Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.987.2025.4.MSO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lutego 2026 r. (data wpływu 4 lutego 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Działalność Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca ma swoją siedzibę w (…). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (…). Spółka specjalizuje się w:

·      usługach związanych z (…);

·      (…) (między innymi (…));

·      usługach (…);

·      rozwiązaniach (…) dla przedsiębiorstw.

Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest X (dalej: „X”), (…). X stoi na czele grupy (…), w skład której wchodzi m.in. Y (dalej: „Y”) i jego spółki zależne (dalej: „Spółki zależne”), Wnioskodawca oraz Z sp. z o.o. (dalej: „Z”) (dalej: „Grupa”).

Działalność Grupy w Polsce

Wnioskodawca to jeden z największych (…) w Polsce, docierający do (…) miliona gospodarstw domowych. Spółka dostarcza nowoczesne rozwiązania (…). Aktualnie świadczy usługi dla (…) firm oraz (…). Dzięki zaawansowanej (…) i nowoczesnym narzędziom aktywnie wspiera (…) w Polsce.

Inną kluczową spółką w Grupie jest Y. Podmiot ten zapewnia (…), która jest wykorzystywana zarówno przez (…)  Grupy – Wnioskodawcę, jak i przez (…). W szczególności Y oferuje usługi (…) (…), (…) (dostępu do …), (…), dzierżawy (…), (…) oraz (…) (…) umożliwiające innym (…) świadczenie usług dla ich klientów.

Y nabywa usługi umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej od Spółek zależnych. Każda Spółka zależna odpowiada za realizację wyodrębnionych segmentów działalności związanych z funkcjonowaniem i rozwojem (…). W praktyce oznacza to, że poszczególne Spółki zależne są odpowiedzialne za określone obszary operacyjne, takie jak (…).

W skład Grupy wchodzi również Z, od którego Y nabywa szereg usług umożliwiających prowadzenie ww. działalności. Są to usługi w zakresie m.in. (…). Z przetwarza (…), dostosowując je do potrzeb operacyjnych i biznesowych, a następnie odsprzedaje je Y, który wykorzystuje je w swojej ofercie.

Planowana Transakcja

Dążąc do dalszego rozwoju i ekspansji Grupy, planowana jest sprzedaż Grupy, tj. 100% udziałów X wraz z polskimi podmiotami zależnymi, na rzecz podmiotu trzeciego (dalej: „Transakcja”), przy czym z uwagi na to, że na moment złożenia niniejszego wniosku Transakcja jest na początkowym etapie i Grupa jest dopiero na etapie poszukiwania nowego inwestora, nie można wykluczyć sytuacji, w której Transakcja zostanie finalnie przeprowadzona w innym kształcie. Celem Transakcji jest pozyskanie nowego inwestora strategicznego, który wesprze rozwój Grupy, zapewniając kapitał oraz niezbędne zasoby do realizacji długoterminowych celów operacyjnych, a także umożliwi dalszą ekspansję na rynku (…).

Nowy inwestor strategiczny stanie się kluczowym partnerem w dalszym rozwoju (…), zapewniając jej optymalizację oraz wzrost we wszystkich segmentach działalności.

W procesie Transakcji aktywnie uczestniczą dwa polskie podmioty z Grupy, tj. Wnioskodawca oraz Y które biorą udział w negocjacjach warunków sprzedaży udziałów oraz konsultują podejmowane przez Grupę decyzje. Ww. polskie spółki są zaangażowane w przebieg rozmów i ustaleń z potencjalnymi inwestorami, mają realny wpływ na przebieg całego procesu oraz wybór inwestora spełniającego oczekiwania wszystkich podmiotów.

W ramach przygotowania Grupy do Transakcji, zgodnie z praktyką biznesową, nawiązano współpracę z szeregiem doradców, aby zwiększyć szansę na pozyskanie nowego inwestora. Grupa podjęła współpracę z doradcami obejmującą usługi o charakterze doradczym, w tym m.in. audyty, przeglądy due diligence, wsparcie prawne, podatkowe, finansowe, techniczne, ubezpieczeniowe oraz szkoleniowe. Usługi te mają dot. spółek wchodzących w skład Grupy i mają na celu potwierdzić m.in. ich kondycję finansową, prawną, podatkową.

Dodatkowo, celem ww. usług jest przeprowadzenie audytu działalności polskich spółek oraz jej usprawnienie poprzez ocenę istniejących procesów, identyfikację ewentualnych ryzyk i obszarów wymagających poprawy. W rezultacie polskie spółki będą mogły wdrożyć odpowiednie działania doskonalące.

Nabywane usługi mają także zapewnić wsparcie strategiczne dla rozwoju Grupy w Polsce – ich nabycie może wiązać się z następującymi korzyściami:

·      identyfikacją obszarów, w których można poprawić wydajność, co może wpłynąć na lepsze wykorzystanie zasobów i wygenerowanie oszczędności;

·      uzyskaniem cennych informacji, dzięki którym kadra zarządzająca będzie mogła podjąć bardziej świadome i racjonalne decyzje;

·      identyfikacją trendów rynkowych, co może prowadzić do dostosowania oferty produktów i usług Grupy, a także ich rozszerzenia / identyfikacji nowych potrzeb klientów;

·      uzyskania informacji na temat rynku, konkurencji i otoczenia, w którym Grupa funkcjonuje, co może pomóc opracować Grupie skuteczniejsze strategie marketingowe i sprzedażowe.

Umowy na ww. usługi w znacznej mierze są zawierane przez Wnioskodawcę i oddzielnie przez Y, zgodnie z zakresem usług świadczonych na rzecz każdej z tych spółek. Umowy zawierane przez Y dot. też Spółek zależnych i Z.

Umowa dot. audytów finansowych i podatkowych oraz wybranych usług o charakterze doradczym, w tym m. in. umowa dot. audytu ubezpieczeniowego, ma zostać zawarta przez X, a następnie odpowiednia część kosztów będzie refakturowana na Wnioskodawcę i Y na podstawie odrębnych porozumień określających zakres i podmiot, którego dotyczą usługi.

Wydatki z tyt. ww. usług mają być kwalifikowane i rozliczane zgodnie z podmiotem, którego dotyczą usługi oraz dokumentowane w sposób umożliwiający przypisanie kosztów do działalności poszczególnych spółek (Wnioskodawcy lub Y), np. na podstawie faktur VAT oraz innych dokumentów (np. rezultatów prac). W przypadku usług o charakterze wielostronnym, zakres oraz wynagrodzenie będą dodatkowo opisane, np. w załączniku do faktury, w celu umożliwienia przypisania kosztu do danej spółki (której dotyczą usługi).

