Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.211.2025.2.ASZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii zaliczania otrzymywanych darowizn do przychodów wykonanych samorządowej instytucji kultury i uwzględniania wartości otrzymywanych darowizn w mianowniku wzoru kalkulacji prewspółczynnika.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 kwietnia 2025 r. (wpływ 25 kwietnia 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Instytucja Kultury A.(dalej: Wnioskodawca lub XXX) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. I. posiada osobowość prawną.

Wnioskodawca jest miejsko-gminną (samorządową) instytucją kultury Miasta i Gminy W. (dalej: Gmina), wpisaną do rejestru instytucji kultury, dla których organizatorem jest Gmina. I. działa w szczególności na podstawie:

1. ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm., dalej: USG);

2. ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 87 ze zm., dalej: ustawa o działalności kulturalnej);

3. ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 1530, dalej: UFP);

4. ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U z 2024 r. poz. 1292 ze zm.);

5. Statutu Miasta i Gminy.

6. Statutu I. przyjętego uchwałą nr XXX Rady Miejskiej w W. z dnia xxx (dalej: Statut).

Siedzibą Wnioskodawcy jest miejscowość X., budynek na placu zamku R. Terenem działania I. jest Miasto i Gmina W. Niemniej I. posiada możliwość działania na terenie całej Polski, a także poza granicami kraju.

Podstawowym celem I. jest (…) (§ x Statutu).

Zgodnie z treścią Statutu do podstawowych działań I. należą m.in.: (…)

Zgodnie z wskazanym powyżej § x Statutu jednym ze źródeł przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z prowadzonej działalności są dobrowolne wpłaty i darowizny. Przykładowo w 2024 roku Wnioskodawca otrzymał darowiznę z tytułu (…). Przedmiotowa darowizna została przez Wnioskodawcę przeznaczona m.in. na opracowanie programu funkcjonalno-użytkowego oraz programu konserwatorskiego na potrzeby ogłoszenia przetargu dot. realizacji inwestycji dofinansowanej przez Xxx, czy też na budowę przyłącza telekomunikacyjnego w technologii światłowodowej. Ponadto w 2024 r. I. otrzymał darowizny, które przeznaczył na pokrycie kosztów organizacji bezpłatnych wydarzeń takich jak S oraz N. W bieżącym roku I. przewiduje, że również może otrzymać darowiznę/darowizny. Wnioskodawca planuje przeznaczyć przedmiotową/e darowiznę/darowizny na wkład własny realizowanych inwestycji oraz na działalność statutową. Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości mogą zaistnieć analogiczne sytuacje tj., że I. otrzyma darowizny, które przeznaczy na cele statutowe (darowizny otrzymane w przeszłości i darowizny, które I. może otrzymać w przyszłości dalej łącznie jako: Darowizny).

Darowizny I. ujmuje i zamierza ujmować w sprawozdaniu rocznym z wykonania planu finansowego, zaliczając je do kategorii pozostałych przychodów.

W ramach swojej działalności I. w przeważającym zakresie wykonuje/będzie wykonywać liczne czynności w zakresie odpłatnej działalności gospodarczej (tj. czynności opodatkowane podatkiem VAT). Ponadto w niewielkim zakresie I. wykonuje/będzie wykonywać także zadania z zakresu nieodpłatnej działalności kulturalnej (statutowej) na zlecenie organizatora – Gminy, które to czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

W odniesieniu do części wydatków ponoszonych przez XXX, nie jest możliwe/nie będzie możliwe przyporządkowanie ich wyłącznie do działalności opodatkowanej (odpłatnej) albo do działalności poza VAT. I. oblicza prewspółczynnik (prewskaźnik), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie ze wzorem określonym w § 4 Rozporządzenia (dalej: Prewspółczynnik).

W odpowiedzi na wezwanie Organu, odpowiedzieli Państwo na zadane przez Organ pytania w następujący sposób:

Na pytanie: „Czy darowizny, których dotyczy Państwa pytanie, stanowią Państwa przychody w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2004 r. poz. 1530 ze zm.), z których pokrywają Państwo koszty swojej działalności wykonując przypisane Państwu zadania jednostki samorządu terytorialnego?”

