Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.272.2026.1.SR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w kwestii zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, usług polegających na najmie garaży murowanych stanowiących Państwa własność, dzierżawie gruntu pod garażami murowanymi wybudowanymi przez osoby fizyczne, dzierżawie gruntu pod garażami blaszanymi stanowiącymi własność dzierżawców, dzierżawie gruntu pod miejsca parkingowe (bez garażu) oraz dzierżawie gruntu pod boksy rowerowe, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X. S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie administrowania zasobami mieszkaniowymi, w ramach której jest właścicielem oraz użytkownikiem wieczystym licznych nieruchomości gruntowych zabudowanych i niezabudowanych, w tym garaży murowanych.

Wnioskodawca – działając przez Oddział (…) – zawiera z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej umowy najmu i dzierżawy nieruchomości. Umowy te dotyczą pięciu kategorii przedmiotów:

1)  Kategoria 1 – najem garaży murowanych stanowiących własność Spółki. Przedmiotem umów jest najem konkretnych, zindywidualizowanych, zamykanych garaży murowanych, stanowiących odrębne obiekty budowlane lub wydzielone pomieszczenia w budynkach garażowych. Garaże stanowią własność Spółki. Umowy te mają charakter umów najmu w rozumieniu art. 659 Kodeksu cywilnego.

2)  Kategoria 2 – dzierżawa gruntu pod garażami murowanymi wybudowanymi przez osoby fizyczne. Przedmiotem umów jest dzierżawa części nieruchomości gruntowej (działki) o określonej powierzchni z przeznaczeniem pod garaż (wraz z polem manewru/dojazdu). Na gruncie posadowione są garaże murowane wybudowane przez dzierżawców lub ich poprzedników prawnych. Dzierżawcom mogą przysługiwać roszczenia o zwrot nakładów poniesionych na budowę garażu, jednakże sam garaż jako obiekt trwale związany z gruntem – zgodnie z zasadą superficies solo cedit wyrażoną w art. 48 Kodeksu cywilnego – stanowi część składową nieruchomości i należy do właściciela gruntu, czyli Spółki. Umowy te mają charakter umów dzierżawy w rozumieniu art. 693 Kodeksu cywilnego.

3)  Kategoria 3 – dzierżawa gruntu pod garażami blaszanymi wybudowanymi przez osoby fizyczne. Przedmiotem umów jest dzierżawa części nieruchomości gruntowej o określonej powierzchni z przeznaczeniem pod garaż blaszany (wraz z polem manewru/dojazdu). Garaże blaszane zostały wybudowane przez dzierżawców z ich własnych środków i jako obiekty nietrwale związane z gruntem (ruchomości) stanowią własność dzierżawców. Umowy te mają charakter umów dzierżawy gruntu w rozumieniu art. 693 Kodeksu cywilnego.

4)  Kategoria 4 – dzierżawa gruntu pod miejsca parkingowe (bez garażu). Przedmiotem umów jest dzierżawa lub najem wydzielonej części nieruchomości gruntowej o określonej powierzchni (zazwyczaj ok. 12 m²) z przeznaczeniem na parkowanie jednego wskazanego w umowie samochodu osobowego. W umowie wskazany jest numer rejestracyjny pojazdu oraz marka. Na gruncie nie jest posadowiony żaden garaż ani obiekt budowlany – przedmiotem jest wyłącznie wyznaczony fragment terenu. Umowy zawierane są na czas nieokreślony. Lokalizację przedmiotu najmu/dzierżawy określa załącznik graficzny (mapa sytuacyjna) stanowiący integralną część umowy.

5)  Kategoria 5 – dzierżawa gruntu pod boksy rowerowe. Przedmiotem umowy jest dzierżawa części nieruchomości gruntowej o określonej powierzchni z przeznaczeniem pod budowę metalowych boksów rowerowych do przechowywania motorów lub rowerów, wraz z polem manewru i dojazdu. Dzierżawca buduje boksy na podstawie uzyskanej informacji od Prezydenta Miasta. Umowa ta ma charakter dzierżawy gruntu w rozumieniu art. 693 Kodeksu cywilnego i jest zawarta na czas nieokreślony.

