Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.16.2026.2.SR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo pismem z 29 stycznia 2026 r. (wpływ 29 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny oraz jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym zarówno miejsce prowadzonej działalności jak i siedzibę na terenie kraju. Spółka w ramach prowadzonej działalności nabywa nieruchomości, w tym nieruchomości mieszkalne.

Spółka nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni (...) m² (dalej: Lokal). Lokal został nabyty od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej na podstawie aktu notarialnego. Transakcja nie była obciążona podatkiem od towarów i usług (nie wystąpił podatek naliczony), sprzedawca w tej transakcji nie był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Po zakupie Lokal został uznany za środek trwały i wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Spółka poniosła nakłady na opisany wyżej Lokal, były to nakłady o charakterze modernizacyjnym i zostały uznane za środek trwały – inwestycję w obcym środku trwałym (Lokalu). Nakłady przekroczyły 30% wartości początkowej Lokalu. Ponieważ Lokal został nabyty z zamiarem wynajmu na cele mieszkaniowe, Wnioskodawca nie rozliczał podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z modernizacją Lokalu uznając, że zakupy związane są wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną od podatku od towarów i usług, to jest najmem na cele mieszkaniowe. Od chwili poniesienia nakładów modernizacyjnych nie upłynęły dwa lata. Spółka zamierza zbyć Lokal.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:

Na pytanie „Kiedy nabyli Państwo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku (proszę podać datę)?”, odpowiedzieli Państwo, że „X. sp. z o.o. (dalej: Spółka) nabyła przedmiotową nieruchomość w 2 etapach: najpierw 1/4 w dniu (…) 2022 roku w formie darowizny, zaś następnie 3/4 ugodą sądową z dnia (…) 2023 roku – za spłatą.”

Na pytanie „Kiedy ponieśli Państwo nakłady na ww. lokal mieszkalny (proszę podać datę)?”, wskazali Państwo, że „Spółka ponosiła nakłady modernizacyjne od stycznia 2024 roku do początku czerwca 2024 roku. Wykonany został generalny remont, wymiana wszelkich instalacji, wymiana okien, przebudowa układu ścian działowych, remont łazienki, kuchni.”

Na pytanie „Czy poniesione przez Państwa nakłady na ww. lokal mieszkalny stanowiły wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym ww. lokalu?”, odpowiedzieli Państwo, że „Nakłady opisane w pkt. 2 stanowiły ulepszenie środka trwałego w rozumieniu przepisów ustawy z 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych i zwiększyły wartość początkową środka trwałego (lokalu mieszkalnego).”

Na pytanie „Czy w związku z poniesionymi nakładami na ww. lokal mieszkalny przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?”, podali Państwo, że „Ponieważ lokal był wynajmowany na cele mieszkalne, co stanowi usługę zwolnioną z podatku od towarów i usług (art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług), Spółka nie rozliczała podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług związanych z modernizacją lokalu.”

Na pytanie „Czy po dokonaniu ulepszeń ww. lokalu mieszkalnego miało miejsce oddanie ww. lokalu do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie jego użytkowania na potrzeby własne?”, wskazali Państwo, że „Po zakończeniu procesu budowlanego zmierzającego do ulepszenia nieruchomości lokal został wynajęty na cele mieszkaniowe na podstawie umowy najmu.”

Na pytanie „Czy w momencie planowanej przez Państwa dostawy spółdzielczego własnościowego prawa do ww. lokalu mieszkalnego upłyną co najmniej dwa lata licząc od momentu oddania tego lokalu do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcia jego użytkowania na potrzeby własne po dokonaniu ulepszeń?”, odpowiedzieli Państwo, że „Pomiędzy datą zakończenia procesu inwestycyjnego (nakładów modernizacyjnych), to jest czerwcem 2024 roku, a datą zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie upłynęły dwa lata.”

Na pytanie „Czy ww. lokal mieszkalny był wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (najem na cele mieszkaniowe)? Jeżeli nie, to proszę wskazać w jaki sposób wykorzystywali Państwo ww. lokal mieszkalny i czy czynności te były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, zwolnione od tego podatku czy nie podlegały opodatkowaniu tym podatkiem.”, podali Państwo, że „Przedmiotowy lokal był związany wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną z podatku od towarów i usług (patrz odpowiedź na pytanie 4)”.

