Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.213.2025.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem pn. „Xxx”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

G (G) w A jest Gem badawczym działającym w oparciu o ustawę z dnia (...). G prowadzi pełną rachunkowość w oparciu o ustawę o rachunkowości oraz jest czynnym podatnikiem VAT.

1. Przedmiotem podstawowej działalności G jest:

- (…).

2. Do zakresu działania G należy: (…)

3. W związku z prowadzoną działalnością podstawową G realizuje następujące zadania: (…)

4. G prowadzi (…).

5. G prowadzi (…).

6. G organizuje (…).

7. G prowadzi działalność inną, niż wymieniona w pkt. 2-6, która obejmuje: (…).

Działalność, o której mowa w pkt. 7, jest wyodrębniona pod względem finansowym i rachunkowym z działalności określonej w pkt. 2-6.

8. G osiąga następujące rodzaje przychodów:

9. W stosunku do podatku VAT zawartego w fakturach dotyczących towarów i usług nabywanych do działalności opisanej wyżej, G postępuje według następujących zasad:

- dokonuje jego odliczenia - jeżeli zakup towarów i usług dotyczy działalności opodatkowanej podatkiem VAT,

- nie dokonuje jego odliczenia - jeżeli zakup towarów i usług dotyczy działalności zwolnionej z VAT lub nieobjętej przepisami ustawy o VAT,

- dokonuje jego częściowego odliczenia według proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, jeżeli zakup towarów i usług dotyczy działalności opodatkowanej i zwolnionej z VAT,

- dokonuje jego częściowego odliczenia według proporcji ustalonej zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h, jeżeli zakup towarów i usług dotyczy jednocześnie działalności opodatkowanej, zwolnionej i nieobjętej przepisami ustawy o VAT lub opodatkowanej i nieobjętej przepisami ustawy o VAT.

G złożył wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia w formie dotacji w Narodowym Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (NFOŚiGW) w ramach programu priorytetowego nr (...) „(…)”

W dniu 6 marca 2025 r. Zarząd NFOŚiGW podjął uchwałę w sprawie udzielenia dofinansowania w formie dotacji na przedsięwzięcie pod nazwą: „Xxx” realizowane przez G.

Charakterystyka przedsięwzięcia zgodnie z celem programu priorytetowego dotyczyć będzie wykonywania prac badawczych (…), w tym w szczególności badań naukowych i prac rozwojowych prowadzonych przez G badawcze nadzorowane przez ministra właściwego ds. (…), związanych z (…).

Głównym celem projektu jest (…)

Przedsięwzięcie prowadzone będzie w ramach działalności niebędącej działalnością gospodarczą G i nie ma charakteru komercyjnego. Celem badań prowadzonych w ramach przedsięwzięcia jest powiększenie zasobów wiedzy i lepsze zrozumienie zagadnień związanych z (…).

Wyniki przedsięwzięcia, tj.: (…)

Działalność niegospodarcza (podstawowa) prowadzona przez G jest wydzielona finansowo od prowadzonej działalności gospodarczej, a dla wydatków związanych z realizacją przedsięwzięcia i otrzymanych środków stanowiących ich refundację, będzie prowadzona wyodrębniona ewidencja na kontach księgowych, zapewniająca wykorzystanie otrzymanego dofinansowania tylko i wyłącznie w działalności niegospodarczej.

Realizacja przedsięwzięcia nie wiąże się z generowaniem przychodów. Projekt nie jest przedsięwzięciem ani biznesowym ani inwestycyjnym.

W ramach przedsięwzięcia nie zostało zaplanowane nabywanie towarów i usług.

Wśród dokumentów, do którym G został zobowiązany do dostarczenia wymienia się m.in. interpretację indywidualną, o której mowa w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, potwierdzająca brak możliwości odliczenia podatku VAT albo ograniczone prawo do odliczenia VAT, w związku z realizacją przedsięwzięcia, które jest finansowane w całości lub w części ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach zawartej umowy o dofinansowanie.

W odpowiedzi na wezwanie Organu, odpowiedzieli Państwo na zadane przez Organ pytania w następujący sposób:

Na pytanie: „Jakich towarów i usług, nabywanych w związku z realizacją projektu pn. „Xxx” dotyczy Państwa pytanie?”

