Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.145.2026.2.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. OPIS DZIAŁALNOŚCI SPÓŁKI DZIELONEJ

Spółka Dzielona jest:

-  spółką kapitałową (sp. z o.o.) powstałą (…) r.;

-  polskim rezydentem podatkowym, mającym siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

-  czynnym podatnikiem VAT.

Wspólnikami Spółki Dzielonej są osoby fizyczne (2 osoby posiadające po 50% udziałów) - dalej: „Wspólnicy”. Spółka Dzielona powstała z przekształcenia spółki jawnej (działającej od (…) r.). Udziały Wspólników nie zostały nabyte w wyniku połączenia lub podziału spółki, jak również nie były obejmowane w wyniku wymiany udziałów.

Przedmiot działalności Spółki Dzielonej

Spółka Dzielona prowadzi działalność operacyjną i nie pełni funkcji holdingowej (nie jest udziałowcem, ani akcjonariuszem innej spółki). Podstawowy przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy obejmuje kompleksową obsługą (…) (dalej: „Działalność Podstawowa”). W szczególności Działalność Podstawowa polega na (…) (dalej: „…”).

Poza (…), Wnioskodawca świadczy usługi związane z (…) (dalej: „Nieruchomość”) położonej w (…) (dalej: „…”).

Dla potrzeb rejestrowych Spółka Dzielona wskazała w rejestrze przedsiębiorców KRS następujące kody działalności (wg klasyfikacji PKD 2007):

- (…)

- (…)

- (…)

- (…)

- (…)

- (…)

- (…)

- (…)

- (…)

- (…).

Majątek Wnioskodawcy

Spółka Dzielona dla potrzeb Działalności Podstawowej wykorzystuje, stanowiące własność Spółki Dzielonej:

- środki trwałe (w rozumieniu ustawy o CIT) takie jak: (…) itp.

- wyposażenie niezbędne dla prowadzania Działalności Podstawowej np.: (…) itp.

Ponadto Spółka Dzielona jest właścicielem (…) przeznaczonej do prowadzenia działalności w zakresie (…), a także środków trwałych i wyposażenia związanego z tą (…).

Wyodrębnienie Działów

W związku z odrębnością Działalności Podstawowej od pozostałej działalności Spółki Dzielonej, w ramach Wnioskodawcy zostały formalnie powołane nowe jednostki organizacyjne:

-     Dział (…) (dalej: „…”). Funkcjonalnie, jednostka ta działa w ramach Spółki Dzielonej od początku jej działalności;

-      Dział (…)(dalej: „…”) prowadzący działalność w zakresie (…) (dalej: „….”). Pierwsza umowa (…) dotycząca (…) weszła w życie (…) r. Podstawą do rozpoczęcia działań (…) była decyzja Wspólników. Celem tej decyzji była chęć dywersyfikacji działalności oraz alokacji części zysku z Działalności Podstawowej w obszary o niższym ryzyku (regulacyjnym, biznesowym i finansowym).

B. PLANOWANA TRANSAKCJA

Wspólnicy Wnioskodawcy zamierzają wydzielić część majątku Spółki Dzielonej do odrębnego podmiotu (dalej: „Spółki Przejmującej”). Wynika to z faktu, iż:

-     Wspólnicy Spółki zamierzają sprzedać część działalności Spółki Dzielonej, tj. dotyczącą Działalności Podstawowej (dalej: „Sprzedaż Działalności Podstawowej”);

-     Z dotychczasowy rozmów z potencjalnymi kupującymi wynika, iż nie są oni zainteresowani działalnością polegającą na świadczeniu (…), jak również aktywami związanymi z tym obszarem;

-      Sprzedaż Działalności Podstawowej musi odbyć się w formule tzw. share deal (poprzez sprzedaż udziałów w Spółce Przejmującej). Taka formuła jest wymuszona z uwagi na uregulowania biznesowe i prawne. W szczególności w przypadku sprzedaży przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub poszczególnych składników majątku Spółki Dzielonej nie wszystkie kluczowe z perspektywy Działalności Podstawowej umowy mogłyby przejść automatycznie na zainteresowanego nabywcę (istotne z perspektyw Działalności Podstawowej umowy nie przewidują możliwości przejścia umów na inne podmioty, podczas gdy pozostałe wymagałyby uzyskania dodatkowych zgód kontrahentów, co wiązać by się mogło z niekorzystnymi renegocjacjami kluczowych umów); wydzielenie Działalności Podstawowej do Spółki Przejmującej (z zachowaniem zasady sukcesji praw i obowiązków) a następnie sprzedaż udziałów w Spółce Przejmującej pozwoli nabywcy na zachowanie ciągłości nabywanej działalności w zakresie (…).

Podział Spółki Dzielonej jest więc potrzebny, aby przygotować się do sprzedaży składników majątku związanych z Działalnością Podstawową. Z tego powodu wspólnicy Wnioskodawcy planują dokonać podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”), tj. w drodze podziału przez wydzielenie Działu Usług. Planowane jest, aby Dział Usług został wydzielony do odrębnej, już istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółki Przejmującej).

