocenie Wnioskodawcy, wniesienie majątku do fundacji rodzinnej powinno być, zgodnie z art. 6 ust. 1 VAT, traktowane jako transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa i jako takie nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

UZASADNIENIE:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 VAT opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. W art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towary zdefiniowano jako: rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Ta definicja towarów obejmuje swoim zakresem również nieruchomości, w tym grunty, budynki czy części budynków.

W art. 6 pkt 1 VAT przewidziano wyłączenie, w konsekwencji którego czynności prawne polegające na zbyciu przedsiębiorstwa (lub jego zorganizowanej części) wyłączone są z opodatkowania VAT, tj. takie czynności prawne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy w tym miejscu nadmienić, że treść art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie ogranicza się jedynie do sprzedaży jako formy przeniesienia własności rzeczy w myśl art. 535 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilnego (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1610). W komentarzu do ustawy o podatku od towarów i usług T. Michalik wskazuje, że (VAT. Komentarz, Wyd. 16, Warszawa 2021, art. 6, akapit 13) pojęcie zbycia celowo zostało zastosowane przez ustawodawcę, by swoim zakresem objęć nie tylko sprzedaż, ale również jakąkolwiek inną formę „zadysponowania” przedsiębiorstwem (lub jego zorganizowaną częścią) w taki sposób, by prowadziło to do jego zbycia. W związku z tym nie tylko sprzedaż, ale również zamiana, darowizna czy przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego traktowana jest jako zbycie, a co za tym idzie ma do niej zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym należy ustalić czy wnoszone nieruchomości oraz umowy stanowią przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji przedsiębiorstwa. W tym zakresie należy sięgnąć do przepisów kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 55(1) Kodeksu cywilnego:

„Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Jak podkreśla się w orzecznictwie, taki zespół dóbr materialnych i niematerialnych należy postrzegać przede wszystkim funkcjonalnie.

Natomiast definicja zorganizowanej część przedsiębiorstwa została ujęta w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Wynika z niej, że przez ZCP należy rozumieć: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Inaczej mówiąc, przez ZCP należy rozumieć taki zespół składników majątku (materialnych i niematerialnych), w tym zobowiązań, które charakteryzują się dostatecznym stopniem wyodrębnienia finansowego i organizacyjnego, umożliwiającym realizację określonych zadań gospodarczych. Taki zespół mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, które samodzielnie mogłoby realizować określoną działalność gospodarczą (podobnie NSA w wyroku z 21 stycznia 2020 r., sygn. I FSK 1343/17).

Ministerstwo Finansów wydało Objaśnienia podatkowe dot. opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych (dalej jako: „Objaśnienia”). W Objaśnieniach wskazano okoliczności jakie muszą wystąpić, by daną transakcję traktować jako zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP – co oznacza, brak opodatkowania takiej transakcji.

Zgodnie z Objaśnieniami, w celu zakwalifikowania danej transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP należy łącznie spełnić dwa warunki:

1) Nabywca ma zamiar kontynuowania działalności dotychczas prowadzonej przez zbywcę przy pomocy składników będących przedmiotem transakcji (kryterium intencji nabywcy),

2) Istnieje faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji (kryterium możliwości kontynuowania działalności).

Ważne przy tym jest, że momentem oceny spełnienia powyższych warunków powinien być moment przeprowadzenia transakcji.

Ad. 1. Kryterium intencji nabywcy wg Objaśnień MF

W Objaśnieniach, Ministerstwo podkreśla, że przy ocenie intencji nabywcy należy brać pod uwagę całokształt okoliczności związanych z transakcją (ocenianych na moment jej zawarcia). W szczególności więc należy zwrócić uwagę na wszelkie działania nabywcy, które mogą stanowić potwierdzenie tego, że ma on zamiar kontynuować określoną działalność.

Objaśnienia wskazują:

„Zatem w celu stwierdzenia zamiaru kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę konieczne jest istnienie dowodów potwierdzających istnienie na moment transakcji takiego zamiaru po stronie nabywcy (np. w formie korespondencji elektronicznej/ mailowej)”.

Zamiar kontynuowania dotychczasowej działalności Wnioskodawcy zostanie udokumentowany w stosownych dokumentach towarzyszących wyposażeniu fundacji w majątek (np. poprzez stosowne oświadczenia składane w akcie notarialnym). Ten warunek zostanie zatem spełniony.

