Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.135.2026.2.MGO

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

‒      prawidłowe w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki nr ... w części obejmującej teren oznaczony w miejcowym planie zagospodarowania przestrzennego jako ...,

‒      nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr ... w części obejmującej teren oznaczony w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako ...

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2026 r. (wpływ 24 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca był właścicielem położonej w Polsce nieruchomości obejmującej wyłącznie działkę gruntu nr …, o powierzchni … m². Wnioskodawca w dniu … lutego 2026 roku sprzedał powyższą nieruchomość. W dacie sprzedaży wskazana działka była niezabudowana.

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka ta obejmuje (obecnie oraz w dacie sprzedaży) następujące rodzaje użytków:

- lasy - o powierzchni … m²;

- nieużytki - o powierzchni … m²;

- grunty orne - o powierzchni … m².

Zgodnie z obowiązującym (obecnie i w dacie sprzedaży) miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka ta usytuowana jest w następujących jednostkach strukturalnych:

- … - tereny lasów i zadrzewień;

- … - tereny domów wczasowych i pensjonatów.

Zgodnie z rysunkiem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszar wskazanych powyżej jednostek strukturalnych (… i …) pokrywa się z obszarem poszczególnych rodzajów użytków ustalonych zgodnie z rejestrem gruntów, tj.

- obszar określony w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako … (tereny lasów i zadrzewień) pokrywa się z obszarem określonym w rejestrze gruntów jako lasy o powierzchni … m²;

- obszar określony w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako … (tereny domów wczasowych i pensjonatów) pokrywa się z obszarami określonymi w rejestrze gruntów jako nieużytki oraz jako grunty rolne o łącznej powierzchni … m² (… m² + … m²).

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, podstawowe przeznaczenie terenów oznaczonych jako MP (tereny domów wczasowych i pensjonatów) to domy wczasowe i pensjonaty.

Z kolei zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, dla terenów oznaczonych jako ZL (tereny lasów i zadrzewień) określa się następujące przeznaczenie:

1)  przeznaczenie podstawowe - lasy i zadrzewienia,

2)  przeznaczenia dopuszczalne:

a)  istniejące ciągi pieszo-jezdne, drogi wewnętrzne i dojazdy do nieruchomości,

b)  urządzenia turystyczne zgodnie z przepisami odrębnymi dotyczącymi lasów,

c)  urządzenia i obiekty małej architektury związane z obsługą turystyki rowerowej oraz urządzenia i obiekty służące gospodarce leśnej,

d)  sieci i urządzenia infrastruktury technicznej,

e)  możliwość rozbudowy istniejących budynków do 50% ich dotychczasowej kubatury,

3)  zakaz lokalizacji:

a)  wszelkiego rodzaju obiektów kubaturowych trwale związanych z gruntem, za wyjątkiem obiektów związanych z gospodarką leśną oraz obiektów małej architektury,

b)  dróg o trwałej nawierzchni, parkingów, utwardzonych placów.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

Na pytanie Organu „Czy nabycie przez Państwa działki nr ... było opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz zostało udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem VAT?” , odpowiedzieli Państwo „Nabycie przez Wnioskodawcę działki nr ... nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług i w związku z tym nie zostało udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem VAT.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy w związku z nabyciem przez Państwa działki nr ... przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?”, odpowiedzieli Państwo „Wobec okoliczności opisanych w pkt 1) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem działki nr ...”

Na pytanie Organu „Czy działka nr ... od dnia nabycia do dnia sprzedaży w dniu ... lutego 2026 r. była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?”, odpowiedzieli Państwo „Wnioskodawca w dniu ... stycznia 2026 roku zawarł umowę przeniesienia na jego rzecz własności nieruchomości (działki nr ...), natomiast umowa ta była poprzedzona zawarciem w dniu ... września 2025 roku warunkowej umowy sprzedaży nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy.

W dniu ... stycznia 2026 roku została zawarta warunkowa umowa sprzedaży tej nieruchomości przez wnioskodawcę, natomiast w dniu ... lutego 2026 roku została zawarta umowa przeniesienia przez Wnioskodawcę własności tej nieruchomości.