Podział Wnioskodawcy zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych – ani głównym ani jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jak zostało już podkreślone, zasadniczym celem podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie jest przeniesienie Działalności Podstawowej (wraz z majątkiem, umowami itd. związanymi z tym obszarem) do Spółki Przejmującej (rozdzielenie Działalności Podstawowej i (…), z zachowaniem zasady sukcesji) i sprzedaż udziałów w Spółce Przejmującej, która po podziale będzie prowadzić wyłącznie Działalność Podstawową. Jak zostało wskazane, potencjalni kupujący są zainteresowani nabyciem udziałów w podmiocie będącym właścicielem Działalności Podstawowej (aktywów, pracowników, umów itp. związanych z tym obszarem) i jednocześnie kupujący nie jest zainteresowany nabyciem pozostałych składników majątkowych Spółki Dzielonej, tj. (…) i innych składników majątku związanych z (…). Planowany podział przez wydzielenie jest środkiem do realizacji celów biznesowych wspólników Wnioskodawcy, a nie celem samym w sobie.

Sprzedaż udziałów w Spółce Przejmującej ma nastąpić do podmiotu niepowiązanego (w rozumieniu ustawy o CIT). Możliwy jest przy tym scenariusz, w którym Dział Usług zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, której jedynym udziałowcem przed podziałem Spółki Dzielonej będzie przyszły kupujący od Wspólników udziały w Spółce Przejmowanej.

C. CECHY DZIAŁU USŁUG NA MOMENT PODZIAŁU PRZEZ WYDZIELENIE

Na moment przeprowadzenia podziału przez wydzielenie Działu Usług ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, Dział Usług będzie posiadać następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej:

I. na płaszczyźnie organizacyjnej:

1)      Dział Usług będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej w wyniku uchwały zarządu Spółki Dzielonej;

2)      Dział Usług będzie posiadał własną strukturę organizacyjną oraz zasoby osobowe, niezbędne do realizacji zadań związanych z działalnością Działu Usług. Spółka Dzielona zatrudnia pracowników (przeciętnie w przedziale między (…) – (…)), których zakres prac/zleceń odnosi się wyłączenie do Działu Usług. Są to osoby zatrudnione na stanowiskach (…)(dalej: „Personel Działu Usług”). W skład Personelu Działu Usług wchodzi również (…), tj. osoba na stanowisku Dyrektora Operacyjnego;

Ponadto Spółka Dzielona nabywa usługi, które związane są z działalnością Spółki Dzielonej, Działem Usług lub (…) (np.(…)) (dalej: „…”).

3)      na czele Działu Usług będzie stał dyrektor;

4)      Dział Usług będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne, w skład których w szczególności wchodzą środki trwał i wyposażenie zidentyfikowane jako związane z Działalnością Podstawowej.

II. na płaszczyźnie finansowej:

1)      Spółka Dzielona prowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów związanych z Działem Usług. Wynika to ze specyfiki działalności obu Działów Spółki Dzielonej, tj. dla (…) (który prowadzi uboczną działalność, w stosunku do Działalności Podstawowej) przychody i koszty bezpośrednio związane z (…) są stosunkowo proste do zidentyfikowania (po stronie przychodowej są to (…), natomiast po stronie kosztów uzyskania przychodu są to koszty obsługi technicznej oraz amortyzacja). Pozostałe przychody Spółki Dzielonej stanowią w całości przychody związane z Działem Usług. Natomiast koszty uzyskania przychodu, inne niż wskazane powyżej koszty związane z bezpośrednio z (…), w przeważającej części dotyczą Działu Usług, a jedynie w niewielkim zakresie dotyczą obu Działów (np. koszty obsługi księgowej).

Na podstawie dostępnych danych możliwe jest stworzenie odrębnego sprawozdania finansowego Działu Usług (bilansu i rachunku zysków i strat) dla celów zarządczych.

Na dzień podziału Aktywa Działalności Podstawowej i Wyposażenie związane z Działem Usług zostały zinwentaryzowane i przyporządkowane do działalności Działu Usług.

Wierzytelności i zobowiązania związane z Działalnością Podstawową Spółki Dzielonej identyfikowalne są poprzez zapisy księgowe na tzw. kontach rozrachunkowych (z grupy 2), dla których prowadzone są konta analityczne (dla każdego kontrahenta i zewnętrznego dostawcy usług prowadzone jest odrębne konto analityczne).

2)      Przepływy pieniężne związane z Działalnością Podstawową, tj. wpłaty wynagrodzenia rzecz Spółki Dzielonej za (…) oraz płatności Spółki Dzielonej za usługi i inne świadczenia odbywają się z wykorzystaniem rachunków bankowych dedykowanych pod działalność Działu Usług.