Wydatki z tyt. ww. usług można podzielić na trzy następujące kategorie:

1. Grupa I – wydatki dotyczące X (dalej: „Grupa I”)

Do wydatków należących do Grupy I zaliczane są wydatki dotyczące X i które zostały już częściowo poniesione przez Z, w tym m.in. obejmują one:

·      wsparcie strategiczne i transakcyjne na poziomie właścicielskim (koordynacja procesu, zarządzanie harmonogramem Transakcji i komunikacją z inwestorami, wsparcie w dyskusjach i prowadzeniu negocjacji z potencjalnymi inwestorami i ich doradcami),

·      przygotowanie i negocjacje dokumentacji transakcyjnej na poziomie właścicielskim (np. (…) listy intencyjne, umowy o wyłączność, dokumenty korporacyjne dotyczące sprzedaży udziałów),

·      doradztwo dotyczące struktury Transakcji, w tym aspektów podatkowych i finansowych,

·      przejrzenie memorandum informacyjnego i innych materiałów marketingowych,

·      koszty podatkowego i finansowego przeglądu due dilligence dot. X.

2. Grupa II – wydatki o charakterze doradztwa strategicznego dla polskich spółek należących do Grupy (dalej: „Grupa II”)

W tej kategorii mieszczą się wydatki dot. doradztwa strategicznego dla polskich spółek należących do Grupy (Wnioskodawcy lub Y wraz ze Spółkami zależnymi i Z).

Jak wskazano powyżej, wydatki te mają na celu zarówno lepsze przygotowanie do Transakcji, zwiększając szansę na pozyskanie nowego inwestora, jak również rozwój prowadzonej działalności.

W szczególności, nabywane w ramach tej Grupy usługi obejmujące przeglądy due dilligence mają na celu uporządkowanie i udoskonalenie obecnych procesów polskich spółek. Przeprowadzenie audytu przez zewnętrznych doradców służy bowiem identyfikacji i ocenie ryzyk w różnych obszarach działalności, co powinno z kolei prowadzić do wskazania ew. obszarów do poprawy i wdrożenia działań usprawniających prowadzoną działalność.

Wnioski przedstawione przez doradców w raportach z przeglądów due dilligence Spółka zamierza wykorzystać nie tylko w związku z planowanym pozyskaniem inwestora, ale również w bieżącej działalności operacyjnej. W szczególności:

·           w celu uporządkowania i usprawnienia procesów zarządczych wewnątrz organizacji;

·           w celu dokonania aktualnej, niezależnej oceny sytuacji Spółki;

·           w celu usunięcia ewentualnych zidentyfikowanych nieprawidłowości oraz wyeliminowania ryzyk (operacyjnych, prawnych, finansowych czy podatkowych) wskazanych przez doradców;

·           w celu wykorzystania efektów analizy i wyników do opracowania nowej strategii rozwoju Spółki.

W związku z powyższym, nabywane w ramach tej Grupy usługi nie będą realizowane wyłącznie na potrzeby Transakcji. Działania te będą miały również charakter wewnętrzny i rozwojowy – będą służyły uporządkowaniu oraz udoskonaleniu obecnych procesów, ich audytowi, potwierdzeniu prawidłowości stosowanych procedur, a także identyfikacji ryzyk operacyjnych, prawnych, finansowych czy podatkowych.

Przeglądy te będą także elementem należytej staranności w prowadzeniu działalności, mają bowiem one wesprzeć kadrę zarządzającą w podejmowaniu racjonalnych decyzji biznesowych.

Koszty należące do Grupy II obejmują m.in.:

·      przygotowanie kadry zarządzającej Wnioskodawcy do prezentacji (coaching indywidualny, szkolenia kadry zarządzającej, przygotowanie do prezentacji dla inwestorów, wsparcie w zakresie komunikacji),

·      koszty prawnego przeglądu due dilligence, obejmującego m.in.:

ü  przeglądy i analizy struktury korporacyjnej, dokumentów korporacyjnych, licencji i zezwoleń,

ü  przeglądy i analizy umów kluczowych, finansowania, relacji z podmiotami powiązanymi,

ü  przeglądy aktywów i mienia, zatrudnienia i świadczeń emerytalnych,

ü  analizy postępowań, roszczeń i innych potencjalnych zobowiązań,

ü  przeglądy reorganizacji historycznych, własności intelektualnej, ochrony danych i cyberbezpieczeństwa,

ü  analizy spraw administracyjnych i regulacyjnych, zgodności z prawem środowiskowym, pozwoleniami oraz przepisami BHP i zdrowia publicznego,

ü  przeglądy nieruchomości i ubezpieczeń,

ü  koszty technicznego i komercyjnego przeglądu due dilligence (np. analiza rynku, analiza konkurencji, analiza modelu operacyjnego, analiza modelu biznesowego, analiza otoczenia regulacyjnego, analiza pozycji spółek na rynku, przegląd planów biznesowych, analiza efektywności operacyjnej, analiza infrastruktury, analiza systemów IT, analiza cyberbezpieczeństwa, analiza relacji wewnątrzgrupowych, wizyty obiektów),

·      koszty przeglądu due dilligence w zakresie ryzyka i ubezpieczeń (identyfikacja ryzyk, analiza polis, przegląd programów ubezpieczeniowych, analiza roszczeń ubezpieczeniowych, szacowanie kosztów ubezpieczeń, przegląd obecnych procedur zarządzania ryzykiem ubezpieczeniowym),

·      koszty podatkowego i finansowego przeglądu due dilligence (np. analiza działalności spółek, modelu biznesowego, struktury organizacyjnej, istotnych wydarzeń, transakcji wewnątrzgrupowych, przepływów pieniężnych, pozycji podatkowej spółek).

Powyższe procesy due diligence będą obejmowały Wnioskodawcę, a także spółkę Y wraz ze Spółkami zależnymi i X, która zwróci się z odrębnym wnioskiem o interpretację.

Przedmiotem niniejszego wniosku są wydatki z Grupy II, których odbiorcą jest wyłącznie Wnioskodawca, Y zwróci się z odrębnym wnioskiem o interpretację dot. wydatków z Grupy II dot. Y, Spółek zależnych i Z.

3. Grupa III – usługi dotyczące przeglądu i analizy modelu finansowego Wnioskodawcy (dalej: „Grupa III”)

Obejmują one w szczególności:

·      weryfikację logicznej i arytmetycznej integralności modelu Wnioskodawcy,

·      przejrzenie modelu Wnioskodawcy od strony finansowej, rachunkowej, biznesowej i podatkowej,

·      ocenę zgodności założeń rachunkowych i podatkowych modelu Wnioskodawcy z przepisami,

·      przygotowanie raportu z wnioskami i rekomendacjami,

·      doradztwo strategiczne w zakresie prognozowania, planowania rozwoju i długoterminowych planów Wnioskodawcy.

Wszystkie ww. usługi będą świadczone przez podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, przy czym, jak wskazano wcześniej, część wydatków z tyt. ww. usług zostanie nabyta przez X i następnie refakturowana na Wnioskodawcę. Poniesione koszy zostaną odpowiednio podzielone w ramach ww. Grup i będzie możliwe ich wyodrębnienie.

Na dzień złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca nie poniósł jeszcze wydatków związanych z ww. usługami, jednakże, Wnioskodawca nie można wykluczyć poniesienia kosztów tego rodzaju przed dniem wydania interpretacji. W konsekwencji niniejszy wniosek obejmuje zarówno stan faktyczny (koszty poniesione do momentu wydania interpretacji indywidualnej), jak i zdarzenie przyszłe (koszty, które zostaną poniesione po wydaniu interpretacji).