Odpowiedzieli Państwo: „Darowizny, których dotyczy pytanie Wnioskodawcy, stanowią przychody I. w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2004 r. poz. 1530 ze zm.), z których I. pokrywa koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania jednostki samorządu terytorialnego.”

Na pytanie: „Czy darowizny, których dotyczy Państwa pytanie, wynikają ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego jako przychody?”

Odpowiedzieli Państwo: „Darowizny, których dotyczy pytanie Wnioskodawcy, wynikają ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego jako przychody.”

Na pytanie: „Czy, a jeśli tak to w jakiej konkretnie kategorii, zgodnie z art. 30 ust. 2 ustawy o finansach publicznych, wyodrębnione są w planach finansowych wskazane przez Państwa darowizny?”

Odpowiedzieli Państwo: „Wskazane przez Wnioskodawcę darowizny wyodrębnione są w planach finansowych zgodnie z art. 30 ust. 2 ustawy o finansach publicznych w kategorii przychody z prowadzonej działalności.”

Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach otrzymywane przez Wnioskodawcę Darowizny stanowią przychody wykonane samorządowej instytucji kultury w rozumieniu § 2 pkt 12 Rozporządzenia i Wnioskodawca dla celów obliczenia wartości Prewspółczynnika powinien uwzględniać równowartość otrzymywanych przez I. Darowizn w mianowniku wzoru kalkulacji Prewspółczynnika, zawartego w § 4 ust. 1 Rozporządzenia?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach otrzymywane przez Wnioskodawcę Darowizny stanowią przychody wykonane samorządowej instytucji kultury w rozumieniu § 2 pkt 12 Rozporządzenia i Wnioskodawca dla celów obliczenia wartości Prewspółczynnika powinien uwzględniać równowartość otrzymywanych przez I. Darowizn w mianowniku wzoru kalkulacji Prewspółczynnika, zawartego w § 4 ust. 1 Rozporządzenia.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z pewnymi zastrzeżeniami.

W myśl natomiast art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

a) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

b) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy o VAT Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego. Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane Rozporządzenie.

Rozporządzenie określa w przypadku niektórych podatników (np. jednostki samorządu terytorialnego) sposób określania proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem Prewspółczynnika (§ 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia).

Rozporządzenie wskazuje także sposób określenia proporcji w przypadku samorządowej instytucji kultury (§ 4 ust. 1 Rozporządzenia). Przedmiotowy wzór opiera się o roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową instytucję kultury oraz przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.

Zgodnie z § 4 ust. 1 Rozporządzenia w przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób ustalony według wzoru: X = Ax100/P, gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową instytucję kultury,

P - przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.

Przychody wykonane samorządowej instytucji kultury zgodnie z § 4 ust. 2 Rozporządzenia nie obejmują przychodów uzyskanych z tytułu:

1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez samorządową instytucję kultury do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych samorządowej instytucji kultury - używanych na potrzeby prowadzonej przez tę instytucję działalności;

2) transakcji dotyczących:

a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,

b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Wedle brzmienia § 2 pkt 12 Rozporządzenia przez przychody wykonane samorządowej instytucji kultury rozumie się przychody samorządowej instytucji kultury w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane tej instytucji z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty zwróconych dotacji, o odsetki od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tej instytucji oraz o odszkodowania należne tej instytucji inne niż odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego, z których instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania jednostki samorządu terytorialnego.

Zgodnie z treścią art. 30 UFP państwowe i samorządowe osoby prawne są tworzone na podstawie odrębnych ustaw. Podstawą gospodarki finansowej państwowych i samorządowych osób prawnych jest roczny plan finansowy, obejmujący w szczególności:

1) przychody z prowadzonej działalności;

2) dotacje z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego;

3) koszty, w tym:

a) uposażenia i wynagrodzenia ze stosunku pracy oraz składki od nich naliczane,

b) płatności odsetkowe wynikające z zaciągniętych zobowiązań,

c) zakup towarów i usług;

4) środki na wydatki majątkowe;

5) środki przyznane innym podmiotom;

6) stan należności i zobowiązań na początek i koniec roku;

7) stan środków pieniężnych na początek i koniec roku.