W okresie od dnia nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę do dnia ... lutego 2026 roku wnioskodawca w ogóle nie wykorzystywał tej nieruchomości. Nieruchomość została kupiona w celu jej dalszej odsprzedaży.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy na dzień sprzedaży w dniu ... lutego 2026 r. w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr ... były wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu?”, odpowiedzieli Państwo „Na dzień sprzedaży nieruchomości w dniu ... lutego 2026 roku, zgodnie z rysunkiem planu stanowiącym załącznik, tj. część graficzną ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obowiązującego dla obszaru obejmującego między innymi działkę nr ..., przez tę działkę przebiega linia rozgraniczająca tereny o różnych przeznaczeniach lub różnych zasadach zagospodarowania, dzieląc tę działkę na tym rysunku na dwie części - część oznaczoną w planie jako ... (tereny lasów i zadrzewień) oraz część oznaczoną jako ... (tereny domów wczasowych i pensjonatów).”

Pytanie

Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę działki nr ... jest częściowo objęta podatkiem od towarów i usług, a częściowo będzie zwolniona z tego podatku?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż działki nr … jest częściowo opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), a częściowo jest zwolniona z tego podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9) ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Z kolei za tereny budowlane zgodnie z art. 2 pkt 33) ustawy o VAT uznaje się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, że działka ta, w zakresie w jakim obejmuje obszar opisany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako … (tereny domów wczasowych i pensjonatów) jest terenem niezabudowanym będącym jednocześnie terenem budowlanym, gdyż zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego teren ten jest przeznaczony pod zabudowę. Z kolei działka ta, w zakresie w jakim obejmuje obszar opisany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako … (tereny lasów i zadrzewień) jest terenem zabudowanym niebędącym terenem budowlanym.

Wobec powyższego sprzedaż działki nr … w zakresie w jakim obejmuje sprzedaż terenu oznaczonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako … jest objęta podatkiem VAT, natomiast w zakresie w jakim obejmuje sprzedaż terenu oznaczonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako … jest zwolniona z podatku VAT.

Tym samym cena w zakresie obejmującym cenę sprzedaży gruntu oznaczonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako … jest objęta podatkiem VAT, a w zakresie w jakim obejmuje cenę sprzedaży gruntu oznaczonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako … jest zwolniona z podatku VAT.

Prawidłowość takiego stanowiska została potwierdzona między innymi w interpretacji wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 04 listopada 2020 roku (0114-KDIP4-3.4012.428.2020.1.DS). W interpretacji tej wskazano na orzeczenie TSUE, który w wyroku z dnia 6 lipca 2006 r. wydanym w sprawie C-251/05 stwierdził, że: „Okoliczność, iż określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej strony obejmuje towar główny objęty przez ustawodawstwo danego państwa członkowskiego zwolnieniem dającym prawo do zwrotu zapłaconego podatku w rozumieniu art. 28 ust. 2 lit. a szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 92/77/EWG z dnia 19 października 1992 r. uzupełniającą wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 92/77/EWG z dnia 19 października 1992 r. uzupełniającą wspólny system podatku od wartości dodanej i zmieniająca dyrektywę 77/388/EWG (zbliżanie stawek VAT), oraz z drugiej strony towary wyłączone przez to ustawodawstwo z zakresu zastosowania tego zwolnienia, nie stoi na przeszkodzie temu, aby dane państwo członkowskie pobierało podatek VAT od dostawy towarów wyłączonych według stawki zwykłej”.

W wyroku tym TSUE wskazał też, że „Pomimo iż faktycznie z orzecznictwa tego wynika, iż jedna dostawa co do zasady podlega jednej stawce podatku VAT, to jednak nie sprzeciwia się ono oddzielnemu opodatkowaniu określonych składników tej dostawy, o ile tylko takie opodatkowanie będzie zgodne z warunkami, od których art. 28 ust. 2 lit. a szóstej dyrektywy uzależnia zastosowanie zwolnień dających prawo do zwrotu zapłaconego podatku.”.