Pismem z 4 lutego 2026 r. (data wpływu 4 lutego 2026 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

Ad pkt 1 Wezwania – Czy zakupione przez Państwa usługi w ramach Grupy II są/będą związane wyłącznie z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług? Jeśli tak, prosimy o wskazanie w czym konkretnie przejawia się ten związek?

1.     Usługi nabywane w ramach Grupy II są / będą związane wyłącznie z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (dalej również jako: „VAT”).

2.     Usługi nabywane w ramach Grupy II służą przede wszystkim wsparciu procesu pozyskania nowego inwestora strategicznego, który wesprze rozwój Grupy, zapewniając kapitał oraz niezbędne zasoby do realizacji długoterminowych celów operacyjnych, a także umożliwi dalszą ekspansję na rynku (…). Działania te mają na celu dalszy rozwój Spółki, tj. zwiększenie przychodów z działalności gospodarczej, która jest opodatkowana VAT.

Wnioskodawca oczekuje, że usługi nabywane w ramach Grupy II będą wiązać się z następującymi korzyściami:

·      uzyskaniem pogłębionej i obiektywnej oceny funkcjonowania Grupy, opartej na niezależnych analizach i przeglądach, które pozwalają zidentyfikować obszary wymagające usprawnień oraz te, w których możliwy jest dalszy rozwój, co też sprzyja bardziej efektywnemu wykorzystaniu zasobów i podniesieniu jakości procesów operacyjnych;

·      dostarczeniem zarządowi rzetelnych informacji wspierających podejmowanie decyzji o znaczeniu strategicznym, w szczególności dotyczących kierunków prowadzenia oraz rozwijania działalności gospodarczej opodatkowanej VAT;

·      dostarczeniem informacji nt. zmian zachodzących w otoczeniu biznesowym, obejmujących zarówno trendy w zachowaniach klientów, działaniach konkurencji, jak i uwarunkowaniach regulacyjnych, co umożliwia właściwe ukierunkowanie rozwoju oferty oraz jej dostosowanie do potrzeb rynku;

·      wsparciem w doskonaleniu działań sprzedażowych i marketingowych poprzez dostarczenie danych i wniosków pozwalających dostosować je do aktualnych warunków rynkowych tak, aby skuteczniej wspierały wykonywanie działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

3.  Niezależnie od procesu pozyskania inwestora, nabywane usługi badań due diligence mają służyć zidentyfikowaniu obszarów do zmiany i tym samym zapewnieniu istniejącego źródła przychodów lub zwiększeniu przychodów z działalności, która podlega opodatkowaniu VAT. Usługi te obejmują analizę istniejących procesów operacyjnych, ocenę potencjalnych ryzyk oraz wskazanie działań, które mogą przyczynić się do poprawy jakości świadczonych usług oraz zwiększenia efektywności prowadzonej działalności.

Usługi w ramach Grupy II mają bowiem przede wszystkim charakter doradczy, analityczny i strategiczny, obejmujący szeroki zakres przeglądów due diligence (prawnych, podatkowych, technicznych, finansowych, operacyjnych oraz ubezpieczeniowych).

Zakupione usługi w ramach Grupy II są ukierunkowane na zapewnienie prawidłowego, efektywnego i bezpiecznego funkcjonowania przedsiębiorstwa. Oddziałują bezpośrednio na sposób organizacji i prowadzenia działalności gospodarczej oraz stanowią element racjonalnego zarządzania, którego celem jest zwiększenie efektywności prowadzonej działalności oraz ograniczenie ryzyk operacyjnych, finansowych, prawnych i podatkowych.

Uzyskane analizy pozwolą także na bardziej efektywne planowanie wykorzystania zasobów, w szczególności kadry oraz rozwiązań technologicznych, co może przełożyć się na poprawę wyników ekonomicznych prowadzonej działalności.

Podsumowując, celem usług z Grupy II jest zatem m.in.:

·      weryfikacja prawidłowości i zgodności prowadzonej działalności z wymogami finansowymi, prawnymi, technicznymi i podatkowymi,

·      identyfikacja nieprawidłowości, obszarów ryzyka i potencjalnych zagrożeń dla działalności Wnioskodawcy,

·      sformułowanie rekomendacji mających zwiększyć efektywność, jakość oraz bezpieczeństwo prowadzonej działalności, a w konsekwencji wpływać na sprawniejsze i bardziej ekonomiczne świadczenie usług opodatkowanych,

·      wsparcie procesów zarządczych i decyzji strategicznych, które determinują jakość, skalę i stabilność sprzedaży (…) (które zgodnie z przedstawionym we Wniosku stanem faktycznym / zdarzeniem przyszłym obejmują m.in. świadczenie usług (…)).

Choć prace te są realizowane również w związku z przygotowaniami do Transakcji, ich wyniki mają trwałe znaczenie dla bieżącej, opodatkowanej działalności gospodarczej, ponieważ będą wykorzystywane niezależnie od planowanej Transakcji.

Przeglądy due diligence i rekomendacje doradców będą bowiem wykorzystywane m.in. w:

·      ujednoliceniu i usprawnieniu procesów operacyjnych i zarządczych, w szczególności poprzez wdrożenie zaleceń wynikających z analiz obszarów kluczowych dla świadczenia usług (…);

·      usprawnieniu procedur współpracy wewnątrzgrupowej, w tym weryfikacji efektywności procesów związanych ze świadczeniem usług wspólnych;

·      eliminacji ryzyk operacyjnych, finansowych, prawnych i podatkowych; poprzez identyfikację nieprawidłowości oraz wdrożenie środków naprawczych;

·      podniesieniu jakości świadczonych usług (…); w tym ich dostępności, niezawodności i zgodności z wymaganiami regulacyjnymi.

Przykładowo:

·      Przegląd cyberbezpieczeństwa i infrastruktury IT umożliwi identyfikację luk w systemach (…). Usunięcie zidentyfikowanych nieprawidłowości pozwoli ograniczyć ryzyko przerw w świadczeniu usług opodatkowanych VAT, naruszenia danych klientów i potencjalnych sankcji regulacyjnych. Wdrożenie rekomendacji będzie wspierać utrzymanie ciągłości działania oraz poprawiać niezawodność usług (…).

·      Przegląd prawny kluczowych obszarów działalności (w tym analiza umów z (…)) pozwoli uniknąć sporów kontraktowych, ryzyka utraty zezwoleń czy kar administracyjnych, co ma istotne znaczenie dla stabilnego wykonywania usług podlegających opodatkowaniu VAT.

·      Przegląd rynkowy i komercyjny dostarczy informacji o potrzebach klientów, trendach rynkowych oraz działaniach konkurencji. Umożliwi to dostosowanie lub rozszerzenie oferty usług oraz podejmowanie decyzji dotyczących wejścia na nowe segmenty rynku. Rezultatem może być wzrost sprzedaży usług (…) opodatkowanych VAT.