Niezależnie od kategorii, wszystkie wymienione wyżej umowy mają następujące cechy wspólne:

1)  umowy są zawierane na czas nieokreślony, z prawem wypowiedzenia przez każdą ze stron z zachowaniem 1 lub 3-miesięcznego terminu wypowiedzenia, liczonego na koniec miesiąca kalendarzowego. Umowy obowiązują od wielu lat i są kontynuowane w cyklu ciągłym.

2)  czynsz najmu/dzierżawy jest ustalany w stawce miesięcznej netto za 1 m² powierzchni, powiększanej o należny podatek VAT (23%). W niektórych umowach odrębnie ustalona jest również opłata za dojazd do garażu lub pole manewru (za część działki stanowiącą drogę dojazdową). Czynsz jest płatny miesięcznie lub kwartalnie, do końca każdego miesiąca.

3)  zapłata za najem/dzierżawę odbywa się wyłącznie przelewem bankowym na rachunek bankowy Spółki wskazany na książeczce opłat czynszowych lub w fakturze. Spółka nie przyjmuje płatności gotówkowych. Rachunek bankowy figuruje w wykazie podatników VAT (tzw. biała lista). Z ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę (tytuł przelewu) jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana płatność. (kierunkowy nr rachunku bankowego)

4)  Spółka dokumentuje świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na dwa sposoby: część umów jest dokumentowana fakturami VAT (doręczanymi drogą elektroniczną na podstawie odrębnego porozumienia lub w formie papierowej – pocztą), natomiast w części przypadków Spółka wystawia jedynie zawiadomienia o zmianie wysokości opłat (bez wystawienia faktury VAT). W każdym jednak przypadku zapłata następuje wyłącznie przelewem bankowym.

5)  umowy zawierają typowe elementy właściwe dla stosunku najmu lub dzierżawy nieruchomości: regulację dotyczącą kaucji zabezpieczającej (w wysokości 300% miesięcznego czynszu brutto, wpłacanej na konto bankowe Spółki), corocznej waloryzacji czynszu o średnioroczny wskaźnik wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłoszony w Komunikacie Prezesa GUS, warunków wypowiedzenia, obowiązków najemcy/dzierżawcy w zakresie utrzymania przedmiotu najmu/dzierżawy, protokołu zdawczo-odbiorczego, możliwości przeprowadzania prac adaptacyjnych za zgodą wynajmującego/wydzierżawiającego, prawa najemcy/dzierżawcy do zawarcia indywidualnej umowy na dostawę energii elektrycznej itp.

6)  wartość świadczonych przez Wnioskodawcę usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przekracza kwotę 20.000 zł rocznie.

7)  Spółka klasyfikuje świadczone usługi najmu i dzierżawy garaży, gruntów pod garaże, miejsc parkingowych oraz boksów rowerowych zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) do grupowania PKWiU 68.20.12.0. Wystawiane faktury dokumentujące świadczenie usług nie zawierają oznaczenia PKWiU, co wynika z braku obowiązku zamieszczania takiego symbolu na fakturze.

8)  Spółka nie prowadzi działalności parkingowej w rozumieniu potocznym ani w rozumieniu PKWiU 52.21.24.0 „Usługi parkingowe”. Żadna z nieruchomości objętych opisanymi umowami nie jest częścią obiektu parkingowego. Nieruchomości nie są udostępniane na zasadach krótkoterminowych (godzinowych, dziennych), nie funkcjonuje system parkometrów, szlabanów, biletów ani automatycznego poboru opłat. Garaże i grunty stanowią odrębne nieruchomości bądź wydzielone części nieruchomości, które są oddawane w długoterminowy najem lub dzierżawę na zasadach ogólnych, na czas nieokreślony, w cyklu miesięcznym. W związku z powyższym Wnioskodawca zamierza po 1 kwietnia 2026 r. kontynuować korzystanie ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do wszystkich wyżej opisanych kategorii usług najmu i dzierżawy świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 29 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902; dalej: „rozporządzenie”) – w zakresie, w jakim usługi te są dokumentowane fakturą lub zapłata jest otrzymywana w całości przelewem bankowym.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym świadczenie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, na podstawie umów zawartych na czas nieokreślony, usług polegających na:

1)  najmie garaży murowanych stanowiących własność Spółki,

2)  dzierżawie gruntu pod garażami murowanymi wybudowanymi przez osoby fizyczne,

3)  dzierżawie gruntu pod garażami blaszanymi stanowiącymi własność dzierżawców,

4)  dzierżawie gruntu pod miejsca parkingowe (bez garażu),

5)  dzierżawie gruntu pod boksy rowerowe

– stanowi usługę klasyfikowaną do PKWiU 68.20.12.0 („Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi”), a nie usługę parkingu samochodów i innych pojazdów, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia, i w konsekwencji świadczenie tych usług może korzystać po 1 kwietnia 2026 r. ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 29 załącznika do rozporządzenia – pod warunkiem, że usługi te są w całości udokumentowane fakturą lub Wnioskodawca otrzyma w całości zapłatę za pośrednictwem banku na rachunek bankowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie przez Spółkę usług polegających na długoterminowym najmie garaży murowanych oraz dzierżawie gruntów pod garaże murowane, garaże blaszane, miejsca parkingowe i boksy rowerowe, na podstawie umów zawartych na czas nieokreślony, stanowi usługę klasyfikowaną do grupowania PKWiU 68.20.12.0 i nie jest usługą parkingu samochodów i innych pojazdów w rozumieniu § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia. W konsekwencji świadczenie tych usług może korzystać – również po dniu 1 kwietnia 2026 r. – ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, o ile spełnione są warunki określone w tej pozycji.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

I.    Podstawa prawna zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”), podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy o VAT, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1902; dalej: „rozporządzenie”), które określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych czynności z tego obowiązku.

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W poz. 29 tego załącznika wymieniono:

„PKWiU ex 68.20.1 – Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.”

Jednocześnie, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia, zwolnień z § 2 i § 3 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

II.  Klasyfikacja statystyczna usług świadczonych przez Wnioskodawcę – rozróżnienie PKWiU 68.20.12.0 i PKWiU 52.21.24.0

Zgodnie z art. 5a ustawy o VAT, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji statystycznej, identyfikuje się za pomocą tej klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze do niej powołują symbole statystyczne. Poz. 29 załącznika do rozporządzenia wprost odwołuje się do PKWiU ex 68.20.1, co oznacza, że klasyfikacja statystyczna ma tu decydujące znaczenie.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), obowiązującą na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.:

-     Grupowanie PKWiU 52.21.24.0 „Usługi parkingowe” obejmuje usługi świadczone przez garaże i parkingi, nawet zadaszone, dla pojazdów samochodowych i rowerów, oraz usługi w zakresie pobierania opłat za parkowanie na ulicach, drogach i innych miejscach publicznych. Jednocześnie wyjaśnienia do PKWiU wprost wskazują, że grupowanie to nie obejmuje wynajmu lub dzierżawy zamykanych garaży lub budynków garażowych dla pojazdów na okresy miesięczne lub roczne, które są sklasyfikowane w PKWiU 68.20.12.0.

-     Grupowanie PKWiU 68.20.12.0 „Wynajem i obsługa nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych” obejmuje m.in. wynajem lub dzierżawę miejsc dla samochodowych przyczep mieszkalnych, zamykanych garaży lub innych miejsc do parkowania pojazdów, na dłuższy okres użytkowania, tzn. w cyklu miesięcznym lub rocznym.

Rozróżnienie to jest jednoznaczne i wynika wprost z zasad metodycznych PKWiU, które – zgodnie z pkt 1.3 tych zasad – stanowią integralną część klasyfikacji i obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu.

Wnioskodawca podkreśla, że grupowanie PKWiU 68.20.12.0 posługuje się szerokim sformułowaniem „innych miejsc do parkowania pojazdów”, co obejmuje nie tylko zamykane garaże, ale również wydzielone miejsca parkingowe na gruncie, o ile są udostępniane na dłuższy okres użytkowania (w cyklu miesięcznym lub rocznym). Kryterium rozgraniczającym PKWiU 68.20.12.0 od PKWiU 52.21.24.0 nie jest zatem istnienie garażu lub innej zabudowy, lecz okres korzystania i charakter stosunku prawnego.

W stanie faktycznym opisanym we wniosku wszystkie pięć kategorii umów Wnioskodawcy dotyczy odpłatnego udostępniania nieruchomości (garaży, gruntów pod garaże, gruntów pod miejsca parkingowe, gruntów pod boksy rowerowe) na czas nieokreślony, z czynszem płatnym miesięcznie. Umowy te obowiązują w cyklu ciągłym. Jest to zatem najem lub dzierżawa nieruchomości niemieszkalnych w cyklu miesięcznym, objęta grupowaniem PKWiU 68.20.12.0, a nie usługa parkingowa z PKWiU 52.21.24.0.