III. na płaszczyźnie funkcjonalnej:

1)      składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Usług będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność związaną ze świadczeniem (…). Dział Usług realizuje swoje zadania niezależnie od działalności Spółki Dzielonej w pozostałym obszarze (…) oraz przy wykorzystaniu składników majątku przyporządkowanych wyłącznie do Działu Usług.

W wyniku podziału Spółki Dzielonej, na Spółkę Przejmującą zostaną przeniesione:

-    Aktywa Działalności Podstawowej, tj. środki trwałe i wyposażenie związane z działalnością Działu Usług;

-    prawa i obowiązki z umów na świadczenie przez Spółkę Dzielona (…) (umowy z odbiorcami);

-     prawa i obowiązki z (…) Usług związanych z działalnością Działu Usług, przy czym w odniesieniu do (…) Usług dotyczących zarówno Działu Usług jak i (…), strony dokonają odpowiedniego dostosowania tych umów (w szczególności poprzez rozdzielenie zakresu świadczeń, praw i obowiązków oraz zasad rozliczeń); jeżeli jednak z przyczyn prawnych lub faktycznych nie będzie możliwe skuteczne zapewnienie wykonywania usług na rzecz Działu Usług na podstawie tych umów w wymaganym zakresie, Spółka Przejmująca zawrze umowy zastępcze obejmujące odpowiedni zakres usług, które wejdą w życie najpóźniej w dniu podziału;

-     Wierzytelności z tytułu świadczonych przez Spółkę Dzieloną (…) nieuregulowane na dzień podziału (tj. wierzytelności od odbiorców(…));

-      Zobowiązania związane z działalnością Działu Usług nieuregulowane na dzień podziału (w tym zobowiązania wobec pracowników przejętych przez Spółkę Przejmującą);

-      na Spółkę Przejmującą przejdzie zakład pracy (obejmujący Personel Działu Usług) – w trybie art. 23¹ Kodeksu Pracy;

-      na Spółkę Dzieloną przejdą wszystkie środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym związanym z Działem Usług;

-      Spółka Dzielona przekaże Spółce Przejmującej wszelkie kontakty handlowe stanowiące tajemnicę przedsiębiorstwa, jak również księgi i dokumenty księgowe związane z prowadzeniem działalności Działu Usług.

Wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do Działu Usług w drodze podziału przez wydzielenie zostaną przeniesione na Spółkę Przejmująca. Na moment podziału, w oparciu o nabywane składniki materialne i niematerialne przypisane do Działu Usług Spółka Przejmująca będzie miała zamiar i będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Dział Usług, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych istotnych działań faktycznych bądź prawnych.

Po przeprowadzonym podziale Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Usług do Spółki Przejmującej, Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona nie zawrą pomiędzy sobą wzajemnych umów. Działalność Działu Usług będzie całkowicie niezależna od działalności pozostającej w Spółce Dzielonej. W szczególności pracownicy przypisani do Działu Usług nie będą świadczyć pracy na rzecz Spółki Dzielonej po podziale.

D. CECHY DZIAŁU NIERUCHOMOŚCI NA MOMENT PODZIAŁU PRZEZ WYDZIELENIE

Na moment przeprowadzenia podziału przez wydzielenie Działu Usług ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, (…) będzie posiadać następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej:

A. na płaszczyźnie organizacyjnej:

1) (…) będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej w wyniku uchwały zarządu Spółki Dzielonej;

2) (…) będzie posiadał własną strukturę organizacyjną oraz zasoby osobowe, niezbędne do realizacji zadań związanych z działalnością (…). Spółka Dzielona zatrudnia obecnie jednego pracownika (…), którego zakres prac odnosi się wyłącznie do działalności (…) (dalej: „…”).

Poza Personelem (…), zadania związane z (…) realizowane są bezpośrednio przez Zarząd Spółki Dzielonej (np. negocjowanie warunków umów najmu i ich podpisywanie).

Ponadto Spółka Dzielona na podstawie (…) Usług nabywa usługi, które związane są z działalnością Działu Usług i (…) (np. prawne, księgowe, administracyjne, obsługi technicznej (…)).

3) (…) będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne. Przede wszystkim do (…) przyporządkowana będzie (…), a także wyposażenie związane z tą (…).

B. na płaszczyźnie finansowej:

1) Spółka Dzielona prowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów związanych z (…). Wynika to ze specyfiki działalności obu Działów Spółki Dzielonej, tj. dla (…) (który prowadzi uboczną działalność, w stosunku do Działalności Podstawowej) przychody i koszty bezpośrednio związane z (…) są stosunkowo proste do zidentyfikowania (po stronie przychodowej są to (…), natomiast po stronie kosztów uzyskania przychodu są to koszty obsługi technicznej oraz amortyzacja). Pozostałe przychody Spółki Dzielonej stanowią w całości przychody związane z Działem Usług. Natomiast koszty uzyskania przychodu, inne niż wskazane powyżej koszty związane z bezpośrednio z (…), w przeważającej części dotyczą Działu Usług, a jedynie w niewielkim zakresie dotyczą obu Działów (np. koszty obsługi księgowej).