·      Przegląd podatkowo‑finansowy pozwoli dostarczyć zarządowi informacji o stabilności finansowej przedsiębiorstwa. Umożliwi to też właściwe planowanie finansowania działalności operacyjnej i rozwojowej, wspierając generowanie przychodów z działalności opodatkowanej VAT.

·      Działania szkoleniowe dla kadry zarządzającej przyczynią się do podniesienia jakości podejmowanych decyzji strategicznych oraz zwiększą skuteczność komunikacji biznesowej, co ma znaczenie dla pozyskiwania klientów oraz zarządzania prowadzoną działalnością dla Wnioskodawcy.

·      Audyt ubezpieczeń oraz obszarów technicznych (w tym ocena zakresów ochrony ubezpieczeniowej) pozwoli zweryfikować, czy działalność Wnioskodawcy jest właściwie zabezpieczona, zidentyfikować możliwości optymalizacji kosztowej oraz potwierdzić, że procesy techniczne działają w sposób efektywny i zgodny z wymaganiami.

4.  Z uwagi na powyższe, należy uznać, że usługi nabywane w ramach Grupy II są / będą związane wyłącznie z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nabycie ww. usług powinno się przełożyć na zwiększenie szansy na pozyskanie nowego inwestora strategicznego, co z kolei powinno wiązać się z szeregiem ww. korzyści związanych z dalszym funkcjonowaniem Wnioskodawcy, rozwojem jego działalności i – tym samym – generowaniem sprzedaży podlegającej opodatkowaniu VAT.

Ad pkt 2 Wezwania – Czy zakupione przez Państwa usługi w ramach Grupy III są/będą związane wyłącznie z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług? Jeśli tak, prosimy o wskazanie w czym konkretnie przejawia się ten związek?

Usługi nabywane w ramach Grupy III są / będą związane wyłącznie z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych VAT.

Usługi nabywane w ramach Grupy III służą przede wszystkim wsparciu procesu pozyskania nowego inwestora strategicznego, który wesprze rozwój Grupy, zapewniając kapitał oraz niezbędne zasoby do realizacji długoterminowych celów operacyjnych, a także umożliwi dalszą ekspansję na rynku (…). Działania te mają na celu dalszy rozwój Spółki, tj. zwiększenie przychodów z działalności gospodarczej, która jest opodatkowana VAT.

Usługi nabywane w ramach Grupy III koncentrują się na szczegółowej analizie oraz uporządkowaniu struktury finansowania przedsiębiorstwa. Ich celem jest przede wszystkim ocena i usystematyzowanie wewnętrznych modeli finansowania, w tym identyfikacja źródeł finansowania, weryfikacja przepływów finansowych oraz analiza kosztów związanych z obsługą zobowiązań, tak aby zapewnić spójny i przejrzysty obraz sytuacji finansowej przedsiębiorstwa.

Tego rodzaju działania służą wsparciu procesów zarządczych, w tym planowania rozwoju, oceny ryzyka oraz podejmowania decyzji strategicznych dotyczących działalności gospodarczej Grupy.

Transparentna i dobrze udokumentowana struktura finansowa nie tylko ułatwi proces pozyskania inwestora, ale również umożliwia identyfikację obszarów wymagających poprawy wydajności oraz dostosowanie struktury finansowania do długoterminowych potrzeb operacyjnych i inwestycyjnych.

W praktyce, usługi nabywane w ramach Grupy III mają charakter narzędzia wspierającego zarządzanie finansami przedsiębiorstwa, dostarczając kadrze zarządzającej pełnych i uporządkowanych informacji o sytuacji finansowej podmiotów z Grupy oraz ich perspektywach rozwojowych.

Wyniki prac zakupionych w ramach Grupy III wspierają także podejmowanie decyzji mających zapewnić stabilność finansową, efektywne zarządzanie kosztami finansowania oraz prawidłowe funkcjonowanie działalności operacyjnej podlegającej opodatkowaniu VAT.

Z uwagi na powyższe, należy uznać, że usługi nabywane w ramach Grupy III są / będą związane wyłącznie z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nabycie ww. usług powinno zwiększyć szansę na pozyskanie nowego inwestora strategicznego, co z kolei powinno przełożyć się na rozwój działalności Wnioskodawcy (opodatkowanej VAT) i – tym samym – sprzedaży podlegającej opodatkowaniu VAT.

Ad pkt 3 Wezwania – Czy faktury wystawione w ramach zakupionych usług w ramach Grupy II są/będą wystawione na Państwa z wykazaną kwotą VAT tj. (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako nabywcę? Z jaką stawką?

Faktury dokumentujące nabycie usług w ramach Grupy II są / będą wystawiane zasadniczo na Wnioskodawcę jako nabywcę, ze stawką VAT właściwą dla danego rodzaju usług (tj. co do zasady, powinna być to stawka 23%).

Jednocześnie, część usług z Grupy II została / zostanie nabyta przez X (dalej: „X”), a następnie refakturowana na Wnioskodawcę.

Z uwagi na to, że X jest podmiotem posiadającym siedzibę w (…) i nieposiadającym stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, refaktura wystawiona na Wnioskodawcę nie będzie zawierać polskiej stawki VAT oraz będzie stanowić usługę, dla której podatek naliczany jest po stronie Wnioskodawcy na zasadach importu usług.

Wnioskodawca rozpozna VAT należny z tytułu importu usług zgodnie z właściwymi przepisami ustawy o VAT, stosując co do zasady stawkę 23%, a następnie — przy spełnieniu ustawowych warunków dotyczących związku nabywanych usług z działalnością opodatkowaną — skorzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tego rozliczenia.

Ad pkt 4 Wezwania – Czy faktury wystawione w ramach zakupionych usług w ramach Grupy III są/będą wystawione na Państwa z wykazaną kwotą VAT tj. (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako nabywcę? Z jaką stawką?

Usługi z Grupy III zostały / zostaną nabyte przez X, a następnie refakturowane na Wnioskodawcę.

Z uwagi na to, że X jest podmiotem posiadającym siedzibę w (…) i nieposiadającym stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, refaktura wystawiona na Wnioskodawcę nie będzie zawierać polskiej stawki VAT oraz będzie stanowić usługę, dla której podatek naliczany jest po stronie Wnioskodawcy na zasadach importu usług.

Wnioskodawca rozpozna VAT należny z tytułu importu usług zgodnie z właściwymi przepisami ustawy o VAT, stosując co do zasady stawkę 23%, a następnie — przy spełnieniu ustawowych warunków dotyczących związku nabywanych usług z działalnością opodatkowaną — skorzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tego rozliczenia.

Ad pkt 5 Wezwania – Czy na fakturach ujęte są/będą usługi, o których mowa w art. 88 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) (proszę aby Państwo odnieśli się do nabytych usług w ramach Grupy II i Grupy III).

Na fakturach dokumentujących nabycie usług w ramach Grupy II oraz Grupy III nie są / nie będą ujęte usługi wymienione w art. 88 ustawy o VAT.

Ad pkt 6 Wezwania – Wskazali Państwo związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami, które obejmuje Grupa II oraz Grupa III, o których mowa we wniosku, a osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła Państwa przychodów.