Kolejnymi przesłankami, które zgodnie z Objaśnieniami świadczą o zamiarze kontynuowania działalności jest brak planów nabywcy w zakresie:

-        zlecenia opracowania koncepcji nowego zagospodarowania nieruchomości;

-        zlecenia opracowania planów architektonicznych i budowlanych dotyczących przeprowadzenia nowej inwestycji;

-        zlecenia innych analiz dotyczących planowanej inwestycji (np. prawnych, podatkowych, geodezyjnych, wodnoprawnych, geologicznych, środowiskowych);

-        wystąpienia o wydanie decyzji o warunkach zabudowy;

-        wystąpienia o zatwierdzenie projektu budowlanego i wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę.

Podsumowując, wnioskować można, że, na podstawie zestawienia przesłanek wynikających z Objaśnień oraz okoliczności przeprowadzanej transakcji, kryterium zamiaru nabywcy kontynuowania działalności zostanie spełnione. To daje argumenty przemawiające za tym, że wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej stanowić będzie zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa niepodlegające opodatkowaniu VAT.

Ad. 2. Kryterium możliwości kontynuowania działalności wg Objaśnień

Kryterium to jest spełnione wg Objaśnień, gdy majątek:

„zawiera składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez zbywcę bez konieczności:

-        angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub

-        podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki”.

Objaśnienia wskazują, że ocena kryterium kontynuowania działalności wymaga weryfikacji tego, czy oprócz przeniesienia standardowych elementów towarzyszących transakcji sprzedaży nieruchomości (takich jak grunt, budynek, infrastruktura techniczna, prawa i obowiązki z umów najmu, które przechodzą na nabywcę z mocy prawa) dochodzi do przeniesienia na nabywcę takich elementów jak:

-        prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów;

-        umowy o zarządzanie nieruchomością;

-        umowy zarządzania aktywami;

-        należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Co istotne, Objaśnienia wskazują również, że omawiane kryterium nie jest spełnione, w przypadku, w którym:

„nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy". W objaśnianiach wskazano, że bez wpływu na powyższe pozostaje umowa na dostarczanie mediów. Dodatkowo, za pozostające bez wpływu na ocenę czy zbycie danej nieruchomości podlega opodatkowaniu VAT w omawianym kontekście w Objaśnieniach wskazano również to, czy doszło do przeniesienia elementów, które są przydatne do wykorzystywania nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem niezależnie od zamiaru kontynuacji działalności zbywcy przez nabywcę - jako przykłady wskazano tu m.in.:

-        wyposażenie budynku,

-        prawa i obowiązki z umów serwisowych (ochrona obiektu, sprzątanie itp.).

Zdaniem Wnioskodawcy, powyżej wskazane warunki zostaną spełnione.

Fundacja rodzinna, będzie mogła kontynuować dotychczasową działalność związaną z wynajmem i zarządzania nieruchomościami po wniesieniu tychże do fundacji będzie możliwe bez konieczności nabywania dodatkowych składników majątku.

Fundacja rodzinna będzie mogła prowadzić działalność związaną z wynajmem nieruchomości bez potrzeby dokonywania nakładów związanych z modernizacją czy adaptacją nieruchomości oraz zawierania nowych umów.

W świetle Objaśnień podatkowych powyższe elementy stanu faktycznego wskazują, że nieruchomości będące przedmiotem wniesienia do fundacji rodzinnej mogą zostać uznane za zorganizowaną, którego zbycie pozostaje poza zakresem ustawy o VAT (w myśl art. 6 ust. 1 tejże ustawy). W celu kontynuowania działalności fundacja rodzinna nie będzie bowiem zmuszona do podjęcia dodatkowych działań, od których taka kontynuacja byłaby zależna - przekazywany majątek będzie umożliwiał dalsze prowadzenie tej samej działalności gospodarczej, a prawa i obowiązki z dotychczasowych umów przejdą na fundację (np. umowy o zarządzanie nieruchomością).

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie dodatkowo w orzecznictwie polskich sądów, np. NSA w wyroku z dnia 12 kwietnia 2019 r., sygn. I FSK 1831/17, w którym sąd stwierdza, że jednym z argumentów decydujących o tym, że nie doszło do zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP jest fakt, że w stanie faktycznym na nabywcę nie przeniesiono szeregu umów, w tym umowy o zarządzaniu nieruchomością.