Na podstawie dostępnych danych możliwe jest stworzenie odrębnego sprawozdania finansowego (…) (bilansu i rachunku zysków i strat) dla celów zarządczych.

Środki trwałe i wyposażenie związane z (…) zostały zinwentaryzowane i przyporządkowane do działalności Działu Nieruchomości.

Wierzytelności i zobowiązania związane z wynajmem Nieruchomości identyfikowalne są poprzez zapisy księgowe na tzw. kontach rozrachunkowych (z grupy 2), dla których prowadzone są konta analityczne (dla każdego kontrahenta- (…) prowadzone jest odrębne konto analityczne).

2) Przepływy pieniężne związane z (…), tj. wpłaty wynagrodzenia rzecz Spółki Dzielonej za (…) (dalej: „…”) oraz płatności Spółki Dzielonej za usługi i inne świadczenia odbywają się z wykorzystaniem rachunków bankowych dedykowanych pod działalność (…).

a) na płaszczyźnie funkcjonalnej:

1) składniki majątkowe przyporządkowane do (…) będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność związaną z (…). (…) będzie mógł realizować swoje zadania niezależnie od wydzielanej działalności Spółki Dzielonej w obszarze (…) oraz przy wykorzystaniu składników majątku przyporządkowanych wyłącznie do (…).

Na moment przeprowadzonego podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Usług do Spółki Przejmującej w Spółce Dzielonej pozostanie majątek w postaci (…) służący do prowadzenia działalności w zakresie (…). W szczególności, w Spółce Dzielonej pozostaną:

-  prawo (…) (wykorzystywanej do świadczenia (…));

-  prawa i obowiązki wynikające z (…) (związane z działalnością (…));

-  prawa i obowiązki wynikające z dostawą mediów do (…) (energii elektrycznej, wody, usług odbioru odpadów itp.);

-  Umowy Outsourcingu Usług związane z działalnością (…);

-  pracownicy, których zakres prac nie obejmował działalności Działu Usług i którzy nie zostali przejęci przez Spółkę Przejmującą w trybie art. 23¹ Kodeksu Pracy;

-  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej Spółki Dzielonej;

-  tajemnice przedsiębiorstwa;

-  środki pieniężne niezwiązane z funkcjonowaniem (…), w szczególności stanowiące płatności (…);

-  umowy rachunku bankowego niezwiązane z funkcjonowaniem (…);

-  zobowiązania związane z działalnością (…);

-  wierzytelności z tytułu (…).

Majątek pozostający w Spółce Dzielonej będzie ściśle powiązany ze sobą w taki sposób, że za jego pośrednictwem Spółka Dzielona będzie mogła kontynuować działalność gospodarczą w zakresie (…), bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych istotnych działań faktycznych bądź prawnych.

Pozostałe kwestie

Spółka Dzielona finansuje działalności z własnych środków.

Na dzień podziału Spółka Dzielona nie będzie posiadała zobowiązań wobec Wspólników z tytułu dywidendy.

Na moment składania wniosku Spółka Dzielona w zakresie opodatkowania CIT stosuje przepisy rozdziału 6b ustawy o CIT, przy czym na dzień podziału Spółka Dzielona nie będzie już stosować tych regulacji ((…) r. zakończy się 4-letni okres stosowania tzw. estońskiego CIT przez Spółkę Dzieloną).

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)

1)  Czy wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Dział Usług na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

4)  Czy w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie Dział Usług do Spółki Przejmującej, po stronie Spółki Dzielonej powstanie obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1

Wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Dział Usług na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 4

W związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Usług do Spółki Przejmującej, po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1-3

Definicje legalne zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej także: „ZCP”) zostały zawarte w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT a także w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Z przepisów tych wynika, że ZCP to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jednocześnie, z ugruntowanego stanowiska wskazanego w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wynika, że aby mówić o istnieniu ZCP niezbędne jest wykazanie:

1) istnienia zespołu składników niematerialnych i materialnych, w tym zobowiązań;

2) wyodrębnienia organizacyjnego;

3) wyodrębnienia finansowego;

4) wyodrębnienia funkcjonalnego.

Na zasadność powyższego twierdzenia wskazuje stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 8 marca 2024 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.457.2023.4.MW. W interpretacji tej wskazano, że:

„(…) status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.”

Poniżej przedstawiono analizę spełnienia poszczególnych warunków niezbędnych dla uznania danej masy majątkowej za ZCP.

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych

Uznanie masy majątkowej za ZCP wymaga istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Jak zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2023 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.173.2023.4.MS:

„Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.”

