Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.1.2026.2.AR

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

2 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

 

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 lutego 2026 r. (wpływ 9 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

 

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat X jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z dnia 5 kwietnia 1998 r. o samorządzie powiatowym, posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.

Powiat X jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Powiat X złożył Wniosek o dofinansowanie projektu nr (…) pn.: „…”.

Wniosek został złożony w ramach Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) dla Priorytetu: (...) - Fundusze Europejskie na inteligentny rozwój, Działanie: (...) - Cyfryzacja administracji publicznej.

Beneficjentem środków będzie Powiat X. W związku z centralizacją rozliczeń podatku od towarów i usług z dniem 01.01.2017 r. na fakturach zakupowych za towary i usługi, związanych z realizacją projektu - jako nabywca będzie figurował Powiat X.

Po zakończeniu projektu, całość majątku powstałego w wyniku jego realizacji stanowić będzie własność beneficjenta końcowego, jakim jest Powiat X. Majątek powstały w wyniku realizacji ww. projektu, będzie przeznaczony w całości na działalność publiczną Powiatu. Powiat będzie zapewniał bieżące administrowanie rezultatami i produktami projektu, będzie również pokrywał koszty związane z bieżącą eksploatacją i utrzymaniem powstałej infrastruktury. Przedmiotem projektu „…” jest wdrożenie środowiska TIK wspierającego świadczenie przez Starostwo Powiatowe w (…) zaawansowanych geoinformacyjnych e-usług publicznych zgodnie z wymaganiami i standardami technicznymi oraz prawnymi w oparciu o bazy danych powstałe w wyniku digitalizacji zbiorów dokumentów analogowych i cyfrowych Państwowego Zasobu Geodezyjnego i Kartograficznego oraz ich modernizacji poprzez dokonanie pomiarów terenowych wraz z modernizacją struktury teleinformatycznej poprzez zakup niezbędnego sprzętu dla podwyższenia cyberbezpieczeństwa danych i systemu, poprzez zakup dodatkowych pamięci masowych systemu back-up’u oraz stacji roboczych stacjonarnych i typu laptop, a także sprzętu peryferyjnego w postaci plotera. Beneficjentem przedsięwzięcia będzie jednostka samorządu terytorialnego szczebla lokalnego odpowiedzialna za realizację zadań publicznych z dziedziny geodezji i kartografii - Powiat X. Wyznaczony cel projektu zostanie osiągnięty poprzez następujące typy działań:

   - modernizację i rozbudowę systemów teleinformatycznych - budowę środowiska TIK e-usług geoinformacyjnych;

   - zakup infrastruktury sprzętowej;

   - digitalizację, modernizację, rozbudowę i dostosowanie do regulacji prawnych istotnych części zbiorów danych Państwowego Zasobu Geodezyjnego i Kartograficznego w jego części powiatowej;

   - szkolenia.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Na pytanie Organu „Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywali towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu pn. „…”, a także efekty zrealizowanego projektu, tj.:

 a) do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

 b) do czynności zwolnionych od podatku VAT,

 c) do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,

 d) do różnych kategorii czynności, proszę wskazać jakich (np. czynności niepodlegające opodatkowaniu oraz czynności opodatkowane podatkiem, albo czynności opodatkowane oraz zwolnione od podatku, itp.).”,

wskazali Państwo, że „do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie z par. 12 ust. 1 Rozporządzenie Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 2 kwietnia 2021 r. w sprawie organizacji i trybu prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego (Dz. U. 2021.820 tj.): Do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Organ prowadzący zasób udostępnia kopie materiałów zasobu w postaci elektronicznej, w szczególności z wykorzystaniem usług sieciowych tego organu lub jego portalu internetowego.”

Na pytanie Organu „Czy realizacja ww. projektu ma miejsce w ramach realizacji Państwa zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.)? Jeśli tak, na podstawie których przepisów określonych w ustawie o samorządzie gminnym (należy podać artykuły, ustępy i punkty), zadanie objęte projektem należy do Państwa zadań własnych?”, wskazali Państwo, że „Zgodnie z art. 4 pkt 1 ppkt 9 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2025 r., poz. 1684) realizacja przedmiotowego projektu ma miejsce w ramach zadań własnych Powiatu”.

 

Pytanie

 

Czy Powiat X jako podatnik VAT i Beneficjent opisanego projektu będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT (w całości lub części), w związku z nabyciem towarów i usług w zakresie realizowanego projektu pn. „…”?

 

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy - Powiat X nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w całości, ani też w jakiejkolwiek części, w związku z realizacją projektu pn.: „…”. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu, nie będą wykorzystane przez Wnioskodawcę do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powstały w wyniku realizacji projektu majątek, będzie przeznaczony w całości na działalność publiczną Powiatu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Rolę powiatu szczegółowo określa ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684).

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

W myśl w art. 4 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie powiatowym:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie projektu pn. „…”.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT (w całości lub części), w związku z nabyciem towarów i usług w zakresie realizowanego projektu pn. „…”.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności generujących podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi, gdyż - jak Państwo wskazali - towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu jak i efekty tego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy, z którego wynika, że nabywane towary i usługi w związku z realizacją projektu, będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stwierdzić należy, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia całości lub części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.