III. Wykładnia § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia – wyłączenie dotyczy usług parkingowych, a nie długoterminowego najmu lub dzierżawy nieruchomości

Wnioskodawca podkreśla, że § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia posługuje się pojęciem „usług parkingu samochodów i innych pojazdów”. Przepis ten nie odwołuje się do symbolu PKWiU, jednakże nie może być interpretowany w oderwaniu od systematyki rozporządzenia, a w szczególności od poz. 29 załącznika, która wprost odwołuje się do PKWiU ex 68.20.1.

Skoro prawodawca w poz. 29 załącznika do rozporządzenia wyraźnie wskazał symbol PKWiU ex 68.20.1 jako podstawę zwolnienia, to przyjęcie, że § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n obejmuje również usługi mieszczące się w tym grupowaniu (a nie tylko w PKWiU 52.21.24.0), prowadziłoby do wewnętrznej sprzeczności rozporządzenia. Prawodawca nie mógł jednocześnie zamierzać zwolnić usługi z PKWiU 68.20.1 (poz. 29 załącznika) i zarazem wyłączyć je ze zwolnienia na mocy § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n. Taka wykładnia byłaby sprzeczna z zasadą racjonalności prawodawcy.

Ponadto, § 4 rozporządzenia stanowi wyjątek od zasady (zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania), a zatem – zgodnie z fundamentalną regułą wykładni prawa podatkowego exceptiones non sunt extendendae – przepis ten nie może być interpretowany rozszerzająco.

Wyłączenie ze zwolnienia powinno obejmować wyłącznie usługi parkingowe sensu stricto (PKWiU 52.21.24.0), a nie długoterminowy najem lub dzierżawę nieruchomości (PKWiU 68.20.12.0).

IV.      Cechy odróżniające usługi Wnioskodawcy od usług parkingowych

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę we wszystkich pięciu kategoriach różnią się od usług parkingowych w sposób fundamentalny:

a)  Okres korzystania: najem garaży i dzierżawa gruntów odbywa się na czas nieokreślony, w cyklu miesięcznym, z wieloletnią kontynuacją. Usługi parkingowe mają z natury charakter krótkoterminowy (godzinowy, dzienny).

b)  Konstrukcja prawna: relacja między Spółką a najemcą/dzierżawcą jest oparta na umowie najmu nieruchomości (art. 659 KC) lub umowie dzierżawy gruntu (art. 693 KC), z elementami typowymi dla tych stosunków prawnych (kaucja, waloryzacja czynszu, wypowiedzenie, protokół zdawczo-odbiorczy), a nie na umowie o świadczenie usługi parkingowej.

c)  Przedmiot świadczenia: Spółka oddaje w najem/dzierżawę skonkretyzowaną, zindywidualizowaną nieruchomość lub jej część (garaż o określonym numerze, działkę gruntu o wskazanym numerze geodezyjnym, z lokalizacją potwierdzoną załącznikiem mapowym). W przypadku usługi parkingowej mamy do czynienia z udostępnieniem nieokreślonego miejsca na powierzchni terenu, bez trwałego przypisania.

d)  Brak infrastruktury parkingowej: Spółka nie prowadzi parkingu – nie funkcjonuje system parkometrów, szlabanów, biletów, automatycznego poboru opłat. Nieruchomości objęte umowami nie tworzą zorganizowanego obiektu parkingowego.

e)  Sposób rozliczeń: czynsz jest stały, miesięczny, płatny przelewem bankowym na rachunek bankowy Spółki. Usługi parkingowe są co do zasady rozliczane w oparciu o czas korzystania (godziny, dni) lub abonament krótkoterminowy.

f)   Możliwość adaptacji: umowy najmu i dzierżawy dopuszczają przeprowadzanie prac adaptacyjnych i modernizacyjnych przez najemcę/dzierżawcę za zgodą wynajmującego/wydzierżawiającego, co jest cechą typową dla najmu i dzierżawy nieruchomości, a nie usługi parkingowej.

g)  Obowiązki charakterystyczne dla dzierżawy/najmu: najemca/dzierżawca ponosi obowiązki właściciela w zakresie utrzymania czystości i porządku, jest zobowiązany do utrzymania przedmiotu najmu/dzierżawy w należytym stanie technicznym, nie może bez zgody oddać przedmiotu w podnajem/poddzierżawę. Są to cechy stosunku najmu/dzierżawy, nieznane usłudze parkingowej.