Warunek wyodrębnienia organizacyjnego

Wskazać należy, że zgodnie z praktyką organów podatkowych wyodrębnienie organizacyjne oznacza odrębny pod względem organizacyjnym zespół składników materialnych i niematerialnych zachowujący miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu (dział, oddział, pion lub wydział). W tym przypadku istotne jest również formalne potwierdzenie struktury organizacyjnej, dokonane na bazie statutu, regulaminu lub uchwały zarządu. W szczególności w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonej w interpretacji indywidualnej z dnia 5 kwietnia 2024 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.61.2024.4.EK wskazano, iż: „samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.”

Ponadto, należy zwrócić uwagę na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 kwietnia 2019 roku o sygn. akt II FSK 79/17, w którym - w stosunku do warunku wyodrębnienia organizacyjnego - wskazano, że:

„Rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze”.

Warunek wyodrębnienia finansowego

W odniesieniu do wyodrębnienia finansowego w interpretacjach indywidualnych wskazuje się, że warunek ten jest spełniony, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Podkreśla się jednak, że pojęcia tego nie należy utożsamiać z pełną samodzielnością finansową (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 kwietnia 2024 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.77.2024.3.PJ).

Warunek wyodrębnienia funkcjonalnego

Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach indywidualnych wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Wskazuje się ponadto, że aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa (por. interpretacja indywidualna z dnia 22 kwietnia 2024 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.78.2024.3.MS).

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). W wyroku z 27 listopada 2003 r. sygn. akt C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:

„(…) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.”

Podobnie TSUE wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie o sygn. akt C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:

„(…) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.”

Zatem, w myśl orzecznictwa TSUE, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. TSUE uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Reasumując powyższe, aby uznać część przedsiębiorstwa za ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o VAT oraz ustawy o CIT powinny być spełnione następujące przesłanki:

-    istnienie w ramach ZCP składników materialnych i niematerialnych;

-    organizacyjne wyodrębnienie ZCP w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa, przyporządkowanie pracowników oraz majątku do ZCP;

-    finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie polegające na takiej ewidencji zdarzeń gospodarczych, aby możliwe było przyporządkowanie do ZCP przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań;

-    funkcjonalne wyodrębnienie ZCP polegające na realizowaniu w przedsiębiorstwie określonej (i odrębnej od pozostałych) działalności i zadań gospodarczych oraz możliwości kontynuacji dotychczasowych zadań ZCP, w przypadku jego przeniesienia na nowy podmiot.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że na moment podziału wydzielany Dział Usług będzie spełniać wszelkie warunki do uznania za ZCP w rozumieniu analizowanych przepisów ustawy o VAT oraz ustawy o CIT. Należy bowiem uznać, iż:

A. w stosunku do Działu Usług będzie istniał zespół przypisanych składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, a w szczególności:

- prawo własności środków trwałych i wyposażenia;

- prawa i obowiązki z umów na świadczenie usług (umów z odbiorcami);

- prawa i obowiązki z Umów Outsourcingu Usług;

- wierzytelności z tytułu świadczonych przez Spółkę Dzieloną Usług (…) nieuregulowane na dzień podziału;

- zobowiązania związane z działalnością Działu Usług nieuregulowane na dzień podziału;

- prawa i obowiązki z umów o pracę z pracownikami Działu Usług;

- środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym związanym z działalnością Działu Usług;

- kontakty handlowe stanowiące tajemnicę przedsiębiorstwa, jak również księgi i dokumenty księgowe związane z prowadzeniem działalności Działu Usług.

B. istniejący w ramach Działu Usług zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień wydzielenia będzie organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie:

- Dział Usług będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy w wyniku uchwały zarządu Spółki Dzielonej;

- Dział Usług będzie posiadał własną strukturę organizacyjną oraz zasoby osobowe, niezbędne do realizacji zadań związanych z działalnością Działu Usług;

- na czele Działu Usług będzie stał dyrektor;

- Dział Usług będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne wskazane powyżej.

C. istniejący w ramach Działu Usług zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień podziału przez wydzielenie będzie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie:

-   Spółka Dzielona prowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów związanych z Działem Usług. Na podstawie dostępnych danych jest i będzie możliwe stworzenie odrębnego sprawozdania finansowego Działu Usług;

-   Dział Usług będzie posiadał przypisane do siebie własny rachunek bankowy, na które będą wpływały należności i z których będą płacone zobowiązania przypisane wyłącznie do jego działalności.

D. składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Usług będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność związaną ze świadczeniem Usług(…) . Dział Usług realizuje swoje zadania niezależnie od działalności Spółki Dzielonej w pozostałym obszarze (świadczeniu usług(…)) oraz przy wykorzystaniu składników majątku przyporządkowanych wyłącznie do Działu Usług.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Dział Usług na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Jednocześnie na moment przeprowadzenia podziału przez wydzielenie Działu Usług ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, (…)spełniać będzie wszelkie warunki do uznania go za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, gdyż:

A. będzie spełniał warunek wydzielenia na płaszczyźnie organizacyjnej:

1) (…) będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy w wyniku uchwały zarządu Spółki Dzielonej.