Instytucja kultury gospodaruje samodzielnie przydzieloną i nabytą częścią mienia oraz prowadzi samodzielną gospodarkę w ramach posiadanych środków, kierując się zasadami efektywności ich wykorzystania. Podstawą gospodarki finansowej instytucji kultury jest plan finansowy ustalony przez dyrektora, z zachowaniem wysokości dotacji organizatora. Instytucja kultury sporządza plan finansowy zgodnie z przepisami UFP (art. 27 ust. 1, ust. 3 i ust. 4 ustawy o działalności kulturalnej).

Przychodami instytucji kultury są przychody z prowadzonej działalności, w tym ze sprzedaży składników majątku ruchomego, przychody z najmu i dzierżawy składników majątkowych, dotacje podmiotowe i celowe z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, środki otrzymane od osób fizycznych i prawnych oraz z innych źródeł (art. 28 ust. 2 ustawy o działalności kulturalnej).

Podstawowym celem I. jest prowadzenie całokształtu zadań związanych z zabezpieczeniem i konserwacją ruin Zamku oraz zagospodarowaniem terenu wokół Zamku, a także prowadzenie działalności gospodarczej (usługowo-handlowej) dla celów dydaktycznych, wychowawczych i kulturalnych na Zamku (§ 5 Statutu).

Zgodnie z treścią Statutu do podstawowych działań I. należą m.in.: (...)

Wedle brzmienia § 8 Statutu I. (…)

Zgodnie z § 9 Statutu (…)

Zdaniem I. sposób wyliczenia Prewspółczynnika zgodnie z §4 Rozporządzenia powinien uwzględniać w wartości „przychody wykonane samorządowej instytucji kultury” wartość wszystkich przysporzeń, jakie samorządowa instytucja kultury otrzyma w celu realizacji zadań statutowych i które to przysporzenia ujmuje w sprawozdaniu rocznym z wykonania planu finansowego.

W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, że zarówno w brzmieniu przepisów ustawy o działalności kulturalnej w ramach przychodów instytucji kultury zostały wymienione literalnie „środki otrzymane od osób fizycznych i prawnych”, jak i w brzmieniu postanowień Statutu w zakresie uzyskiwanych przez I. przychodów zostały wskazane „dobrowolne wpłaty i darowizny”.

Na marginesie należy zauważyć, że § 4 ust. 2 Rozporządzenia wskazując jakiego rodzaju przychody nie są objęte kategorią „przychodów wykonanych samorządowej instytucji kultury”, a w konsekwencji których nie należy ujmować w mianowniku Prewspółczynnika, nie wymienia darowizn.

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze brzmienie (i) powyżej wskazanych przepisów, (ii) przeznaczenie otrzymanych Darowizn na realizację celów statutowych (pokrycie bieżących kosztów działalności XXX), (iii) a także fakt uwzględniania przez I. Darowizn w sporządzanym przez Wnioskodawcę sprawozdaniu rocznym z wykonania planu finansowego, za uzasadnione należy uznać ujmowanie w mianowniku Prewspółczynnika kalkulowanego w oparciu o Rozporządzenie także wartości otrzymanych przez I. Darowizn.

Ponadto w opinii I. przez „przychody wykonane” w rozumieniu Rozporządzenia należy bowiem rozumieć przychody uzyskane przez instytucję kultury, które wykazane zostały jako przychody w sprawozdaniu rocznym i są źródłem pokrycia bieżących kosztów działalności instytucji kultury. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy pominięcie Darowizn w mianowniku Prewspółczynnika mogłoby prowadzić do jego zniekształcenia i wykonania prawa do odliczenia z przekroczeniem zasady neutralności.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach I. dla celów obliczenia wartości Prewspółczynnika dla I. w mianowniku proporcji, o której mowa w § 4 ust. 1 Rozporządzenia powinien uwzględniać równowartość otrzymywanych przez I. Darowizn.