Powyższe cechy występują we wszystkich pięciu kategoriach umów opisanych we wniosku – zarówno w przypadku najmu garaży murowanych (kategoria 1), dzierżawy gruntów pod garaże (kategorie 2-3), jak i dzierżawy gruntów pod miejsca parkingowe (kategoria 4) oraz boksy rowerowe (kategoria 5). W każdym przypadku mamy do czynienia z długoterminowym, odpłatnym udostępnieniem zindywidualizowanej nieruchomości lub jej części na podstawie nazwanego stosunku cywilnoprawnego (najem lub dzierżawa), a nie z usługą parkingową.

V.  Szczególna argumentacja dotycząca dzierżawy gruntu pod miejsca parkingowe (kategoria 4) oraz boksy rowerowe (kategoria 5)

Wnioskodawca wskazuje, że również w przypadku kategorii 4 (dzierżawa gruntu pod miejsca parkingowe bez garażu) oraz kategorii 5 (dzierżawa gruntu pod boksy rowerowe) mamy do czynienia z usługą objętą grupowaniem PKWiU 68.20.12.0, a nie z usługą parkingową z PKWiU 52.21.24.0.

Wyjaśnienia do PKWiU 68.20.12.0 wprost wskazują, że grupowanie to obejmuje wynajem lub dzierżawę „innych miejsc do parkowania pojazdów” na dłuższy okres użytkowania (w cyklu miesięcznym lub rocznym). Sformułowanie „inne miejsca do parkowania pojazdów” jest wystarczająco szerokie, aby objąć wydzielone miejsca parkingowe na gruncie, które są udostępniane na podstawie umowy dzierżawy zawartej na czas nieokreślony, z czynszem miesięcznym.

Kluczowym kryterium rozgraniczającym jest bowiem nie rodzaj obiektu budowlanego (garaż murowany, blaszany, czy otwarty teren), lecz charakter i długość stosunku prawnego. PKWiU 52.21.24.0 obejmuje usługi parkingowe o charakterze doraźnym, natomiast PKWiU 68.20.12.0 obejmuje udostępnianie nieruchomości (w tym miejsc parkingowych) w cyklu długoterminowym. W przypadku umów Wnioskodawcy z kategorii 4 i 5 stosunek prawny ma charakter trwały (czas nieokreślony), jest oparty na umowie dzierżawy (art. 693 KC), czynsz jest płatny miesięcznie, umowy zawierają kaucję, waloryzację, protokół zdawczo-odbiorczy i inne elementy właściwe dla dzierżawy nieruchomości. Ponadto, w umowach kategorii 4 dzierżawca jest uprawniony do korzystania z wydzielonej, skonkretyzowanej części działki gruntu, potwierdzonej załącznikiem mapowym – a nie z nieokreślonego miejsca na parkingu.

VI.      Spełnienie warunków zwolnienia z poz. 29 załącznika do rozporządzenia

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę we wszystkich pięciu kategoriach spełniają warunki określone w poz. 29 załącznika do rozporządzenia, gdyż:

-     są klasyfikowane do grupowania PKWiU ex 68.20.1 (konkretnie PKWiU 68.20.12.0);

-     w części przypadków są w całości udokumentowane fakturą VAT;

-     we wszystkich przypadkach Wnioskodawca otrzymuje w całości zapłatę za pośrednictwem banku na rachunek bankowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

VII.     Podsumowanie

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczone przez niego usługi długoterminowego najmu garaży murowanych (kategoria 1), dzierżawy gruntów pod garaże murowane (kategoria 2), dzierżawy gruntów pod garaże blaszane (kategoria 3), dzierżawy gruntów pod miejsca parkingowe (kategoria 4) oraz dzierżawy gruntów pod boksy rowerowe (kategoria 5):

-     stanowią usługę najmu lub dzierżawy nieruchomości niemieszkalnych klasyfikowaną do PKWiU 68.20.12.0, a nie usługę parkingu samochodów z PKWiU 52.21.24.0;

-     nie podlegają wyłączeniu ze zwolnienia na podstawie § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia;

-     mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, również po 1 kwietnia 2026 r., pod warunkiem spełnienia warunków określonych w poz. 29 załącznika.