Na pytanie „Kiedy zamierzają Państwo dokonać zbycia opisanego we wniosku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (proszę podać planowaną datę)?”, odpowiedzieli Państwo, że „Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało zbyte (…) 2025 roku.”

Pytanie

Czy zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (Lokalu) wraz z poniesionymi nakładami (inwestycją w obcym środku trwałym), opisanego wyżej, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zasady opodatkowania odpłatnej dostawy towarów zostały uregulowane w ustawie z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa VAT).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy VAT, ilekroć w tej ustawie jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zatem nie ma wątpliwości, że Lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość jest towarem w rozumieniu ustawy VAT.

Zasada ogólna wyrażona w art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy VAT wskazuje, że stawka podatku wynosi 23%.

Ustawodawca, w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy VAT, przewidział stawkę podatku w wysokości 8% dla dostaw obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, co wynika z art. 41 ust. 12a ustawy VAT, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b, który określa, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1)  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2)  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

W świetle powyżej powołanych przepisów przedmiotowy Lokal jest, z całą pewnością, obiektem budowlanym zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Dla części czynności podlegających opodatkowaniu ustawodawca przewidział zwolnienie z podatku, które zostało zapisane w art. 43 ustawy VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie rozumieć należy, w oparciu o art. 2 pkt 14 ustawy VAT, oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)  wybudowaniu lub

b)  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Katalog zwolnień z podatku przewiduje też, w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT, zwolnienie z podatku dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Spółka dokonując dostawy Lokalu nie może skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, gdyż będzie to dostawa w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

W przedmiotowej sytuacji, zdaniem Wnioskodawcy, będzie miało zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT. Zwolnienie to składa się z dwóch warunków. Zgodnie z pierwszym warunkiem (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy VAT) kupującemu nie mogło przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Czy w przypadku, gdy podatek naliczony w ogóle nie wystąpił warunek ten można uznać za spełniony? Odpowiedź na to pytanie jest twierdząca. Za takim poglądem przemawia wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 stycznia 2025 r., sygnatura: I FSK 667/21. Wyrok ten rozstrzyga kwestię interpretacji frazy „nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego” w kontekście sytuacji, w której podatek naliczony w ogóle nie wystąpił. Powołany wyrok zapadł na tle sporu w zakresie interpretacji art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, jednakże redakcja tych przepisów, to znaczy art. 43 ust. 1 pkt 2 i art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a jest identyczna, co pozwala na przeniesienie poglądu Naczelnego Sądu Administracyjnego również na treść art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy VAT.

Sąd stwierdził: Należy także zwrócić uwagę, że transpozycja dyrektywy do prawa krajowego powinna być dokonana w sposób zgodny z przepisami Konstytucji, w wypadku obowiązków podatkowych w szczególności z art. 217. Nie może bowiem być stosowana taka wykładnia prawa krajowego, która będzie prowadziła do nakładania na podatnika obowiązków niewyrażonych wprost w prawie krajowym, co również zostało podkreślone w powołanych wyrokach I FSK 600/07, I FSK 743/07 i I FSK 922/08. Nie można dokonywać prowspólnotowej wykładni krajowych przepisów podatkowych, która, prowadząc do wykładni contra legem tych przepisów poprzez rozszerzenie wynikającego z nich zakresu przedmiotowego opodatkowania (obowiązku podatkowego), godziłaby jednocześnie w wyrażoną w art. 217 Konstytucji zasadę wyłączności ustawowej w sprawach podatkowych, wymagającą jasnego i zrozumiałego dla adresatów określenia tego zakresu w przepisie podatkowym rangi ustawowej. Przedmiotu opodatkowania (czynności rodzących powstanie obowiązku podatkowego) nie można bowiem domniemywać i określać w oparciu o stosowanie wykładni celowościowej lub prowspólnotowej, prowadzącej do rozszerzenia obowiązku podatkowego na czynności, które w świetle treści interpretowanych przepisów nie są objęte takim obowiązkiem.

Dodać należy, że powołany wyrok zapadł w związku z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 lipca 2020 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.367.2020.2.WL.