Powyższe znajduje potwierdzenie w wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych. Tytułem przykładu należy wskazać interpretację indywidualną z dnia 20 września 2016 r., sygn. IBPP3/4512-403/16-1/MN oraz interpretację indywidualną z dnia 10 czerwca 2016 r., sygn. IBPP3/4512-140/16/ASz.

Mając na uwadze przedstawione wyżej argumenty, Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Według art. 86 ust. 2b ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 2d ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

Na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Stosownie do § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Ww. rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Na podstawie § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Na mocy § 2 pkt 4 rozporządzenia:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie - rozumie się przez to podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:

a) dokonywanych przez podatników:

- odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,

- odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,

- eksportu towarów,

- wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.

W świetle § 2 pkt 12 rozporządzenia:

Zgodnie z § 4 ust. 2 rozporządzenia:

Wyłączenie ww. transakcji z przychodów wykonanych samorządowej instytucji kultury (mianownik proporcji) zapewnia spójność (symetrię) z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które zniekształcałyby tę proporcję.

Stosownie do § 8 rozporządzenia:

Z uwagi na fakt, że w przypadku samorządowej instytucji kultury niemożliwym jest wyliczenie „obrotu” uzyskanego z tytułu czynności pozostających poza systemem VAT przyjęto zasadę - dla celów zastosowania sposobu obliczenia proporcji - że całkowity „obrót” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT odpowiada wysokości zrealizowanych przychodów, z uwzględnieniem otrzymanych dotacji (z wyjątkiem zwróconych dotacji, odsetek od środków na rachunkach bankowych zaliczanych do przychodów z mienia tej instytucji, odszkodowań innych niż stanowiące zapłatę, oraz dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez samorządową instytucję kultury do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych samorządowej instytucji kultury, używanych na potrzeby prowadzonej przez tę instytucję działalności, a także transakcji dotyczących pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych, oraz usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy). W tak zdefiniowanych przychodach mieścić się będą zarówno przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, jak i działalności niemającej charakteru gospodarczego. Kwota, która pozostanie po odjęciu przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, odpowiada zatem niejako „cenie” lub „obrotowi” z tytułu świadczonych przez instytucję zadań mieszczących się poza systemem VAT.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury. W ramach swojej działalności wykonują/będą Państwo wykonywać liczne czynności w zakresie odpłatnej działalności gospodarczej (tj. czynności opodatkowane podatkiem VAT). Ponadto w niewielkim zakresie wykonują/będą Państwo wykonywać także zadania z zakresu nieodpłatnej działalności kulturalnej (statutowej) na zlecenie organizatora – Gminy, które to czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W odniesieniu do części wydatków ponoszonych przez Państwa nie jest możliwe/nie będzie możliwe przyporządkowanie ich wyłącznie do działalności opodatkowanej (odpłatnej) albo do działalności poza VAT. Obliczają Państwo prewspółczynnik (prewskaźnik), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie ze wzorem określonym w § 4 rozporządzenia. Zgodnie z § x Statutu jednym ze źródeł przychodów uzyskiwanych przez Państwa z prowadzonej działalności są dobrowolne wpłaty i darowizny. Przykładowo w 2024 roku otrzymali Państwo darowiznę z tytułu objęcia Państwa rocznym mecenatem w celu zachowania i pielęgnowania dziedzictwa narodowego oraz zapewnienia warunków jej rozwoju dla możliwie szerokiego upowszechnienia wiedzy na temat historii, kultury i tradycji tegoż regionu i jego znaczenia w dziejach Polski. Przedmiotowa darowizna została przez Państwa przeznaczona m.in. na opracowanie programu funkcjonalno-użytkowego oraz programu konserwatorskiego na potrzeby ogłoszenia przetargu dot. realizacji inwestycji dofinansowanej przez Xxx, czy też na budowę przyłącza telekomunikacyjnego w technologii światłowodowej. Ponadto w 2024 r. otrzymali Państwo darowizny, które przeznaczyli Państwo na pokrycie kosztów organizacji bezpłatnych wydarzeń takich jak S oraz N. W bieżącym roku przewidują Państwo, że również mogą otrzymać darowiznę/darowizny. Planują Państwo przeznaczyć przedmiotową/e darowiznę/darowizny na wkład własny realizowanych inwestycji oraz na działalność statutową. Nie wykluczają Państwo, że w przyszłości mogą zaistnieć analogiczne sytuacje tj., że otrzymają Państwo darowizny, które przeznaczą na cele statutowe.