W świetle powyższego, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w kwestii zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, usług polegających na najmie garaży murowanych stanowiących Państwa własność, dzierżawie gruntu pod garażami murowanymi wybudowanymi przez osoby fizyczne, dzierżawie gruntu pod garażami blaszanymi stanowiącymi własność dzierżawców, dzierżawie gruntu pod miejsca parkingowe (bez garażu) oraz dzierżawie gruntu pod boksy rowerowe,  jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z tym przepisem:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Od 1 stycznia 2025 r. obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwanym dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 2 ust. 1. rozporządzenia:

Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Pod poz. 29 załącznika do rozporządzenia, jako czynności zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji, wymieniono:

Poz. 42 załącznika do ww. rozporządzenia obejmuje:

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Stosownie do § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia:

Ponadto, stosownie do § 7 rozporządzenia:

Jednakże w myśl § 8 ust. 2 rozporządzenia:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzą Państwo działalność m.in. w zakresie administrowania zasobami mieszkaniowymi, w ramach której są Państwo właścicielem oraz użytkownikiem wieczystym licznych nieruchomości gruntowych zabudowanych i niezabudowanych, w tym garaży murowanych. Działając przez Oddział (…) zawierają Państwo z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej umowy najmu i dzierżawy nieruchomości. Umowy te dotyczą pięciu kategorii przedmiotów:

1)  Kategoria 1 – najem garaży murowanych stanowiących Państwa własność. Przedmiotem umów jest najem konkretnych, zindywidualizowanych, zamykanych garaży murowanych, stanowiących odrębne obiekty budowlane lub wydzielone pomieszczenia w budynkach garażowych. Garaże stanowią Państwa własność. Umowy te mają charakter umów najmu w rozumieniu art. 659 Kodeksu cywilnego.

2)  Kategoria 2 – dzierżawa gruntu pod garażami murowanymi wybudowanymi przez osoby fizyczne. Przedmiotem umów jest dzierżawa części nieruchomości gruntowej (działki) o określonej powierzchni z przeznaczeniem pod garaż (wraz z polem manewru/dojazdu). Na gruncie posadowione są garaże murowane wybudowane przez dzierżawców lub ich poprzedników prawnych. Dzierżawcom mogą przysługiwać roszczenia o zwrot nakładów poniesionych na budowę garażu, jednakże sam garaż jako obiekt trwale związany z gruntem – zgodnie z zasadą superficies solo cedit wyrażoną w art. 48 Kodeksu cywilnego – stanowi część składową nieruchomości i należy do właściciela gruntu, czyli Państwa. Umowy te mają charakter umów dzierżawy w rozumieniu art. 693 Kodeksu cywilnego.

3)  Kategoria 3 – dzierżawa gruntu pod garażami blaszanymi wybudowanymi przez osoby fizyczne. Przedmiotem umów jest dzierżawa części nieruchomości gruntowej o określonej powierzchni z przeznaczeniem pod garaż blaszany (wraz z polem manewru/dojazdu). Garaże blaszane zostały wybudowane przez dzierżawców z ich własnych środków i jako obiekty nietrwale związane z gruntem (ruchomości) stanowią własność dzierżawców. Umowy te mają charakter umów dzierżawy gruntu w rozumieniu art. 693 Kodeksu cywilnego.

4)  Kategoria 4 – dzierżawa gruntu pod miejsca parkingowe (bez garażu). Przedmiotem umów jest dzierżawa lub najem wydzielonej części nieruchomości gruntowej o określonej powierzchni (zazwyczaj ok. 12 m²) z przeznaczeniem na parkowanie jednego wskazanego w umowie samochodu osobowego. W umowie wskazany jest numer rejestracyjny pojazdu oraz marka. Na gruncie nie jest posadowiony żaden garaż ani obiekt budowlany – przedmiotem jest wyłącznie wyznaczony fragment terenu. Umowy zawierane są na czas nieokreślony. Lokalizację przedmiotu najmu/dzierżawy określa załącznik graficzny (mapa sytuacyjna) stanowiący integralną część umowy.