Podsumowując, na podstawie zestawienia przesłanek wynikających z Objaśnień oraz okoliczności przeprowadzanej transakcji, można wnioskować, że i drugie kryterium (możliwości kontynuowania działalności) również jest spełnione. To świadczy o tym, że wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej stanowić będzie zbycie transakcję niepodlegającą opodatkowaniu VAT.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza, w wydawanych interpretacjach indywidualnych, że przeniesienie nieruchomości może stanowić czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT. Przykładowo:

-        Interpretacja indywidualna DKIS z 22 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.792.2021.3.WH: „W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją.”

-        Interpretacja indywidualna DKIS z 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.689.2022.4.AKA: „Spółka, do której został wniesiony aport ZCP ma faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań. Spółka kontynuuje w oparciu o te składniki działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim była prowadzona.”

W wydanym przez Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z 20 kwietnia 2018 r., sygn. I FSK 1113/16, sąd zwraca uwagę na „harmonijność” przekazania składników majątku i kontynuacji danej działalności. Jak wskazuje sąd opisując stan faktyczny tej sprawy: (...) działalność była prowadzona na bazie środków przekazanych przez zbywcę. Nabywca, tj. skarżąca spółka, z mocy prawa, wstąpiła w prawa i obowiązki na podstawie umowy najmu w miejsce dotychczasowego wynajmującego. Działające w wielu obszarach (handel, hotel, SPA) duże centrum handlowe w sposób harmonijny przeszło, na własność skarżącej spółki i kontynuowało swoje funkcjonowanie w niezmienionej formie, pod niezmienioną nazwą, podobnie jak działający w obiekcie hotel. Nabyte składniki majątku niewątpliwie umożliwiły samodzielne funkcjonowanie obiektu i kontynuowanie działalności w zakresie prowadzonym dotychczas przez zbywcę. Ponadto, nabyta przez skarżącą spółkę nieruchomość pełniła w niej taką samą rolę, jaką pełniła u zbywcy, tj. stanowiła przedmiot najmu dla tych samych podmiotów gospodarczych prowadzących działalność w lokalach użytkowych wynajmowanych na terenie centrum handlowego. Podobna sytuacja będzie miała miejsce w stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku - fundacja rodzinna kontynuowałaby dokładnie taką samą działalność gospodarczą (tj. polegającą na wynajmie nieruchomości), w niezmienionej formie. Wniesione nieruchomości pełniłyby taką samą rolę, jaką pełniły u Zbywcy, tj. stanowiły przedmiot najmu dla tych samych najemców.

Konkludując, biorąc pod uwagę wskazane powyższe orzecznictwo można uznać, że istnieją przesłanki, by twierdzić, że przedmiotowa czynność wniesienia nieruchomości do fundacji rodzinnej i towarzyszące jej elementy będzie zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w świetle przepisów VAT, co oznacza, że planowane wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

-        istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

-        zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

-        składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

-        zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników materialnych i niematerialnych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:

-        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

-        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady - nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy ponadto zwrócić uwagę na przepisy dotyczące działalności fundacji rodzinnej, która uregulowana została w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm.), zwanej dalej ustawą o fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o fundacji rodzinnej:

Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.

Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.

W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy o fundacji rodzinnej:

Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:

1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

5) udzielania pożyczek:

a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

c) beneficjentom;

6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

8) gospodarki leśnej.

Stosownie do art. 17 ww. ustawy:

Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan jako Fundator założyć Fundację Rodzinną i wnieść jako darowiznę do fundacji rodzinnej część majątku, który wykorzystywany jest w ramach działalności gospodarczej. Obecnie, w skład Pana przedsiębiorstwa wchodzą m.in. następujące składniki majątkowe: budynek mieszkalno-usługowo-handlowy, który wynajmowany jest przez Pana od 2009 r. oraz domki letniskowe (8 sztuk), które dzierżawi Pan spółce powiązanej. W ramach działalności wynajmuje Pan wskazane nieruchomości innym podmiotom (najemcom). W ramach planowanego przekazania nieruchomości, istniejące umowy najmu nie zostaną rozwiązane. Fundacja rodzinna będzie kontynuowała zawarty najem. Również zawarte umowy związane z wykorzystywaną nieruchomością nie zostaną rozwiązane, a ich stroną stanie się Fundacja Rodzinna. Do umów tych należą m.in. umowa na dostawę energii elektrycznej, umowa na dostawę gazu, umowa na dostawę wody oraz obsługę kanalizacji. Ponadto, wraz z nieruchomościami do Fundacji Rodzinnej przeniesione zostaną również ruchomości stanowiące wyposażenie wskazanych nieruchomości. Wyposażenie to służy najemcom lub jest wykorzystywane do utrzymania nieruchomości w należytym stanie. Część przedsiębiorstwa, która zostanie wniesiona do Fundacji Rodzinnej, umożliwia samodzielną realizację określonych zadań gospodarczych, a także jest wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy pod względem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym. W konsekwencji będzie stanowiła wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, tj. działalności polegającej na wynajmie/dzierżawie nieruchomości, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania. Część przedsiębiorstwa przeznaczona do wniesienia do Fundacji Rodzinnej posiada swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Jej organizacyjne wyodrębnienie polega na wyodrębnieniu w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zespołu składników majątkowych i związanych z nimi praw oraz obowiązków (w tym zobowiązań), służących działalności polegającej na wynajmie/dzierżawie nieruchomości, w sposób pozwalający na samodzielną realizację określonych zadań gospodarczych. W Pana przedsiębiorstwie funkcjonują co najmniej dwa obszary aktywności działalność w zakresie IT, działalność nieruchomościowa polegająca na wynajmie/dzierżawie nieruchomości. Część przeznaczona do wniesienia do Fundacji Rodzinnej jest organizacyjnie wyodrębniona jako odrębny obszar działalności gospodarczej (segment działalności nieruchomościowej), co przejawia się w szczególności przez odrębny przedmiot działalności (wynajem/dzierżawa nieruchomości, odmienny od działalności IT), odrębny zespół składników majątkowych przypisanych wyłącznie do tej działalności (nieruchomości i ich wyposażenie), odrębnych kontrahentów (najemców/dzierżawców) oraz odrębne relacje umowne, odrębną dokumentację dotyczącą tej działalności (umowy, rozliczenia, dokumenty eksploatacyjne), możliwość jednoznacznego przypisania czynności operacyjnych i rozliczeń do tego segmentu działalności.