Odpowiedzieli Państwo: „W ramach przedsięwzięcia pn. Xxx planowane są następujące wydatki składające się na całkowitą wartość jego realizacji:

- wynagrodzenia personelu zaangażowanego do realizacji zadań merytorycznych jak i zarządzania przedsięwzięciem;

- wyjazdy służbowe (delegacje).

Jedynymi usługami jakich nabycie może pojawić się w trakcie realizacji ww. przedsięwzięcia są związane z wyjazdami służbowymi (delegacjami): usługi noclegowe, bilety za przejazd, usługi płatnego parkowania, dokumentowane fakturami lub paragonami (fakturami uproszczonymi). Innych nabyć towarów i usług nie przewiduje się w realizowanym przedsięwzięciu.

Kwoty wykazane w umowie o dofinansowanie i harmonogramie rzeczowo-finansowym przedsięwzięcia są wartościami brutto w związku z czym G jest zobowiązany do złożenia interpretacji indywidualnej, o której mowa w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, potwierdzająca brak możliwości odliczenia podatku VAT albo ograniczone prawo do odliczenia VAT, w związku z realizacją przedsięwzięcia, które jest finansowane w całości lub w części ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach zawartej umowy o dofinansowanie.

W oparciu o powyższe Wnioskodawca zadał pytanie: czy G będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanych towarów i usług w realizowanym projekcie, mając na myśli nabycie usług związanych z wyjazdami służbowymi (delegacjami).”

Na pytanie: „Czy w ramach realizacji ww. projektu poniosą Państwo jakiekolwiek wydatki?”

Odpowiedzieli Państwo: „W ramach przedsięwzięcia planowane są następujące wydatki, składające się na całkowitą wartość jego realizacji:

- wynagrodzenia personelu zaangażowanego do realizacji zadań merytorycznych jak i zarządzania przedsięwzięciem;

- wyjazdy służbowe (delegacje).”

Na pytanie: „Czy towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu, a także efekty projektu będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”

Odpowiedzieli Państwo: „G (G) realizuje ww. przedsięwzięcie zgodnie z celem programu priorytetowego NFOŚIGW, które dotyczy (…).

Rezultaty przedsięwzięcia (tzw. efekty rzeczowe) w postaci: (…) nie będą wykorzystywane do uzyskiwania przychodów ani nie będą przedmiotem sprzedaży z odpłatnego świadczenia usług, będą dostępne dla wszystkich zainteresowanych bez ograniczeń, na zasadzie niedyskryminacji i braku wyłączności. Efekty projektu będą wykorzystywane przez G wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedsięwzięcie nie ma charakteru ani biznesowego ani inwestycyjnego, a z przeprowadzonej analizy finansowej wynika, że otrzymane w projekcie dofinansowanie, nie generuje korzyści, co wynika z braku dochodów w projekcie.”

Na pytanie: „Czy na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizacji ww. projektu będą Państwo figurowali jako nabywca?”

Odpowiedzieli Państwo: „Tak, taka sytuacja w realizowanym przedsięwzięciu może się zdarzyć. Dotyczyć to może jedynie usług nabywanych w trakcie wyjazdów służbowych (delegacji) jak np. usługi noclegowe, bilety za przejazd, usługi płatnego parkowania - dokumentowane fakturami lub paragonami (fakturami uproszczonymi). Innych przypadków nabyć towarów i usług nie przewiduje się w realizowanym przedsięwzięciu i w tych innych przypadkach G nie będzie występował jako nabywca.”

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 29 kwietnia 2025 r.)

Czy G będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanych towarów i usług w realizowanym projekcie, mając na uwadze, że jedynymi usługami jakich nabycie może pojawić się w trakcie realizacji projektu są usługi związane z wyjazdami służbowymi (delegacjami) takie jak: usługi noclegowe, bilety za przejazd, usługi płatnego parkowania, dokumentowane fakturami lub paragonami (fakturami uproszczonymi), a zakupów towarów nie przewiduje się w projekcie.

Państwa stanowisko w sprawie (uzupełnione pismem z 29 kwietnia 2025 r.)

G nie będzie wykorzystywał rezultatów przedsięwzięcia do działalności o charakterze gospodarczym, tzn. wyniki przedsięwzięcia nie będą przedmiotem sprzedaży z odpłatnego świadczenia usług. Wyniki przedsięwzięcia będą dostępne dla wszystkich zainteresowanych bez ograniczeń, na zasadzie niedyskryminacji i braku wyłączności.