Część wspólna dla wydatków, które obejmuje Grupa II oraz Grupa III

Wydatki ponoszone w ramach Grupy II oraz Grupy III stanowią ogólne koszty działalności, których celem jest / będzie zabezpieczenie i zachowanie źródeł przychodów. Wydatki te, mogą w przyszłości realnie przyczynić się do zwiększenia przychodów generowanych przez Spółkę.

Jak wskazano wyżej, usługi nabywane w ramach Grupy II i Grupy III służą m.in. wsparciu procesu pozyskania nowego inwestora strategicznego, który wesprze rozwój Grupy, zapewniając kapitał oraz niezbędne zasoby do realizacji długoterminowych celów operacyjnych, a także umożliwi dalszą ekspansję na rynku (…).

W związku z powyższym, poniesienie kosztów w ramach Grupy II i Grupy III będzie miało związek z przychodami osiąganymi przez Spółkę, pozwalając na utrzymanie perspektywy wzrostu i rozwoju działalności Spółki.

Pozyskanie nowego inwestora ma umożliwić dalszy rozwój prowadzonej działalności, w szczególności poprzez:

·           dostęp do nowych rynków;

·           uzyskanie / rozszerzenie doświadczenia, wiedzy i know-how nowego inwestora;

·           dostęp do zasobów technologicznych, organizacyjnych i operacyjnych nowego inwestora;

·           uzyskanie dodatkowego kapitału / finansowania, potencjalnie na korzystniejszych warunkach niż obecne źródła;

·           zwiększenie możliwości inwestycyjnych i ekspansji rynkowej;

·           poprawę pozycji konkurencyjnej Wnioskodawcy na rynku (…).

Czynniki te wpływają na prowadzoną działalność, a tym samym na zdolność do generowania przychodów zarówno w krótkim, jak i długim okresie. W szczególności:

·      dodatkowe finansowanie może umożliwić Spółce rozszerzenie oferty usług (…) oraz poprawę jakości ich świadczenia (m.in. w zakresie (…)), co przełoży się na potencjał przychodowy i sprzedażowy;

·      dostęp do know-how nowego inwestora może przełożyć się na podniesienie efektywności operacyjnej, lepsze zarządzanie ryzykami oraz wprowadzenie nowych rozwiązań technologicznych;

·      ekspansja rynkowa zwiększa potencjał sprzedażowy usług świadczonych przez Wnioskodawcę.

W konsekwencji, wydatki ponoszone w ramach przygotowania do pozyskania inwestora pozostają w oczywistym, choć pośrednim związku z zachowaniem i zabezpieczeniem źródła przychodów, gdyż służą utrzymaniu i rozwojowi działalności opodatkowanej Wnioskodawcy, a – tym samym – generowaniu / zwiększeniu / zachowaniu / zabezpieczeniu przychodów.

Wydatki z Grupy II

Jednocześnie, nabywane przez Wnioskodawcę usługi w ramach Grupy II będą służyły uporządkowaniu oraz udoskonaleniu obecnych procesów, ich audytowi, potwierdzeniu prawidłowości stosowanych procedur, a także identyfikacji ryzyk operacyjnych, prawnych, finansowych czy podatkowych. Wyniki tych procedur dostarczą Wnioskodawcy cennych informacji zwrotnych, na podstawie których możliwe będzie zidentyfikowanie obszarów wymagających zmian lub zabezpieczenia ryzyk wpływających na działalność Spółki.

Koszty te nie są powiązane z konkretnym, pojedynczym przychodem — oddziałują natomiast na całą działalność gospodarczą Wnioskodawcy, umożliwiając jej sprawne, stabilne i bezpieczne prowadzenie.

Ma to wpływ na możliwość generowania / zwiększenia / zachowania / zabezpieczenia przychodów przez Wnioskodawcę.

W tym kontekście należy wskazać, że efekty prac usług nabywanych w ramach Grupy II będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę w bieżącej działalności operacyjnej, niezależnie od tego, czy Transakcja dojdzie do skutku oraz w jaki sposób zostanie przeprowadzona.

Tym samym, wydatki z Grupy II stanowią także element należytej staranności w prowadzeniu działalności, wspierając kadrę zarządzającą w podejmowaniu racjonalnych decyzji biznesowych.

W związku z powyższym, jak wcześniej wskazano, koszty usług w ramach Grupy II należy potraktować jako ogólne koszty działalności, których celem będzie zabezpieczenie i zachowanie źródeł przychodów, tj. koszty, które stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów. Wydatki te, mogą w przyszłości realnie przyczynić się do zwiększenia przychodów generowanych przez Spółkę. Będą to więc koszty racjonalnie poniesione, pozwalające nie tylko zabezpieczyć źródło przyszłych przychodów, ale także umożliwiające dalszy rozwój działalności operacyjnej Spółki.

Wydatki z Grupy III

Usługi nabywane w ramach Grupy III koncentrują się na szczegółowej analizie oraz uporządkowaniu struktury finansowania przedsiębiorstwa. Ich celem jest przede wszystkim ocena i usystematyzowanie wewnętrznych modeli finansowania, w tym identyfikacja źródeł finansowania, weryfikacja przepływów finansowych oraz analiza kosztów związanych z obsługą zobowiązań, tak aby zapewnić spójny i przejrzysty obraz sytuacji finansowej przedsiębiorstwa.

Tego rodzaju działania służą wsparciu procesów zarządczych, w tym planowania rozwoju, oceny ryzyka oraz podejmowania decyzji strategicznych dotyczących działalności gospodarczej Spółki.

Transparentna i dobrze udokumentowana struktura finansowa nie tylko ułatwi proces pozyskania inwestora, ale również umożliwia identyfikację obszarów wymagających poprawy wydajności oraz dostosowanie struktury finansowania do długoterminowych potrzeb operacyjnych i inwestycyjnych.

W praktyce, usługi nabywane w ramach Grupy III mają charakter narzędzia wspierającego zarządzanie finansami przedsiębiorstwa, dostarczając kadrze zarządzającej pełnych i uporządkowanych informacji o sytuacji finansowej Spółki oraz jej perspektywach rozwojowych.

Wyniki prac zakupionych w ramach Grupy III wspierają także podejmowanie decyzji mających zapewnić stabilność finansową, efektywne zarządzanie kosztami finansowania oraz prawidłowe funkcjonowanie prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, usługi te mają charakter ogólnych kosztów działalności, których celem jest zabezpieczenie i zachowanie źródeł przychodów. Wydatki te mogą się bowiem przyczynić w przyszłości do zwiększenia generowanych przez Spółkę przychodów, poprawy efektywności operacyjnej oraz dalszego rozwoju.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone jak we wniosku

3.  Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup usług w ramach Grupy II?

4.  Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup usług w ramach Grupy III?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

3.  Zdaniem Wnioskodawcy będzie przysługiwać mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup usług w ramach Grupy II.

4.  Zdaniem Wnioskodawcy będzie przysługiwać mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup usług w ramach Grupy III.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy część wspólna dla pytań 3-4

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przepis ten implementuje do polskiego ustawodawstwa art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej („Dyrektywa”).

