Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.120.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna
- stanowisko nieprawidłowe

 

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

18 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 marca 2026 r. (wpływ 18 marca 2026 r.)

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach działalności prowadzi sklep internetowy z materiałami edukacyjnymi, których sprzedaż jest opodatkowana podatkiem VAT. Przychody z tego tytułu stanowią około 80% całkowitych przychodów Wnioskodawczyni.

Równolegle Wnioskodawczyni świadczy usługi edukacyjne polegające na prowadzeniu zajęć i warsztatów dla uczniów niepublicznej szkoły podstawowej oraz liceum ogólnokształcącego. Usługi są realizowane na podstawie umowy o współpracy zawartej z podmiotem prowadzącym szkołę.

Zajęcia prowadzone przez Wnioskodawczynię są skierowane do uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej. Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia osobiście jako nauczyciel.

Wnioskodawczyni samodzielnie opracowuje zakres kursów i program zajęć, przygotowuje materiały dydaktyczne, dobiera metody pracy oraz odpowiada za przebieg procesu nauczania.

Zajęcia nie stanowią elementu standardowego planu lekcji szkoły, lecz mają charakter wsparcia procesu edukacyjnego uczniów objętych edukacją domową. Szkoła pełni przede wszystkim funkcję organizacyjną i formalną związaną z edukacją domową uczniów.

Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie za prowadzenie zajęć według stawki godzinowej określonej w umowie o współpracy. Przychody z tej działalności stanowią około 20% całkowitych przychodów Wnioskodawczyni.

Dotychczas Wnioskodawczyni traktowała wskazane usługi jako zwolnione z podatku VAT i chce potwierdzić prawidłowość tej kwalifikacji.

W odpowiedzi na wezwanie, odpowiedziała Pani na pytania Organu w następujący sposób:

Na pytanie: „Czy świadczy Pani samodzielnie usługi polegające na prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej?”, odpowiedziała Pani: „Tak, świadczę samodzielnie usługi polegające na prowadzeniu zajęć edukacyjnych (rozumianych jako konsultacje, warsztaty przygotowujące do egzaminów) dla uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej.”

Na pytanie: „Czy jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2026 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)?”, odpowiedziała Pani: „Nie jestem jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe.”

Na pytanie: „Czy świadczy Pani opisane we wniosku usługi jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy?”, odpowiedziała Pani: „Nie świadczę usług jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk ani instytut badawczy.”

Na pytanie: „Czy posiada Pan wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym) w zakresie, w którym świadczy Pani usługi, o których mowa we wniosku? Proszę o uzasadnienie odpowiedzi.”, odpowiedziała Pani: „Posiadam wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania oraz doświadczenie dydaktyczne. Ukończyłam studia wyższe na kierunku filologia polska na Uniwersytecie (...) w latach 1997- 2002, ze specjalizacją dydaktyczną oraz krytyką literacką.

Następnie ukończyłam studia podyplomowe kwalifikacyjne z wiedzy o kulturze na Uniwersytecie (...) w latach 2003 - 2005. W marcu tego roku ukończyłam szkolenie na egzaminatora maturalnego CKE i posiadam numer egzaminatora: (...).

W latach 2002- 2011 pracowałam jako nauczycielka języka polskiego oraz wiedzy o kulturze w Zespole Szkół (...).

Posiadam stopień nauczyciela kontraktowego. Obecnie prowadzę działalność edukacyjną oraz współpracuję z Niepubliczną Szkołą Podstawową (...) oraz Niepublicznym Liceum (...) reprezentowaną przez (...), w ramach której realizuję zadania o charakterze dydaktycznym.

Na podstawie zawartej umowy współpracy z (...) wykonuję m.in. czynności polegające na prowadzeniu zajęć edukacyjnych, konsultacji przedmiotowych, przygotowaniu uczniów do egzaminów, przeprowadzaniu egzaminów klasyfikacyjnych oraz udziale w komisjach egzaminacyjnych (maturalnych). Zakres ten odpowiada obowiązkom nauczyciela w systemie oświaty.”

Na pytanie: „Jakie posiada Pani wykształcenie, czy zdobyła Pani tak szeroką wiedzę, że może być Pani uznana za nauczyciela, który prowadzi zajęcia edukacyjne dla uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej na stosownym do świadczonych usług poziomie kształcenia? Proszę o uzasadnienie odpowiedzi.”, odpowiedziała Pani: „Zdobyte wykształcenie oraz doświadczenie zawodowe są bezpośrednio związane z zakresem świadczonych przeze mnie usług. Posiadam wykształcenie wyższe kierunkowe oraz przygotowanie dydaktyczne, a także doświadczenie w pracy nauczyciela języka polskiego. Prowadziłam zajęcia w systemie szkolnym, a obecnie prowadzę edukację dzieci i młodzieży, w tym uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej w szkole niepublicznej.”