5)  Kategoria 5 – dzierżawa gruntu pod boksy rowerowe. Przedmiotem umowy jest dzierżawa części nieruchomości gruntowej o określonej powierzchni z przeznaczeniem pod budowę metalowych boksów rowerowych do przechowywania motorów lub rowerów, wraz z polem manewru i dojazdu. Dzierżawca buduje boksy na podstawie uzyskanej informacji od Prezydenta Miasta. Umowa ta ma charakter dzierżawy gruntu w rozumieniu art. 693 Kodeksu cywilnego i jest zawarta na czas nieokreślony.

Wszystkie wymienione wyżej umowy są zawierane na czas nieokreślony, z prawem wypowiedzenia przez każdą ze stron z zachowaniem 1 lub 3-miesięcznego terminu wypowiedzenia, liczonego na koniec miesiąca kalendarzowego. Umowy obowiązują od wielu lat i są kontynuowane w cyklu ciągłym. Dokumentują Państwo świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na dwa sposoby: część umów jest dokumentowana fakturami VAT, natomiast w części przypadków wystawiają Państwo jedynie zawiadomienia o zmianie wysokości opłat (bez wystawienia faktury VAT). W każdym jednak przypadku zapłata następuje wyłącznie przelewem bankowym na Państwa rachunek bankowy. Z ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę (tytuł przelewu) jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana płatność. Klasyfikują Państwo świadczone usługi najmu i dzierżawy garaży, gruntów pod garaże, miejsc parkingowych oraz boksów rowerowych zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) do grupowania PKWiU 68.20.12.0.

W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, usług polegających na najmie garaży murowanych stanowiących Państwa własność, dzierżawie gruntu pod garażami murowanymi wybudowanymi przez osoby fizyczne, dzierżawie gruntu pod garażami blaszanymi stanowiącymi własność dzierżawców, dzierżawie gruntu pod miejsca parkingowe (bez garażu) oraz dzierżawie gruntu pod boksy rowerowe.

Podkreślić należy, że zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, nie została zawarta definicja usług parkingu samochodów i innych pojazdów. W związku z tym, aby prawidłowo określić, czy podatnik ma obowiązek ewidencjonować usługi na kasie rejestrującej konieczne jest wzięcie pod uwagę faktycznej treści świadczonej usługi.

W § 3 pkt 25 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1225 ze zm.) jest wskazane, że:

Należy zauważyć, że od 1 stycznia 2025 r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, w którym w § 4 ust. 1 pkt 2 dodano lit. n) – świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Jak wcześniej wskazano zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia nie stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług wymienionych w § 4 rozporządzenia.

W tym miejscu, zauważyć należy, że zgodnie z obowiązującymi przepisami rozporządzenia bezwzględnym obowiązkiem ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 kwietnia 2026 r. są objęte m.in. usługi parkingu samochodów i innych pojazdów. Do czynności tych (z pewnymi wyłączeniami) nie mają zastosowania tytuły zwolnieniowe, o których mowa w § 2 i 3 rozporządzenia (tj. związane z wysokością osiąganej wartości sprzedaży oraz przedmiotowe – wymienione w załączniku do rozporządzenia). Regulacje wprowadzające bezwzględny obowiązek ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących w odniesieniu do ww. czynności, objęły tym obowiązkiem typowe usługi parkingowe, a nie wynajmu miejsc parkingowych.

Usługa parkingowa, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia, powinna mieć charakter krótkotrwałego postoju samochodu, z którego może korzystać każdy, kto się decyduje na nie, miejsce nie powinno być przypisane do samochodu/osoby, a zawarcie umowy to akceptacja regulaminu. Każda wydzielona przestrzeń, z wyznaczonymi miejscami postoju, jeśli jest udostępniana za opłatą określaną wyznacznikiem czasu korzystania z tego miejsca powinna stanowić usługę parkingu, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia.

Usługi parkingowe generalnie mieszczą się w PKWiU 52.21.24.0 – Usługi parkingowe oraz PKWiU 96.09.19.0 – Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane (jako usługa parkingowa dla gości hotelu/restauracji). Nie obejmują one zatem wynajmu miejsca parkingowego sklasyfikowanego w PKWiU 68.20.1. Wynajem parkingów mieści się w kategorii usług związanych z nieruchomościami.