Jest Pan opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w związku z czym nie prowadzi podatkowej księgi przychodów i rozchodów (KPiR) ani odrębnej ewidencji księgowej dla poszczególnych segmentów działalności. Okoliczność ta nie wyklucza jednak wyodrębnienia finansowego planowanej do wniesienia części przedsiębiorstwa. Prowadzi Pan odrębny rachunek bankowy, na który wpływają przychody z najmu nieruchomości. Dodatkowo w ramach rozliczeń ryczałtowych, wyodrębnia Pan przychody z najmu nieruchomości oraz przychody z usług informatycznych poprzez ich oznaczenie właściwymi stawkami ryczałtu, co pozwala na ich jednoznaczne rozróżnienie. Operacje dotyczące działalności nieruchomościowej są możliwe do jednoznacznej identyfikacji i weryfikacji w oparciu o dokumenty źródłowe, w szczególności umowy, faktury, rachunki, potwierdzenia przelewów oraz pozostałą dokumentację rozliczeniową. W konsekwencji możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów planowanej do przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zakresie pozwalającym na miarodajne przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań związanych z działalnością nieruchomościową. Prowadzi Pan dokumentację źródłową oraz zestawienia pozwalające na miarodajne przyporządkowanie do działalności nieruchomościowej również kosztów, należności i zobowiązań związanych z tym segmentem działalności. Na dzień planowanej darowizny Fundacja Rodzinna będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej w zakresie wynajmu / dzierżawy nieruchomości w takim samym zakresie jak obecnie prowadzi ją Wnioskodawca, wyłącznie w oparciu o nabyte składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji, bez konieczności angażowania innych istotnych składników majątku niebędących przedmiotem transakcji. Zobowiązania i należności stanowiące majątek wyodrębnionej części przedsiębiorstwa (tj. przypisane do przenoszonych nieruchomości) będą przedmiotem wniesienia do Fundacji Rodzinnej. W szczególności dotyczy to praw i obowiązków wynikających z umów najmu/dzierżawy dotyczących przenoszonych nieruchomości, należności związanych z działalnością najmu/dzierżawy nieruchomości (w tym należności czynszowych/dzierżawnych), zobowiązań związanych z bieżącym utrzymaniem i eksploatacją nieruchomości (w tym wynikających z umów dotyczących mediów i obsługi nieruchomości), innych rozliczeń związanych funkcjonalnie z działalnością nieruchomościową. W ramach działalności stanowiącej zorganizowaną część przedsiębiorstwa Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, do których obowiązków należałaby obsługa lub świadczenie usług w zakresie wynajmu/dzierżawy nieruchomości. Czynności te Wnioskodawca wykonuje osobiście. Po wniesieniu do Fundacji Rodzinnej wyodrębnionej części przedsiębiorstwa związanej z działalnością nieruchomościową (wynajem / dzierżawa), Wnioskodawca będzie kontynuował prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie działalności informatycznej, tj. w szczególności: działalności związanej z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z), działalności związanej z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z). Działalność ta będzie kontynuowana w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe pozostające u Wnioskodawcy, związane z działalnością IT. Wniesienie do Fundacji Rodzinnej będzie dotyczyć wyłącznie wyodrębnionego segmentu działalności nieruchomościowej.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Pana wątpliwości dotyczą tego, czy wniesienie w drodze darowizny do fundacji części majątku, który wykorzystywany jest w ramach działalności gospodarczej, będzie stanowił zorganizowaną części przedsiębiorstwa w związku z tym będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że opisany zespół składników będący przedmiotem darowizny do Fundacji rodzinnej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ na dzień tej transakcji odznaczał się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Jak bowiem wskazał Pan we wniosku przedmiot darowizny będzie obejmował działalność nieruchomościową polegająca na wynajmie/dzierżawie nieruchomości. Część przedsiębiorstwa przeznaczona do wniesienia do Fundacji posiada swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa. Jej organizacyjne wyodrębnienie polega na wyodrębnieniu w ramach przedsiębiorstwa zespołu składników majątkowych i związanych z nimi praw oraz obowiązków (w tym zobowiązań), służących działalności polegającej na wynajmie/dzierżawie nieruchomości, w sposób pozwalający na samodzielną realizację określonych zadań gospodarczych. Przedmiot wniesienia jest organizacyjnie wyodrębniony jako odrębny obszar działalności gospodarczej. Prowadzi Pan odrębny rachunek bankowy, na który wpływają przychody z najmu nieruchomości a w ramach rozliczeń ryczałtowych, wyodrębnia przychody z najmu nieruchomości. Możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów planowanej do przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zakresie pozwalającym na miarodajne przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań związanych z działalnością nieruchomościową. Zobowiązania i należności stanowiące majątek wyodrębnionej części przedsiębiorstwa (tj. przypisane do przenoszonych nieruchomości) będą przedmiotem wniesienia do Fundacji Rodzinnej. Na dzień planowanej darowizny Fundacja będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej w zakresie wynajmu / dzierżawy nieruchomości w takim samym zakresie, wyłącznie w oparciu o nabyte składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji, bez konieczności angażowania innych istotnych składników majątku niebędących przedmiotem transakcji. Ponadto będzie Pan kontynuował prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie działalności informatycznej.

Tym samym uznać należy, że przedmiot darowizny, opisany we wniosku przyporządkowany do Działalności nieruchomościowej będzie stanowił w chwili wniesienia do Fundacji rodzinnej zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym czynność wniesienia tego majątku w drodze darowizny, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji Pana stanowisko, zgodnie z którym przedmiot planowanego przeniesienia do Fundacji rodzinnej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a tym samym jego darowizna Fundacji rodzinnej będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Natomiast odnośnie przywołanych przez Pana wyroków sądów należy zauważyć, że wyroki sądów to rozstrzygnięcia w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) w swoim rozdziale III określa zamknięty katalog źródeł prawa powszechnie obowiązującego. Nie przewiduje on takiej mocy dla orzecznictwa sądowego, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych (w Polsce nie obowiązuje system precedensów sądowych). W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroku zamyka się w obrębie sprawy, w której została wydana.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.