Skoro, zgodnie z powołanym wyrokiem, brak podatku naliczonego nie eliminuje zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, a co za tym idzie można uznać, w przedmiotowej sprawie, że pierwszy warunek do skorzystania ze zwolnienia został spełniony.

Warunek drugi jest związany z wydatkami na ulepszenie, w stosunku do których Wnioskodawca miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Spółka niewątpliwie poniosła wydatki na ulepszenie Lokalu, jednakże nie przysługiwało Spółce prawo do rozliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług stanowiących, jako całość, ulepszenie Lokalu, gdyż Wnioskodawca wynajmował Lokal na cele mieszkalne, zwolnione z podatku VAT.

Zatem i drugi warunek uznać należy za spełniony mimo, że wydatki przekroczyły 30% wartości początkowej Lokalu.

Reasumując: Spółka, dokonując dostawy opisanego wyżej Lokalu mieszkalnego, postąpi prawidłowo, stosując zwolnienie z podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 i 7 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu należy traktować jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. W ramach prowadzonej działalności nabywają Państwo nieruchomości, w tym nieruchomości mieszkalne. Nabyli Państwo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Po zakupie ww. lokal został uznany za środek trwały i wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Lokal został nabyty z zamiarem wynajmu na cele mieszkaniowe. (…) 2025 roku dokonali Państwo zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie przy dostawie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego działali Państwo w charakterze podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem dostawa dotyczyła składnika majątku należącego do Państwa przedsiębiorstwa. W konsekwencji, zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana podatkiem od towarów i usług, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku, ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży opisanego we wniosku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zastosowanie ma zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do tego lokalu miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z okoliczności sprawy wynika, że nabyli Państwo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w 2 etapach: najpierw 1/4 w dniu (…) 2022 roku w formie darowizny, zaś następnie 3/4 ugodą sądową z dnia (…) 2023 roku – za spłatą. Po zakupie ww. lokal został uznany za środek trwały i wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Od stycznia 2024 roku do początku czerwca 2024 roku ponosili Państwo nakłady modernizacyjne na ww. lokal. Nakłady te stanowiły ulepszenie środka trwałego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i zwiększyły wartość początkową środka trwałego (lokalu mieszkalnego). Nakłady przekroczyły 30% wartości początkowej lokalu. Po zakończeniu procesu budowlanego zmierzającego do ulepszenia nieruchomości lokal został wynajęty na cele mieszkaniowe na podstawie umowy najmu. Pomiędzy datą zakończenia procesu inwestycyjnego (nakładów modernizacyjnych), to jest czerwcem 2024 roku, a zbyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego dokonanego (…) 2025 roku nie upłynęły dwa lata.

Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że dostawa ww. lokalu mieszkalnego nie została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – lokal ten został przed dostawą zasiedlony. Jednakże pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokalu mieszkalnego a dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, w analizowanym przypadku nie zostały spełnione przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji, dostawa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wobec powyższego należy przeanalizować, czy dostawa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak już wspomniano, z przytoczonego wyżej przepisu wynika, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą zostać spełnione dwa warunki, tj. brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do budynków, budowli lub ich części oraz brak wydatków na ulepszenie, w stosunku do których sprzedający miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w przypadku ponoszenia takich wydatków, muszą być one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Przy czym, aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia z ww. przepisu, oba warunki wskazane w tym przepisie muszą być spełnione łącznie.

Z treści wniosku wynika, że ww. lokal został nabyty od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Transakcja nie była obciążona podatkiem od towarów i usług (nie wystąpił podatek naliczony), sprzedawca w tej transakcji nie był podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto ww. lokal został nabyty z zamiarem wykorzystania go do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (wynajem na cele mieszkaniowe) i na taki cel był przez Państwa wykorzystywany. Przedmiotowy lokal był związany wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną z podatku od towarów i usług (art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy). W związku z tym, że zakupy dotyczące modernizacji lokalu związane były wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną od podatku od towarów i usług (najmem na cele mieszkaniowe), nie rozliczali Państwo podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług związanych z modernizacją tego lokalu.

Zatem w rozpatrywanej sprawie zostały spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. W stosunku do ww. lokalu mieszkalnego nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie tego lokalu, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wobec tego dostawa opisanego we wniosku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.