Usługa wynajmu miejsca parkingowego sklasyfikowana jest w PKWiU 68.20.1 pod warunkiem, że świadczenie ma rzeczywiście charakter najmu nieruchomości (oddania do wyłącznego korzystania), jeżeli: zawarta jest umowa najmu, miejsce jest przypisane konkretnemu najemcy, najemca ma wyłączność korzystania, brak rotacji użytkowników, opłata ma charakter stały (nie godzinowy).

W załączniku do rozporządzenia w poz. 29 przytoczono PKWiU 68.20.1, w którym mieści się najem powierzchni niemieszkalnych (w tym także mieszczą się takie nieruchomości jak miejsca postojowe, parkingowe, garaże).

Ze względu na to, że obowiązek w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia nie odnosi się do wynajmu miejsc parkingowych, to w § 4 ust. 3 rozporządzenia, nie dodano wyłączenia dla poz. 29 załącznika (w zakresie nieruchomości wynajmowanych w celach parkowania).

Zatem, zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, udostępnianie miejsc postojowych (wynajem miejsc parkingowych) korzysta ze zwolnienia od ewidencji za pomocą kas rejestrujących przy spełnieniu określonych w tej pozycji warunków. Zwolnienie przysługuje niezależnie od tego jaki podmiot świadczy te usługi. Ważne jest spełnienie warunków, o których mowa w poz. 29 załącznika do rozporządzenia.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzam, że w związku ze świadczeniem na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej usług najmu garaży murowanych stanowiących Państwa własność, usług dzierżawy gruntu pod garażami murowanymi wybudowanymi przez osoby fizyczne, usług dzierżawy gruntu pod garażami blaszanymi stanowiącymi własność dzierżawców, usług dzierżawy gruntu pod miejsca parkingowe (bez garażu), a także usług dzierżawy gruntu pod boksy rowerowe – nie znajdzie zastosowanie przepis § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów. Usługi najmu garaży murowanych stanowiących Państwa własność, dzierżawy gruntu pod garażami murowanymi wybudowanymi przez osoby fizyczne, dzierżawy gruntu pod garażami blaszanymi stanowiącymi własność dzierżawców, dzierżawy gruntu pod miejsca parkingowe (bez garażu), a także usługi dzierżawy gruntu pod boksy rowerowe, które Państwo świadczą na podstawie umów najmu/dzierżawy zawieranych na czas nieokreślony, nie mogą zostać uznane za typowe usługi parkingowe, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia.

W związku z tym, ww. usługi nadal będą objęte możliwością korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kas rejestrujących przy spełnieniu określonych warunków w załączniku do rozporządzenia.

Tym samym należy stwierdzić, że od 1 kwietnia 2026 r., mają Państwo nadal prawo korzystać, ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika, przy świadczeniu opisanych we wniosku usług najmu garaży murowanych stanowiących Państwa własność, dzierżawy gruntu pod garażami murowanymi wybudowanymi przez osoby fizyczne, dzierżawy gruntu pod garażami blaszanymi stanowiącymi własność dzierżawców, dzierżawy gruntu pod miejsca parkingowe (bez garażu) oraz dzierżawy gruntu pod boksy rowerowe.

Przy czym zaznaczyć należy, że w myśl aktualnie obowiązujących przepisów ww. zwolnienie obowiązuje do 31 grudnia 2027 r.

Zatem, Państwa stanowisko w kwestii zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, usług polegających na najmie garaży murowanych stanowiących Państwa własność, dzierżawie gruntu pod garażami murowanymi wybudowanymi przez osoby fizyczne, dzierżawie gruntu pod garażami blaszanymi stanowiącymi własność dzierżawców, dzierżawie gruntu pod miejsca parkingowe (bez garażu) oraz dzierżawie gruntu pod boksy rowerowe, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja rozstrzyga wyłącznie w kwestii zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, usług polegających na najmie garaży murowanych stanowiących Państwa własność, dzierżawie gruntu pod garażami murowanymi wybudowanymi przez osoby fizyczne, dzierżawie gruntu pod garażami blaszanymi stanowiącymi własność dzierżawców, dzierżawie gruntu pod miejsca parkingowe (bez garażu) oraz dzierżawie gruntu pod boksy rowerowe. Natomiast w kwestii zaklasyfikowania ww. usług do odpowiedniego PKWiU, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, w szczególności na wskazanej przez Państwa klasyfikacji świadczonych usług PKWiU 68.20.12.0 – wynajem i obsługa nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.