2) (…) będzie posiadał własną strukturę organizacyjną oraz zasoby osobowe, niezbędne do realizacji zadań związanych z działalnością (…).

3) w związku z działalnością (…) na dzień podziału Spółka Dzielona zatrudniać będzie jednego pracownika.

4) (…) będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne.

B. będzie spełniał warunek wydzielenia na płaszczyźnie finansowej:

1) Spółka Dzielona prowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów związanych z (…). Na podstawie dostępnych danych możliwe będzie stworzenie, na dzień podziału, odrębnego sprawozdania finansowego(…).

2) (…) będzie posiadał przypisane do siebie własny rachunek bankowy, na które będą wpływały należności i z których będą płacone zobowiązania przypisane wyłącznie do jego działalności.

C. będzie spełniał warunek wydzielenia na płaszczyźnie funkcjonalnej:

1) składniki majątkowe przyporządkowane do (…) będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących świadczenie usług (…). (…) realizuje swoje zadania niezależnie od działalności Spółki Dzielonej w pozostałych obszarach (tj. świadczenia(…)) oraz przy wykorzystaniu składników majątku przyporządkowanych wyłącznie do (…).

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca stoi na stanowisku, że pozostający po wydzieleniu Działu Usług ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej (…) będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 4

W myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy tym wskazać należy, że użyte w tym przepisie sformułowanie „transakcje zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, oznacza to, że zakres pojęcia „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. W tym miejscu wskazać należy, że również w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia jest zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy o VAT. Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. (interpretacja indywidualna z 4 grudnia 2023 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.525.2023.1.JKU).

Mając na uwadze, stanowisko Spółki Dzielonej w zakresie pytania 1 (przedstawione powyżej), podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Usług do Spółki Przejmującej, jako transakcja dotycząca zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT nie spowoduje po stronie Spółki Dzielonej powstania obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 23 września 2025 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.484.2025.1.JSU:

„Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy wydzielony do Spółki Przejmującej zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Segment 1, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym transakcja Podziału nie podlega opodatkowaniu VAT po stronie Spółki Dzielonej.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Segment 1 stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ odznacza się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Jak wynika z opisu sprawy Zarząd Spółki Dzielonej podjął formalną uchwałę w sprawie organizacyjnego wyodrębnienia z działalności Spółki Dzielonej dwóch segmentów działalności:

-  segmentu związanego z realizacją umowy (...) 2, oraz

-  segmentu związanego z realizacją umowy(...) 1,

co jest potwierdzeniem funkcjonującego w Spółce Dzielonej przed Podziałem podziału (...).

Do obu wyodrębnionych Segmentów, przyporządkowane były określone składniki majątkowe i niemajątkowe, a także odrębne zespoły zasobów ludzkich, które wykonywały swoje zadania w pomieszczeniach/nieruchomościach przydzielonych do danego Segmentu tj. (...).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że oba Segmenty były w stanie samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników, bez konieczności wykorzystywania zasobów i pracowników drugiego z Segmentów Spółki Dzielonej. Powyższe, zdaniem Organu, potwierdza wyodrębnienie organizacyjne Segmentu 1.

W analizowanej sprawie spełniają Państwo również przesłanki wyodrębnienia finansowego dla Segmentu 1. Wskazali Państwo, że oba Segmenty objęte były odrębną sprawozdawczością zarządczą, która umożliwiała, sporządzanie bilansu (w formie uproszczonej), rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych tych Segmentów. Poza kosztami o charakterze ogólnozakładowym, dotyczącymi działalności Spółki Dzielonej jako całości, do każdego z Segmentów można było przyporządkować poszczególne przychody i koszty, jak również należności i zobowiązania. Przygotowywane przez Spółkę dokumenty finansowe umożliwiały w szczególności wyodrębnienie oraz jednoznaczne przypisanie składników majątku, przychodów, kosztów, należności i zobowiązań przynależnych do Segmentu 1.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne potwierdza fakt, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Segment 1, jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych w ramach prowadzonej działalności. Zespół ten posiada wszystkie elementy niezbędne do kontynuacji działalności Segmentu 1. Zgodnie z Państwa wskazaniem, zespół praw i obowiązków z umów oraz zobowiązania, które w wyniku Podziału zostały przeniesione ze Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą (Segment 1), odznaczają się pełną odrębnością od pozostałego Segmentu oraz tworzy substancję niezbędną do samodzielnego funkcjonowania podmiotu w zakresie Segmentu 1.

Ponadto, jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Spółka Przejmująca nie musiała podejmować dodatkowych czynności ani angażować własnych zasobów w celu kontynuacji działalności związanej z Segmentem 1 - Spółka Przejmująca rozpoczęła prowadzenie działalności w ramach Segmentu 1 w oparciu o przejęte w drodze Podziału składniki materialne i niematerialne Spółki Dzielonej.