Przedsięwzięcie nie ma charakteru ani biznesowego ani inwestycyjnego, a z przeprowadzonej analizy finansowej wynika, że otrzymane w projekcie dofinansowanie, nie generuje korzyści, co wynika z braku dochodów w projekcie. W ramach przedsięwzięcia nie zostało zaplanowane nabywanie towarów i usług.

W związku z powyższym w stosunku do poniesionych w projekcie wydatków, G nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że G(G) będzie realizował ww. przedsięwzięcie zgodnie z celem programu priorytetowego NFOŚIGW, które dotyczy (…).

Rezultaty przedsięwzięcia (tzw. efekty rzeczowe) w postaci: (…) nie będą wykorzystywane do uzyskiwania przychodów ani nie będą przedmiotem sprzedaży z odpłatnego świadczenia usług, będą dostępne dla wszystkich zainteresowanych bez ograniczeń, na zasadzie niedyskryminacji i braku wyłączności. Efekty projektu będą wykorzystywane przez G wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przedsięwzięcie nie ma charakteru ani biznesowego ani inwestycyjnego, a z przeprowadzonej analizy finansowej wynika, że otrzymane w projekcie dofinansowanie, nie generuje korzyści, co wynika z braku dochodów w projekcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl tego przepisu:

Zgodnie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wśród tych wyjątków w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b i c ustawy wskazane jest, że:

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że realizują Państwo projekt pn. „Xxx”. Charakterystyka przedsięwzięcia zgodnie z celem programu priorytetowego dotyczyć będzie (…). Celem badań prowadzonych w ramach przedsięwzięcia jest (…).

Rezultaty przedsięwzięcia (tzw. efekty rzeczowe) w postaci: (…) nie będą wykorzystywane do uzyskiwania przychodów ani nie będą przedmiotem sprzedaży z odpłatnego świadczenia usług, będą dostępne dla wszystkich zainteresowanych bez ograniczeń, na zasadzie niedyskryminacji i braku wyłączności. Projekt nie jest przedsięwzięciem ani biznesowym ani inwestycyjnym.

W ramach przedsięwzięcia planowane są następujące wydatki składające się na całkowitą wartość jego realizacji:

- wynagrodzenia personelu zaangażowanego do realizacji zadań merytorycznych jak i zarządzania przedsięwzięciem;

- wyjazdy służbowe (delegacje).

W ramach przedsięwzięcia nie zostało zaplanowane nabywanie towarów i usług. Jedynymi usługami jakich nabycie może pojawić się w trakcie realizacji ww. przedsięwzięcia są związane z wyjazdami służbowymi (delegacjami): usługi noclegowe, bilety za przejazd, usługi płatnego parkowania, dokumentowane fakturami lub paragonami (fakturami uproszczonymi).

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Natomiast faktura jest dokumentem potwierdzającym wykonanie pewnej usługi lub dostawy towaru, uprawniającym (po spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów prawa) podmiot, dla którego jest wystawiona (nabywcę) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem, skoro w ramach realizacji ww. projektu nie będą Państwo nabywali towarów, a jedynymi nabytymi usługami udokumentowanymi fakturami będą usługi związane z wyjazdami służbowymi (delegacjami), to jedynie w stosunku do tych usług można rozpatrywać kwestie ewentualnego prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak bowiem Państwo jednoznacznie wskazali w opisie sprawy, efekty projektu będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedsięwzięcie nie ma charakteru ani biznesowego ani inwestycyjnego, a z przeprowadzonej analizy finansowej wynika, że otrzymane w projekcie dofinansowanie, nie generuje korzyści, co wynika z braku dochodów w projekcie.

W konsekwencji zgodnie z podanymi przez Państwa informacjami w analizowanej sprawie nie wystąpi związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Nadmienić tutaj należy, że skoro w stosunku do nabywanych w projekcie usług związanych w wyjazdami służbowymi (delegacjami) takimi jak usługi noclegowe, bilety za przejazd, usługi płatnego parkowania, nie wystąpi związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, to w tym przypadku nie ma konieczności analizy przepisów szczególnych art. 88 ustawy wprowadzających ograniczenie podstawowego prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z generalnej zasady zawartej w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zestawiając więc przedstawione przez Państwa zdarzenie przyszłe z przywołanymi regulacjami prawnymi, w szczególności z art. 86 ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem pn. „Xxx”.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.