Mają Państwo wątpliwości dotyczące kwestii, czy w przedstawionych okolicznościach otrzymywane przez Państwa darowizny stanowią przychody wykonane samorządowej instytucji kultury w rozumieniu § 2 pkt 12 rozporządzenia i dla celów obliczenia wartości prewspółczynnika powinni Państwo uwzględniać równowartość otrzymywanych przez Państwa darowizn w mianowniku wzoru kalkulacji prewspółczynnika, zawartego w § 4 ust. 1 rozporządzenia.

Zgodnie z przedstawionym w § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. sposobem określenia proporcji ustalonym dla samorządowej instytucji kultury, w mianowniku wzoru ujmuje się przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.

Zauważyć trzeba, że z zawartej w § 2 pkt 12 ww. rozporządzenia definicji przychodów wykonanych samorządowej instytucji kultury wynika, że są to przychody w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym przekazane tej instytucji dotacje, pomniejszone o kwoty zwróconych dotacji, o odsetki od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tej instytucji oraz o odszkodowania należne tej instytucji inne niż odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego, z których instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania.

W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z samorządową instytucją kultury, zatem zasadnym jest odwołanie do przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87), określającej zasady tworzenia i działania instytucji kultury.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Art. 9 ust. 3 ww. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowi, że:

Na mocy art. 12 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Na podstawie art. 27 ust. 4 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Stosownie do art. 28 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Przepis art. 28 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowi, że:

Zgodnie z art. 28 ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

W myśl art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.):

Zgodnie z art. 30 ust. 2 ww. ustawy o finansach publicznych:

Odnosząc się do Państwa wątpliwości powtórzyć należy, że samorządowa instytucji kultury powinna zaliczyć do przychodów wykonanych, które przyjmuje się w mianowniku wzoru dla wyliczenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, wyłącznie te przychody wymienione w § 2 pkt 12 rozporządzenia, z których pokrywa koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania, a które to przychody wynikają ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego.

W opisie sprawy wskazali Państwo jednoznacznie, że darowizny, których dotyczy Państwa pytanie, stanowią Państwa przychody w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, z których pokrywają Państwo koszty swojej działalności wykonując przypisane Państwu zadania jednostki samorządu terytorialnego. Ujmują i zamierzają Państwo ujmować darowizny w sprawozdaniu rocznym z wykonania planu finansowego. Darowizny wynikają ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego jako przychody. Wskazane przez Państwa darowizny wyodrębnione są w planach finansowych zgodnie z art. 30 ust. 2 ustawy o finansach publicznych w kategorii przychody z prowadzonej działalności.

Biorąc zatem pod uwagę Państwa jednoznaczne wskazanie, że darowizny stanowią Państwa przychody w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, z których pokrywają Państwo koszty swojej działalności wykonując przypisane Państwu zadania jednostki samorządu terytorialnego oraz wynikają ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego, należy stwierdzić, że ww. darowizny stanowią przychody wykonane samorządowej instytucji kultury w rozumieniu w § 2 pkt 12 rozporządzenia i mają Państwo obowiązek uwzględniać równowartość otrzymywanych przez Państwa darowizn w mianowniku wzoru prewspółczynnika, o którym mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia.

Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.