Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.199.2025.2.MGO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w związku ze świadczeniem usług masażu wyłącznie przez osobę niewidomą.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 kwietnia 2025 r. (wpływ 13 kwietnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan przedsiębiorcą niewidomym posiadającym stopień znaczny z oznaczeniem „O”. Zatrudnia Pan dwie osoby niepełnosprawne posiadające stopień znaczny oraz umiarkowany z oznaczeniem „04-O/O”. W ramach własnej działalności gospodarczej używa Pan kasy rejestrującej od momentu, w którym to ów obowiązek został nałożony na Pana branżę. Pana firma zajmuje się wykonywaniem masaży leczniczych.

Do stycznia 2025 roku nie mógł Pan skorzystać z żadnego poprzedniego rozporządzenia, które to zwolniłoby Pana z obowiązku używania kasy rejestrującej, gdyż zatrudniał Pan więcej niż jedną osobę niewidomą.

Od stycznia 2025 roku taka możliwość występuje i chciałby Pan z owego zwolnienia móc skorzystać. Zgodnie z rozporządzeniem Dz. U. 2024 poz. 1902 z dnia 17.12.2024 pozycja 51 załącznika do rozporządzenia rozszerza owe zwolnienie jeśli osoba niewidoma zatrudnia więcej pracowników niewidomych.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że:

Od (...) r. prowadzi Pan gabinet, gdzie osobiście świadczy Pan usługi masażu (PKD 86.90.A). Posiada Pan tytuł technika masażysty. Jest Pan osobą niewidomą, wobec której wydano orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu znacznym (przyczyna niepełnosprawności: „O”). W ramach prowadzonej działalności zatrudnia Pan dwóch pracowników:

1. Osoba o znacznym stopniu niepełnosprawności (przyczyna niepełnosprawności - 04-O) na stanowisku (...) (do obsługi (...))

2. Osoba o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności (przyczyna niepełnosprawności – O) na stanowisku (...).

Usługi masażu są świadczone wyłącznie przez Pana, czyli osobę niewidomą. W ramach działalności gospodarczej nie prowadzi Pan i nie zamierza Pan prowadzić sprzedaży towarów i usług wymienionych w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. 2024 r. poz. 1902).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 13 kwietnia 2025 r.)

Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w związku ze świadczeniem usługi masażu wyłącznie przez osobę niewidomą?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 13 kwietnia 2025 r.)

W Pana ocenie usługi masażu jako wykonywane przez osobę niewidomą będą zwolnione z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy Minister Finansów może zwolnić, w drodze rozporządzenia, niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ustawie.

Do 31 grudnia 2024 r. kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących regulowało Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Obecnie, od 1 stycznia 2025 r. kwestie te reguluje Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. (o tym samym tytule), dalej „rozporządzenie”. Regulacje zawarte w rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na wysokość obrotu - do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe) oraz rodzaj prowadzonej działalności - zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe).

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

W załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, w poz. 51 wskazano „Usługi świadczone osobiście przez osoby niewidome posiadające orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, które prowadzą samodzielnie działalność gospodarczą lub zatrudniają pracowników niewidomych posiadających orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności”.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 51 załącznika, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki: - odpłatne świadczenie usług musi być świadczone przez osoby niewidome, - osoba świadcząca odpłatne usługi musi posiadać orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, - działalność gospodarcza musi być prowadzona samodzielnie lub przy zatrudnieniu pracowników posiadających orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, - przedmiotem dostawy nie będą towary i usługi wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień.

W Pana ocenie spełnia Pan ww. warunki, w szczególności po zmianie stanu prawnego w dniu 1 stycznia 2025 r. kiedy to zmieniono treść załącznika i dodano możliwość zatrudnienia więcej niż jednego pracownika. Zwolnienie na podstawie § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia będzie obowiązywało do dnia 31 grudnia 2027 r. Mając na uwadze powyższe, w Pana ocenie, nie musi Pan dokonywać Urzędowi Skarbowemu zgłoszenia chęci skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w rozporządzeniu. Niemniej jako przedsiębiorca korzystający ze zwolnienia będzie Pan zobowiązany ewidencjonować przychód ze sprzedaży. Z uwagi na to, że księgowość jest prowadzona przez biuro rachunkowe to istnieje możliwość księgowania zbiorczego przychodu na podstawie ewidencji sprzedaży bezrachunkowej w dacie ostatniego dnia miesiąca, zgodnie z par. 27 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W związku ze skorzystaniem ze zwolnienia powinien Pan złożyć wniosek o wyrejestrowanie kasy fiskalnej do właściwego Urzędu Skarbowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z tym przepisem:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902) zwane dalej „rozporządzeniem”.

Regulacje zawarte w powołanym rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących m.in. zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe).

W myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

W załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wskazano w poz. 51:

Usługi świadczone osobiście przez osoby niewidome posiadające orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, które prowadzą samodzielnie działalność gospodarczą lub zatrudniają pracowników niewidomych posiadających orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności.

Powyższe zwolnienia są zwolnieniami przedmiotowymi, tzn., że dotyczą konkretnych czynności.

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 51 załącznika, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

- odpłatne świadczenie usług musi być świadczone przez osoby niewidome,

- osoba świadcząca odpłatne usługi musi posiadać orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności,

- działalność gospodarcza musi być prowadzona samodzielnie lub przy zatrudnieniu pracowników posiadających orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności,

- przedmiotem dostawy nie będą towary i usługi wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na mocy ww. regulacji prawnych.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan przedsiębiorcą niewidomym posiadającym stopień znaczny stopień niepełnosprawności z oznaczeniem „O”. Zatrudnia Pan dwie osoby niepełnosprawne posiadające stopień znaczny oraz umiarkowany stopień niepełnosprawności. W ramach własnej działalności gospodarczej używa Pan kasy rejestrującej od momentu, w którym to ów obowiązek został nałożony na Pana branżę. Pana firma zajmuje się wykonywaniem masaży leczniczych. Usługi masażu są świadczone wyłącznie przez Pana, czyli osobę niewidomą. W ramach działalności gospodarczej nie prowadzi Pan i nie zamierza Pan prowadzić sprzedaży towarów i usług wymienionych w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej dla świadczonych przez Pana usług masażu.

Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla świadczonych usług masażu stwierdzić należy, że zostaną spełnione łącznie wszystkie warunki uprawniające do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 51 załącznika do niego.

Z opisu sprawy wynika bowiem, że usługi masażu świadczone są wyłącznie przez Pana, będącego osobą niewidomą o znacznym stopniu niepełnosprawności. Ponadto zatrudnia Pan wyłącznie dwie osoby niepełnosprawne posiadające znaczny oraz umiarkowany stopień niepełnosprawności. Jednocześnie przedmiotem sprzedaży nie są/nie będą towary i usługi, o których mowa w § 4 ww. rozporządzenia.

Należy zatem stwierdzić, że świadcząc usługi masażu leczniczego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 51 załącznika do tego rozporządzenia.

Powyższe zwolnienie obowiązuje jednak nie dłużej niż do 30 grudnia 2027 r.

Tym samym, Pana stanowisko, zgodnie z którym usługi masażu jako wykonywane przez osobę niewidomą będą zwolnione z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, we własnym stanowisku w sprawie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.