Tak więc, z powyższego orzeczenia wynika, że dopuszczalne jest opodatkowanie dostawy jednego towaru różnymi stawkami podatku VAT. Tym samym jeśli np. według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działka ewidencyjna przeznaczonych oraz nieprzeznaczonych pod zabudowę, to podlegać opodatkowaniu według właściwych stawek VAT zwolnienia.

Tożsame stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji Skarbowej z dnia 24 marca 2023 roku (0113-KDIPT1-2.4012.843.2022.2.PRP).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest :

‒      prawidłowe w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki nr ... w części obejmującej teren oznaczony w miejcowym planie zagospodarowania przestrzennego jako ...,

‒      nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr ... w części obejmującej teren oznaczony w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako ...

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Z przepisu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT wynika, że:

Uwzględniając powyższe przepisy stwierdzić należy, iż opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po pierwsze więc, konkretna czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Byli Państwo od … stycznia 2026 r. (umowa przeniesienia własności) właścicielem położonej w Polsce nieruchomości obejmującej wyłącznie działkę gruntu nr …, o powierzchni … m². Działka została kupiona w celu jej dalszej odsprzedaży. W dniu … lutego 2026 roku powyższa nieruchomość została sprzedana.

Skoro więc są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, to sprzedaż działki … będącej składnikiem Państwa (Spółki) majątku, stanowiła dostawę dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Tym samym, dokonane przez Państwa zbycie niezabudowanej działki nr … stanowiło zdefiniowaną w art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zauważyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 33 ww. ustawy o VAT:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.

Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jako akt prawa miejscowego, wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym:

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym:

Na podstawie art. 15 ust. 2 pkt 1, 6 i 9 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Zatem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza ww. plan miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod zabudowę.

Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu. Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie określone w tym planie.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto również wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Nie jest więc terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę. Analogicznie, w przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach zabudowy. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach zabudowy.

Ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Bez znaczenia pozostaje przy tym klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że w dacie sprzedaży wskazana działka była niezabudowana. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka ta obejmuje (obecnie oraz w dacie sprzedaży) następujące rodzaje użytków:

- lasy - o powierzchni … m²;

- nieużytki - o powierzchni … m²;

- grunty orne - o powierzchni … m².

Zgodnie z obowiązującym (obecnie i w dacie sprzedaży) miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka ta usytuowana jest w następujących jednostkach strukturalnych:

- … - tereny lasów i zadrzewień;

- … - tereny domów wczasowych i pensjonatów.

Zgodnie z rysunkiem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszar wskazanych powyżej jednostek strukturalnych (… i …) pokrywa się z obszarem poszczególnych rodzajów użytków ustalonych zgodnie z rejestrem gruntów, tj.

- obszar określony w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako … (tereny lasów i zadrzewień) pokrywa się z obszarem określonym w rejestrze gruntów jako lasy o powierzchni … m²;

- obszar określony w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako … (tereny domów wczasowych i pensjonatów) pokrywa się z obszarami określonymi w rejestrze gruntów jako nieużytki oraz jako grunty rolne o łącznej powierzchni … m² (… m² + … m²).

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, podstawowe przeznaczenie terenów oznaczonych jako … (tereny domów wczasowych i pensjonatów) to domy wczasowe i pensjonaty.

Z kolei zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, dla terenów oznaczonych jako … (tereny lasów i zadrzewień) określa się następujące przeznaczenie:

1)  przeznaczenie podstawowe - lasy i zadrzewienia,

2)  przeznaczenia dopuszczalne:

a)  istniejące ciągi pieszo-jezdne, drogi wewnętrzne i dojazdy do nieruchomości,

b)  urządzenia turystyczne zgodnie z przepisami odrębnymi dotyczącymi lasów,

c)  urządzenia i obiekty małej architektury związane z obsługą turystyki rowerowej oraz urządzenia i obiekty służące gospodarce leśnej,

d)  sieci i urządzenia infrastruktury technicznej,

e)  możliwość rozbudowy istniejących budynków do 50% ich dotychczasowej kubatury,

3)  zakaz lokalizacji:

a)  wszelkiego rodzaju obiektów kubaturowych trwale związanych z gruntem, za wyjątkiem obiektów związanych z gospodarką leśną oraz obiektów małej architektury,

b)  dróg o trwałej nawierzchni, parkingów, utwardzonych placów.