Zarówno Dyrektywa, jak i ustawa o VAT nie precyzują szczegółowo, w jakim zakresie towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Kwestia ta powinna być interpretowana w świetle naczelnych zasad podatku VAT, orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”) oraz polskich sądów administracyjnych.

Do fundamentalnych cech podatku VAT należy zasada neutralności podatku. Podatek ten powinien obciążać wyłącznie konsumpcję towarów i usług, a nie podmioty uczestniczące w obrocie gospodarczym, które nie są ostatecznymi odbiorcami. Mechanizmem zapewniającym neutralność VAT jest prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego, co pozwala podatnikowi odzyskać VAT zapłacony przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do działalności opodatkowanej.

TSUE wielokrotnie podkreślał, że prawo do odliczenia VAT zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów podatku VAT zapłaconego w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system VAT zapewnia, że każda działalność gospodarcza podlegająca VAT jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny, niezależnie od celu i efektu tej działalności, pod warunkiem, że sama podlega VAT.

Prawo do odliczenia VAT przysługuje podatnikowi, o ile nabywane towary i usługi są wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT. Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Bezpośredni związek występuje, gdy nabywane towary lub usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Pośredni związek dotyczy wydatków związanych z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, które wpływają na generowanie obrotów przez podatnika.

Orzecznictwo TSUE (np. wyrok w sprawie C-249/17 Ryanair) potwierdza, że zasada neutralności VAT wymaga, aby podatnik miał prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z wydatkami dotyczącymi usług doradczych, poniesionymi w ramach przygotowania do transakcji, pod warunkiem, że wydatki te mają wyłączną przyczynę w planowanej działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, każdorazowo należy ocenić, czy konkretne wydatki pozostają w związku z działalnością opodatkowaną podatnika i czy nie zachodzą wyjątki wyłączające prawo do odliczenia VAT (np. art. 88 ustawy o VAT).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3

W ramach przygotowania do Transakcji, wydatki ponoszone przez Spółkę na usługi w ramach Grupy II obejmują usługi, które dotyczą Wnioskodawcy. Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, koszty te będą pozostawać w związku z działalnością gospodarczą Spółki, mając na celu zabezpieczenie i zachowanie źródeł przychodów oraz umożliwiając dalszy rozwój działalności gospodarczej.

Wydatki te będą wpływać pośrednio na działalność opodatkowaną VAT Spółki i będą mogły przyczynić się do zwiększenia obrotów Spółki.

Zgodnie z zasadą neutralności VAT oraz orzecznictwem TSUE (np. wyrok w sprawie C-249/17 Ryanair), podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i ogólnych, które wpływają na działalność opodatkowaną.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w niniejszej sprawie nie zachodzi żaden z wyjątków określonych w art. 88 ustawy o VAT. Nie mają również zastosowania przepisy art. 114 dot. Usług taksówek osobowych, art. 119 ust. 4 dot. usług turystyki, art. 120 ust. 17 i 19 dot. nabywania towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jak również art. 124 dot. dostaw i usług, których przedmiotem jest złoto, które wyłączałyby możliwość odliczenia podatku VAT.

Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie przepisów ustawy o VAT, będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesienie przez niego wydatków na nabycie usług określonych w ramach Grupy II.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że tożsame z prezentowanym przez niego stanowiska wskazano m.in. w następujących indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego:

1)  interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 czerwca 2025 r., nr 0114-KDIP1-1. 4012.361.2025.4.AKA, dotyczącą odliczenia VAT z tytułu nabycia usług doradztwa strategicznego i transakcyjnego oraz due diligence, w której organ wskazał, że: „Wobec powyższego należy uznać, że w analizowanej sprawie zostały spełnione warunki odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług świadczonych na Państwa rzecz przez Doradcę. Tym samym na podstawie art. 86 ust. 1 przysługuje Państwu (tj. spółce/podatnikowi jako wnioskodawcy - przyp. własny) prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wystawionych przez Dostawcę faktur dokumentujących świadczone przez Doradcę usługi (zarówno w części zależnej od efektu, jak i w części stałej) mające na celu pozyskanie dla Spółki inwestora”;

2)  interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 czerwca 2025 r., nr 0111-KDIB3-2. 4012.291.2025.4.AK, odnosząca się do odliczenia VAT z tytułu nabycia usług doradztwa prawnego oraz doradztwa transakcyjnego, w której organ wskazał, że: „W związku z powyższym, skoro nabywane przez Państwa usługi od Doradcy 1 oraz Doradcy 2, będą miały związek z pozyskaniem nowego inwestora (lub inwestorów), co wpłynie na rozwój Państwa działalności gospodarczej, a w rezultacie z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT prowadzoną przez Państwa, to będzie Państwu (tj. spółce/podatnikowi jako wnioskodawcy – przyp. własny) przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Doradcę 1 za Część 1 Wynagrodzenia i Część 2 Wynagrodzenia oraz przez Doradcę 2, dokumentujących wynagrodzenie związane z czynnościami dotyczącymi przygotowania i wsparcia Spółki w procesie transakcyjnym. Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy”;

3)  interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 czerwca 2025 r., nr 0111-KDIB3-2. 4012.306.2025.4.EJU, w której organ wskazał, że: „W związku z powyższym, skoro nabywane usługi od Doradcy transakcyjnego, usługi od Doradcy prawnego, Usługi VDD oraz Usługi VDR będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, to będzie Państwu (tj. spółce/podatnikowi jako wnioskodawcy - przyp. własny) przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup ww. usług. Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy”.

W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Wnioskodawcy, będzie przysługiwać mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup usług w ramach Grupy II.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4

W ramach przygotowania do Transakcji, Spółka ponosi w ramach Grupy III koszty wynagrodzenia za usługi dotyczące przeglądu i analizy modelu finansowego Wnioskodawcy.

Jak wskazano powyżej (w ramach uzasadnienia stanowiska dot. pytania nr 2, należy uznać, iż taki koszt (a tym samym VAT z nim związany), pozostaje w związku z działalnością Spółki i zabezpieczeniem jej źródła przychodu.

Tym samym, skoro koszt i VAT poniesiony przez Spółkę na podstawie faktur dotyczących usług określonych w ramach Grupy III, będą pozostawać w związku z prowadzoną działalnością Spółki i dawać prawo do odliczenia, to Spółka powinna mieć prawo do odliczenia VAT z ww. faktur.

Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie przepisów ustawy o VAT, będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesienie przez niego wydatków na nabycie usług określonych w ramach Grupy III.

Ocena stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Podstawą tego stanowiska jest przyjęcie, że o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wpływają na całokształt funkcjonowania przedsiębiorstwa, nawet jeśli nie są bezpośrednio powiązane z uzyskaniem konkretnych przychodów. Innymi słowy, pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością gospodarczą podatnika występuje wtedy, gdy ich zakup nie prowadzi bezpośrednio do osiągnięcia przychodu, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez swoje znaczenie dla ogólnego funkcjonowania przedsiębiorstwa, przyczynia się do generowania obrotów oraz wzrostu wartości Spółki.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”. Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w ust. 2 art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług. Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.

Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X Dyrektywy 2006/112/WE. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego Tytułu należą bez wątpienia do najistotniejszych regulacji Dyrektywy 2006/112/WE. Neutralność podatku od wartości dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako jego przywilej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Belgische Staat v Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie
C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem Państwa działalności jest świadczenie usług (…). Specjalizują się Państwo w: usługach związanych z (…) dla przedsiębiorstw.

Jedynym Państwa udziałowcem jest X („X”), (…) rezydent podatkowy. X stoi na czele grupy X, w skład której wchodzi m.in. Y (dalej: „Y”) i jego spółki zależne (dalej: „Spółki zależne”), Państwo oraz Z. z o.o. („Z”) („Grupa”).

Inną kluczową spółką w Grupie jest Y. Podmiot ten zapewnia infrastrukturę (…), która jest wykorzystywana zarówno przez (…) Grupy – Państwa, jak i przez (…). Y nabywa usługi umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej od Spółek zależnych. Każda Spółka zależna odpowiada za realizację wyodrębnionych segmentów działalności związanych z funkcjonowaniem i rozwojem infrastruktury (…). W praktyce oznacza to, że poszczególne Spółki zależne są odpowiedzialne za określone obszary operacyjne, takie jak budowa, utrzymanie czy zarządzanie infrastrukturą.

W skład Grupy wchodzi również Z, od którego Y nabywa szereg usług umożliwiających prowadzenie ww. działalności.

Planowana jest sprzedaż Grupy, tj. 100% udziałów X wraz z polskimi podmiotami zależnymi, na rzecz podmiotu trzeciego (Transakcja). Celem Transakcji jest pozyskanie nowego inwestora strategicznego, który wesprze rozwój Grupy, zapewniając kapitał oraz niezbędne zasoby do realizacji długoterminowych celów operacyjnych, a także umożliwi dalszą ekspansję na rynku (…).

Nowy inwestor strategiczny stanie się kluczowym partnerem w dalszym rozwoju (…), zapewniając jej optymalizację oraz wzrost we wszystkich segmentach działalności.

W procesie Transakcji aktywnie uczestniczą dwa polskie podmioty z Grupy, tj. Państwo oraz Y które biorą udział w negocjacjach warunków sprzedaży udziałów oraz konsultują podejmowane przez Grupę decyzje.

W ramach przygotowania Grupy do Transakcji, zgodnie z praktyką biznesową, nawiązano współpracę z szeregiem doradców, aby zwiększyć szansę na pozyskanie nowego inwestora. Grupa podjęła współpracę z doradcami obejmującą usługi o charakterze doradczym, w tym m.in. audyty, przeglądy due diligence, wsparcie prawne, podatkowe, finansowe, (…), ubezpieczeniowe oraz szkoleniowe. Usługi te mają dot. spółek wchodzących w skład Grupy i mają na celu potwierdzić m.in. ich kondycję finansową, prawną, podatkową.

Dodatkowo, celem ww. usług jest przeprowadzenie audytu działalności polskich spółek oraz jej usprawnienie poprzez ocenę istniejących procesów, identyfikację ewentualnych ryzyk i obszarów wymagających poprawy.

Umowy na ww. usługi w znacznej mierze są zawierane przez Państwa i oddzielnie przez Y, zgodnie z zakresem usług świadczonych na rzecz każdej z tych spółek. Umowy zawierane przez Y dot. też Spółek zależnych i Z.

Umowa dot. audytów finansowych i podatkowych oraz wybranych usług o charakterze doradczym, w tym m. in. umowa dot. audytu ubezpieczeniowego, ma zostać zawarta przez X, a następnie odpowiednia część kosztów będzie refakturowana na Państwa i Y na podstawie odrębnych porozumień określających zakres i podmiot, którego dotyczą usługi.

Wydatki z tyt. ww. usług mają być kwalifikowane i rozliczane zgodnie z podmiotem, którego dotyczą usługi oraz dokumentowane w sposób umożliwiający przypisanie kosztów do działalności poszczególnych spółek (Państwa lub Y), np. na podstawie faktur VAT oraz innych dokumentów (np. rezultatów prac). W przypadku usług o charakterze wielostronnym, zakres oraz wynagrodzenie będą dodatkowo opisane, np. w załączniku do faktury, w celu umożliwienia przypisania kosztu do danej spółki (której dotyczą usługi).

Wydatki z tyt. ww. usług można podzielić na trzy następujące kategorie:

-        Grupa I – wydatki dotyczące X (Grupa I)

-        Grupa II – wydatki o charakterze doradztwa strategicznego dla polskich spółek należących do Grupy (Grupa II)

W tej kategorii mieszczą się wydatki dot. doradztwa strategicznego dla polskich spółek należących do Grupy (Państwa lub Y wraz ze Spółkami zależnymi i Z).

Koszty należące do Grupy II obejmują m.in.:

·      przygotowanie kadry zarządzającej Wnioskodawcy do prezentacji (coaching indywidualny, szkolenia kadry zarządzającej, przygotowanie do prezentacji dla inwestorów, wsparcie w zakresie komunikacji),

·      koszty prawnego przeglądu due dilligence, obejmującego m.in.:

ü  przeglądy i analizy struktury korporacyjnej, dokumentów korporacyjnych, licencji i zezwoleń,

ü  przeglądy i analizy umów kluczowych, finansowania, relacji z podmiotami powiązanymi,

ü  przeglądy aktywów i mienia, zatrudnienia i świadczeń emerytalnych,

ü  analizy postępowań, roszczeń i innych potencjalnych zobowiązań,

ü  przeglądy reorganizacji historycznych, własności intelektualnej, ochrony danych i cyberbezpieczeństwa,

ü  analizy spraw administracyjnych i regulacyjnych, zgodności z prawem środowiskowym, pozwoleniami oraz przepisami BHP i zdrowia publicznego,

ü  przeglądy nieruchomości i ubezpieczeń,

ü  koszty technicznego i komercyjnego przeglądu due dilligence (np. analiza rynku, analiza konkurencji, analiza modelu operacyjnego, analiza modelu biznesowego, analiza otoczenia regulacyjnego, analiza pozycji spółek na rynku, przegląd planów biznesowych, analiza efektywności operacyjnej, analiza infrastruktury, analiza systemów IT, analiza cyberbezpieczeństwa, analiza relacji wewnątrzgrupowych, wizyty obiektów),

·      koszty przeglądu due dilligence w zakresie ryzyka i ubezpieczeń (identyfikacja ryzyk, analiza polis, przegląd programów ubezpieczeniowych, analiza roszczeń ubezpieczeniowych, szacowanie kosztów ubezpieczeń, przegląd obecnych procedur zarządzania ryzykiem ubezpieczeniowym),

·      koszty podatkowego i finansowego przeglądu due dilligence (np. analiza działalności spółek, modelu biznesowego, struktury organizacyjnej, istotnych wydarzeń, transakcji wewnątrzgrupowych, przepływów pieniężnych, pozycji podatkowej spółek).