Reasumując, zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący Segment 1, który został wydzielony do Spółki Przejmującej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do czynności Podziału nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ stanowi ona transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a tym samym transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT po stronie Spółki Dzielonej.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Na mocy art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych:

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

Jak stanowi art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.

Zgodnie art. 531 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub nowo zawiązaną spółkę powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia "przekazania całości lub części majątku", wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika, że Spółka Dzielona prowadzi działalność operacyjną i nie pełni funkcji holdingowej (nie jest udziałowcem, ani akcjonariuszem innej spółki). Podstawowy przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy obejmuje kompleksową obsługą obiektów w zakresie usług (…) i usług (…) (…) (dalej: „Działalność Podstawowa”). W szczególności Działalność Podstawowa polega na świadczeniu (…) (dalej: „…”).

Poza (…), Wnioskodawca świadczy usługi związane z (…) (dalej: „…”) położonej w (…) (dalej: „…”).

Spółka Dzielona dla potrzeb Działalności Podstawowej wykorzystuje, stanowiące własność Spółki Dzielonej:

• środki trwałe (w rozumieniu ustawy o CIT) takie jak: (…) itp.

• wyposażenie niezbędne dla prowadzania Działalności Podstawowej np.: (…) itp.

Ponadto Spółka Dzielona jest właścicielem (…) przeznaczonej do prowadzenia działalności w zakresie Usług Wynajmu, a także środków trwałych i wyposażenia związanego z tą (…).

W związku z odrębnością Działalności Podstawowej od pozostałej działalności Spółki Dzielonej, w ramach Wnioskodawcy zostały formalnie powołane nowe jednostki organizacyjne:

• Dział (…) (dalej: „…”). Funkcjonalnie, jednostka ta działa w ramach Spółki Dzielonej od początku jej działalności;

• Dział (…) (dalej: „…”) prowadzący działalność w zakresie (…) (dalej: „…”). Pierwsza umowa (…) dotycząca (…) weszła w życie (…) r. Podstawą do rozpoczęcia działań (…) była decyzja Wspólników. Celem tej decyzji była chęć dywersyfikacji działalności oraz alokacji części zysku z Działalności Podstawowej w obszary o niższym ryzyku (regulacyjnym, biznesowym i finansowym).

Wspólnicy Wnioskodawcy zamierzają wydzielić część majątku Spółki Dzielonej do odrębnego podmiotu (dalej: „Spółki Przejmującej”). Podział Spółki Dzielonej jest potrzebny, aby przygotować się do sprzedaży składników majątku związanych z Działalnością Podstawową. Z tego powodu wspólnicy Wnioskodawcy planują dokonać podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych, tj. w drodze podziału przez wydzielenie Działu Usług. Planowane jest, aby Dział Usług został wydzielony do odrębnej, już istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółki Przejmującej).

W wyniku podziału Spółki Dzielonej, na Spółkę Przejmującą zostaną przeniesione:

-   Aktywa Działalności Podstawowej, tj. środki trwałe i wyposażenie związane z działalnością Działu Usług;

-   Prawa i obowiązki z umów na świadczenie przez Spółkę Dzielona (…) (umowy z odbiorcami);

-    Prawa i obowiązki z (…) Usług związanych z działalnością Działu Usług, przy czym w odniesieniu do (…)Usług dotyczących zarówno Działu Usług jak i Działu (…), strony dokonają odpowiedniego dostosowania tych umów (w szczególności poprzez rozdzielenie zakresu świadczeń, praw i obowiązków oraz zasad rozliczeń); jeżeli jednak z przyczyn prawnych lub faktycznych nie będzie możliwe skuteczne zapewnienie wykonywania usług na rzecz Działu Usług na podstawie tych umów w wymaganym zakresie, Spółka Przejmująca zawrze umowy zastępcze obejmujące odpowiedni zakres usług, które wejdą w życie najpóźniej w dniu podziału;

-  Wierzytelności z tytułu świadczonych przez Spółkę Dzieloną (…) nieuregulowane na dzień podziału (tj. wierzytelności od odbiorców (…));

-  Zobowiązania związane z działalnością Działu Usług nieuregulowane na dzień podziału (w tym zobowiązania wobec pracowników przejętych przez Spółkę Przejmującą);

-  Na Spółkę Przejmującą przejdzie zakład pracy (obejmujący Personel Działu Usług) - w trybie art. 23¹ Kodeksu Pracy;

-  Na Spółkę Dzieloną przejdą wszystkie środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym związanym z Działem Usług;