Na pytanie: „Czy zakres świadczonych przez Panią usług mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym?”, odpowiedziała Pani: „Zakres wykonywanych przeze mnie czynności obejmuje działalność dydaktyczną odpowiadającą pracy nauczyciela, w tym przekazywanie wiedzy zgodnie z podstawą programową, przygotowanie do egzaminów oraz ocenę postępów uczniów. Posiadane kwalifikacje i doświadczenie pozwalają mi na prowadzenie zajęć na poziomie odpowiadającym programowi nauczania szkoły podstawowej i ponadpodstawowej.”

Na pytanie: „Czy świadczone przez Panią usługi, o których mowa we wniosku, są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego?”, odpowiedziała Pani: „Zakres świadczonych przeze mnie usług mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej. Świadczone przeze mnie usługi polegają na przekazywaniu wiedzy, rozwijaniu kompetencji językowych, interpretacyjnych i kulturowych uczniów oraz przygotowaniu ich do egzaminów klasyfikacyjnych z przedmiotu język polski oraz do egzaminów państwowych - egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego. Usługi te mają charakter kształcenia powszechnego i odpowiadają celom edukacyjnym określonym w systemie oświaty.”

Pytanie

Czy usługi polegające na prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej za pośrednictwem szkoły niepublicznej, świadczone przez nauczyciela w ramach działalności gospodarczej, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług jako usługi prywatnego nauczania nauczyciela?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni opisane usługi polegające na prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług jako usługi prywatnego nauczania świadczone przez nauczyciela.

Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia dydaktyczne osobiście jako nauczyciel, a ich bezpośrednimi odbiorcami są uczniowie realizujący obowiązek szkolny. Usługi mają charakter edukacyjny i dotyczą procesu kształcenia uczniów.

Wnioskodawczyni samodzielnie organizuje proces nauczania, w szczególności opracowuje program zajęć, przygotowuje materiały dydaktyczne oraz dobiera metody pracy. Odpowiada również za przebieg zajęć.

Zajęcia nie mają charakteru usług szkoleniowych świadczonych na rzecz przedsiębiorcy ani kursów zawodowych, lecz stanowią nauczanie uczniów w ramach edukacji domowej. Rola szkoły ma charakter organizacyjny i formalny.

Fakt, że wynagrodzenie wypłaca podmiot prowadzący szkołę, nie zmienia charakteru usług jako nauczania uczniów przez nauczyciela.

W konsekwencji usługi te należy uznać za prywatne nauczanie nauczyciela korzystające ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

 

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

     - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

 

Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

   1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a,
22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

   2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Na podstawie art. 43 ust. 17a ustawy:

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

 

Powyżej wskazane przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którymi:

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń, czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-473/08 z dnia 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że: „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego przez podmiot trzeci - EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten - a nie Thomas Eulitz - pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt 52).

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z dnia 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. W swojej działalności m.in. świadczy Pani usługi edukacyjne polegające na prowadzeniu zajęć i warsztatów dla uczniów niepublicznej szkoły podstawowej oraz liceum ogólnokształcącego. Świadczy Pani samodzielnie usługi polegające na prowadzeniu zajęć edukacyjnych (rozumianych jako konsultacje, warsztaty przygotowujące do egzaminów) dla uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej.

W przedmiotowej sprawie Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi polegające na prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej za pośrednictwem szkoły niepublicznej, świadczone przez nauczyciela w ramach działalności gospodarczej, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy jako usługi prywatnego nauczania nauczyciela.

Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Panią usług polegających na prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej za pośrednictwem szkoły niepublicznej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, w pierwszej kolejności należy przeanalizować możliwość objęcia ich zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W opisie sprawy wskazała Pani, że nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe i nie świadczy Pani usług jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk ani instytut badawczy.

W rezultacie świadczone przez Panią usługi polegające na prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej za pośrednictwem szkoły niepublicznej nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie jest Pani podmiotem wymienionym w tym przepisie.

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, których spełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Odnosząc się do przesłanki podmiotowej, należy zauważyć że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Przy czym, nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.), ale np. osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła zorganizowany przez Polski Związek Szachowy kurs instruktora szachowego, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego. Zatem, gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela. Również np. osoba kończąca studia na kierunku farmacji, która nabyła w ich toku szeroką wiedzę z zakresu chemii, może być uznana za nauczyciela tego przedmiotu.

Jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku, posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania oraz doświadczenie dydaktyczne. Ukończyła Pani studia wyższe na kierunku filologia polska na Uniwersytecie (...) w latach 1997- 2002, ze specjalizacją dydaktyczną oraz krytyką literacką. Następnie ukończyła Pani studia podyplomowe kwalifikacyjne z wiedzy o kulturze na Uniwersytecie (...) w latach 2003- 2005. W marcu tego roku ukończyła Pani szkolenie na egzaminatora maturalnego CKE i posiada Pani numer egzaminatora: (...). W latach 2002- 2011 pracowała Pani jako nauczycielka języka polskiego oraz wiedzy o kulturze w Zespole Szkół (...). Posiada Pani stopień nauczyciela kontraktowego. Zdobyte wykształcenie oraz doświadczenie zawodowe są bezpośrednio związane z zakresem świadczonych przez Panią usług. Posiada Pani wykształcenie wyższe kierunkowe oraz przygotowanie dydaktyczne, a także doświadczenie w pracy nauczyciela języka polskiego. Prowadziła Pani zajęcia w systemie szkolnym, a obecnie prowadzi Pani edukację dzieci i młodzieży, w tym uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej w szkole niepublicznej.

Zatem, w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, dla świadczonych przez Panią usług polegających na prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej za pośrednictwem szkoły niepublicznej.

Zatem, dla realizowanych przez Panią usług polegających na prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej za pośrednictwem szkoły niepublicznej, należy przeanalizować, czy stanowią one usługi prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji.

Jak wskazała Pani w opisie sprawy, zakres wykonywanych przez Panią czynności obejmuje działalność dydaktyczną odpowiadającą pracy nauczyciela, w tym przekazywanie wiedzy zgodnie z podstawą programową, przygotowanie do egzaminów oraz ocenę postępów uczniów. Posiadane kwalifikacje i doświadczenie pozwalają Pani na prowadzenie zajęć na poziomie odpowiadającym programowi nauczania szkoły podstawowej i ponadpodstawowej. Zakres świadczonych przez Panią usług mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej. Świadczone przez Panią usługi polegają na przekazywaniu wiedzy, rozwijaniu kompetencji językowych, interpretacyjnych i kulturowych uczniów oraz przygotowaniu ich do egzaminów klasyfikacyjnych z przedmiotu język polski oraz do egzaminów państwowych - egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego. Usługi te mają charakter kształcenia powszechnego i odpowiadają celom edukacyjnym określonym w systemie oświaty.

Mając na uwadze zakres świadczonych przez Panią usług polegających na prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej za pośrednictwem szkoły niepublicznej, należy uznać, że − jak Pani wskazuje − stanowią one usługi nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym.

Jednakże, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że świadczone przez Panią usługi polegające na prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej za pośrednictwem szkoły niepublicznej, nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Należy mieć bowiem na uwadze, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, dotyczy usług prywatnego nauczania świadczonych przez nauczycieli na własny rachunek. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczą usługi nauczania na podstawie umów zawieranych z innymi podmiotami, np. przedszkolami, szkołami to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z przedszkolem/szkołą.

Jak wynika z okoliczności sprawy, usługi są realizowane na podstawie umowy o współpracy zawartej z podmiotem prowadzącym szkołę. Stroną umów jest Pani jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą oraz podmiot prowadzący szkołę. Świadczy Pani usługi we własnym imieniu (pod własną firmą) na rzecz podmiotu prowadzącego szkołę. Wynagrodzenie za prowadzenie zajęć, określone według stawki godzinowej określonej w umowie o współpracy, otrzymuje Pani od podmiotu prowadzącego szkołę.

Zatem, w przypadku gdy umowy zawiera Pani bezpośrednio z podmiotem prowadzącym szkołę, występuje sytuacja, w której nie łączy Panią bezpośrednia relacja umowna z rodzicami dzieci uczestniczących w usługach nauczania domowego.

Wobec tego, nie można uznać, że usługi polegające na prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej, świadczone przez Panią na rzecz podmiotu prowadzącego szkołę, stanowią usługi prywatnego nauczania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Tym samym, usługi polegające na prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla uczniów realizujących obowiązek szkolny w formie edukacji domowej za pośrednictwem szkoły niepublicznej nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Ponadto w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.