Na dzień sprzedaży nieruchomości w dniu … lutego 2026 roku, zgodnie z rysunkiem planu stanowiącym załącznik, tj. część graficzną ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obowiązującego dla obszaru obejmującego między innymi działkę nr …, przez tę działkę przebiega linia rozgraniczająca tereny o różnych przeznaczeniach lub różnych zasadach zagospodarowania, dzieląc tę działkę na tym rysunku na dwie części - część oznaczoną w planie jako … (tereny lasów i zadrzewień) oraz część oznaczoną jako … (tereny domów wczasowych i pensjonatów).

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą możliwości objęcia sprzedaży działki nr … w części zwolnieniem od podatku a w części jej opodatkowaniem.

Przy ocenie, czy część działki nr … oznaczona symbolem … stanowi teren budowlany, nie wystarczy analiza jej podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym określa się następujące przeznaczenie podstawowe – lasy i zadrzewienia.

Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego, w którym miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza w terenie oznaczonym symbolem … istniejące ciągi pieszo-jezdne, drogi wewnętrzne i dojazdy do nieruchomości, urządzenia turystyczne zgodnie z przepisami odrębnymi dotyczącymi lasów, urządzenia i obiekty małej architektury związane z obsługą turystyki rowerowej oraz urządzenia i obiekty służące gospodarce leśnej oraz sieci i urządzenia infrastruktury technicznej.

Przytoczone powyżej zapisy świadczą więc o tym, że działka w części oznaczonej … stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę.

Sama możliwość wybudowania wskazanych obiektów oznacza, że działka lub jej część stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa części niezabudowanej działki nr … oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem … nie była objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż spełnia definicję terenu budowlanego, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy.

Ponadto część działki nr … w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczona jest symbolem … tj. tereny domów wczasowych i pensjonatów, stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy, a zatem dostawa tej części działki nie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Podsumowując dokonana dostawa działki nr … zarówno w części oznaczonej jako … – tereny lasów i zadrzewień, jak i w części oznaczonej jako … – tereny domów wczasowych i pensjonatów, nie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W związku z powyższym należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

– towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

– przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Z opisu sprawy wynika, że nabycie przez Państwa … stycznia 2026 r. działki nr … nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług i w związku z tym nie zostało udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem VAT i wobec tych okoliczności nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem działki nr …. W okresie od dnia nabycia nieruchomości do dnia … lutego 2026 roku w ogóle nie wykorzystywali Państwo tej nieruchomości. Nieruchomość została kupiona w celu jej dalszej odsprzedaży.

Zatem w omawianej sprawie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy sprzedaży działki nr … nie miało miejsca, ponieważ nie zostały spełnione warunki przedstawione w tym przepisie.

W związku z powyższym sprzedaż niezabudowanej działki nr … opodatkowana jest podatkiem VAT, według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż działki nr … w zakresie w jakim obejmuje sprzedaż terenu oznaczonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako … jest objęta podatkiem VAT, należało uznać za prawidłowe. Natomiast Państwa stanowisko, że sprzedaż działki nr … w zakresie w jakim obejmuje sprzedaż terenu oznaczonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako … jest zwolniona z podatku VAT, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W odniesieniu natomiast do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Niemniej jednak zaznaczam, że wskazana przez Państwa interpretacja znak 0114-KDIP4-3.4012.428.2020.1.DS z 4 listopada 2020 r. wydana została w odmiennym stanie faktycznym gdzie wynika, że działka w części nie jest przeznaczona pod zabudowę (Z1-tereny zieleni parkowej i izolacyjne oraz Z4-las). Natomiast interpretacja indywidualna znak 0113-KDIPT1-2.4012.843.2022.2.PRP z 24 marca 2023 r. w zakresie Nieruchomości 2, dla której miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje, że przeznaczenie podstawowe to powierzchniowa eksploatacja kopalin, a przeznaczenie uzupełniające to obiekty budowlane na powierzchni nie większej niż 10% powierzchni działki, zawiera stanowisko zgodne ze stanowiskiem zawartym w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.