-  Spółka Dzielona przekaże Spółce Przejmującej wszelkie kontakty handlowe stanowiące tajemnicę przedsiębiorstwa, jak również księgi i dokumenty księgowe związane z prowadzeniem działalności Działu Usług.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą ustalenia czy wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Dział Usług na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz czy w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie Dział Usług do Spółki Przejmującej, po stronie Spółki Dzielonej powstanie obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o VAT.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywającego zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nową spółkę w oparciu o przejęte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Dział Usług będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ na moment dokonania podziału przez wydzielenie będzie odznaczał się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Jak wynika z opisu sprawy, wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Dział Usług będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej w wyniku uchwały zarządu Spółki Dzielonej. Dział Usług będzie posiadał własną strukturę organizacyjną oraz zasoby osobowe, niezbędne do realizacji zadań związanych z działalnością Działu Usług. Spółka Dzielona zatrudnia pracowników (przeciętnie w przedziale między (…) – (…) osób), których zakres prac/zleceń odnosi się wyłączenie do Działu Usług. Są to osoby zatrudnione na stanowiskach (…) oraz pracowników (…). W skład Personelu Działu Usług wchodzi również (…), tj. osoba na stanowisku Dyrektora Operacyjnego. Na czele Działu Usług będzie stał dyrektor. Ponadto Spółka Dzielona nabywa usługi, które związane są z działalnością Spółki Dzielonej, Działem Usług lub Działem (…) (np. prawne, księgowe). Wskazali Państwo również, że Dział Usług będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne, w skład których w szczególności wchodzą środki trwał i wyposażenie zidentyfikowane jako związane z Działalnością Podstawowej.

W analizowanej sprawie spełniają Państwo również przesłanki wyodrębnienia finansowego dla Działu Usług. Wskazali Państwo, że Spółka Dzielona prowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów związanych z Działem Usług. Wynika to ze specyfiki działalności obu Działów Spółki Dzielonej, tj. dla Działu Nieruchomości (który prowadzi uboczną działalność, w stosunku do Działalności Podstawowej) przychody i koszty bezpośrednio związane z wynajmem są stosunkowo proste do zidentyfikowania (po stronie przychodowej są to (…), natomiast po stronie kosztów uzyskania przychodu są to koszty obsługi technicznej oraz amortyzacja). Pozostałe przychody Spółki Dzielonej stanowią w całości przychody związane z Działem Usług. Natomiast koszty uzyskania przychodu, inne niż wskazane powyżej koszty związane z bezpośrednio z (…), w przeważającej części dotyczą Działu Usług, a jedynie w niewielkim zakresie dotyczą obu Działów (np. koszty obsługi księgowej). Na podstawie dostępnych danych możliwe jest stworzenie odrębnego sprawozdania finansowego Działu Usług (bilansu i rachunku zysków i strat) dla celów zarządczych. Na dzień podziału Aktywa Działalności Podstawowej i Wyposażenie związane z Działem Usług zostały zinwentaryzowane i przyporządkowane do działalności Działu Usług. Wierzytelności i zobowiązania związane z Działalnością Podstawową Spółki Dzielonej identyfikowalne są poprzez zapisy księgowe na tzw. kontach rozrachunkowych (z grupy 2), dla których prowadzone są konta analityczne (dla każdego kontrahenta i zewnętrznego dostawcy usług prowadzone jest odrębne konto analityczne). Ponadto wskazali Państwo, że przepływy pieniężne związane z Działalnością Podstawową, tj. wpłaty wynagrodzenia rzecz Spółki Dzielonej za Usługi (…) oraz płatności Spółki Dzielonej za usługi i inne świadczenia odbywają się z wykorzystaniem rachunków bankowych dedykowanych pod działalność Działu Usług.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne potwierdza fakt, że – jak Państwo wskazali - składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Usług będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność związaną ze świadczeniem Usług (…). Dział Usług realizuje swoje zadania niezależnie od działalności Spółki Dzielonej w pozostałym obszarze (….) oraz przy wykorzystaniu składników majątku przyporządkowanych wyłącznie do Działu Usług.

Ponadto, jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, na moment podziału, w oparciu o nabywane składniki materialne i niematerialne przypisane do Działu Usług, Spółka Przejmująca będzie miała zamiar i będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Dział Usług, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych istotnych działań faktycznych bądź prawnych. Po przeprowadzonym podziale Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Usług do Spółki Przejmującej, Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona nie zawrą pomiędzy sobą wzajemnych umów. Działalność Działu Usług będzie całkowicie niezależna od działalności pozostającej w Spółce Dzielonej. W szczególności pracownicy przypisani do Działu Usług nie będą świadczyć pracy na rzecz Spółki Dzielonej po podziale.

W konsekwencji należy stwierdzić, że wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący Dział Usług na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zatem w związku z planowanym podziałem, przeniesienie zespołu składników tworzących Dział Usług do Spółki Przejmującej, która będzie kontynuowała dotychczasową działalność Spółki Dzielonej realizowaną z wykorzystywaniem tego zespołu składników, będzie czynnością wyłączoną od opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, więc po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 1 i 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w…. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.