-     Grupa III – usługi dotyczące przeglądu i analizy modelu finansowego Wnioskodawcy (Grupa III).

Wszystkie ww. usługi będą świadczone przez podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, przy czym, jak wskazano wcześniej, część wydatków z tyt. ww. usług zostanie nabyta przez X i następnie refakturowana na Państwa. Poniesione koszy zostaną odpowiednio podzielone w ramach ww. Grup i będzie możliwe ich wyodrębnienie.

Jak Państwo wskazali, usługi nabywane zarówno w ramach Grupy II, jak i w ramach Grupy III są/będą związane wyłącznie z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Faktury dokumentujące nabycie usług w ramach Grupy II i Grupy III są / będą wystawiane zasadniczo na Państwa jako nabywcę, ze stawką VAT właściwą dla danego rodzaju usług. Jednocześnie, część usług z Grupy II została / zostanie nabyta przez X, a następnie refakturowana na Państwa.

Z uwagi na to, że X jest podmiotem posiadającym siedzibę w (…) i nieposiadającym stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, refaktura wystawiona na Państwa nie będzie zawierać polskiej stawki VAT oraz będzie stanowić usługę, dla której podatek naliczany jest po Państwa stronie na zasadach importu usług.

Na fakturach dokumentujących nabycie usług w ramach Grupy II oraz Grupy III nie są / nie będą ujęte usługi wymienione w art. 88 ustawy o VAT.

Jak wskazali Państwo we wniosku, wydatki ponoszone w ramach Grupy II oraz Grupy III stanowią ogólne koszty działalności, których celem jest / będzie zabezpieczenie i zachowanie źródeł przychodów.

Na podstawie tak przedstawionego opisu sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo do odliczenia w zakresie podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących zakup usług w ramach Grupy II (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) i w ramach Grupy III (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Jak zostało wyżej wskazane, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar i usługa mają służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem, że nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wobec powyższego, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć, dokonując tych czynności.

Przechodząc zatem do Państwa wątpliwości objętych pytaniem w zakresie podatku od towarów i usług oznaczonym we wniosku nr 3, w świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że w kontekście ponoszonych wydatków na zakup opisanych we wniosku usług, będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług w ramach Grupy II.

Jak bowiem wynika z opisu sprawy, wydatki te mają na celu zarówno lepsze przygotowanie do Transakcji, zwiększając szansę na pozyskanie nowego inwestora, jak również rozwój prowadzonej działalności. Z opisu sprawy wynika, że przeprowadzenie audytu przez zewnętrznych doradców służy identyfikacji i ocenie ryzyk w różnych obszarach działalności, co powinno z kolei prowadzić do wskazania ewentualnych obszarów do poprawy i wdrożenia działań usprawniających prowadzoną działalność. Jak Państwo wskazali usługi nabywane w ramach Grupy II służą wsparciu procesu pozyskania nowego inwestora strategicznego, który wesprze rozwój Grupy, zapewniając kapitał oraz niezbędne zasoby do realizacji długoterminowych celów operacyjnych, a także umożliwi dalszą ekspansję na rynku (…). Działania te mają na celu dalszy Państwa rozwój, tj. zwiększenie przychodów z działalności gospodarczej, która jest opodatkowana VAT.

Wskazali Państwo, że zakupione usługi w ramach Grupy II są ukierunkowane na zapewnienie prawidłowego, efektywnego i bezpiecznego funkcjonowania przedsiębiorstwa. Uzyskane analizy pozwolą także na bardziej efektywne planowanie wykorzystania zasobów, w szczególności kadry oraz rozwiązań technologicznych, co może przełożyć się na poprawę wyników ekonomicznych prowadzonej działalności. Ponadto – Państwa zdaniem – oddziałują bezpośrednio na sposób organizacji i prowadzenia działalności gospodarczej oraz stanowią element racjonalnego zarządzania, którego celem jest zwiększenie efektywności prowadzonej działalności oraz ograniczenie ryzyk operacyjnych, finansowych, prawnych i podatkowych.

W związku z powyższym, skoro nabywane usługi w ramach Grupy II będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, to będzie Państwu przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup ww. usług. Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.

W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do prawa do odliczenia w zakresie usług, które będą Państwo nabywali w ramach Grupy III – jak Państwo wskazali – będą one służyły wsparciu procesu pozyskania nowego inwestora strategicznego, który wesprze rozwój Grupy, zapewniając kapitał oraz niezbędne zasoby do realizacji długoterminowych celów operacyjnych, a także umożliwi dalszą ekspansję na rynku (…). Działania te mają na celu dalszy Państwa rozwój, tj. zwiększenie przychodów z działalności gospodarczej, która jest opodatkowana VAT.

Usługi nabywane w ramach Grupy III koncentrują się na szczegółowej analizie oraz uporządkowaniu struktury finansowania przedsiębiorstwa. Ich celem jest przede wszystkim ocena i usystematyzowanie wewnętrznych modeli finansowania, w tym identyfikacja źródeł finansowania, weryfikacja przepływów finansowych oraz analiza kosztów związanych z obsługą zobowiązań, tak aby zapewnić spójny i przejrzysty obraz sytuacji finansowej przedsiębiorstwa. Tego rodzaju działania służą wsparciu procesów zarządczych, w tym planowania rozwoju, oceny ryzyka oraz podejmowania decyzji strategicznych dotyczących działalności gospodarczej Grupy.

Wskazali Państwo we wniosku, że transparentna i dobrze udokumentowana struktura finansowa nie tylko ułatwi proces pozyskania inwestora, ale również umożliwia identyfikację obszarów wymagających poprawy wydajności oraz dostosowanie struktury finansowania do długoterminowych potrzeb operacyjnych i inwestycyjnych.

Usługi nabywane w ramach Grupy III mają charakter narzędzia wspierającego zarządzanie finansami przedsiębiorstwa, dostarczając kadrze zarządzającej pełnych i uporządkowanych informacji o sytuacji finansowej podmiotów z Grupy oraz ich perspektywach rozwojowych. Jak Państwo wskazali wyniki prac zakupionych w ramach Grupy III wspierają także podejmowanie decyzji mających zapewnić stabilność finansową, efektywne zarządzanie kosztami finansowania oraz prawidłowe funkcjonowanie działalności operacyjnej podlegającej opodatkowaniu VAT.

Zatem poniesienie kosztów w ramach Grupy III będzie miało związek z przychodami osiąganymi przez Państwa, pozwalając na utrzymanie perspektywy wzrostu i rozwoju działalności Spółki.

Skoro zatem nabywane usługi w ramach Grupy III będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, to będzie Państwu przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup ww. usług. Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.

W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług oznaczonego we wniosku nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy

-     zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

-     zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydana w odrębnych rozstrzygnięciach.

Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie zadanych pytań oraz przedstawionego do nich stanowiska, stąd wszelkie inne kwestie poruszone we wniosku, a nie objęte pytaniem, w szczególności kwestie rozpoznania importu usług, nie była przedmiotem rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.